一、單項選擇題(本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案．請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)
1．如果被審計單位財務報表中存在重大錯報，則在下列情況中，可能在訴訟中被判為普通過失的是（?。?。
A．審計人員確實遵守了審計準則，卻提出錯誤的審計意見
B．注冊會計師完全沒有遵守審計準則的要求
C．注冊會計師明知道存在重大錯報卻作出虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告
D．注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯報
2．以下（?。┦马検墙缍ㄗ詴嫀熓欠癯袚袷虑謾?quán)賠償責任的最關(guān)鍵因素。
A．利害關(guān)系人起訴了有過失的注冊會計師
B．會計師事務所出具了不實的報告
C．利害關(guān)系人遭受了重大的損失
D．利害關(guān)系人遭受的損失是由于信賴了會計師事務所不實報告引起的
3．ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年度財務報表。2012年6月1日利害關(guān)系人以ABC會計師事務所出具不實報告，使他們遭受經(jīng)濟損失為由提出了賠償妻求。ABC會計師事務所啊人民法院提出了免責事由，以下免責事由中不恰當?shù)氖牵ā。?BR> A．ABC會計師事務所的審計工作底稿能夠有力證明其遵循了審計準則，保持了職業(yè)謹慎
B．ABC會計師事務所的審計工作底稿表明已對財務報表舞弊跡象進行了識別、評估和應對，并在審計報告中指明
C．ABC會計師事務所依賴了很難識別的金融機構(gòu)不實證明文件，因為這些不實證明文件導致其得出錯誤的審計結(jié)論
D．ABC會計師事務所在審計報告中明確指出“本審計報告僅供年檢使用，任何投資人使用該報告導致的損失與本所無關(guān)”
4．事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔賠償責任，這些賠償責任是（?。?。
A．事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的連帶賠償責任
B．在利害關(guān)系人存在過錯時，應當免除事務所的賠償責任
C．如果事務所能夠證明自己沒有過錯就不必承擔賠償責任
D．應根據(jù)事務所遵循了執(zhí)業(yè)準則的程度來承擔賠償補充責任
5．關(guān)于集團財務報表審計中注冊會計師的責任設定，下列說法不正確的是（ ）。
A．集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見負有責任
B．組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責
C．對集團財務報表出具的審計報告不可以提及組成部分注冊會計師
D．如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任
6．在集團財務報表審計中，注冊會計師的目標通常不包括（ ）。
A．確定是否擔任集團審計的注冊會計師
B．就被審計單位是否遵守了除適用的財務報告編制基礎以外的現(xiàn)行法律法規(guī)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
C．如果擔任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通
D．如果擔任集團審計的注冊會計師，針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，發(fā)表審計意見
7．以下對確定恰當?shù)慕M成部分重要性水平的陳述中，恰當?shù)氖牵ā。?BR> A．集團項目合伙人應當確定組成部分財務信息的重要性水平
B．組成部分注冊會計師應當確定組成部分財務信息的重要性水平
C．組成部分注冊會計師(或集團項目組)無需確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性
D．各組成部分重要性水平是按照組成部分以及集團財務報表整體重要性的一定比例分配
8．集團項目組應當評價合并調(diào)整和重分類事項的適當性、完整性和準確性。下列不屬于集團項目組應當評價的內(nèi)容是（?。?。
A．評價重大調(diào)整是否恰當反映了相關(guān)事項和交易
B．確定重大調(diào)整是否得到集團管理層和組成部分管理層的正確計算、處理和授權(quán)
C．確定重大調(diào)整對集團財務報表的影響 ’
D．檢查集團內(nèi)部交易、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及集團內(nèi)部往來余額是否核對一致并抵銷
9．下列關(guān)于影響樣本規(guī)模因素的說法中，正確的是（ ）。
A．可接受的抽樣風險與樣本規(guī)模呈正向變動，預計總體誤差與樣本規(guī)模呈反向變動
B．在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模
C．在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，樣本規(guī)模相應減少
D．在細節(jié)測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性；在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時考慮總體變異性
10．注冊會計師在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣方法，且未對總體進行分層時，以下抽樣方法中不宜使用的是（ ）。
A．均值估計抽樣
B．比率估計抽樣
C．差額估計抽樣
D．概率比例規(guī)模抽樣
11．戊注冊會計師負責審計丁公司2011年度財務報表。在運用審計抽樣時注冊會計師擬從2 000張編號為0001～2000的支票中抽取20張進行審計，隨機確定的抽樣起點為1 000，采用系統(tǒng)抽樣法，抽取到的第4個樣本號為（?。?。
A．1 100
8．1 200
C．1 300
D．1 400
12．PPS抽樣方法可以有效實現(xiàn)（?。╉棇徲嬆繕?。
A．應收賬款的存在
B．應付賬款的完整性
C．存貨的計價和分攤
D．銷售交易的截止
13．A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。下列各項中，與甲公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關(guān)的是（?。?BR> A．應收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢
