【例題1•單選題】下列關(guān)于增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理說法正確的是( )。
A.判斷是否為增值稅一般納稅人中的“年應(yīng)稅銷售額”是不包含稽查查補(bǔ)銷售額的
B.一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局
C.納稅人自認(rèn)定為一般納稅人的當(dāng)月起按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額
D.個人一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A，所稱“年應(yīng)稅銷售額”是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額;選項(xiàng)C，納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起(新開業(yè)納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的當(dāng)月起)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額;選項(xiàng)D，個體工商戶以外的其他個人不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其他個人是指自然人。
【例題2•單選題】下列選項(xiàng)應(yīng)征收增值稅的是( )。
A.汽車修配廠修理汽車勞務(wù)
B.通信公司銷售電話卡業(yè)務(wù)
C.增值稅一般納稅人收取的會員費(fèi)
D.將外購材料用于繼續(xù)生產(chǎn)
【答案】A
【解析】通信公司銷售電話卡業(yè)務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅，不征收增值稅;增值稅一般納稅人收取的會員費(fèi)不征收增值稅;將外購材料用于繼續(xù)生產(chǎn)，此環(huán)節(jié)不征收增值稅。
【例題3•多選題】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)“視同銷售”征收增值稅的有( )。
A.將自產(chǎn)的貨物作為投資，提供給個體經(jīng)營者
B.將購買的貨物用于個人消費(fèi)
C.將購買的貨物無償贈送他人
D.以物易物屬于視同銷售
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)A、C中的將自產(chǎn)貨物用于投資、將購買的貨物無償贈送他人，均屬于增值稅中“視同銷售”行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。外購的貨物用于個人消費(fèi)不屬于視同銷售;自產(chǎn)貨物換取其他商品屬于特殊銷售行為，也不作為視同銷售處理。
【例題4•多選題】下列行為屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)征收增值稅的有( )。
A.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)
B.郵政部門發(fā)行報刊
C.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)
D.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為
【答案】AC
【解析】郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅;其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅;融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。
【例題5•多選題】下列各項(xiàng)收入中，不需繳納增值稅的有( )。
A.廣告公司廣告費(fèi)收入
B.4S店銷售小轎車時代為收取的車輛購置稅
C.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅
D.某化工廠用自產(chǎn)化妝品抵頂購貨款
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)A屬于營業(yè)稅征稅范圍;選項(xiàng)B、C，不需要繳納增值稅;選項(xiàng)D應(yīng)征收增值稅。
【例題6•多選題】某百貨商店為一般納稅人，于2011年2月購進(jìn)一批貨物，取得增值稅專用發(fā)票，含稅進(jìn)價為1350萬元，當(dāng)月認(rèn)證通過。當(dāng)月將其中一部分貨物分別銷售給某賓館和某個體零售戶(小規(guī)模納稅人)，取得含稅銷售收入1250萬元和250萬元。個體零售戶當(dāng)月再將購入的貨物銷售給消費(fèi)者，取得含稅銷售收入310萬元。下列陳述正確的有( )。
A.百貨商場本月應(yīng)納增值稅21.79萬元
B.百貨商場可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額196.15萬元
C.個體戶本月應(yīng)納增值稅9.03萬元
D.小規(guī)模納稅人征收率為3%
【答案】ABCD
【解析】因?yàn)榘儇浬痰晔且话慵{稅人，應(yīng)該在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上最后計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，所以，百貨商店應(yīng)納增值稅額=(1250+250)÷(1+17%)×17%-1350÷(1+17%)×17%=21.79(萬元)個體零售戶屬于商業(yè)小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅額=310÷(1+3%)×3%=9.03(萬元)
【例題7•多選題】增值稅納稅人銷售非酒類貨物時另外收取的包裝物押金，應(yīng)計(jì)入貨物銷售額的具體時限有( )。
A.無合同約定的，超過一年時計(jì)入
B.有合同約定的，在不超過合同約定的時間內(nèi)計(jì)入
C.有合同約定的，合同逾期的時候計(jì)入，但合同的期限必須在一年以內(nèi)
D.無合同約定的，無論是否返還及會計(jì)上如何核算，和收取的貨款一并計(jì)入
【答案】AC
【解析】應(yīng)計(jì)入貨物銷售額的包裝物押金，對有合同約定的，必須是實(shí)際超過合同約定的日期，但合同的期限必須在一年以內(nèi);對無合同約定的，在超過1年時。因此，選項(xiàng)A和C符合題意。
【例題8•單選題】某增值稅一般納稅人購進(jìn)玉米一批，支付給某農(nóng)業(yè)開發(fā)基地收購價格為100000元，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并支付運(yùn)費(fèi)3000元，裝卸費(fèi)500元，取得貨運(yùn)企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票;驗(yàn)收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )元。
