案例分析題
20×6年12月,長(zhǎng)江公司披露了股票期權(quán)計(jì)劃如下：
一、股票期權(quán)的條件
根據(jù)公司《股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》的規(guī)定，行權(quán)條件為：
1.20×7年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到18%;
2.20×8年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×7～20×8年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于15%;
3.20×9年年末,公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×7～20×8年3年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于12%;
4.激勵(lì)對(duì)象未發(fā)生如下任一情形：
(1)最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;
(2)最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的;
(3)具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。公司的股權(quán)計(jì)劃授予的股票期權(quán)，激勵(lì)對(duì)象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價(jià)格購買公司股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。
二、股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格
1.股票期權(quán)的授予日：20×7年1月1日。
2.授予對(duì)象：董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心業(yè)務(wù)人員等20人(名單略)。
3.行權(quán)價(jià)格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3元/股。
4.授予數(shù)量：對(duì)激勵(lì)對(duì)象每人授予20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本0.5%。
5.激勵(lì)對(duì)象離開的，自離開之日起所有股票期權(quán)即被取消。
長(zhǎng)江公司20×7～20×9年的相關(guān)情況如下：
長(zhǎng)江公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象均未出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。
根據(jù)長(zhǎng)江公司測(cè)算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價(jià)值為5元/份。
三、長(zhǎng)江公司20×7～2×10年的相關(guān)情況如下：
1.20×7年長(zhǎng)江公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為16%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開，但長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)20×8年將保持快速增長(zhǎng)，20×8年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×8年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。長(zhǎng)江公司在20×7年末未確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。
2.20×8年長(zhǎng)江公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為12%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開，但長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)20×9年將保持快速增長(zhǎng)，20×9年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×9年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。長(zhǎng)江公司在20×8年末也未確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。
3.20×9年長(zhǎng)江公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開。因本年滿足行權(quán)條件，故長(zhǎng)江公司將20×7年末、20×8年末未確認(rèn)的費(fèi)用一次確認(rèn)，共確認(rèn)費(fèi)用1400萬元。
4.2×10年12月31日，長(zhǎng)江公司激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。長(zhǎng)江公司收到價(jià)款840萬元，同時(shí)確認(rèn)資本公積—股本溢價(jià)1960萬元。
要求：
1.說明該公司對(duì)離開人員股票期權(quán)的處理?
2.試簡(jiǎn)要說明該公司股票期權(quán)的授予價(jià)格應(yīng)如何確定?
3.判斷長(zhǎng)江公司股權(quán)激勵(lì)的可行權(quán)條件是市場(chǎng)條件還是非市場(chǎng)條件?
4.分析判斷長(zhǎng)江公司對(duì)資料三中各年的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并說明正確的會(huì)計(jì)處理。
5.20×7年11月，公司實(shí)施利潤(rùn)分配，公司對(duì)股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。具體資料如下：(1)公司發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放4股。(2)公司發(fā)放股票股利后決定增發(fā)10%的股票，增發(fā)價(jià)格為10元;當(dāng)時(shí)的市價(jià)是12元。計(jì)算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格。
【正確答案】：
1.激勵(lì)對(duì)象因辭職或因任何原因被公司免職而離職的，經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，可以取消激勵(lì)對(duì)象尚未行權(quán)的股票期權(quán)或者將該名激勵(lì)對(duì)象已獲授權(quán)尚未行權(quán)的期權(quán)轉(zhuǎn)授予其他激勵(lì)對(duì)象。該公司規(guī)定，對(duì)于激勵(lì)對(duì)象離開的，自離開之日起所有股票期權(quán)即被取消。
2.上市公司在授予激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平市場(chǎng)價(jià)原則確定授予價(jià)格或其確定方法。授予價(jià)格不應(yīng)低于下列價(jià)格較高者：
(1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià);
(2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。
3.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》，本題是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。
4. 20×7年末的處理不正確。
理由：
第1年年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增18%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以較快的速度增長(zhǎng)。因此有望能夠行權(quán)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年，期滿(兩年)后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)人數(shù)數(shù)量=(20-2-0)人。20×7年末應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)人數(shù)等確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。
正確的會(huì)計(jì)處理：