B．持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)
C．生產(chǎn)成本計算過程相當復雜
D．控制環(huán)境薄弱
14．在對資產(chǎn)存在認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（ ）。
A．從財務報表到尚未記錄的項目
B．從尚未記錄的項目到財務報表
C．從會計記錄到支持性證據(jù)
D．從支持性證據(jù)到會計記錄
15．注冊會計師擬定對銀行存款實施函證程序，以下說法中恰當?shù)氖牵ā。?BR> A．以事務所的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證
B．對銀行存款的函證可以采用積極式和消極式
C．應向甲公司2011年存過款的所有銀行發(fā)函
D．不需要對甲公司2011年余額為零的賬戶進行函證
16．丁注冊會計師負責對D公司應收、應付賬款進行函證時發(fā)現(xiàn)該公司一筆大額逾期的應收賬款經(jīng)再次函證仍未回函，此時丁注冊會計師應當執(zhí)行的審計程序是（?。?。
A．增加對應收賬款的控制測試
B．提請D公司補提壞賬準備
C．審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫記錄
D．審查應收賬款明細賬
17．注冊會計師在檢查壞賬準備科目的相關(guān)會計處理及披露情況時，發(fā)現(xiàn)被審計公司存在以下情況，其中正確的是（?。?。
A．對于有證據(jù)表明收回的可能性不大的應收票據(jù)，計提相應的壞賬準備
B．對于因供應商破產(chǎn)已無望收回所購貨物的預付賬款，將其金額轉(zhuǎn)入其他應收款，計提壞賬準備
C．對關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的應收賬款雖然存在無法收回的情況，但是被審計公司的會計人員認為是關(guān)聯(lián)方，并沒有考慮計提壞賬準備
D．對于計劃進行重組的應收賬款、當年發(fā)生的應收賬款、未到期的應收賬款均全額計提壞賬準備
18．注冊會計師在對詢證函的以下處理方法中，正確的是（?。?BR> A．在粘封詢證函時未進行統(tǒng)一編號
B．寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復制給被審計公司進行催收貨款
C．有10封詢證函直接交給被審計公司的業(yè)務員，由其到被詢證單位蓋章后取回
D．詢證函要求被詢證單位將原件蓋章后直接寄至會計師事務所
19．注冊會計師函證期末應付賬款的余額是不必要的，因為（?。?。
A．函證同截止測試重復
B．報表日應付賬款余額在審計完成前或許不曾付訖
C．采取與被審計公司的法律顧問聯(lián)系，由其提示供貨方因未收到貨款而采取的一切法律行動這一替代程序可能獲取的證據(jù)更可靠
D．應付賬款很大程度上存在低估的可能
20．審計助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求被審計公司提供由購貨單位簽收的收貨單，被審計公司因此提供了收貨單復印件。以下事項描述的是審計項目組內(nèi)部復核的情形，其中恰當?shù)氖牵ā。?BR> A．助理人員在將獲取的收貨單的復印件品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對相符后，將復印件作為審計證據(jù)納入審計工作底稿
B．助理人員直接將復印件作為底稿歸檔，并據(jù)以確認該筆銷售“未見異?！?BR> C．助理人員應要求被審計公司提供原件，將復印件與原件核對后，將復印件歸檔并據(jù)以確認該筆銷售“未見異?！?BR> D．助理人員應要求被審計公司提供原件，將原件與賬面記錄核對相符后，再與復印件核對，將復印件歸檔并據(jù)以確認該筆銷售“未見異?！?BR> 21．確定的擬實施實質(zhì)性程序的時間和范圍，以下觀點不恰當?shù)氖牵ā。?BR> A．在識別被審計公司管理層串通舞弊嫌疑的情況下，需要在期末實施實質(zhì)性程序
B．評估被審計公司控制環(huán)境薄弱的情況下，需要在期末實施實質(zhì)性程序，而且應擴大實施實質(zhì)性程序的范圍
C．測試控制運行遠遠達不到了解內(nèi)部控制時的初步評估效果的情況下，需要擴大實質(zhì)性程序范圍
D．評估被審計公司控制環(huán)境薄弱的情況下，需要在期末實施實質(zhì)性程序，而且實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)以實質(zhì)性分析程序為主
22．戊注冊會計師負責審計乙公司2011年度財務報表，在對存貨實施抽盤時，以下做法中，戊注冊會計師選擇正確的是（?。?。
A．盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽盤范圍
B．事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率
C．從乙公司存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨的完整性
D．如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求乙公司更正盤點記錄
23．在評價審計結(jié)果時，注冊會計師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中恰當?shù)挠校ā。?BR> A．修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以降低檢查風險
B．將已評估為中等的重大錯報風險改為低
C．將可接受的審計風險適當調(diào)整為更高水平 、
D．縮小控制測試范圍，以期將評估的重大錯報風險水平降低，并支持降低后的重大錯報風險水平
24．注冊會計師為了確定審計的前提條件是否存在，需要確定的事項包括（?。?。
A．注冊會計師應當合理預期能夠獲取審計所需要的信息
B．管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是不可接受的
C．已經(jīng)有效設計、實施和維護了必要的內(nèi)部控制
D．就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見
25．關(guān)于實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響，下列表述不正確的是（ ）。
A．如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關(guān)的控制是有效運行的
