淺談金融銀行考試財(cái)會(huì)知識之營改增
營改增即營業(yè)稅改增值稅。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。
金融銀行的招考也充分關(guān)注到了這一重大的稅改政策， 13年某行招考就出現(xiàn)了相應(yīng)的題目：
作為結(jié)構(gòu)性減稅和財(cái)稅制度創(chuàng)新的重大舉措，營業(yè)稅改征增值稅2012年1月率先在上海啟動(dòng)改革試點(diǎn)，之后陸續(xù)在北京，江蘇等11省市納入改革試點(diǎn)，下列是某交通運(yùn)輸企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后的稅負(fù)對比，如下可知，營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)之后該企業(yè)稅負(fù)減少了（ ）萬元。
試點(diǎn)之前 營業(yè)額（萬元） 稅率
25000 3%
試點(diǎn)之后 不含稅的銷售收入（萬元） 銷項(xiàng)稅率
25000 11%
該企業(yè)購自外部的中間投入（萬元） 進(jìn)項(xiàng)稅率
12500 17%
A. 150 B. 100 C. 125 D. 180
那么應(yīng)該如何應(yīng)對增值稅下的納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)核算的挑戰(zhàn)，今天我們就這一措施的會(huì)計(jì)處理上來簡要分析下。
首先要說的是，營改增的影響——稅前扣除項(xiàng)目減少。
1、可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少
“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除?！盃I改增”之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額增加。這是“營改增”對企業(yè)所得稅最明顯，也是最簡單的影響。
2、可扣除的成本費(fèi)用減少
“營改增”之前，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除?！盃I改增”之后，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，包含進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。
其次要說的是，營改增具體計(jì)算：
“營改增”之前營業(yè)稅=計(jì)稅基礎(chǔ)×適用稅率
“營改增”之后增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
總的來說，“營改增”的變化，就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。更重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。所以，廣大考生在備考時(shí)也應(yīng)當(dāng)充分的注意到這個(gè)考點(diǎn)。
營改增即營業(yè)稅改增值稅。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。
金融銀行的招考也充分關(guān)注到了這一重大的稅改政策， 13年某行招考就出現(xiàn)了相應(yīng)的題目：
作為結(jié)構(gòu)性減稅和財(cái)稅制度創(chuàng)新的重大舉措，營業(yè)稅改征增值稅2012年1月率先在上海啟動(dòng)改革試點(diǎn)，之后陸續(xù)在北京，江蘇等11省市納入改革試點(diǎn)，下列是某交通運(yùn)輸企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后的稅負(fù)對比，如下可知，營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)之后該企業(yè)稅負(fù)減少了（ ）萬元。
試點(diǎn)之前 營業(yè)額（萬元） 稅率
25000 3%
試點(diǎn)之后 不含稅的銷售收入（萬元） 銷項(xiàng)稅率
25000 11%
該企業(yè)購自外部的中間投入（萬元） 進(jìn)項(xiàng)稅率
12500 17%
A. 150 B. 100 C. 125 D. 180
那么應(yīng)該如何應(yīng)對增值稅下的納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)核算的挑戰(zhàn)，今天我們就這一措施的會(huì)計(jì)處理上來簡要分析下。
首先要說的是，營改增的影響——稅前扣除項(xiàng)目減少。
1、可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少
“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除?！盃I改增”之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額增加。這是“營改增”對企業(yè)所得稅最明顯，也是最簡單的影響。
2、可扣除的成本費(fèi)用減少
“營改增”之前，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除?！盃I改增”之后，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，包含進(jìn)項(xiàng)稅額的那部分，就不能再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。
其次要說的是，營改增具體計(jì)算：
“營改增”之前營業(yè)稅=計(jì)稅基礎(chǔ)×適用稅率
“營改增”之后增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
總的來說，“營改增”的變化，就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。更重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。所以，廣大考生在備考時(shí)也應(yīng)當(dāng)充分的注意到這個(gè)考點(diǎn)。