A.9907.5
B.11158.75
C.1151O
D.13000
【答案】A
【解析】購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價計(jì)算抵扣，運(yùn)費(fèi)可以按運(yùn)費(fèi)發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金計(jì)算抵扣，對于非正常損失，要接規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(100000×13%+3000×7%)×(1-1/4)=9907.5(元)
【例題9•單選題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為( )萬元。
A.14.73
B.12.47
C.10.20
D.17.86
【答案】B
【解析】納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8×50÷(100+50)=2.27(萬元)，應(yīng)納稅額=117÷1.17×17%-(6.8-2.27)=12.47(萬元)
【例題10•單選題】某外貿(mào)進(jìn)出口公司進(jìn)口一批小汽車，到岸價格為折合人民幣1000萬元，含境外負(fù)擔(dān)的稅金13500美元，當(dāng)月的外匯中間價為1美元=6.8元人民幣，繳納進(jìn)口關(guān)稅稅額900萬元，則該公司應(yīng)納進(jìn)口增值稅為( )萬元。(小汽車消費(fèi)稅稅率9%)
A.351.09
B.170
C.352.78
D.354.95
【答案】D
【解析】進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價格計(jì)算增值稅，組成計(jì)稅價格包括進(jìn)口環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅，不得抵扣境外的各種稅金。組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅。
繳納的增值稅=(1000+900)÷(1-9%)×17%=354.95(萬元)
【例題11•單選題】下列屬于增值稅納稅人兼營增值稅不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)規(guī)定的是( )。
A.電信部門自己銷售移動電話并為客戶有償提供電信服務(wù)
B.某農(nóng)機(jī)制造廠既生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)，同時也承擔(dān)農(nóng)機(jī)修理業(yè)務(wù)
C.零售商店銷售家具并實(shí)行有償送貨上門
D.飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A屬于營業(yè)稅混合銷售;選項(xiàng)C屬于增值稅混合銷售;選項(xiàng)D屬于營業(yè)稅混合銷售。
【例題12•單選題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%。2011年12月出口設(shè)備40臺，出口收入折合人民幣300萬元。本月國內(nèi)銷售設(shè)備取得銷售收入200萬人民幣，收款117萬元;國內(nèi)購進(jìn)貨物專用發(fā)票注明價款為400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證;上期期末留抵稅額5萬元，該生產(chǎn)企業(yè)12月份留抵下期抵扣的稅額是( )萬元。
A.O
B.12
C.26
D.68
【答案】A
【解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×(17%-13%)=12(萬元);當(dāng)期應(yīng)納稅額=200×17%-(68-12)-5=-27(萬元);出口貨物“免抵退”稅額=300×13%=39(萬元)
按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額時：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)退稅額=27(萬元)
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額=39-27=12(萬元)留抵稅額為0
【例題13•單選題】按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，下列說法錯誤的是( )。
A.采取委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
B.采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天
C.采取分期付款結(jié)算方式的為合同約定的收款日期的當(dāng)天
D.將貨物交付給他人代銷，為向受托人發(fā)出貨物的當(dāng)天
【答案】D
【解析】將貨物交付他人代銷，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷清單的當(dāng)天;在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天;對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的.視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅.其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。
【例題14•多選題】下列屬于消費(fèi)稅納稅人的有( )。
A.加工應(yīng)稅消費(fèi)品的受托方
B.零售金銀首飾的商城
C.生產(chǎn)卷煙并銷售的企業(yè)
D.銷售化妝品的超市
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)A，受托方是扣繳義務(wù)人，納稅人為委托方;選項(xiàng)D，化妝品應(yīng)該在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，超市屬于零售環(huán)節(jié)，不再繳納消費(fèi)稅。
【例題15•單選題】某金店(中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位)為增值稅一般納稅人，2011年5月采取“以舊換新”方式銷售24K純金項(xiàng)鏈100條，每條新項(xiàng)鏈對外零售價格3000元，舊項(xiàng)鏈作價2800元，從消費(fèi)者手中每條收取新舊項(xiàng)鏈差價款200元，假定該月初無留抵稅額，本月沒有購進(jìn)業(yè)務(wù)，該項(xiàng)“以舊換新”業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)為( )。