B．如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計公司沒有識別的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通
C．如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師可以得出控制運行有效的結(jié)論
D．如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分)
1．注冊會計師只有通過實施（?。┕ぷ骶蛨?zhí)行審計工作的基礎達成一致意見，才承接審計業(yè)務。
A．確定審計的前提條件存在
B．確定財務報表是否存在重大舞弊事實、舞弊指控或舞弊嫌疑
C．與管理層已就審計業(yè)務約定條款達成一致意見
D．管理層已提供必要的工作條件
2．管理層和治理層認可與財務報表相關(guān)的責任是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，責任事項包括（?。?。
A．按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映
B．設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報
C．允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息
D．允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員
3．注冊會計師實施的下列實質(zhì)性程序中，能夠獲取審計證據(jù)來確認固定資產(chǎn)“計價和分攤”認定存在重大錯報的有（?。?BR> A．結(jié)合固定資產(chǎn)清理會計科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確
B．以固定資產(chǎn)明細賬為起點追查到固定資產(chǎn)實物
C．獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應記錄
D．檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確
4．丁注冊會計師負責審計E公司2011年度財務報表。注冊會計師在監(jiān)盤過程中的下列做法，正確的有（?。?。
A．為保證工作進度，注冊會計師在E公司盤點人員勞累生病后代其完成未完成的盤點工作，但對這部分盤點工作的抽盤由其他注冊會計師進行
B．Y產(chǎn)品為劇毒物質(zhì)，為了避免嚴重的身體傷害，注冊會計師決定不進入倉庫，只在庫外隔窗觀察盤點人員的稱量
C．為維護審計人員的獨立性，注冊會計師僅觀察而不參與E公司對存貨的盤點工作，但盤點結(jié)束后親自進行抽盤
D．E公司相關(guān)人員盤點結(jié)束后，注冊會計師應實施抽盤
5．下列各項中，注冊會計師應當與治理層溝通的事項包括（ ）。
A．注冊會計師與財務報表審計相關(guān)的責任
B．計劃的審計范圍和時間安排
C．審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題
D．注冊會計師的獨立性
6．在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，溝通的事項包括（?。?。
A．注冊會計師應對由于舞弊導致的特別風險的具體程序安排
B．對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案
C．治理層和管理層之間的責任分配
D．治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應
7．注冊會計師應當就審計工作中遇到的重大困難，以及可能產(chǎn)生的影響直接與治理層進行溝通。下列事項中屬于注冊會計師在審計中遇到的重大困難的有（?。?。
A．管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估
B．為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期
C．管理層不合理地要求縮短完成審計工作的時間
D．管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延
8．注冊會計師應當評價其與治理層之間的溝通是否充分，’就此取得的審計證據(jù)包括（?。?。
A．針對注冊會計師提出的溝通事項，治理層采取措施的適當性和及時性
B．治理層在與注冊會計師溝通的過程中表現(xiàn)出來的坦率程度
C．就擬溝通的形式、時間安排和期望的大致內(nèi)容與治理層達成相互理解的程度
D．治理層表現(xiàn)出來的對注冊會計師所提出的事項的全面理解能力
9．下列對重要性含義的表述中，正確的有（?。?BR> A．如果合理預期錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的
B．判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，應考慮錯報對個別財務報表使用者的影響
C．對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的
D．對重要性的判斷受錯報金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響
10．A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有（?。?BR> A．甲公司情況發(fā)生重大變化
B．A注冊會計師獲取新的信息
C．通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化
D．審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務報表整體的鶯要性
三、簡答題(本題型共6題，第1～5小題每題5分，第6小題10分，共35分)
1．A注冊會計師負責對B公司2011年財務報表進行審計。在審計過程中，對B公司銷售業(yè)務流程內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)進行了解、識別和評估。部分與銷售業(yè)務流程相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容摘錄如下：
(1)每筆賒銷業(yè)務均由信用管理經(jīng)理對賒銷信用進行審核，同時對超過公司信用額度的還需要總經(jīng)理審核或公司集體決策。
(2)每筆銷售業(yè)務均由銷售經(jīng)理對銷售政策審核，對超過公司銷售額度的還需要總經(jīng)理審核或公司集體決策。
(3)倉庫部門根據(jù)已批準的銷售單供貨，并且編制連續(xù)編號的出庫單。
(4)發(fā)運部門按照審核批準的銷售單供貨。
