中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第7號(hào)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試
管理層通常有能力通過凌駕于控制之上的方式操縱會(huì)計(jì)記錄并編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。所有被審計(jì)單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)屬于由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因而也是一種特別風(fēng)險(xiǎn)。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師無論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。本問題解答旨在指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求設(shè)計(jì)和實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序。
一、什么是會(huì)計(jì)分錄測(cè)試？為什么需要專門實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試？
答：會(huì)計(jì)分錄測(cè)試，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄，以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整實(shí)施的測(cè)試。
會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的目的，是為了應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。管理層在被審計(jì)單位處于實(shí)施舞弊的獨(dú)特地位，通常有能力通過凌駕于控制之上的方式操縱會(huì)計(jì)記錄并編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,
而這些被凌駕的控制卻看似有效運(yùn)行。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要專門針對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第三十三條規(guī)定：“無論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：
(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；（2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。其中，“測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)”，即為本問題解答所討論的會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。
在所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要專門針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。這是因?yàn)?，雖然管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)水平因被審計(jì)單位而異，但所有被審計(jì)單位都存在這種風(fēng)險(xiǎn)。例如，管理層可能通過作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)分錄或未經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)分錄來操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。這種操縱行為可能發(fā)生在整個(gè)會(huì)計(jì)期間或期末，或由管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表金額作出調(diào)整，而該調(diào)整未在會(huì)計(jì)分錄中反映（如合并調(diào)整和重分類調(diào)整)。了解管理層利用虛假會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施舞弊的常用手段，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加有針對(duì)性地實(shí)施審計(jì)程序。
二、基于會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整分為哪些類型？
答：會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的對(duì)象是與被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有會(huì)計(jì)分
錄和其他調(diào)整，包括編制合并報(bào)表時(shí)作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄。會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類型不同，其固有風(fēng)險(xiǎn)和受被審計(jì)單位內(nèi)部控制影響的程度不同，因而具有不同程度的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行恰當(dāng)?shù)胤诸?，有助于注?cè)會(huì)計(jì)師選取重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試，從而能夠提高會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的效率。
基于會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整分為下列三種類型：
(1)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。此類會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)常性的會(huì)計(jì)估計(jì)，通常是由會(huì)計(jì)人員作出或會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成的，受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響。
(2)非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。此類會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的事項(xiàng)或異常交易，可能包括特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、期末調(diào)整分錄等。非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄可能具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇祟惙咒浲ǔＨ菀妆还芾韺佑脕聿倏v利潤(rùn)，并且可能涉及任何報(bào)表項(xiàng)目。
(3)其他調(diào)整。其他調(diào)整包括為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄、通常不作為正式的會(huì)計(jì)分錄反映的重分類調(diào)整等,其他調(diào)整可能不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何設(shè)計(jì)和實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試？
答：根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第三十四條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)：
(1)向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)；
(2)選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整；
(3)考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄測(cè)試通?？砂ㄏ铝胁襟E：
(1)了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程，以及針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制，必要時(shí)，測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性；
(2)確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，并測(cè)試總體的完整性；
(3)從總體中選取待測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整；
(4)測(cè)試選取的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整，并記錄測(cè)試結(jié)果。
需要指出的是，在實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要分析大量的會(huì)計(jì)分錄,釆用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)或電子表格(如Excel)，可以顯著提高會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的效率和效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢钥紤]要求被審計(jì)單位提供所需要的電子數(shù)據(jù)，如果能夠以標(biāo)準(zhǔn)的格式導(dǎo)出、驗(yàn)證并傳輸所需要的會(huì)計(jì)分錄數(shù)據(jù)，則可以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的效率和效果。
四、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整通常存在哪些控制措施？
答:在被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整,通常包括下列類型的控制措施：
(1)針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的授權(quán)、過賬、審核、核對(duì)等方面設(shè)置職責(zé)分離；
(2)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪問權(quán)限，用以控制會(huì)計(jì)分錄的記錄權(quán)和審批權(quán)；
(3)用以防止并發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)分錄或未經(jīng)授權(quán)的更改的控制措施；
(4)由管理層、治理層或其他適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)分錄記錄和過入總賬以及在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出其他調(diào)整的過程進(jìn)行監(jiān)督；
(5)由被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員（如有）定期測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制，有助于其確定會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