A.2905.98元
B.3400元
C.3760.68元
D.5100元
【答案】C
【解析】金銀首飾以舊換新，以實(shí)際收到的不舍增值稅的全部價款作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)=100×200÷(1+17%)×(17%+5%)=3760.68(元)
消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)
【例題16•單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是( )。
A.高爾夫球包
B.竹制筷子
C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品
D.電動汽車
【答案】A
【解析】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，上述選項(xiàng)中只有選項(xiàng)A符合題意，其余選項(xiàng)均不屬于消費(fèi)稅征收范圍。
【例題17•多選題】對于貨物的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)如何處理，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額的有( )。
A.啤酒
B.糧食白酒
C.黃酒
D.薯類白酒
【答案】BD
【解析】從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒外)生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
【例題18•多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費(fèi)稅的有( )。
A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙
B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重珠寶首飾
C.以已稅酒精為原料連續(xù)生產(chǎn)低檔白酒
D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
【答案】ABD
【解析】以已稅酒精連續(xù)生產(chǎn)低檔白酒不得扣除外購已納消費(fèi)稅。
【例題19•單選題】下列選項(xiàng)中，既需要征收消費(fèi)稅又征收增值稅的是( )。
A.糧食白酒的生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)
B.金銀首飾的生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)
C.金銀首飾的進(jìn)口環(huán)節(jié)
D.化妝品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)
【答案】D
【解析】消費(fèi)稅是單環(huán)節(jié)征收的(卷煙除外)。
糧食白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅;金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，化妝品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。
【例題20•單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是( )。
A.汽車生產(chǎn)廠家將生產(chǎn)出來的小汽車配給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)使用
B.汽車廠生產(chǎn)的小汽車用于業(yè)務(wù)招待
C.汽車輪胎廠生產(chǎn)銷售的卡車輪胎
D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A、B均是將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，需要繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)C，汽車輪胎屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，將生產(chǎn)出的輪胎直接銷售，要繳納消費(fèi)稅;自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。
【例題21•多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)在收回委托加工品后征收消費(fèi)稅的有( )。
A.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售委托其他企業(yè)加工的特制白酒，但受托方向委托方交貨時沒有代收代繳消費(fèi)稅款的
B.商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托個體工商戶加工一批特制啤酒
C.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售其委托加工的特制白酒，但是由受托方以其名義購買原材料生產(chǎn)的特制白酒
D.工業(yè)企業(yè)委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)其他酒的特制白酒
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A錯誤，因?yàn)槭芡蟹經(jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅而必須補(bǔ)繳消費(fèi)稅;選項(xiàng)B錯誤，因?yàn)槠髽I(yè)委托個體工商戶加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)該是由委托方交消費(fèi)稅;選項(xiàng)C正確，因?yàn)榇隧?xiàng)業(yè)務(wù)不屬于委托加工業(yè)務(wù)，所以委托方企業(yè)不繳納消費(fèi)稅，而應(yīng)由受托方按自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)D正確，因?yàn)閷⑽屑庸な栈氐奶刂瓢拙七B續(xù)生產(chǎn)其他酒的，不繳納消費(fèi)稅，加工后的其他酒對外銷售時計(jì)征消費(fèi)稅。
【例題22•多選題】某企業(yè)進(jìn)口無鉛汽油100噸假定關(guān)稅稅率為10%，消費(fèi)稅稅率為0.2元/升，(1噸=1388升汽油)，每噸進(jìn)價3000元人民幣，則下列表述正確的有( )。
A.繳納增值稅為60819.2元
B.繳納消費(fèi)稅為25580元
C.繳納消費(fèi)稅為27760元