(5)負責開具發(fā)票的人員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在發(fā)運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表的價格開具銷售發(fā)票。
(6)記賬會計根據(jù)同時附有發(fā)運憑證、銷售單的銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認當期主營業(yè)務收入。
(7)每年末，銷售經(jīng)理根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息，編寫應收賬款可收回性分析報告，交財務部復核。
(8)每年末，董事會批準應收賬款壞賬準備計提方法和計提比例。要求：
(1)針對上述(1)至(8)項所列控制，請逐項指出主要與財務報表項目的應收賬款和營業(yè)收入的什么認定相關(guān)。
(2)從所選出的與營業(yè)收入的發(fā)生認定直接相關(guān)的控制中，選出～項最應當測試的控制，并簡要說明理由。
2．ABC會計師事務所承接了甲公司2011年度財務報表審計業(yè)務。審計項目合伙人是c注冊會計師，其妻子是甲公司財務負責人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認為對甲公司非常熟悉，無須再了解甲公司及其環(huán)境，應將審計資源放在對認定層次實施實質(zhì)性程序上。審計過程中，審計項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明甲公司存在重大舞弊風險。審計項目組成員E提出應當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復核。c注冊會計師認為甲公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，甲公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復核。c 注冊會計師堅持自己的主張，對甲公司2011年財務報表出具了審計報告。
要求：
按照《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量控制》的要求，請指出ABC會計師事務所在甲公司2011年度財務報表審計的業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。
3．A公司(上市公司)是坐落于黑龍江省的國內(nèi)大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)，公司采用現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式，從事特色農(nóng)產(chǎn)品種植、加工、保鮮、冷藏及銷售。公司主要產(chǎn)品為：鮮食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青貯飼料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司資產(chǎn)總額近15億元人民幣，其中存貨占公司資產(chǎn)總額的50％。ABC會計師事務所首次接受委托，對A公司2011年度財務報表執(zhí)行審計工作。相關(guān)資料如下：
資料一：ABC會計師事務所編制的存貨監(jiān)盤計劃如下：
(1)存貨監(jiān)盤目標：檢查A公司2011年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。
(2)鮮食粘玉米賬面記錄有1 500萬棒，由于甲公司具有大型冷藏庫，A公司委托甲公司代管這部分鮮食粘玉米。ABC會計師事務所對這部分存貨擬實施程序是：檢查種植、收獲、銷售、結(jié)存及委托代管記錄。
(3)對桶裝葡萄酒實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。
(4)對于存放在收割后農(nóng)田中的青貯飼料，采用向看管員詢問、檢查賬面記錄的方式監(jiān)盤。青貯飼料單位價值小，但數(shù)量多，分散在幾塊大面積的農(nóng)田中。
(5)對于袋裝玉米粒，考慮到A公司采用統(tǒng)一容量的麻袋存儲玉米粒，注冊會計師采用親自盤點袋裝玉米的袋數(shù)，并且抽樣測算出每袋的重量，以此測算玉米粒的總體公斤數(shù)。
資料二：ABC會計師事務所計劃于2012年1月15日實施存貨監(jiān)盤工作，但2011年12月14日黑龍江省開始普降大雪，存放玉米棒的簡易房被大雪壓垮，存放的玉米棒被大雪覆蓋，導致注冊會計師無法在預定日期實施監(jiān)盤。
資料三：2012年2月13日，A公司所在地區(qū)遭遇當?shù)睾币姀婏L大雪，強風大雪摧毀了A公司1 500棟種植葡萄塑料保溫大棚(占全部塑料保溫大棚的1／5)，A公司受損十分重大。在向當?shù)卣峤坏氖軗p說明中，稱保溫大棚設施損失至少4000萬元，葡萄苗(或葡萄樹)受損數(shù)據(jù)需待春天苗木吐綠后才能統(tǒng)計出來。
資料四：
(1)A公司是黑龍江省規(guī)?，F(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)，管理層在媒體等公開場合提供的資料顯示，A公司計劃在“十二五”期間發(fā)展為全國前二名、世界前十名的大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)。當?shù)卣疄榱朔龀諥公司規(guī)?；l(fā)展，按國家有相關(guān)政策并依據(jù)發(fā)展狀況等給予一定的資金補貼。
(2)A公司受企業(yè)擴張影響，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不穩(wěn)定，2009年、2010年已連續(xù)兩年虧損。
(3)A公司缺少強制休假制度，且對于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工在近三年內(nèi)未給予輪崗。A公司屬于勞動密集型企業(yè)，限于負擔過重，大部分員工只享受到養(yǎng)老險，醫(yī)療保險尚未辦理。員工認為自己沒有得到應有的待遇或報酬，對公司存在敵對情緒。
(4)A公司如果2011年扭虧為盈、實現(xiàn)預定的指標要求，管理層將享有大額獎金。
要求：
(1)根據(jù)資料一中的各事項，分別指出注冊會計師存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要說明改進建議。
(2)針對資料二，分析資料二是否表明存在重大錯報風險。如果存在，請說明原因，并指明是與財務報表層次相關(guān)還是與認定層次相關(guān)。如果與認定層次相關(guān)，請寫出兩項最相關(guān)的認定。
