一、單項選擇題(本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)
1．乙注冊會計師負責審計B公司2011年度財務(wù)報表。在下列關(guān)于8公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)歸檔日期的說法中，錯誤的是（?。?。
A．乙注冊會計師于2012年3月10日完成了審計工作，并于2012年3月25日實際編寫完成了對B公司2011年度財務(wù)報表的審計報告，所形成的審計工作底稿于2012年5月28日完成歸檔
B．乙注冊會計師于2012年2月28日完成了對B公司2011年度財務(wù)報表的審計工作，并于3月6 日出具了否定意見審計報告。3月9 日，會計師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進一步審計，相關(guān)的審計工作底稿已于2011年5月1日歸檔
C．按照時間預(yù)算的規(guī)劃，審計項目組應(yīng)于2012年3月1日至10日實施對8公司2011年度財務(wù)報表的審計工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)B公司存在重大舞弊事項后會計師事務(wù)所決定不再承接該項審計業(yè)務(wù)，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢
D．乙注冊會計師于2012年2月1日完成甲公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，2012年2月2日將相關(guān)工作底稿整理歸檔
2．下列關(guān)于審計證據(jù)可靠性的說法中，正確的是（?。?。
A．直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的證據(jù)更可靠
B．口頭形式的證據(jù)比電子證據(jù)更可靠
C．非統(tǒng)計抽樣得出的結(jié)論比統(tǒng)計抽樣得出的結(jié)論更可靠
D．實質(zhì)性分析程序獲取的證據(jù)比細節(jié)測試獲取的證據(jù)更可靠
3．在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性的通常是（ ）。
A．被審計公司銷售部會議記錄
B．被審計公司提供的銷售合同
C．債務(wù)人的電子郵件回函
D．前任注冊會計師的工作底稿
4．下列關(guān)于審計證據(jù)的充分性和適當性的表述中錯誤的是（?。?。
A．審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，而適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量
B．審計證據(jù)的質(zhì)量越高，那么所需審計證據(jù)的數(shù)量越少，相應(yīng)的如果審計證據(jù)的數(shù)量比較多，則一定能夠彌補審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷
C．用作審計證據(jù)的信息如果源自于獨立的第三方，那么注冊會計師也需要考慮該信息的可靠性
D．注冊會計師在獲取審計證據(jù)的過程中可以考慮獲取審計證據(jù)的成本效益性
5．注冊會計師在歸檔工作底稿時，作出了以下處理，其中不正確的是（?。?。
A．對編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀
B．對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由注冊會計師統(tǒng)一代簽
C．對審計檔案歸檔工作的完成核對表，注冊會計師簽字認可
D．補錄在審計報告日前已經(jīng)獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)
6．在下列事項中，最可能在財務(wù)方面引起注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是（?。?。
A．因自然災(zāi)害遭受經(jīng)濟損失
B．重要供應(yīng)短缺
C．關(guān)鍵管理人員離職
D．營運資金以及經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負值
7．A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務(wù)報表。在甲公司管理層針對持續(xù)經(jīng)營能力的疑慮提出的下列應(yīng)對計劃中，最有可能緩解A注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮的是（ ）。
A．建設(shè)新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)能力
B．以低于市場的價格購買已租入的設(shè)備
C．管理層變賣資產(chǎn)
D．將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為融資租賃固定資產(chǎn)
8．如果認為被審計公司在編制2011年財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?，但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，雖財務(wù)報表已充分披露，但注冊會計師應(yīng)當考慮對財務(wù)報表出具（ ）的審計報告。
A．無保留意見
B．保留意見
C．無法表示意見
D．無保留意見加強調(diào)事項段
9．當被審計公司同時存在多項可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，即使財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當考慮出具（ ）的審計報告。
A．無保留意見
B．保留意見
C．無法表示意見
D．無保留意見加強調(diào)事項段
10．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮外在壓力對獨立性的不利影響，下列事項中不屬于外在壓力導致對獨立性產(chǎn)生不利影響的是（?。?BR> A．會計師事務(wù)所受到被審單位解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅
B．受到被審單位或被審單位內(nèi)個人不恰當?shù)母深A(yù)
C．由于被審單位的員工對所涉事項更具專長，會計師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力
D．會計師事務(wù)所的高級員工長期與被審單位發(fā)生關(guān)聯(lián)
11．如果注冊會計師被要求提供第二次意見，應(yīng)當評價不利影響的重要程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。下列防范措施中不恰當?shù)氖牵ā。?BR> A．征得被審單位的同意后與前任注冊會計師進行溝通
B．在與被審單位的溝通中闡述注冊會計師意見的局限性
C．向前任注冊會計師提供第二次意見的副本
D．直接與前任注冊會計師進行溝通并向前任注冊會計師提供第二次意見的副本
12．通常情況下，會計師事務(wù)所確定收費的收費基礎(chǔ)是（?。?BR> A．審計報告類型
B．完成審計工作的時間多少
C．承擔審計工作的責任大小
D．每一專業(yè)人員適當?shù)男r收費標準或日收費標準
13．保密原則要求會員應(yīng)當對因職業(yè)活動而獲知的信息予以保密。以下情形對保密原則構(gòu)成了不利影響的是（ ）。
A．在被審單位允許的情況下向監(jiān)管機構(gòu)披露了涉密信息
B．在法律法規(guī)允許的情況下向第三方披露了涉密信息
C．在未得到客戶授權(quán)情況下向行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)提供審計工作底稿
D．在未得到客戶授權(quán)情況下向被審單位所屬控股公司正在執(zhí)行年報審計的其他會計師事務(wù)所提供了上年度審計工作底稿
14．甲注冊會計師負責審計A銀行2011年度財務(wù)報表。通過了解得知，甲注冊會計師的父親在A銀行開立存款賬戶，并且其賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，下列說法正確的是（?。?。
A．不會對獨立性產(chǎn)生不利影響
B．會對獨立性產(chǎn)生不利影響
C．不應(yīng)將甲注冊會計師納入審計項目組
D．應(yīng)要求甲注冊會計師的父親注銷在A銀行的存款賬戶
