2015年度全國會計資格考試輔導(dǎo)教材《初級會計實務(wù)》答疑（一）
1. 教材第109頁的【例2-17】中，有個“150天”（出現(xiàn)在110頁第6行）是怎樣計算出來的？
解答：上年結(jié)轉(zhuǎn)來的100名部門經(jīng)理級員工本年補休的假期，即100×（6.5-5）=150（天）。
2．教材第73頁第5行，“已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定成本，計提折舊，待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值”，請問如何調(diào)整，分錄怎么做？需要在終數(shù)額的基礎(chǔ)上減去原來計提的折舊作為竣工后的入賬價值嗎？還是直接以實際竣工單據(jù)開出的數(shù)額記賬？折舊年限還需要剔除之前暫估時的期間嗎？
解答：此要求來自于《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定。為便于理解，下面以例子來進行說明：
（1）1月30日，假定某項固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算，估計價值為120萬元。
借：固定資產(chǎn) 120
貸：在建工程 120
（2）2月1日，開始計提折舊，假定折舊期為10年，凈殘值率為0。120÷（10×12）=1（萬元/月）
借：生產(chǎn)成本 1
貸：累計折舊 1
（3）假定3月1日，辦理竣工決算，實際成本為144萬元。
借：固定資產(chǎn) 24
貸：在建工程 24
（4）考慮這一變化不屬于會計前期差錯，從3月1日起，改按144萬元計提折舊，每月計提(144-1)÷（10×12-1）=1.20（萬元/月）
借：生產(chǎn)成本 1.20
貸：累計折舊 1.20
3．教材第55頁【例1－72】中購買股票擁有0.5%的股份，是不是應(yīng)該作為“交易性金融資產(chǎn)”處理？輔導(dǎo)教材中作為“長期股權(quán)投資”的處理方法是否有誤？
解答：教材中列舉本例的本意在于說明取得長期股權(quán)投資時的具體賬務(wù)處理（包括如何確定初始投資成本、如何編制會計分錄，而不是區(qū)分交易性資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資三類資產(chǎn)之間的關(guān)系。由于排版的原因，出現(xiàn)了理解的不一致。
建議考生從取得長期股權(quán)投資的具體賬務(wù)處理上去理解，而不要更多關(guān)注股票的數(shù)量關(guān)系。在實務(wù)中，一旦出現(xiàn)本例中的情況，如果從會計確認的角度來認識，該股票通常作為可供出售金融資產(chǎn)處理。
4.教材第108頁【例2-15】的職工教育經(jīng)費，在經(jīng)濟法里不是2.5%嗎，為什么此處是1.5%？
解答：《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》（國發(fā)〔2014〕19號）第21條規(guī)定：企業(yè)要依法履行職工教育培訓(xùn)和足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費的責(zé)任，一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費，從業(yè)人員技能要求高、實訓(xùn)耗材多、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，其中用于一線職工教育培訓(xùn)的比例不低于60%。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國發(fā)〔2007〕137號）第41條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。第42條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
5.教材第71頁第1行，【例1-86】（1）的會計分錄，為何沒有把支付的增值稅單獨寫出來？是否應(yīng)該是：
借：工程物資 500000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85000
貸：銀行存款 585000
如果這個錯了，那（6）固定資產(chǎn)的成本是不是也錯了？
解答： 根據(jù)稅法規(guī)定，目前，企業(yè)不動產(chǎn)的進項稅額不準抵扣，因此，計入成本。
6.教材第63頁【例1-80】和【例1-81】中，同樣是取得可供出售金融資產(chǎn)，為什么另支付的交易費用一個計入成本25 000元， 一個計入利息調(diào)整300 000元？
解答：【例1-80】是歸類為權(quán)益工具投資的可供出售金融資產(chǎn)，【例1-81】是歸類為債務(wù)工具投資的可供出售金融資產(chǎn)，二者的交易費用都計入了投資成本，但是考慮到債務(wù)工具投資還要同時采用實際利率計算確定利息收入，因此計入利息調(diào)整，而不是債券成本。