(3)針對資料二中注冊會計師無法在預定日期完成存貨監(jiān)盤，并考慮存貨監(jiān)盤日期不是資產(chǎn)負債表日這一情況，指出注冊會計師應當采取的措施。
(4)針對資料三，假定A公司按規(guī)定在財務報表中披露了該事項及其潛在的影響，注冊會計師認為葡萄苗(或葡萄樹)受損數(shù)據(jù)暫時無法確定，且其價值占公司資產(chǎn)30％，因此出具了無法表示意見的審計報告。假定不考慮其他因素，指出注冊會計師出具的審計意見類型是否正確。如果不正確，請指出正確的審計意見類型，并說明原因。
(5)假定注冊會計師風險評估后認為被審計單位舞弊風險很大，單獨針對資料四，指出事項所涉及的舞弊風險因素。
(6)針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，指出注冊會計師應當確定的總體應對措施。
4．A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計，在對應收賬款實施控制測試時。A注冊會計師決定采用統(tǒng)計抽樣方法，注冊會計師的觀點如下：
(1)在所有的控制測試過程中注冊會計師均可采用審計抽樣。
(2)由于總體變異性較大，A注冊會計師將總體分為三層。
(3)使用不同的抽樣方法影響對選取的樣本實施審計程序的性質(zhì)。
(4)總體規(guī)模越大，選取的樣本規(guī)模越多。
(5)愿意接受的抽樣風險越低，需要的樣本規(guī)模越大。
(6)當總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時，總體可以接受。
要求：針對上述事項(1)至事項(6)，逐項指出A注冊會計師的觀點是否存在不當之處。
如果存在不當之處，簡要說明理由。
1．如果被審計單位財務報表中存在重大錯報，則在下列情況中，可能在訴訟中被判為普通過失的是（?。?。
A．審計人員確實遵守了審計準則，卻提出錯誤的審計意見
B．注冊會計師完全沒有遵守審計準則的要求
C．注冊會計師明知道存在重大錯報卻作出虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告
D．注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯報
2．以下（?。┦马検墙缍ㄗ詴嫀熓欠癯袚袷虑謾?quán)賠償責任的最關(guān)鍵因素。
A．利害關(guān)系人起訴了有過失的注冊會計師
B．會計師事務所出具了不實的報告
C．利害關(guān)系人遭受了重大的損失
D．利害關(guān)系人遭受的損失是由于信賴了會計師事務所不實報告引起的
3．ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年度財務報表。2012年6月1日利害關(guān)系人以ABC會計師事務所出具不實報告，使他們遭受經(jīng)濟損失為由提出了賠償妻求。ABC會計師事務所啊人民法院提出了免責事由，以下免責事由中不恰當?shù)氖牵ā。?BR> A．ABC會計師事務所的審計工作底稿能夠有力證明其遵循了審計準則，保持了職業(yè)謹慎
B．ABC會計師事務所的審計工作底稿表明已對財務報表舞弊跡象進行了識別、評估和應對，并在審計報告中指明
C．ABC會計師事務所依賴了很難識別的金融機構(gòu)不實證明文件，因為這些不實證明文件導致其得出錯誤的審計結(jié)論
D．ABC會計師事務所在審計報告中明確指出“本審計報告僅供年檢使用，任何投資人使用該報告導致的損失與本所無關(guān)”
4．事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔賠償責任，這些賠償責任是（?。?。
A．事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的連帶賠償責任
B．在利害關(guān)系人存在過錯時，應當免除事務所的賠償責任
C．如果事務所能夠證明自己沒有過錯就不必承擔賠償責任
D．應根據(jù)事務所遵循了執(zhí)業(yè)準則的程度來承擔賠償補充責任
5．關(guān)于集團財務報表審計中注冊會計師的責任設定，下列說法不正確的是（ ）。
A．集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見負有責任
B．組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責
C．對集團財務報表出具的審計報告不可以提及組成部分注冊會計師
D．如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任
6．在集團財務報表審計中，注冊會計師的目標通常不包括（ ）。
A．確定是否擔任集團審計的注冊會計師
B．就被審計單位是否遵守了除適用的財務報告編制基礎以外的現(xiàn)行法律法規(guī)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
C．如果擔任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通
D．如果擔任集團審計的注冊會計師，針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，發(fā)表審計意見
7．以下對確定恰當?shù)慕M成部分重要性水平的陳述中，恰當?shù)氖牵ā。?BR> A．集團項目合伙人應當確定組成部分財務信息的重要性水平
B．組成部分注冊會計師應當確定組成部分財務信息的重要性水平
C．組成部分注冊會計師(或集團項目組)無需確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性
D．各組成部分重要性水平是按照組成部分以及集團財務報表整體重要性的一定比例分配
8．集團項目組應當評價合并調(diào)整和重分類事項的適當性、完整性和準確性。下列不屬于集團項目組應當評價的內(nèi)容是（?。?。
A．評價重大調(diào)整是否恰當反映了相關(guān)事項和交易
B．確定重大調(diào)整是否得到集團管理層和組成部分管理層的正確計算、處理和授權(quán)
C．確定重大調(diào)整對集團財務報表的影響 ’
D．檢查集團內(nèi)部交易、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及集團內(nèi)部往來余額是否核對一致并抵銷
9．下列關(guān)于影響樣本規(guī)模因素的說法中，正確的是（ ）。
A．可接受的抽樣風險與樣本規(guī)模呈正向變動，預計總體誤差與樣本規(guī)模呈反向變動
B．在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模
C．在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，樣本規(guī)模相應減少
