（一）投資性房地產(chǎn)概述
投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。
★注意：持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物不是投資性房地產(chǎn)。
1.★投資性房地產(chǎn)的范圍
（1）已出租的土地使用權(quán)
企業(yè)計(jì)劃出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類。對(duì)于以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確定認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。
（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，也就不屬于投資性房地產(chǎn)。
（3）已出租的建筑物
一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起，經(jīng)營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。通常情況下，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。
★2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍：
（1）自用房地產(chǎn)；
（2）作為存貨的房地產(chǎn)。
在實(shí)務(wù)中，存在某項(xiàng)房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的情形。如投資性房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、存貨）和投資性房地產(chǎn)。
某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。
（二）投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理
★“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目分別核算企業(yè)投資性房地產(chǎn)取得租金收入、處置投資性房地產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入和投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊或進(jìn)行攤銷、處置投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
1.投資性房地產(chǎn)的取得
（1）外購的投資性房地產(chǎn)
借：投資性房地產(chǎn)
貸：銀行存款
（2）自行建造的投資性房地產(chǎn)
借：投資性房地產(chǎn)
貸：銀行存款
（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)
①企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面余額或公允價(jià)值進(jìn)行核算。
借：投資性房地產(chǎn)（成本模式）
投資性房地產(chǎn)——成本（公允價(jià)值模式）
公允價(jià)值變動(dòng)損益 （借方余額情況下，虧）
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：開發(fā)產(chǎn)品（賬面余額）
資本公積——其他資本公積（貸方差額情況下，賺）
②企業(yè)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
★成本模式
借：投資性房地產(chǎn)
累計(jì)折舊
固定資地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
★公允價(jià)值模式
借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）
累計(jì)折舊
公允價(jià)值變動(dòng)損益 （借方余額情況下）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
資本公積——其他資本公積（貸方余額情況下）
2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。
（1）★采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
①計(jì)提折舊或攤銷
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）
②取得租金收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
③計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。
（2）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
①★企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。
②★資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的分錄。
③★投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
（3）★投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更
①為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。
②存在確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。
成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。
③★★已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
3.投資性房地產(chǎn)的處置
（1）采用成本模式計(jì)量
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：投資性房地產(chǎn)
（2）★采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置
①借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
②借：其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（跌價(jià)）
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （漲價(jià)）
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：其他業(yè)務(wù)成本
或
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
借：資本公積——其他資本公積
貸：其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。
★注意：持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物不是投資性房地產(chǎn)。
1.★投資性房地產(chǎn)的范圍
（1）已出租的土地使用權(quán)
企業(yè)計(jì)劃出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類。對(duì)于以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確定認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。
（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，也就不屬于投資性房地產(chǎn)。
（3）已出租的建筑物
一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起，經(jīng)營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。通常情況下，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。
★2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍：
（1）自用房地產(chǎn)；
（2）作為存貨的房地產(chǎn)。
在實(shí)務(wù)中，存在某項(xiàng)房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的情形。如投資性房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、存貨）和投資性房地產(chǎn)。
某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。
（二）投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理
★“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目分別核算企業(yè)投資性房地產(chǎn)取得租金收入、處置投資性房地產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入和投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊或進(jìn)行攤銷、處置投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
1.投資性房地產(chǎn)的取得
（1）外購的投資性房地產(chǎn)
借：投資性房地產(chǎn)
貸：銀行存款
（2）自行建造的投資性房地產(chǎn)
借：投資性房地產(chǎn)
貸：銀行存款
（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)
①企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面余額或公允價(jià)值進(jìn)行核算。
借：投資性房地產(chǎn)（成本模式）
投資性房地產(chǎn)——成本（公允價(jià)值模式）
公允價(jià)值變動(dòng)損益 （借方余額情況下，虧）
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：開發(fā)產(chǎn)品（賬面余額）
資本公積——其他資本公積（貸方差額情況下，賺）
②企業(yè)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
★成本模式
借：投資性房地產(chǎn)
累計(jì)折舊
固定資地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
★公允價(jià)值模式
借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）
累計(jì)折舊
公允價(jià)值變動(dòng)損益 （借方余額情況下）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
資本公積——其他資本公積（貸方余額情況下）
2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。
（1）★采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
①計(jì)提折舊或攤銷
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）
②取得租金收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
③計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。
（2）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
①★企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。
②★資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的分錄。
③★投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
（3）★投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更
①為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。
②存在確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。
成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。
③★★已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
3.投資性房地產(chǎn)的處置
（1）采用成本模式計(jì)量
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：投資性房地產(chǎn)
（2）★采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置
①借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
②借：其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（跌價(jià)）
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （漲價(jià)）
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：其他業(yè)務(wù)成本
或
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
借：資本公積——其他資本公積
貸：其他業(yè)務(wù)成本