D.繳納增值稅為60078元
【答案】AC
【解析】關(guān)稅=100×3000×10%=30000(元)
消費(fèi)稅=100×1388×0.2=27760(元)
應(yīng)納增值稅=(300000+30000+27760)×17%=60819.2(元)
【例題23•單選題】某商貿(mào)公司，2011年12月從國外進(jìn)口一批糧食白酒(合計(jì)5000公斤)，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價格為900000元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅180000元，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為20%，定額消費(fèi)稅為0.5/斤。該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額( )元。
A.271250
B.339062.5
C.273750
D.276250
【答案】D
【解析】(1)組成計(jì)稅價格=(900000+180000+5000×0.5×2)÷(1-20%)=1356250(元)
(2)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=1356250×20%+5000×0.5×2=276250(元)
【提示1】價內(nèi)稅(消費(fèi)稅)與價外稅(增值稅)的區(qū)分。
(1)價內(nèi)稅是指銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來承擔(dān)并從中扣除。因此，稅款等于銷售款乘以稅率。
(2)價外稅是指銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。由于稅款等于銷售款乘以稅率，而這里的銷售款等于貨款(即含稅價格)減去稅款，即不含稅價格，因此，稅款計(jì)算公式演變?yōu)椋憾惪?貨款/(1+稅率)×稅率。
所以，價內(nèi)稅與價外稅的最直接的區(qū)別在于計(jì)算稅款的應(yīng)用公式的區(qū)別：
價內(nèi)稅：稅款=含價內(nèi)稅價格×稅率
價外稅：稅款=含價外稅價格/(1+稅率)×稅率=不含稅價格×稅率在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時，如果題目中直接給出銷售價格，直接用售價乘以消費(fèi)稅稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅;只有沒有同類售價，在計(jì)算組價時才需要除以(1-消費(fèi)稅稅率)，將消費(fèi)稅包含在計(jì)稅依據(jù)中。
【例題24•單選題】應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間的說法不正確的是( )。
A.消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度
B.納稅人的具體納稅期限。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定
C.以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款
D.納稅人以1個月或以1個季度為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅
【答案】D
【解析】納稅人以1個月或以1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。
A.判斷是否為增值稅一般納稅人中的“年應(yīng)稅銷售額”是不包含稽查查補(bǔ)銷售額的
B.一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局
C.納稅人自認(rèn)定為一般納稅人的當(dāng)月起按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額
D.個人一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A，所稱“年應(yīng)稅銷售額”是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額;選項(xiàng)C，納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起(新開業(yè)納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的當(dāng)月起)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額;選項(xiàng)D，個體工商戶以外的其他個人不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其他個人是指自然人。
【例題2•單選題】下列選項(xiàng)應(yīng)征收增值稅的是( )。
A.汽車修配廠修理汽車勞務(wù)
B.通信公司銷售電話卡業(yè)務(wù)
C.增值稅一般納稅人收取的會員費(fèi)
D.將外購材料用于繼續(xù)生產(chǎn)
【答案】A
【解析】通信公司銷售電話卡業(yè)務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅，不征收增值稅;增值稅一般納稅人收取的會員費(fèi)不征收增值稅;將外購材料用于繼續(xù)生產(chǎn)，此環(huán)節(jié)不征收增值稅。
【例題3•多選題】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)“視同銷售”征收增值稅的有( )。
A.將自產(chǎn)的貨物作為投資，提供給個體經(jīng)營者
B.將購買的貨物用于個人消費(fèi)
C.將購買的貨物無償贈送他人
D.以物易物屬于視同銷售
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)A、C中的將自產(chǎn)貨物用于投資、將購買的貨物無償贈送他人，均屬于增值稅中“視同銷售”行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。外購的貨物用于個人消費(fèi)不屬于視同銷售;自產(chǎn)貨物換取其他商品屬于特殊銷售行為，也不作為視同銷售處理。
【例題4•多選題】下列行為屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)征收增值稅的有( )。
A.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)
B.郵政部門發(fā)行報刊
C.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)
D.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為
【答案】AC