15．A會計師事務(wù)所負責審計甲公司2011年財務(wù)報表。以下對項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間陳述中，恰當?shù)氖牵ā。?BR> A．在出具審計報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
B．與管理層溝通后完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
C．與治理層溝通后完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
D．與審計委員會溝通后完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
16．會計師事務(wù)所應(yīng)當要求項目合伙人負責組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復(fù)核。下列說法中不正確的是（?。?。
A．對所有上市公司財務(wù)報表審計均應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
B．會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當要求在出具報告后完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
C．項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當報告的風險
D．確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作
17．以下與會計師事務(wù)所獨立性相關(guān)的書面確認函的陳述中，不恰當?shù)氖牵ā。?BR> A．應(yīng)當每年至少一次向受需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函
B．當有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也可以向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認函
C．書面確認函必須是紙質(zhì)的
D．書面確認函可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的
18．根據(jù)風險導向?qū)徲嫹椒▽ω攧?wù)報表審計的要求，以下對注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的作用的觀點中不能認同的是（?。?。
A．只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當
B．只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值
C．只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能設(shè)計和實施進一步審計程序，以將重大錯報風險降至可接受的低水平
D．只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能識別需要特別考慮的領(lǐng)域
19．在對甲公司實施風險評估程序時，注冊會計師通常采用的審計程序是（?。?。
A．將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對
B．實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢
C．對應(yīng)收賬款進行函證
D．以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對
20．注冊會計師了解被審計單位關(guān)于財務(wù)業(yè)績的衡量與評價的目的是（?。?。
A．考慮管理層的投資決策
B．考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標的壓力
C．考慮財務(wù)報表重大錯報金額
D．考慮管理層的經(jīng)營活動目標
21．有關(guān)審計抽樣的下列表述中，注冊會計師不能認同的是（?。?。
A．統(tǒng)計抽樣不能夠減少審計過程中的專業(yè)判斷
B．統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣均不能減少注冊會計師對樣本的專業(yè)判斷
C．審計抽樣方法適用于未留下運行軌跡的控制測試、細節(jié)測試
D．對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大
22．以下對期后事項的理解中，錯誤的是（?。?。
A．期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實
B．通常情況下，注冊會計師針對第一時段的期后事項實施專門的審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好
C．在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果注冊會計師知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實則應(yīng)當考慮出具非標準審計報告
D．如果注冊會計師所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，則應(yīng)當考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表作出適當?shù)恼{(diào)整
23．注冊會計師在對被審計公司的短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，錯誤的是（?。?BR> A．從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從被審計公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠
B．短期借款的控制風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠
C．在對賬簿記錄的短期借款進行函證后未發(fā)現(xiàn)錯報，則可認為被審計公司的短期借款數(shù)據(jù)可靠
D．被審計公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠
24．注冊會計師在對甲公司財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，但管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估。注冊會計師應(yīng)當（ ）。
A．與甲公司管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由，詢問是否存在導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況
B．實施詳細的審計程序，對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力作出評估
C．提請甲公司內(nèi)部審計部門對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估
D．考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告
25．辛注冊會計師負責審計G公司2011年度財務(wù)報表。在實施本期審計時，如果注意到比較信息可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實際情況追加必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大錯報。本期財務(wù)報表中的比較信息出現(xiàn)重大錯報的情形不包括（?。?。
A．上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表雖經(jīng)審計，但注冊會計師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對上期財務(wù)報表出具的審計報告中對該事項發(fā)表保留意見，本期財務(wù)報表中的比較信息未作更正
B．上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)注冊會計師審計，比較信息未作更正
C．上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但比較信息與上期財務(wù)報表存在重大不一致，由此導致重大錯報