D．在細節(jié)測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性；在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時考慮總體變異性
10．注冊會計師在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣方法，且未對總體進行分層時，以下抽樣方法中不宜使用的是（ ）。
A．均值估計抽樣
B．比率估計抽樣
C．差額估計抽樣
D．概率比例規(guī)模抽樣
11．戊注冊會計師負責審計丁公司2011年度財務報表。在運用審計抽樣時注冊會計師擬從2 000張編號為0001～2000的支票中抽取20張進行審計，隨機確定的抽樣起點為1 000，采用系統(tǒng)抽樣法，抽取到的第4個樣本號為（?。?。
A．1 100
8．1 200
C．1 300
D．1 400
12．PPS抽樣方法可以有效實現(xiàn)（?。╉棇徲嬆繕?。
A．應收賬款的存在
B．應付賬款的完整性
C．存貨的計價和分攤
D．銷售交易的截止
13．A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。下列各項中，與甲公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關(guān)的是（?。?BR> A．應收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢
B．持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)
C．生產(chǎn)成本計算過程相當復雜
D．控制環(huán)境薄弱
14．在對資產(chǎn)存在認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（ ）。
A．從財務報表到尚未記錄的項目
B．從尚未記錄的項目到財務報表
C．從會計記錄到支持性證據(jù)
D．從支持性證據(jù)到會計記錄
15．注冊會計師擬定對銀行存款實施函證程序，以下說法中恰當?shù)氖牵ā。?BR> A．以事務所的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證
B．對銀行存款的函證可以采用積極式和消極式
C．應向甲公司2011年存過款的所有銀行發(fā)函
D．不需要對甲公司2011年余額為零的賬戶進行函證
16．丁注冊會計師負責對D公司應收、應付賬款進行函證時發(fā)現(xiàn)該公司一筆大額逾期的應收賬款經(jīng)再次函證仍未回函，此時丁注冊會計師應當執(zhí)行的審計程序是（?。?。
A．增加對應收賬款的控制測試
B．提請D公司補提壞賬準備
C．審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫記錄
D．審查應收賬款明細賬
17．注冊會計師在檢查壞賬準備科目的相關(guān)會計處理及披露情況時，發(fā)現(xiàn)被審計公司存在以下情況，其中正確的是（?。?。
A．對于有證據(jù)表明收回的可能性不大的應收票據(jù)，計提相應的壞賬準備
B．對于因供應商破產(chǎn)已無望收回所購貨物的預付賬款，將其金額轉(zhuǎn)入其他應收款，計提壞賬準備
C．對關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的應收賬款雖然存在無法收回的情況，但是被審計公司的會計人員認為是關(guān)聯(lián)方，并沒有考慮計提壞賬準備
D．對于計劃進行重組的應收賬款、當年發(fā)生的應收賬款、未到期的應收賬款均全額計提壞賬準備
18．注冊會計師在對詢證函的以下處理方法中，正確的是（?。?BR> A．在粘封詢證函時未進行統(tǒng)一編號
B．寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復制給被審計公司進行催收貨款
C．有10封詢證函直接交給被審計公司的業(yè)務員，由其到被詢證單位蓋章后取回
D．詢證函要求被詢證單位將原件蓋章后直接寄至會計師事務所
19．注冊會計師函證期末應付賬款的余額是不必要的，因為（?。?。
A．函證同截止測試重復
B．報表日應付賬款余額在審計完成前或許不曾付訖
C．采取與被審計公司的法律顧問聯(lián)系，由其提示供貨方因未收到貨款而采取的一切法律行動這一替代程序可能獲取的證據(jù)更可靠
D．應付賬款很大程度上存在低估的可能
20．審計助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求被審計公司提供由購貨單位簽收的收貨單，被審計公司因此提供了收貨單復印件。以下事項描述的是審計項目組內(nèi)部復核的情形，其中恰當?shù)氖牵ā。?BR> A．助理人員在將獲取的收貨單的復印件品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對相符后，將復印件作為審計證據(jù)納入審計工作底稿
B．助理人員直接將復印件作為底稿歸檔，并據(jù)以確認該筆銷售“未見異?！?BR> C．助理人員應要求被審計公司提供原件，將復印件與原件核對后，將復印件歸檔并據(jù)以確認該筆銷售“未見異?！?BR> D．助理人員應要求被審計公司提供原件，將原件與賬面記錄核對相符后，再與復印件核對，將復印件歸檔并據(jù)以確認該筆銷售“未見異?！?BR> 21．確定的擬實施實質(zhì)性程序的時間和范圍，以下觀點不恰當?shù)氖牵ā。?BR> A．在識別被審計公司管理層串通舞弊嫌疑的情況下，需要在期末實施實質(zhì)性程序
B．評估被審計公司控制環(huán)境薄弱的情況下，需要在期末實施實質(zhì)性程序，而且應擴大實施實質(zhì)性程序的范圍
C．測試控制運行遠遠達不到了解內(nèi)部控制時的初步評估效果的情況下，需要擴大實質(zhì)性程序范圍
D．評估被審計公司控制環(huán)境薄弱的情況下，需要在期末實施實質(zhì)性程序，而且實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)以實質(zhì)性分析程序為主
22．戊注冊會計師負責審計乙公司2011年度財務報表，在對存貨實施抽盤時，以下做法中，戊注冊會計師選擇正確的是（?。?。
A．盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽盤范圍
B．事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率
C．從乙公司存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨的完整性
D．如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求乙公司更正盤點記錄