【解析】郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅;其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅;融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。
【例題5•多選題】下列各項(xiàng)收入中，不需繳納增值稅的有( )。
A.廣告公司廣告費(fèi)收入
B.4S店銷售小轎車時代為收取的車輛購置稅
C.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅
D.某化工廠用自產(chǎn)化妝品抵頂購貨款
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)A屬于營業(yè)稅征稅范圍;選項(xiàng)B、C，不需要繳納增值稅;選項(xiàng)D應(yīng)征收增值稅。
【例題6•多選題】某百貨商店為一般納稅人，于2011年2月購進(jìn)一批貨物，取得增值稅專用發(fā)票，含稅進(jìn)價為1350萬元，當(dāng)月認(rèn)證通過。當(dāng)月將其中一部分貨物分別銷售給某賓館和某個體零售戶(小規(guī)模納稅人)，取得含稅銷售收入1250萬元和250萬元。個體零售戶當(dāng)月再將購入的貨物銷售給消費(fèi)者，取得含稅銷售收入310萬元。下列陳述正確的有( )。
A.百貨商場本月應(yīng)納增值稅21.79萬元
B.百貨商場可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額196.15萬元
C.個體戶本月應(yīng)納增值稅9.03萬元
D.小規(guī)模納稅人征收率為3%
【答案】ABCD
【解析】因?yàn)榘儇浬痰晔且话慵{稅人，應(yīng)該在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上最后計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，所以，百貨商店應(yīng)納增值稅額=(1250+250)÷(1+17%)×17%-1350÷(1+17%)×17%=21.79(萬元)個體零售戶屬于商業(yè)小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅額=310÷(1+3%)×3%=9.03(萬元)
【例題7•多選題】增值稅納稅人銷售非酒類貨物時另外收取的包裝物押金，應(yīng)計(jì)入貨物銷售額的具體時限有( )。
A.無合同約定的，超過一年時計(jì)入
B.有合同約定的，在不超過合同約定的時間內(nèi)計(jì)入
C.有合同約定的，合同逾期的時候計(jì)入，但合同的期限必須在一年以內(nèi)
D.無合同約定的，無論是否返還及會計(jì)上如何核算，和收取的貨款一并計(jì)入
【答案】AC
【解析】應(yīng)計(jì)入貨物銷售額的包裝物押金，對有合同約定的，必須是實(shí)際超過合同約定的日期，但合同的期限必須在一年以內(nèi);對無合同約定的，在超過1年時。因此，選項(xiàng)A和C符合題意。
【例題8•單選題】某增值稅一般納稅人購進(jìn)玉米一批，支付給某農(nóng)業(yè)開發(fā)基地收購價格為100000元，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并支付運(yùn)費(fèi)3000元，裝卸費(fèi)500元，取得貨運(yùn)企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票;驗(yàn)收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )元。
A.9907.5
B.11158.75
C.1151O
D.13000
【答案】A
【解析】購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價計(jì)算抵扣，運(yùn)費(fèi)可以按運(yùn)費(fèi)發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金計(jì)算抵扣，對于非正常損失，要接規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(100000×13%+3000×7%)×(1-1/4)=9907.5(元)
【例題9•單選題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為( )萬元。
A.14.73
B.12.47
C.10.20
D.17.86
【答案】B
【解析】納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8×50÷(100+50)=2.27(萬元)，應(yīng)納稅額=117÷1.17×17%-(6.8-2.27)=12.47(萬元)
【例題10•單選題】某外貿(mào)進(jìn)出口公司進(jìn)口一批小汽車，到岸價格為折合人民幣1000萬元，含境外負(fù)擔(dān)的稅金13500美元，當(dāng)月的外匯中間價為1美元=6.8元人民幣，繳納進(jìn)口關(guān)稅稅額900萬元，則該公司應(yīng)納進(jìn)口增值稅為( )萬元。(小汽車消費(fèi)稅稅率9%)
A.351.09
B.170
C.352.78
D.354.95
【答案】D
【解析】進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價格計(jì)算增值稅，組成計(jì)稅價格包括進(jìn)口環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅，不得抵扣境外的各種稅金。組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅。
繳納的增值稅=(1000+900)÷(1-9%)×17%=354.95(萬元)
【例題11•單選題】下列屬于增值稅納稅人兼營增值稅不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)規(guī)定的是( )。
A.電信部門自己銷售移動電話并為客戶有償提供電信服務(wù)
B.某農(nóng)機(jī)制造廠既生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)，同時也承擔(dān)農(nóng)機(jī)修理業(yè)務(wù)
C.零售商店銷售家具并實(shí)行有償送貨上門
D.飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A屬于營業(yè)稅混合銷售;選項(xiàng)C屬于增值稅混合銷售;選項(xiàng)D屬于營業(yè)稅混合銷售。
【例題12•單選題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%。2011年12月出口設(shè)備40臺，出口收入折合人民幣300萬元。本月國內(nèi)銷售設(shè)備取得銷售收入200萬人民幣，收款117萬元;國內(nèi)購進(jìn)貨物專用發(fā)票注明價款為400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證;上期期末留抵稅額5萬元，該生產(chǎn)企業(yè)12月份留抵下期抵扣的稅額是( )萬元。