D．上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較信息未按照會計準則和相關(guān)會計制度的要求恰當重述
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分：不答、錯答、漏答均不得分)
1．在抽樣風險的種類中，（?。儆谧詴嫀煂徲嬛兄饕P(guān)注的風險，因為它們將可能導致注冊會計師獲取不充分、不適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，從而導致注冊會計師無法達到審計目的，無法達到預(yù)期的審計效果。
A．信賴不足風險
B．信賴過度風險
C．誤受風險
D．誤拒風險
2．A注冊會計師負責審計乙公司2011年度財務(wù)報表。采用系統(tǒng)抽樣法，A注冊會計師希望從4 000張編號為0001至4000的支票中抽取80張進行審計，隨機確定的抽樣起點為180，確定的樣本號有（?。?。
A．0080
B．0370
C．0050
D．3880
3．在控制測試中，注冊會計師如認為抽樣結(jié)果無法達到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度時，應(yīng)當考慮采取的措施包括（?。?BR> A．增加樣本量
B．執(zhí)行替代審計程序
C．擴大實質(zhì)性程序范圍
D．調(diào)高計劃審計時評估的重大錯報風險水平，調(diào)低可接受的檢查風險水平，通過降低檢查風險確保審計風險處在可接受的低水平
4．下列有關(guān)期初余額的審計程序或結(jié)論的說法中，不恰當?shù)挠校ā。?BR> A．注冊會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)對期初余額予以特別關(guān)注并實施專門的審計程序
B．如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告，注冊會計師應(yīng)對本期財務(wù)報表出具非標準審計報告
C．如果期初余額對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報未能得到正確的會計處理，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告
D．如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當告知管理層，如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師應(yīng)當告知前任注冊會計師
5．如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，為了獲取交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù)，以下考慮中恰當?shù)挠校ā。?BR> A．如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東授權(quán)和批準，可以為注冊會計師提供審計證據(jù)，則表明該項交易已在被審計單位內(nèi)部的適當層面進行了考慮，并在財務(wù)報表中恰當披露了交易的條款和條件
B．如果注冊會計師識別出存在未經(jīng)授權(quán)和批準的重大關(guān)聯(lián)方交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后未獲取合理解釋，則表明存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險
C．如果注冊會計師識別出存在未經(jīng)授權(quán)和批準的重大關(guān)聯(lián)方交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后未獲取合理解釋，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險，注冊會計師可能對其他類似性質(zhì)的交易保持警覺
D．授權(quán)租批準本身不足以就是否存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結(jié)論，原因在于如果被審計單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位授權(quán)和批準相關(guān)的控制可能是無效的
6．注冊會計師審計導致特別風險的會計估計時，擬實施的進一步審計程序中需要重點評價的事項有（ ）。
A．管理層評估估計不確定性如何影響財務(wù)報表中會計估計的確認的恰當性
B．管理層如何使用假設(shè)
C．管理層對會計估計的相關(guān)披露的充分性
D．管理層如何評估估計不確定性對會計估計的影響
7．下列項目中，注冊會計師應(yīng)當作為特定項目函證的有（?。?。
A．重大交易
B．可能存在舞弊的交易
C．重大關(guān)聯(lián)方交易
D．金額大且賬齡長的項目
8．注冊會計師可以不對應(yīng)收賬款實施函證的情況有（?。?。
A．根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要
B．注冊會計師認為函證很可能無效
C．金額較小
D．賬齡較短
9．會計師事務(wù)所如果能夠證明自己行為符合下列（ ）情形之一的，人民法院將不要求其承擔民事責任。
A．已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位重大錯報
B．審計業(yè)務(wù)所必須依賴銀行提供虛假或不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下未能發(fā)現(xiàn)證明文件虛假或不實
C．已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明
D．已經(jīng)遵照驗資程序進行審驗并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽逃資金
10．根據(jù)《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(簡稱《司法解釋》)，如果會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)活動出現(xiàn)以下（?。┣樾危嗣穹ㄔ簯?yīng)當認定其存在過失。
A．負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)
B．未根據(jù)執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行必要的審計程序
C．審計過程中未能尋求專家意見
D．未能合理利用執(zhí)業(yè)準則所要求的重要性原則
三、簡答題(本題型共6題，第1—5小題每題5分，第6小題10分，共35分)
1．A注冊會計師負責審計x公司2011年財務(wù)報表。在審計過程中注意到采購與付款循環(huán)某些內(nèi)部控制環(huán)節(jié)可能存在缺陷。A注冊會計師認為x公司管理層在財務(wù)報表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序獲取有效的審計證據(jù)證明x公司是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。請問A注冊會計師應(yīng)設(shè)計怎樣的查找未入賬應(yīng)付賬款的審計程序?
2．ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)于2007年5月由A、B、C公司分別一次出資100萬元成立，其設(shè)立驗資由X會計師事務(wù)所審驗。 2011年3月，公司因偷稅被罰款50萬元。2011年4月，因無力支付M公司到期貨款250萬元，ABC公司向法院申請破產(chǎn)，財產(chǎn)凈值150萬元。M公司于是以x會計師事務(wù)所出具不實報告為由要求事務(wù)所賠償150萬元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)驗資存在下列問題：A公司與銀行職員串通編造虛假的100萬元的銀行進賬單和銀行對賬單，注冊會計師予以驗證確認，而實際出資額為50萬元；B公司提供虛假證明以其設(shè)備出資100萬元，而實際價值為50萬元，2008年x會計師事務(wù)所注冊會計師發(fā)現(xiàn)該情況后要求B公司追加一臺同樣設(shè)備，注冊會計師已經(jīng)監(jiān)督B公司的設(shè)備投入到位，2007年7月因C公司資金運轉(zhuǎn)困難向ABC公司借款50萬元，經(jīng)公司管理層會議同意后借款，至今未歸還。
要求：
(1)為了支持訴訟請求，M公司應(yīng)當向法院提出哪些理由?
(2)指出注冊會計師應(yīng)向法院提出哪些辯護理由?