23．在評價審計結(jié)果時，注冊會計師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中恰當?shù)挠校ā。?BR> A．修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以降低檢查風險
B．將已評估為中等的重大錯報風險改為低
C．將可接受的審計風險適當調(diào)整為更高水平 、
D．縮小控制測試范圍，以期將評估的重大錯報風險水平降低，并支持降低后的重大錯報風險水平
24．注冊會計師為了確定審計的前提條件是否存在，需要確定的事項包括（?。?。
A．注冊會計師應當合理預期能夠獲取審計所需要的信息
B．管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是不可接受的
C．已經(jīng)有效設計、實施和維護了必要的內(nèi)部控制
D．就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見
25．關(guān)于實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響，下列表述不正確的是（ ）。
A．如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關(guān)的控制是有效運行的
B．如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計公司沒有識別的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通
C．如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師可以得出控制運行有效的結(jié)論
D．如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分)
1．注冊會計師只有通過實施（?。┕ぷ骶蛨?zhí)行審計工作的基礎達成一致意見，才承接審計業(yè)務。
A．確定審計的前提條件存在
B．確定財務報表是否存在重大舞弊事實、舞弊指控或舞弊嫌疑
C．與管理層已就審計業(yè)務約定條款達成一致意見
D．管理層已提供必要的工作條件
2．管理層和治理層認可與財務報表相關(guān)的責任是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，責任事項包括（?。?。
A．按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映
B．設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報
C．允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息
D．允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員
3．注冊會計師實施的下列實質(zhì)性程序中，能夠獲取審計證據(jù)來確認固定資產(chǎn)“計價和分攤”認定存在重大錯報的有（?。?BR> A．結(jié)合固定資產(chǎn)清理會計科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確
B．以固定資產(chǎn)明細賬為起點追查到固定資產(chǎn)實物
C．獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應記錄
D．檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確
4．丁注冊會計師負責審計E公司2011年度財務報表。注冊會計師在監(jiān)盤過程中的下列做法，正確的有（?。?。
A．為保證工作進度，注冊會計師在E公司盤點人員勞累生病后代其完成未完成的盤點工作，但對這部分盤點工作的抽盤由其他注冊會計師進行
B．Y產(chǎn)品為劇毒物質(zhì)，為了避免嚴重的身體傷害，注冊會計師決定不進入倉庫，只在庫外隔窗觀察盤點人員的稱量
C．為維護審計人員的獨立性，注冊會計師僅觀察而不參與E公司對存貨的盤點工作，但盤點結(jié)束后親自進行抽盤
D．E公司相關(guān)人員盤點結(jié)束后，注冊會計師應實施抽盤
5．下列各項中，注冊會計師應當與治理層溝通的事項包括（ ）。
A．注冊會計師與財務報表審計相關(guān)的責任
B．計劃的審計范圍和時間安排
C．審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題
D．注冊會計師的獨立性
6．在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，溝通的事項包括（?。?。
A．注冊會計師應對由于舞弊導致的特別風險的具體程序安排
B．對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案
C．治理層和管理層之間的責任分配
D．治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應
7．注冊會計師應當就審計工作中遇到的重大困難，以及可能產(chǎn)生的影響直接與治理層進行溝通。下列事項中屬于注冊會計師在審計中遇到的重大困難的有（?。?。
A．管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估
B．為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期
C．管理層不合理地要求縮短完成審計工作的時間
D．管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延
8．注冊會計師應當評價其與治理層之間的溝通是否充分，’就此取得的審計證據(jù)包括（?。?。
A．針對注冊會計師提出的溝通事項，治理層采取措施的適當性和及時性
B．治理層在與注冊會計師溝通的過程中表現(xiàn)出來的坦率程度
C．就擬溝通的形式、時間安排和期望的大致內(nèi)容與治理層達成相互理解的程度
D．治理層表現(xiàn)出來的對注冊會計師所提出的事項的全面理解能力
9．下列對重要性含義的表述中，正確的有（?。?BR> A．如果合理預期錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的
B．判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，應考慮錯報對個別財務報表使用者的影響
C．對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的
D．對重要性的判斷受錯報金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響