管理層通常有能力通過凌駕于控制之上的方式操縱會(huì)計(jì)記錄并編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。所有被審計(jì)單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)屬于由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因而也是一種特別風(fēng)險(xiǎn)。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師無論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。本問題解答旨在指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求設(shè)計(jì)和實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序。
一、什么是會(huì)計(jì)分錄測(cè)試？為什么需要專門實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試？
答：會(huì)計(jì)分錄測(cè)試，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄，以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整實(shí)施的測(cè)試。
會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的目的，是為了應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。管理層在被審計(jì)單位處于實(shí)施舞弊的獨(dú)特地位，通常有能力通過凌駕于控制之上的方式操縱會(huì)計(jì)記錄并編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,
而這些被凌駕的控制卻看似有效運(yùn)行。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要專門針對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第三十三條規(guī)定：“無論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：
(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；（2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。其中，“測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)”，即為本問題解答所討論的會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。
在所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要專門針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。這是因?yàn)?，雖然管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)水平因被審計(jì)單位而異，但所有被審計(jì)單位都存在這種風(fēng)險(xiǎn)。例如，管理層可能通過作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)分錄或未經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)分錄來操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。這種操縱行為可能發(fā)生在整個(gè)會(huì)計(jì)期間或期末，或由管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表金額作出調(diào)整，而該調(diào)整未在會(huì)計(jì)分錄中反映（如合并調(diào)整和重分類調(diào)整)。了解管理層利用虛假會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施舞弊的常用手段，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加有針對(duì)性地實(shí)施審計(jì)程序。
二、基于會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整分為哪些類型？
答：會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的對(duì)象是與被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有會(huì)計(jì)分
錄和其他調(diào)整，包括編制合并報(bào)表時(shí)作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄。會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類型不同，其固有風(fēng)險(xiǎn)和受被審計(jì)單位內(nèi)部控制影響的程度不同，因而具有不同程度的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行恰當(dāng)?shù)胤诸?，有助于注?cè)會(huì)計(jì)師選取重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試，從而能夠提高會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的效率。
基于會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整分為下列三種類型：
(1)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。此類會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)常性的會(huì)計(jì)估計(jì)，通常是由會(huì)計(jì)人員作出或會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成的，受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響。
(2)非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。此類會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的事項(xiàng)或異常交易，可能包括特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、期末調(diào)整分錄等。非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄可能具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇祟惙咒浲ǔＨ菀妆还芾韺佑脕聿倏v利潤(rùn)，并且可能涉及任何報(bào)表項(xiàng)目。
(3)其他調(diào)整。其他調(diào)整包括為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄、通常不作為正式的會(huì)計(jì)分錄反映的重分類調(diào)整等,其他調(diào)整可能不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何設(shè)計(jì)和實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試？
答：根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第三十四條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)：
(1)向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)；
(2)選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整；
(3)考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄測(cè)試通?？砂ㄏ铝胁襟E：
(1)了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程，以及針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制，必要時(shí)，測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性；
(2)確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，并測(cè)試總體的完整性；
(3)從總體中選取待測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整；
(4)測(cè)試選取的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整，并記錄測(cè)試結(jié)果。
需要指出的是，在實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要分析大量的會(huì)計(jì)分錄,釆用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)或電子表格(如Excel)，可以顯著提高會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的效率和效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢钥紤]要求被審計(jì)單位提供所需要的電子數(shù)據(jù)，如果能夠以標(biāo)準(zhǔn)的格式導(dǎo)出、驗(yàn)證并傳輸所需要的會(huì)計(jì)分錄數(shù)據(jù)，則可以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的效率和效果。
四、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整通常存在哪些控制措施？
答:在被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整,通常包括下列類型的控制措施：
(1)針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的授權(quán)、過賬、審核、核對(duì)等方面設(shè)置職責(zé)分離；
(2)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪問權(quán)限，用以控制會(huì)計(jì)分錄的記錄權(quán)和審批權(quán)；
(3)用以防止并發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)分錄或未經(jīng)授權(quán)的更改的控制措施；
(4)由管理層、治理層或其他適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)分錄記錄和過入總賬以及在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出其他調(diào)整的過程進(jìn)行監(jiān)督；
(5)由被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員（如有）定期測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制，有助于其確定會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。