(3)M公司僅控告X會計師事務(wù)所是否妥當?假定該驗資報告被認定為不實報告，ABC公司、A、B、C公司均有能力賠償，你認為本案中賠償金額如何界定?請說明理由。
3．A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2011年度財務(wù)報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。
(2)因?qū)坠臼沁B續(xù)審計，故不準備了解甲公司內(nèi)部審計的工作。
(3)如對計劃的重要性水平作出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍降低重大錯報風險。
(4)初步了解2011年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。
(5)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實施替代審計程序。
要求：
釬對上述事項(1)至事項(5)，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。
4．A會計師事務(wù)所連續(xù)多年負責審計x公司財務(wù)報表。2011年12月，x公司董事會決議變更會計師事務(wù)所，改由B會計師事務(wù)所負責審計2011年財務(wù)報表。在接受委托后，B事務(wù)所
發(fā)現(xiàn)A事務(wù)所審計的x公司財務(wù)報表可能存在重大錯報，按照審計準則的要求，B事務(wù)所此時
應(yīng)如何處理?
5．A注冊會計師負責審計x公司2011年財務(wù)報表。在對x公司的應(yīng)付賬款項目進行審計時，根據(jù)需要，決定對x公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證：
要求：
(1)針對應(yīng)付賬款，A注冊會計師擬實施分析程序識別和評估其重大錯報風險，分析程序的內(nèi)容有哪些?
(2)A注冊會計師應(yīng)選擇哪兩位供應(yīng)商進行函證?為什么?
6．ABC會計師事務(wù)所首次接受委托對甲公司2011年度財務(wù)報表進行審計。A和B注冊會計師負責2011年報表審計工作。
資料一：
通過對甲公司的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況：
(1)甲公司屬家電連鎖銷售公司，在全國大部分省市都有連鎖機構(gòu)，其中15家為直屬店，25家為加盟店。
(2)甲公司銷售的存貨既有自己購進，也有委托代銷，還有廠家租賃柜臺銷售。
(3)從廠家購進家電和向分支機構(gòu)配送均委托給物流公司，一部分貨物是從廠家直接運抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各連鎖店。
資料二：
通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效。
(1)由于公司一般在年末都安排有促銷活動，總公司要求各連鎖店一般在12月15日至25日完成盤點工作。各連鎖店的盤點計劃必須在12月31日前報總公司，總公司每年都會固定對其規(guī)模的5家連鎖店進行盤點。
(2)甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映。
(3)存貨采用永續(xù)盤存制，計價主要采用先進先出法。由于2011年下半年，白色家電廠家統(tǒng)一提價，公司從9月開始，對白色家電類產(chǎn)品采用全月一次加權(quán)平均法計價。
(4)甲公司發(fā)出貨物時未全部按順序記錄。
資料三：
根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，A和B注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部分
內(nèi)容如下：
(1)注冊會計師要求甲公司通知連鎖店要認真做好盤點工作，保證期末存貨記錄的準確性，同時通知總公司將要盤點規(guī)模的5家連鎖店，分別于12月15日、18 日、20日、22日、24日由注冊會計師監(jiān)盤。其余采用分析程序以及利用內(nèi)部審計人員的工作，審閱其盤點記錄及賬面記錄，以便對其他店存貨余額的準確性進行評價。
(2)在甲公司盤點后，注冊會計師一律按存貨期末余額的10％復(fù)盤，若表明誤差超過1％的，應(yīng)要求甲公司重新盤點(注冊會計師確定存貨的重要性水平在1％以內(nèi))。
(3)注冊會計師在檢查時，采用清點包裝箱的方法加以確認。
(4)審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，與連鎖店盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單(或人庫單)和最后一張貨運單(或出庫單)。
(5)對存放于物流公司的存貨，采取向物流公司函證的方式確認。
要求：
(1)針對資料二，A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷，并簡要說明理由。對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務(wù)報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質(zhì)性程序。
(2)針對資料三，A和B、注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當之處?若有，請予以更正。
四、綜合題(本題型共l小題，20分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入)
ABC會計師事務(wù)所于2011年12月30日接受審計甲股份有限公司2011年財務(wù)報表。甲公司注冊資本為2 000萬元，審計前財務(wù)報表的資產(chǎn)總額為5 000萬元。ABC會計師事務(wù)所委派注冊會計師A和B承擔甲公司審計工作。在計劃審計工作時，注冊會計師確定的財務(wù)報表整體重要性水平為90萬元。注冊會計師A和B于2012年2月15日完成了對甲公司審計工作，財務(wù)報表于2012年3月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。A和B注冊會計師審計甲公司工作過程中注意到以下事項：
(1)由于甲公司一幢建于1982年、原值200萬元、預(yù)計使用年限為50年、已提折舊l36萬元的辦公大樓因為未經(jīng)核實的原因出現(xiàn)裂縫，經(jīng)過專家鑒定后將預(yù)計使用年限改為40年，決定從2012年起改變年折舊率，甲公司同意在2011年年末報表中作相應(yīng)披露。
(2)甲公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有67．5萬元的長期投資，投資收益為36．5萬元，這些金額已列入2011年的凈收益中，但A和B未能取得上面所述的聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報表，受公司記錄性質(zhì)的限制，也未能采取其他程序查明此項長期投資和投資收益的金額是否屬實。
(3)甲公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50％以上，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于此倉庫倒塌尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。
(4)由于存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴重影響，使即將到期的1 000萬元債務(wù)的償還存在重大不確定性。
(5)2011年11月，甲公司被控侵犯專利權(quán)，對方要求收取專利權(quán)使用費并收取罰款200萬元，公司已提出辯護，此案正在審理之中，最終結(jié)果無法確定，甲公司已在財務(wù)報表附注中進行充分披露。
(6)由于財務(wù)困難，甲公司沒有預(yù)付下年度的15萬元廣告費。
1．乙注冊會計師負責審計B公司2011年度財務(wù)報表。在下列關(guān)于8公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)歸檔日期的說法中，錯誤的是（?。?。
A．乙注冊會計師于2012年3月10日完成了審計工作，并于2012年3月25日實際編寫完成了對B公司2011年度財務(wù)報表的審計報告，所形成的審計工作底稿于2012年5月28日完成歸檔