A.O
B.12
C.26
D.68
【答案】A
【解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300×(17%-13%)=12(萬元);當(dāng)期應(yīng)納稅額=200×17%-(68-12)-5=-27(萬元);出口貨物“免抵退”稅額=300×13%=39(萬元)
按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額時：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)退稅額=27(萬元)
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額=39-27=12(萬元)留抵稅額為0
【例題13•單選題】按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，下列說法錯誤的是( )。
A.采取委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
B.采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天
C.采取分期付款結(jié)算方式的為合同約定的收款日期的當(dāng)天
D.將貨物交付給他人代銷，為向受托人發(fā)出貨物的當(dāng)天
【答案】D
【解析】將貨物交付他人代銷，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷清單的當(dāng)天;在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天;對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的.視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅.其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。
【例題14•多選題】下列屬于消費(fèi)稅納稅人的有( )。
A.加工應(yīng)稅消費(fèi)品的受托方
B.零售金銀首飾的商城
C.生產(chǎn)卷煙并銷售的企業(yè)
D.銷售化妝品的超市
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)A，受托方是扣繳義務(wù)人，納稅人為委托方;選項(xiàng)D，化妝品應(yīng)該在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，超市屬于零售環(huán)節(jié)，不再繳納消費(fèi)稅。
【例題15•單選題】某金店(中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位)為增值稅一般納稅人，2011年5月采取“以舊換新”方式銷售24K純金項(xiàng)鏈100條，每條新項(xiàng)鏈對外零售價格3000元，舊項(xiàng)鏈作價2800元，從消費(fèi)者手中每條收取新舊項(xiàng)鏈差價款200元，假定該月初無留抵稅額，本月沒有購進(jìn)業(yè)務(wù)，該項(xiàng)“以舊換新”業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)為( )。
A.2905.98元
B.3400元
C.3760.68元
D.5100元
【答案】C
【解析】金銀首飾以舊換新，以實(shí)際收到的不舍增值稅的全部價款作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)=100×200÷(1+17%)×(17%+5%)=3760.68(元)
消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)
【例題16•單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是( )。
A.高爾夫球包
B.竹制筷子
C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品
D.電動汽車
【答案】A
【解析】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，上述選項(xiàng)中只有選項(xiàng)A符合題意，其余選項(xiàng)均不屬于消費(fèi)稅征收范圍。
【例題17•多選題】對于貨物的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)如何處理，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額的有( )。
A.啤酒
B.糧食白酒
C.黃酒
D.薯類白酒
【答案】BD
【解析】從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒外)生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
【例題18•多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費(fèi)稅的有( )。
A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙
B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重珠寶首飾
C.以已稅酒精為原料連續(xù)生產(chǎn)低檔白酒
D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
【答案】ABD
【解析】以已稅酒精連續(xù)生產(chǎn)低檔白酒不得扣除外購已納消費(fèi)稅。
【例題19•單選題】下列選項(xiàng)中，既需要征收消費(fèi)稅又征收增值稅的是( )。
A.糧食白酒的生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)
B.金銀首飾的生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)
C.金銀首飾的進(jìn)口環(huán)節(jié)
D.化妝品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)
【答案】D
【解析】消費(fèi)稅是單環(huán)節(jié)征收的(卷煙除外)。
糧食白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅;金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，化妝品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。