20×7年末確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(20-2-0)×20×5×1/2=900(萬元)20×8年末的處理不正確。
理由：
第2年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長(zhǎng)的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第3年取得較理想的業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長(zhǎng)10%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年。第2年有2名管理人員離開，預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)人數(shù)=(20-2-2-0)人。20×8年末應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)人數(shù)等確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。
正確的會(huì)計(jì)處理：
20×8年末確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(20-2-2-0)×20×5×2/3-900=166.67(萬元)
20×9年末的處理不正確。
理由：第3年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為2人。長(zhǎng)江公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)第3年費(fèi)用。
正確的會(huì)計(jì)處理：
20×9年末確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(20-2-2-2)×20×5-1066.67=333.33(萬元)
2×10年末的處理正確。
會(huì)計(jì)分錄：
(1)20×7年1月1日 授予日不做賬務(wù)處理。
(2)20×7年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積
借：管理費(fèi)用 900
貸：資本公積――其他資本公積――股份支付900
(3)20×8年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積
借：管理費(fèi)用 166.67
貸：資本公積――其他資本公積――股份支付 166.67
(4)20×9年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積
借：管理費(fèi)用 333.33
貸：資本公積――其他資本公積――股份支付 333.33
(5)2×10年12月31日，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)
借：銀行存款 840(14×20×3)
資本公積――其他資本公積――股份支付 1400
貸：股本 280(14×20×1)
資本公積――股本溢價(jià) 1960
5.調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量=20×(1+0.4)×(1+0.1)=30.8(萬份)
調(diào)整后的行權(quán)價(jià)格=3/(1+0.4)×[12+10×0.1]/[12×(1+0.1)]=2.11(元)
20×6年12月,長(zhǎng)江公司披露了股票期權(quán)計(jì)劃如下：
一、股票期權(quán)的條件
根據(jù)公司《股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》的規(guī)定，行權(quán)條件為：
1.20×7年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到18%;
2.20×8年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×7～20×8年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于15%;
3.20×9年年末,公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×7～20×8年3年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于12%;
4.激勵(lì)對(duì)象未發(fā)生如下任一情形：
(1)最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;
(2)最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的;
(3)具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。公司的股權(quán)計(jì)劃授予的股票期權(quán)，激勵(lì)對(duì)象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價(jià)格購買公司股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。
二、股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格
1.股票期權(quán)的授予日：20×7年1月1日。
2.授予對(duì)象：董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心業(yè)務(wù)人員等20人(名單略)。
3.行權(quán)價(jià)格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3元/股。
4.授予數(shù)量：對(duì)激勵(lì)對(duì)象每人授予20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本0.5%。
5.激勵(lì)對(duì)象離開的，自離開之日起所有股票期權(quán)即被取消。
長(zhǎng)江公司20×7～20×9年的相關(guān)情況如下：
長(zhǎng)江公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象均未出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。
根據(jù)長(zhǎng)江公司測(cè)算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價(jià)值為5元/份。
三、長(zhǎng)江公司20×7～2×10年的相關(guān)情況如下：
1.20×7年長(zhǎng)江公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為16%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開，但長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)20×8年將保持快速增長(zhǎng)，20×8年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×8年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。長(zhǎng)江公司在20×7年末未確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。
2.20×8年長(zhǎng)江公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為12%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開，但長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)20×9年將保持快速增長(zhǎng)，20×9年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×9年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。長(zhǎng)江公司在20×8年末也未確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。
3.20×9年長(zhǎng)江公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開。因本年滿足行權(quán)條件，故長(zhǎng)江公司將20×7年末、20×8年末未確認(rèn)的費(fèi)用一次確認(rèn)，共確認(rèn)費(fèi)用1400萬元。
4.2×10年12月31日，長(zhǎng)江公司激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。長(zhǎng)江公司收到價(jià)款840萬元，同時(shí)確認(rèn)資本公積—股本溢價(jià)1960萬元。
要求：
1.說明該公司對(duì)離開人員股票期權(quán)的處理?