B．乙注冊會計師于2012年2月28日完成了對B公司2011年度財務(wù)報表的審計工作，并于3月6 日出具了否定意見審計報告。3月9 日，會計師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進一步審計，相關(guān)的審計工作底稿已于2011年5月1日歸檔
C．按照時間預(yù)算的規(guī)劃，審計項目組應(yīng)于2012年3月1日至10日實施對8公司2011年度財務(wù)報表的審計工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)B公司存在重大舞弊事項后會計師事務(wù)所決定不再承接該項審計業(yè)務(wù)，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢
D．乙注冊會計師于2012年2月1日完成甲公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，2012年2月2日將相關(guān)工作底稿整理歸檔
2．下列關(guān)于審計證據(jù)可靠性的說法中，正確的是（?。?。
A．直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的證據(jù)更可靠
B．口頭形式的證據(jù)比電子證據(jù)更可靠
C．非統(tǒng)計抽樣得出的結(jié)論比統(tǒng)計抽樣得出的結(jié)論更可靠
D．實質(zhì)性分析程序獲取的證據(jù)比細節(jié)測試獲取的證據(jù)更可靠
3．在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性的通常是（ ）。
A．被審計公司銷售部會議記錄
B．被審計公司提供的銷售合同
C．債務(wù)人的電子郵件回函
D．前任注冊會計師的工作底稿
4．下列關(guān)于審計證據(jù)的充分性和適當性的表述中錯誤的是（?。?。
A．審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，而適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量
B．審計證據(jù)的質(zhì)量越高，那么所需審計證據(jù)的數(shù)量越少，相應(yīng)的如果審計證據(jù)的數(shù)量比較多，則一定能夠彌補審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷
C．用作審計證據(jù)的信息如果源自于獨立的第三方，那么注冊會計師也需要考慮該信息的可靠性
D．注冊會計師在獲取審計證據(jù)的過程中可以考慮獲取審計證據(jù)的成本效益性
5．注冊會計師在歸檔工作底稿時，作出了以下處理，其中不正確的是（?。?。
A．對編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀
B．對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由注冊會計師統(tǒng)一代簽
C．對審計檔案歸檔工作的完成核對表，注冊會計師簽字認可
D．補錄在審計報告日前已經(jīng)獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)
6．在下列事項中，最可能在財務(wù)方面引起注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是（?。?。
A．因自然災(zāi)害遭受經(jīng)濟損失
B．重要供應(yīng)短缺
C．關(guān)鍵管理人員離職
D．營運資金以及經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負值
7．A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務(wù)報表。在甲公司管理層針對持續(xù)經(jīng)營能力的疑慮提出的下列應(yīng)對計劃中，最有可能緩解A注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮的是（ ）。
A．建設(shè)新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)能力
B．以低于市場的價格購買已租入的設(shè)備
C．管理層變賣資產(chǎn)
D．將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為融資租賃固定資產(chǎn)
8．如果認為被審計公司在編制2011年財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)?，但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，雖財務(wù)報表已充分披露，但注冊會計師應(yīng)當考慮對財務(wù)報表出具（ ）的審計報告。
A．無保留意見
B．保留意見
C．無法表示意見
D．無保留意見加強調(diào)事項段
9．當被審計公司同時存在多項可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，即使財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當考慮出具（ ）的審計報告。
A．無保留意見
B．保留意見
C．無法表示意見
D．無保留意見加強調(diào)事項段
10．會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮外在壓力對獨立性的不利影響，下列事項中不屬于外在壓力導致對獨立性產(chǎn)生不利影響的是（?。?BR> A．會計師事務(wù)所受到被審單位解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅
B．受到被審單位或被審單位內(nèi)個人不恰當?shù)母深A(yù)
C．由于被審單位的員工對所涉事項更具專長，會計師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力
D．會計師事務(wù)所的高級員工長期與被審單位發(fā)生關(guān)聯(lián)
11．如果注冊會計師被要求提供第二次意見，應(yīng)當評價不利影響的重要程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。下列防范措施中不恰當?shù)氖牵ā。?BR> A．征得被審單位的同意后與前任注冊會計師進行溝通
B．在與被審單位的溝通中闡述注冊會計師意見的局限性
C．向前任注冊會計師提供第二次意見的副本
D．直接與前任注冊會計師進行溝通并向前任注冊會計師提供第二次意見的副本
12．通常情況下，會計師事務(wù)所確定收費的收費基礎(chǔ)是（?。?BR> A．審計報告類型
B．完成審計工作的時間多少
C．承擔審計工作的責任大小
D．每一專業(yè)人員適當?shù)男r收費標準或日收費標準
13．保密原則要求會員應(yīng)當對因職業(yè)活動而獲知的信息予以保密。以下情形對保密原則構(gòu)成了不利影響的是（ ）。
A．在被審單位允許的情況下向監(jiān)管機構(gòu)披露了涉密信息
B．在法律法規(guī)允許的情況下向第三方披露了涉密信息
C．在未得到客戶授權(quán)情況下向行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)提供審計工作底稿
D．在未得到客戶授權(quán)情況下向被審單位所屬控股公司正在執(zhí)行年報審計的其他會計師事務(wù)所提供了上年度審計工作底稿
14．甲注冊會計師負責審計A銀行2011年度財務(wù)報表。通過了解得知，甲注冊會計師的父親在A銀行開立存款賬戶，并且其賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，下列說法正確的是（?。?。
A．不會對獨立性產(chǎn)生不利影響
B．會對獨立性產(chǎn)生不利影響
C．不應(yīng)將甲注冊會計師納入審計項目組
D．應(yīng)要求甲注冊會計師的父親注銷在A銀行的存款賬戶
15．A會計師事務(wù)所負責審計甲公司2011年財務(wù)報表。以下對項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間陳述中，恰當?shù)氖牵ā。?BR> A．在出具審計報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
B．與管理層溝通后完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