1. 教材第109頁的【例2-17】中，有個“150天”（出現(xiàn)在110頁第6行）是怎樣計算出來的？
解答：上年結(jié)轉(zhuǎn)來的100名部門經(jīng)理級員工本年補休的假期，即100×（6.5-5）=150（天）。
2．教材第73頁第5行，“已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定成本，計提折舊，待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值”，請問如何調(diào)整，分錄怎么做？需要在終數(shù)額的基礎(chǔ)上減去原來計提的折舊作為竣工后的入賬價值嗎？還是直接以實際竣工單據(jù)開出的數(shù)額記賬？折舊年限還需要剔除之前暫估時的期間嗎？
解答：此要求來自于《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定。為便于理解，下面以例子來進行說明：
（1）1月30日，假定某項固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算，估計價值為120萬元。
借：固定資產(chǎn) 120
貸：在建工程 120
（2）2月1日，開始計提折舊，假定折舊期為10年，凈殘值率為0。120÷（10×12）=1（萬元/月）
借：生產(chǎn)成本 1
貸：累計折舊 1
（3）假定3月1日，辦理竣工決算，實際成本為144萬元。
借：固定資產(chǎn) 24
貸：在建工程 24
（4）考慮這一變化不屬于會計前期差錯，從3月1日起，改按144萬元計提折舊，每月計提(144-1)÷（10×12-1）=1.20（萬元/月）
借：生產(chǎn)成本 1.20
貸：累計折舊 1.20
3．教材第55頁【例1－72】中購買股票擁有0.5%的股份，是不是應(yīng)該作為“交易性金融資產(chǎn)”處理？輔導(dǎo)教材中作為“長期股權(quán)投資”的處理方法是否有誤？
解答：教材中列舉本例的本意在于說明取得長期股權(quán)投資時的具體賬務(wù)處理（包括如何確定初始投資成本、如何編制會計分錄，而不是區(qū)分交易性資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資三類資產(chǎn)之間的關(guān)系。由于排版的原因，出現(xiàn)了理解的不一致。
建議考生從取得長期股權(quán)投資的具體賬務(wù)處理上去理解，而不要更多關(guān)注股票的數(shù)量關(guān)系。在實務(wù)中，一旦出現(xiàn)本例中的情況，如果從會計確認的角度來認識，該股票通常作為可供出售金融資產(chǎn)處理。
4.教材第108頁【例2-15】的職工教育經(jīng)費，在經(jīng)濟法里不是2.5%嗎，為什么此處是1.5%？
解答：《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》（國發(fā)〔2014〕19號）第21條規(guī)定：企業(yè)要依法履行職工教育培訓(xùn)和足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費的責(zé)任，一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費，從業(yè)人員技能要求高、實訓(xùn)耗材多、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，其中用于一線職工教育培訓(xùn)的比例不低于60%。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國發(fā)〔2007〕137號）第41條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。第42條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
5.教材第71頁第1行，【例1-86】（1）的會計分錄，為何沒有把支付的增值稅單獨寫出來？是否應(yīng)該是：
借：工程物資 500000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85000
貸：銀行存款 585000
如果這個錯了，那（6）固定資產(chǎn)的成本是不是也錯了？
解答： 根據(jù)稅法規(guī)定，目前，企業(yè)不動產(chǎn)的進項稅額不準抵扣，因此，計入成本。
6.教材第63頁【例1-80】和【例1-81】中，同樣是取得可供出售金融資產(chǎn)，為什么另支付的交易費用一個計入成本25 000元， 一個計入利息調(diào)整300 000元？
解答：【例1-80】是歸類為權(quán)益工具投資的可供出售金融資產(chǎn)，【例1-81】是歸類為債務(wù)工具投資的可供出售金融資產(chǎn)，二者的交易費用都計入了投資成本，但是考慮到債務(wù)工具投資還要同時采用實際利率計算確定利息收入，因此計入利息調(diào)整，而不是債券成本。