考點二 業(yè)務循環(huán)中的內(nèi)部控制(掌握)
一、明確的職責分工
(1)批準賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標準，導致企業(yè)信用風險增大;
(2)批準賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨立，防止向不符合信用標準的客戶進行賒銷，增加壞賬風險;
(3)發(fā)送貨物與開票相互獨立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準，銷售業(yè)務沒有被記錄或商品被盜竊;
(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾;
(5)收取貨款與銷售收入、應收賬款記錄相互獨立，防止客戶所付款項被貪污并篡改加以掩飾;
(6)批準銷售退回與折讓業(yè)務和記賬業(yè)務相互獨立，防止收到的貨款被貪污;
(7)批準壞賬與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準，收到的款項被貪污;
(8)編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立，以檢查銷售收款業(yè)務中的錯弊;
(9)執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務辦理、記錄相互獨立，保證內(nèi)部檢查的獨立性和有效性等。
二、信息傳遞程序控制
1. 授權(quán)程序。
包括：(1)賒銷審批(2)發(fā)運審批(3)銷售價格、銷售條件、運費、退貨和折讓審批(4)保管票據(jù)以外的主管人員批準應收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。
2. 文件和記錄的使用。
包括：(1)銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證連續(xù)編號，以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務(完整性)，防止重復開票或記賬(發(fā)生認定)。——主要防范完整性
(2)單據(jù)多聯(lián)次
(3)定期編制并向客戶寄送對賬單。
(4)按照每個客戶建立應收賬款明細賬。
3. 獨立檢查。由內(nèi)部審計師或其他獨立人員進行。
三、實物控制
(一)限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準的銷貨單;對于退貨也要加強實物控制，由收貨部門進行驗收并填寫驗收報告和入庫單。
(二)限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。
四、定期寄出對賬單
由出納、銷售及應收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單。
【例題1-多】(2009)銷售與收款業(yè)務循環(huán)所使用的憑證和記錄有( )
A.客戶訂貨單
B.銷貨單
C.銷售合同
D.銷售發(fā)票
E.付款憑單
【答案】ABCD
【例題2-單】銷售與收款循環(huán)主要憑證和記錄按業(yè)務順序依次為( )
A.訂貨單、貸項通知單、現(xiàn)金日記賬
B.訂貨單、銷貨單、銷貨合同、發(fā)運憑證、銷貨發(fā)票
C.銷貨日記賬、發(fā)票、貸項通知單、收款憑證
D.發(fā)貨單、銷貨合同、訂貨單
【答案】B
【例題3-多】某企業(yè)的銷售與收款循環(huán)職責分工包括：銷售部門無權(quán)批準賒銷;發(fā)貨與開票相互獨立;應收賬款會計員負責編制、寄送對賬單;壞賬注銷與否由應收賬款會計員決定;發(fā)送貨物后并由該人及時記賬。則該企業(yè)的銷售和收款循環(huán)職責分工中，不符合內(nèi)部控制要求的有( )
A.銷售部門無權(quán)批準賒銷
B.發(fā)貨與開票相互獨立
C.應收賬款會計員負責編制、寄送對賬單
D.壞賬注銷與否由應收賬款會計員決定
E.發(fā)送貨物后并由該人及時記賬
【答案】CDE
【解析】應收賬款會計員負責編制，分人寄送對賬單;壞賬注銷不應由應收賬款會計員決定;發(fā)送貨物與記賬相互獨立，不應由同一人完成。
一、明確的職責分工
(1)批準賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標準，導致企業(yè)信用風險增大;
(2)批準賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨立，防止向不符合信用標準的客戶進行賒銷，增加壞賬風險;
(3)發(fā)送貨物與開票相互獨立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準，銷售業(yè)務沒有被記錄或商品被盜竊;
(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾;
(5)收取貨款與銷售收入、應收賬款記錄相互獨立，防止客戶所付款項被貪污并篡改加以掩飾;
(6)批準銷售退回與折讓業(yè)務和記賬業(yè)務相互獨立，防止收到的貨款被貪污;
(7)批準壞賬與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準，收到的款項被貪污;
(8)編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立，以檢查銷售收款業(yè)務中的錯弊;
(9)執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務辦理、記錄相互獨立，保證內(nèi)部檢查的獨立性和有效性等。
二、信息傳遞程序控制
1. 授權(quán)程序。
包括：(1)賒銷審批(2)發(fā)運審批(3)銷售價格、銷售條件、運費、退貨和折讓審批(4)保管票據(jù)以外的主管人員批準應收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。
2. 文件和記錄的使用。
包括：(1)銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證連續(xù)編號，以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務(完整性)，防止重復開票或記賬(發(fā)生認定)。——主要防范完整性
(2)單據(jù)多聯(lián)次
(3)定期編制并向客戶寄送對賬單。
(4)按照每個客戶建立應收賬款明細賬。
3. 獨立檢查。由內(nèi)部審計師或其他獨立人員進行。
三、實物控制
(一)限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準的銷貨單;對于退貨也要加強實物控制，由收貨部門進行驗收并填寫驗收報告和入庫單。
(二)限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。
四、定期寄出對賬單
由出納、銷售及應收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單。
【例題1-多】(2009)銷售與收款業(yè)務循環(huán)所使用的憑證和記錄有( )
A.客戶訂貨單
B.銷貨單
C.銷售合同
D.銷售發(fā)票
E.付款憑單
【答案】ABCD
【例題2-單】銷售與收款循環(huán)主要憑證和記錄按業(yè)務順序依次為( )
A.訂貨單、貸項通知單、現(xiàn)金日記賬
B.訂貨單、銷貨單、銷貨合同、發(fā)運憑證、銷貨發(fā)票
C.銷貨日記賬、發(fā)票、貸項通知單、收款憑證
D.發(fā)貨單、銷貨合同、訂貨單
【答案】B
【例題3-多】某企業(yè)的銷售與收款循環(huán)職責分工包括：銷售部門無權(quán)批準賒銷;發(fā)貨與開票相互獨立;應收賬款會計員負責編制、寄送對賬單;壞賬注銷與否由應收賬款會計員決定;發(fā)送貨物后并由該人及時記賬。則該企業(yè)的銷售和收款循環(huán)職責分工中，不符合內(nèi)部控制要求的有( )
A.銷售部門無權(quán)批準賒銷
B.發(fā)貨與開票相互獨立
C.應收賬款會計員負責編制、寄送對賬單
D.壞賬注銷與否由應收賬款會計員決定
E.發(fā)送貨物后并由該人及時記賬
【答案】CDE
【解析】應收賬款會計員負責編制，分人寄送對賬單;壞賬注銷不應由應收賬款會計員決定;發(fā)送貨物與記賬相互獨立，不應由同一人完成。