C．與治理層溝通后完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
D．與審計委員會溝通后完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
16．會計師事務(wù)所應(yīng)當要求項目合伙人負責組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復(fù)核。下列說法中不正確的是（?。?。
A．對所有上市公司財務(wù)報表審計均應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
B．會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當要求在出具報告后完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
C．項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當報告的風險
D．確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作
17．以下與會計師事務(wù)所獨立性相關(guān)的書面確認函的陳述中，不恰當?shù)氖牵ā。?BR> A．應(yīng)當每年至少一次向受需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函
B．當有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也可以向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認函
C．書面確認函必須是紙質(zhì)的
D．書面確認函可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的
18．根據(jù)風險導向?qū)徲嫹椒▽ω攧?wù)報表審計的要求，以下對注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的作用的觀點中不能認同的是（?。?。
A．只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當
B．只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值
C．只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能設(shè)計和實施進一步審計程序，以將重大錯報風險降至可接受的低水平
D．只有通過了解被審計單位及其環(huán)境才能識別需要特別考慮的領(lǐng)域
19．在對甲公司實施風險評估程序時，注冊會計師通常采用的審計程序是（?。?。
A．將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對
B．實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢
C．對應(yīng)收賬款進行函證
D．以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對
20．注冊會計師了解被審計單位關(guān)于財務(wù)業(yè)績的衡量與評價的目的是（?。?。
A．考慮管理層的投資決策
B．考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標的壓力
C．考慮財務(wù)報表重大錯報金額
D．考慮管理層的經(jīng)營活動目標
21．有關(guān)審計抽樣的下列表述中，注冊會計師不能認同的是（?。?。
A．統(tǒng)計抽樣不能夠減少審計過程中的專業(yè)判斷
B．統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣均不能減少注冊會計師對樣本的專業(yè)判斷
C．審計抽樣方法適用于未留下運行軌跡的控制測試、細節(jié)測試
D．對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大
22．以下對期后事項的理解中，錯誤的是（?。?。
A．期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實
B．通常情況下，注冊會計師針對第一時段的期后事項實施專門的審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好
C．在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果注冊會計師知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實則應(yīng)當考慮出具非標準審計報告
D．如果注冊會計師所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，則應(yīng)當考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表作出適當?shù)恼{(diào)整
23．注冊會計師在對被審計公司的短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，錯誤的是（?。?BR> A．從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從被審計公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠
B．短期借款的控制風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠
C．在對賬簿記錄的短期借款進行函證后未發(fā)現(xiàn)錯報，則可認為被審計公司的短期借款數(shù)據(jù)可靠
D．被審計公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠
24．注冊會計師在對甲公司財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，但管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估。注冊會計師應(yīng)當（ ）。
A．與甲公司管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由，詢問是否存在導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況
B．實施詳細的審計程序，對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力作出評估
C．提請甲公司內(nèi)部審計部門對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估
D．考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告
25．辛注冊會計師負責審計G公司2011年度財務(wù)報表。在實施本期審計時，如果注意到比較信息可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實際情況追加必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大錯報。本期財務(wù)報表中的比較信息出現(xiàn)重大錯報的情形不包括（?。?。
A．上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表雖經(jīng)審計，但注冊會計師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對上期財務(wù)報表出具的審計報告中對該事項發(fā)表保留意見，本期財務(wù)報表中的比較信息未作更正
B．上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)注冊會計師審計，比較信息未作更正
C．上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但比較信息與上期財務(wù)報表存在重大不一致，由此導致重大錯報
D．上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較信息未按照會計準則和相關(guān)會計制度的要求恰當重述
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分：不答、錯答、漏答均不得分)