2.試簡(jiǎn)要說明該公司股票期權(quán)的授予價(jià)格應(yīng)如何確定?
3.判斷長(zhǎng)江公司股權(quán)激勵(lì)的可行權(quán)條件是市場(chǎng)條件還是非市場(chǎng)條件?
4.分析判斷長(zhǎng)江公司對(duì)資料三中各年的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并說明正確的會(huì)計(jì)處理。
5.20×7年11月，公司實(shí)施利潤(rùn)分配，公司對(duì)股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。具體資料如下：(1)公司發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放4股。(2)公司發(fā)放股票股利后決定增發(fā)10%的股票，增發(fā)價(jià)格為10元;當(dāng)時(shí)的市價(jià)是12元。計(jì)算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格。
【正確答案】：
1.激勵(lì)對(duì)象因辭職或因任何原因被公司免職而離職的，經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，可以取消激勵(lì)對(duì)象尚未行權(quán)的股票期權(quán)或者將該名激勵(lì)對(duì)象已獲授權(quán)尚未行權(quán)的期權(quán)轉(zhuǎn)授予其他激勵(lì)對(duì)象。該公司規(guī)定，對(duì)于激勵(lì)對(duì)象離開的，自離開之日起所有股票期權(quán)即被取消。
2.上市公司在授予激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平市場(chǎng)價(jià)原則確定授予價(jià)格或其確定方法。授予價(jià)格不應(yīng)低于下列價(jià)格較高者：
(1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià);
(2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。
3.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》，本題是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。
4. 20×7年末的處理不正確。
理由：
第1年年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增18%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以較快的速度增長(zhǎng)。因此有望能夠行權(quán)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年，期滿(兩年)后預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)人數(shù)數(shù)量=(20-2-0)人。20×7年末應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)人數(shù)等確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。
正確的會(huì)計(jì)處理：
20×7年末確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(20-2-0)×20×5×1/2=900(萬元)20×8年末的處理不正確。
理由：
第2年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長(zhǎng)的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計(jì)能夠在第3年取得較理想的業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長(zhǎng)10%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為3年。第2年有2名管理人員離開，預(yù)計(jì)可行權(quán)期權(quán)人數(shù)=(20-2-2-0)人。20×8年末應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)人數(shù)等確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。
正確的會(huì)計(jì)處理：
20×8年末確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(20-2-2-0)×20×5×2/3-900=166.67(萬元)
20×9年末的處理不正確。
理由：第3年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為2人。長(zhǎng)江公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)第3年費(fèi)用。
正確的會(huì)計(jì)處理：
20×9年末確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(20-2-2-2)×20×5-1066.67=333.33(萬元)
2×10年末的處理正確。
會(huì)計(jì)分錄：
(1)20×7年1月1日 授予日不做賬務(wù)處理。
(2)20×7年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積
借：管理費(fèi)用 900
貸：資本公積――其他資本公積――股份支付900
(3)20×8年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積
借：管理費(fèi)用 166.67
貸：資本公積――其他資本公積――股份支付 166.67
(4)20×9年12月31日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用和資本公積
借：管理費(fèi)用 333.33
貸：資本公積――其他資本公積――股份支付 333.33
(5)2×10年12月31日，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)
借：銀行存款 840(14×20×3)
資本公積――其他資本公積――股份支付 1400
貸：股本 280(14×20×1)
資本公積――股本溢價(jià) 1960
5.調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量=20×(1+0.4)×(1+0.1)=30.8(萬份)
調(diào)整后的行權(quán)價(jià)格=3/(1+0.4)×[12+10×0.1]/[12×(1+0.1)]=2.11(元)