2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》重點(diǎn)詳解(2)
稅法原則--掌握(分為兩個(gè)層次，即：基本原則和適用原則)
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兩類原則 |
具體原則 |
稅法的基本原則（四個(gè)） |
1.稅收法律主義 2.稅收公平主義 3.稅收合作信賴主義 4.實(shí)質(zhì)課稅原則 |
稅法的適用原則（六個(gè)） |
1.法律優(yōu)位原則 2.法律不溯及既往原則 3.新法優(yōu)于舊法原則 4.特別法優(yōu)于普通法原則 5.實(shí)體從舊、程序從新原則 6.程序優(yōu)于實(shí)體原則 |
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅法基本原則的是( )。
A.法律優(yōu)位原則
B.稅收法律主義原則
C.法律不溯及既往原則
D.程序優(yōu)于實(shí)體原則
『正確答案』B
(一)基本原則(4個(gè))--掌握含義、特點(diǎn)、適用情形
1.稅收法律主義(也稱稅收法定主義、法定性原則)
(1)含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。
(2)功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測(cè)性
(3)具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征。
【考題·單選題】(2008年)稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯(cuò)誤的是( )。
A.稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性
B.課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性
C.課稅要素必須由法律直接規(guī)定
D.依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力
『正確答案』D
『答案解析』依法稽征原則，即稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權(quán)變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補(bǔ)稅收及延期納稅的權(quán)力(利)，即使征納雙方達(dá)成一致也是違法的。
2.稅收公平主義
(1)含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同;負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。
(2)法律上的稅收公平與經(jīng)濟(jì)上的稅收公平
經(jīng)濟(jì)上的稅法公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對(duì)政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力。
3.稅收合作信賴主義
(1)含義：征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對(duì)抗的。
(2)這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國(guó)家稅法在應(yīng)用這一原則時(shí)都作了一定限制。
4.實(shí)質(zhì)課稅原則
(1)含義：依納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。
(2)意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性(注意選擇)。
納稅人借轉(zhuǎn)讓定價(jià)而減少計(jì)稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新估定計(jì)稅價(jià)格，而不是納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格。
【例題·單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的( )。
A.稅收法律主義原則
B.稅收公平主義原則
C.稅收合作信賴主義原則
D.實(shí)質(zhì)課稅原則
『正確答案』D
【例題·多選題】關(guān)于稅法的基本原則，下列表述正確的有( )。
A.稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性
B.經(jīng)濟(jì)上的稅收公平不具備強(qiáng)制約束力，僅作為制定稅法的參考
C.實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的偷稅和避稅
D.稅收公平主義賦予納稅人既可以要求實(shí)體利益上稅收公平，也可以要求程序上稅收公平的權(quán)力
E.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，體現(xiàn)的是稅收公平主義原則
『正確答案』ABCD
『答案解析』稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額，體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)課稅原則。
(二)稅法的適用原則(六個(gè))--掌握含義并加以應(yīng)用
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6個(gè)適用原則 |
含義 |
解析 |
1.法律優(yōu)位原則 |
稅收法律的效力高于行政法規(guī)的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力，效力高的稅法高于效力低的稅法。 關(guān)系：法律＞法規(guī)＞規(guī)章 |
作用主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的 |
2.法律不溯及既往原則 |
新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 |
—— |
3.新法優(yōu)于舊法原則 |
新法舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法效力優(yōu)于舊法 |
—— |
4.特別法優(yōu)于普通法原則 |
對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力 |
居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法 |
5.實(shí)體從舊、程序從新原則 |
實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力 |
實(shí)體性權(quán)利義務(wù)以其發(fā)生的時(shí)間為準(zhǔn)，而程序性問題（如稅款征收方法、稅務(wù)行政處罰等），新稅法具有約束力 |
6.程序優(yōu)于實(shí)體原則 |
在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn) |
—— |
【例題·單選題】納稅人李某和稅務(wù)所在繳納稅款上發(fā)生了爭(zhēng)議，必須在繳納有爭(zhēng)議的稅款后，稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理李某的復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的( )。
A.新法優(yōu)于舊法原則
B.特別法優(yōu)于普通法原則
C.程序優(yōu)于實(shí)體原則
D.實(shí)體從舊原則
『正確答案』C
『答案解析』審理稅務(wù)案件時(shí)，稅收程序法先于稅收實(shí)體法適用。它是關(guān)于稅收爭(zhēng)訟的原則，按照這一原則，納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟來尋求法律保護(hù)的前提條件之一是，必須事先履行稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管其納稅義務(wù)實(shí)際上是否發(fā)生。否則，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申訴不予受理。實(shí)行這一原則是為了確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)。
稅法的適用原則綜合性練習(xí):
【考題·多選題】根據(jù)稅法的適用原則，下列說法存在錯(cuò)誤的有( )。
A.根據(jù)法律不溯及既往原則，納稅人在新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法不具有約束力
B.根據(jù)法律優(yōu)位原則，稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，但稅收行政法規(guī)的效力低于稅收行政規(guī)章的效力
C.程序法優(yōu)于實(shí)體法是指在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用
D.根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則，凡是特別法中作出規(guī)定的，原有的居于普通法地位的稅法便廢止
E.根據(jù)法律不溯及既往原則，新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法
『正確答案』ABD