1．在抽樣風險的種類中，（?。儆谧詴嫀煂徲嬛兄饕P(guān)注的風險，因為它們將可能導致注冊會計師獲取不充分、不適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，從而導致注冊會計師無法達到審計目的，無法達到預(yù)期的審計效果。
A．信賴不足風險
B．信賴過度風險
C．誤受風險
D．誤拒風險
2．A注冊會計師負責審計乙公司2011年度財務(wù)報表。采用系統(tǒng)抽樣法，A注冊會計師希望從4 000張編號為0001至4000的支票中抽取80張進行審計，隨機確定的抽樣起點為180，確定的樣本號有（?。?。
A．0080
B．0370
C．0050
D．3880
3．在控制測試中，注冊會計師如認為抽樣結(jié)果無法達到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度時，應(yīng)當考慮采取的措施包括（?。?BR> A．增加樣本量
B．執(zhí)行替代審計程序
C．擴大實質(zhì)性程序范圍
D．調(diào)高計劃審計時評估的重大錯報風險水平，調(diào)低可接受的檢查風險水平，通過降低檢查風險確保審計風險處在可接受的低水平
4．下列有關(guān)期初余額的審計程序或結(jié)論的說法中，不恰當?shù)挠校ā。?BR> A．注冊會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)對期初余額予以特別關(guān)注并實施專門的審計程序
B．如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告，注冊會計師應(yīng)對本期財務(wù)報表出具非標準審計報告
C．如果期初余額對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報未能得到正確的會計處理，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告
D．如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當告知管理層，如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師應(yīng)當告知前任注冊會計師
5．如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，為了獲取交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù)，以下考慮中恰當?shù)挠校ā。?BR> A．如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東授權(quán)和批準，可以為注冊會計師提供審計證據(jù)，則表明該項交易已在被審計單位內(nèi)部的適當層面進行了考慮，并在財務(wù)報表中恰當披露了交易的條款和條件
B．如果注冊會計師識別出存在未經(jīng)授權(quán)和批準的重大關(guān)聯(lián)方交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后未獲取合理解釋，則表明存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險
C．如果注冊會計師識別出存在未經(jīng)授權(quán)和批準的重大關(guān)聯(lián)方交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后未獲取合理解釋，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險，注冊會計師可能對其他類似性質(zhì)的交易保持警覺
D．授權(quán)租批準本身不足以就是否存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結(jié)論，原因在于如果被審計單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位授權(quán)和批準相關(guān)的控制可能是無效的
6．注冊會計師審計導致特別風險的會計估計時，擬實施的進一步審計程序中需要重點評價的事項有（ ）。
A．管理層評估估計不確定性如何影響財務(wù)報表中會計估計的確認的恰當性
B．管理層如何使用假設(shè)
C．管理層對會計估計的相關(guān)披露的充分性
D．管理層如何評估估計不確定性對會計估計的影響
7．下列項目中，注冊會計師應(yīng)當作為特定項目函證的有（?。?。
A．重大交易
B．可能存在舞弊的交易
C．重大關(guān)聯(lián)方交易
D．金額大且賬齡長的項目
8．注冊會計師可以不對應(yīng)收賬款實施函證的情況有（?。?。
A．根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要
B．注冊會計師認為函證很可能無效
C．金額較小
D．賬齡較短
9．會計師事務(wù)所如果能夠證明自己行為符合下列（ ）情形之一的，人民法院將不要求其承擔民事責任。
A．已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位重大錯報
B．審計業(yè)務(wù)所必須依賴銀行提供虛假或不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下未能發(fā)現(xiàn)證明文件虛假或不實
C．已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明
D．已經(jīng)遵照驗資程序進行審驗并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽逃資金
10．根據(jù)《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(簡稱《司法解釋》)，如果會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)活動出現(xiàn)以下（?。┣樾危嗣穹ㄔ簯?yīng)當認定其存在過失。
A．負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)
B．未根據(jù)執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行必要的審計程序
C．審計過程中未能尋求專家意見
D．未能合理利用執(zhí)業(yè)準則所要求的重要性原則
三、簡答題(本題型共6題，第1—5小題每題5分，第6小題10分，共35分)
1．A注冊會計師負責審計x公司2011年財務(wù)報表。在審計過程中注意到采購與付款循環(huán)某些內(nèi)部控制環(huán)節(jié)可能存在缺陷。A注冊會計師認為x公司管理層在財務(wù)報表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序獲取有效的審計證據(jù)證明x公司是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。請問A注冊會計師應(yīng)設(shè)計怎樣的查找未入賬應(yīng)付賬款的審計程序?
2．ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)于2007年5月由A、B、C公司分別一次出資100萬元成立，其設(shè)立驗資由X會計師事務(wù)所審驗。 2011年3月，公司因偷稅被罰款50萬元。2011年4月，因無力支付M公司到期貨款250萬元，ABC公司向法院申請破產(chǎn)，財產(chǎn)凈值150萬元。M公司于是以x會計師事務(wù)所出具不實報告為由要求事務(wù)所賠償150萬元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)驗資存在下列問題：A公司與銀行職員串通編造虛假的100萬元的銀行進賬單和銀行對賬單，注冊會計師予以驗證確認，而實際出資額為50萬元；B公司提供虛假證明以其設(shè)備出資100萬元，而實際價值為50萬元，2008年x會計師事務(wù)所注冊會計師發(fā)現(xiàn)該情況后要求B公司追加一臺同樣設(shè)備，注冊會計師已經(jīng)監(jiān)督B公司的設(shè)備投入到位，2007年7月因C公司資金運轉(zhuǎn)困難向ABC公司借款50萬元，經(jīng)公司管理層會議同意后借款，至今未歸還。
要求：
(1)為了支持訴訟請求，M公司應(yīng)當向法院提出哪些理由?
(2)指出注冊會計師應(yīng)向法院提出哪些辯護理由?
