三、案例分析題
1、20X6年1月1日，20000萬元購(gòu)入房產(chǎn)，面積為1萬平米，當(dāng)日房?jī)r(jià)2萬元/平米，用于對(duì)外出租，使用壽命是50年。
20X6年，租金收入500萬元，費(fèi)用100萬元(不含折舊)。
20X6年12月31日對(duì)外出售20%，售價(jià)4200萬元，當(dāng)日房產(chǎn)公允價(jià)值2.1萬元/平米。
其他資料：收入、支出都是銀行存款收付，100萬元的支出計(jì)入應(yīng)納稅所得額，稅法從購(gòu)買日開始計(jì)提折舊，公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(1)編制20X6年購(gòu)入、出租、公允價(jià)值變動(dòng)，出售的分錄。
(2)計(jì)算20X6年12月31日，投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異
(3)計(jì)算當(dāng)期所得稅，編制所得稅費(fèi)用的分錄。
【答案】
(1)購(gòu)入
借：投資性房地產(chǎn)——成本 20000
貸：銀行存款 20000
取得租金
借：銀行存款 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
借：其他業(yè)務(wù)成本 100
貸：銀行存款 100
期末公允價(jià)值變動(dòng)
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000
出售：
借：銀行存款 4200
貸：其他業(yè)務(wù)收入4200
借：其他業(yè)務(wù)成本4200
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 4000
——公允價(jià)值變動(dòng) 200
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
貸：其他業(yè)務(wù)成本 200
或者：
借：銀行存款4200
貸：其他業(yè)務(wù)收入4200
借：其他業(yè)務(wù)成本4000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 4000
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)800
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益800
(2)20X6年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=20000+1000-4000-200=16800(萬元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=(20000-20000/50)*80%=15680(萬元)
賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異金額=16800-15680=1120(萬元)
(3)該實(shí)行對(duì)當(dāng)期所得稅的影響=(500-100+1000-1120)*25%=70(萬元)
借：所得稅費(fèi)用 70
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 70
借：所得稅費(fèi)用 280
貸：遞延所得稅負(fù)債 280【(800+16000/50)*0.25】