【例題20•單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是( )。
A.汽車生產(chǎn)廠家將生產(chǎn)出來的小汽車配給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)使用
B.汽車廠生產(chǎn)的小汽車用于業(yè)務(wù)招待
C.汽車輪胎廠生產(chǎn)銷售的卡車輪胎
D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A、B均是將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，需要繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)C，汽車輪胎屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，將生產(chǎn)出的輪胎直接銷售，要繳納消費(fèi)稅;自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。
【例題21•多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)在收回委托加工品后征收消費(fèi)稅的有( )。
A.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售委托其他企業(yè)加工的特制白酒，但受托方向委托方交貨時沒有代收代繳消費(fèi)稅款的
B.商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托個體工商戶加工一批特制啤酒
C.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售其委托加工的特制白酒，但是由受托方以其名義購買原材料生產(chǎn)的特制白酒
D.工業(yè)企業(yè)委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)其他酒的特制白酒
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A錯誤，因?yàn)槭芡蟹經(jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅而必須補(bǔ)繳消費(fèi)稅;選項(xiàng)B錯誤，因?yàn)槠髽I(yè)委托個體工商戶加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)該是由委托方交消費(fèi)稅;選項(xiàng)C正確，因?yàn)榇隧?xiàng)業(yè)務(wù)不屬于委托加工業(yè)務(wù)，所以委托方企業(yè)不繳納消費(fèi)稅，而應(yīng)由受托方按自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)D正確，因?yàn)閷⑽屑庸な栈氐奶刂瓢拙七B續(xù)生產(chǎn)其他酒的，不繳納消費(fèi)稅，加工后的其他酒對外銷售時計(jì)征消費(fèi)稅。
【例題22•多選題】某企業(yè)進(jìn)口無鉛汽油100噸假定關(guān)稅稅率為10%，消費(fèi)稅稅率為0.2元/升，(1噸=1388升汽油)，每噸進(jìn)價3000元人民幣，則下列表述正確的有( )。
A.繳納增值稅為60819.2元
B.繳納消費(fèi)稅為25580元
C.繳納消費(fèi)稅為27760元
D.繳納增值稅為60078元
【答案】AC
【解析】關(guān)稅=100×3000×10%=30000(元)
消費(fèi)稅=100×1388×0.2=27760(元)
應(yīng)納增值稅=(300000+30000+27760)×17%=60819.2(元)
【例題23•單選題】某商貿(mào)公司，2011年12月從國外進(jìn)口一批糧食白酒(合計(jì)5000公斤)，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價格為900000元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅180000元，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為20%，定額消費(fèi)稅為0.5/斤。該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額( )元。
A.271250
B.339062.5
C.273750
D.276250
【答案】D
【解析】(1)組成計(jì)稅價格=(900000+180000+5000×0.5×2)÷(1-20%)=1356250(元)
(2)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=1356250×20%+5000×0.5×2=276250(元)
【提示1】價內(nèi)稅(消費(fèi)稅)與價外稅(增值稅)的區(qū)分。
(1)價內(nèi)稅是指銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來承擔(dān)并從中扣除。因此，稅款等于銷售款乘以稅率。
(2)價外稅是指銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。由于稅款等于銷售款乘以稅率，而這里的銷售款等于貨款(即含稅價格)減去稅款，即不含稅價格，因此，稅款計(jì)算公式演變?yōu)椋憾惪?貨款/(1+稅率)×稅率。
所以，價內(nèi)稅與價外稅的最直接的區(qū)別在于計(jì)算稅款的應(yīng)用公式的區(qū)別：
價內(nèi)稅：稅款=含價內(nèi)稅價格×稅率
價外稅：稅款=含價外稅價格/(1+稅率)×稅率=不含稅價格×稅率在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時，如果題目中直接給出銷售價格，直接用售價乘以消費(fèi)稅稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅;只有沒有同類售價，在計(jì)算組價時才需要除以(1-消費(fèi)稅稅率)，將消費(fèi)稅包含在計(jì)稅依據(jù)中。
【例題24•單選題】應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間的說法不正確的是( )。
A.消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度
B.納稅人的具體納稅期限。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定
C.以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款
D.納稅人以1個月或以1個季度為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅
【答案】D
【解析】納稅人以1個月或以1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。