(3)M公司僅控告X會計師事務(wù)所是否妥當?假定該驗資報告被認定為不實報告，ABC公司、A、B、C公司均有能力賠償，你認為本案中賠償金額如何界定?請說明理由。
3．A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2011年度財務(wù)報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。
(2)因?qū)坠臼沁B續(xù)審計，故不準備了解甲公司內(nèi)部審計的工作。
(3)如對計劃的重要性水平作出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍降低重大錯報風險。
(4)初步了解2011年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。
(5)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實施替代審計程序。
要求：
釬對上述事項(1)至事項(5)，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。
4．A會計師事務(wù)所連續(xù)多年負責審計x公司財務(wù)報表。2011年12月，x公司董事會決議變更會計師事務(wù)所，改由B會計師事務(wù)所負責審計2011年財務(wù)報表。在接受委托后，B事務(wù)所
發(fā)現(xiàn)A事務(wù)所審計的x公司財務(wù)報表可能存在重大錯報，按照審計準則的要求，B事務(wù)所此時
應(yīng)如何處理?
5．A注冊會計師負責審計x公司2011年財務(wù)報表。在對x公司的應(yīng)付賬款項目進行審計時，根據(jù)需要，決定對x公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證：
要求：
(1)針對應(yīng)付賬款，A注冊會計師擬實施分析程序識別和評估其重大錯報風險，分析程序的內(nèi)容有哪些?
(2)A注冊會計師應(yīng)選擇哪兩位供應(yīng)商進行函證?為什么?
6．ABC會計師事務(wù)所首次接受委托對甲公司2011年度財務(wù)報表進行審計。A和B注冊會計師負責2011年報表審計工作。
資料一：
通過對甲公司的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況：
(1)甲公司屬家電連鎖銷售公司，在全國大部分省市都有連鎖機構(gòu)，其中15家為直屬店，25家為加盟店。
(2)甲公司銷售的存貨既有自己購進，也有委托代銷，還有廠家租賃柜臺銷售。
(3)從廠家購進家電和向分支機構(gòu)配送均委托給物流公司，一部分貨物是從廠家直接運抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各連鎖店。
資料二：
通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效。
(1)由于公司一般在年末都安排有促銷活動，總公司要求各連鎖店一般在12月15日至25日完成盤點工作。各連鎖店的盤點計劃必須在12月31日前報總公司，總公司每年都會固定對其規(guī)模的5家連鎖店進行盤點。
(2)甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映。
(3)存貨采用永續(xù)盤存制，計價主要采用先進先出法。由于2011年下半年，白色家電廠家統(tǒng)一提價，公司從9月開始，對白色家電類產(chǎn)品采用全月一次加權(quán)平均法計價。
(4)甲公司發(fā)出貨物時未全部按順序記錄。
資料三：
根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，A和B注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部分
內(nèi)容如下：
(1)注冊會計師要求甲公司通知連鎖店要認真做好盤點工作，保證期末存貨記錄的準確性，同時通知總公司將要盤點規(guī)模的5家連鎖店，分別于12月15日、18 日、20日、22日、24日由注冊會計師監(jiān)盤。其余采用分析程序以及利用內(nèi)部審計人員的工作，審閱其盤點記錄及賬面記錄，以便對其他店存貨余額的準確性進行評價。
(2)在甲公司盤點后，注冊會計師一律按存貨期末余額的10％復(fù)盤，若表明誤差超過1％的，應(yīng)要求甲公司重新盤點(注冊會計師確定存貨的重要性水平在1％以內(nèi))。
(3)注冊會計師在檢查時，采用清點包裝箱的方法加以確認。
(4)審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，與連鎖店盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單(或人庫單)和最后一張貨運單(或出庫單)。
(5)對存放于物流公司的存貨，采取向物流公司函證的方式確認。
要求：
(1)針對資料二，A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷，并簡要說明理由。對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務(wù)報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質(zhì)性程序。
(2)針對資料三，A和B、注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當之處?若有，請予以更正。
四、綜合題(本題型共l小題，20分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入)
ABC會計師事務(wù)所于2011年12月30日接受審計甲股份有限公司2011年財務(wù)報表。甲公司注冊資本為2 000萬元，審計前財務(wù)報表的資產(chǎn)總額為5 000萬元。ABC會計師事務(wù)所委派注冊會計師A和B承擔甲公司審計工作。在計劃審計工作時，注冊會計師確定的財務(wù)報表整體重要性水平為90萬元。注冊會計師A和B于2012年2月15日完成了對甲公司審計工作，財務(wù)報表于2012年3月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。A和B注冊會計師審計甲公司工作過程中注意到以下事項：
(1)由于甲公司一幢建于1982年、原值200萬元、預(yù)計使用年限為50年、已提折舊l36萬元的辦公大樓因為未經(jīng)核實的原因出現(xiàn)裂縫，經(jīng)過專家鑒定后將預(yù)計使用年限改為40年，決定從2012年起改變年折舊率，甲公司同意在2011年年末報表中作相應(yīng)披露。
(2)甲公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有67．5萬元的長期投資，投資收益為36．5萬元，這些金額已列入2011年的凈收益中，但A和B未能取得上面所述的聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報表，受公司記錄性質(zhì)的限制，也未能采取其他程序查明此項長期投資和投資收益的金額是否屬實。
(3)甲公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50％以上，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于此倉庫倒塌尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。
(4)由于存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴重影響，使即將到期的1 000萬元債務(wù)的償還存在重大不確定性。
(5)2011年11月，甲公司被控侵犯專利權(quán)，對方要求收取專利權(quán)使用費并收取罰款200萬元，公司已提出辯護，此案正在審理之中，最終結(jié)果無法確定，甲公司已在財務(wù)報表附注中進行充分披露。
(6)由于財務(wù)困難，甲公司沒有預(yù)付下年度的15萬元廣告費。