10．A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有（?。?BR> A．甲公司情況發(fā)生重大變化
B．A注冊會計師獲取新的信息
C．通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化
D．審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務報表整體的鶯要性
三、簡答題(本題型共6題，第1～5小題每題5分，第6小題10分，共35分)
1．A注冊會計師負責對B公司2011年財務報表進行審計。在審計過程中，對B公司銷售業(yè)務流程內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)進行了解、識別和評估。部分與銷售業(yè)務流程相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容摘錄如下：
(1)每筆賒銷業(yè)務均由信用管理經(jīng)理對賒銷信用進行審核，同時對超過公司信用額度的還需要總經(jīng)理審核或公司集體決策。
(2)每筆銷售業(yè)務均由銷售經(jīng)理對銷售政策審核，對超過公司銷售額度的還需要總經(jīng)理審核或公司集體決策。
(3)倉庫部門根據(jù)已批準的銷售單供貨，并且編制連續(xù)編號的出庫單。
(4)發(fā)運部門按照審核批準的銷售單供貨。
(5)負責開具發(fā)票的人員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在發(fā)運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表的價格開具銷售發(fā)票。
(6)記賬會計根據(jù)同時附有發(fā)運憑證、銷售單的銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認當期主營業(yè)務收入。
(7)每年末，銷售經(jīng)理根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息，編寫應收賬款可收回性分析報告，交財務部復核。
(8)每年末，董事會批準應收賬款壞賬準備計提方法和計提比例。要求：
(1)針對上述(1)至(8)項所列控制，請逐項指出主要與財務報表項目的應收賬款和營業(yè)收入的什么認定相關(guān)。
(2)從所選出的與營業(yè)收入的發(fā)生認定直接相關(guān)的控制中，選出～項最應當測試的控制，并簡要說明理由。
2．ABC會計師事務所承接了甲公司2011年度財務報表審計業(yè)務。審計項目合伙人是c注冊會計師，其妻子是甲公司財務負責人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認為對甲公司非常熟悉，無須再了解甲公司及其環(huán)境，應將審計資源放在對認定層次實施實質(zhì)性程序上。審計過程中，審計項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明甲公司存在重大舞弊風險。審計項目組成員E提出應當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復核。c注冊會計師認為甲公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，甲公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復核。c 注冊會計師堅持自己的主張，對甲公司2011年財務報表出具了審計報告。
要求：
按照《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量控制》的要求，請指出ABC會計師事務所在甲公司2011年度財務報表審計的業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。
3．A公司(上市公司)是坐落于黑龍江省的國內(nèi)大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)，公司采用現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式，從事特色農(nóng)產(chǎn)品種植、加工、保鮮、冷藏及銷售。公司主要產(chǎn)品為：鮮食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青貯飼料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司資產(chǎn)總額近15億元人民幣，其中存貨占公司資產(chǎn)總額的50％。ABC會計師事務所首次接受委托，對A公司2011年度財務報表執(zhí)行審計工作。相關(guān)資料如下：
資料一：ABC會計師事務所編制的存貨監(jiān)盤計劃如下：
(1)存貨監(jiān)盤目標：檢查A公司2011年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。
(2)鮮食粘玉米賬面記錄有1 500萬棒，由于甲公司具有大型冷藏庫，A公司委托甲公司代管這部分鮮食粘玉米。ABC會計師事務所對這部分存貨擬實施程序是：檢查種植、收獲、銷售、結(jié)存及委托代管記錄。
(3)對桶裝葡萄酒實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。
(4)對于存放在收割后農(nóng)田中的青貯飼料，采用向看管員詢問、檢查賬面記錄的方式監(jiān)盤。青貯飼料單位價值小，但數(shù)量多，分散在幾塊大面積的農(nóng)田中。
(5)對于袋裝玉米粒，考慮到A公司采用統(tǒng)一容量的麻袋存儲玉米粒，注冊會計師采用親自盤點袋裝玉米的袋數(shù)，并且抽樣測算出每袋的重量，以此測算玉米粒的總體公斤數(shù)。
資料二：ABC會計師事務所計劃于2012年1月15日實施存貨監(jiān)盤工作，但2011年12月14日黑龍江省開始普降大雪，存放玉米棒的簡易房被大雪壓垮，存放的玉米棒被大雪覆蓋，導致注冊會計師無法在預定日期實施監(jiān)盤。
資料三：2012年2月13日，A公司所在地區(qū)遭遇當?shù)睾币姀婏L大雪，強風大雪摧毀了A公司1 500棟種植葡萄塑料保溫大棚(占全部塑料保溫大棚的1／5)，A公司受損十分重大。在向當?shù)卣峤坏氖軗p說明中，稱保溫大棚設施損失至少4000萬元，葡萄苗(或葡萄樹)受損數(shù)據(jù)需待春天苗木吐綠后才能統(tǒng)計出來。
資料四：
(1)A公司是黑龍江省規(guī)?，F(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)，管理層在媒體等公開場合提供的資料顯示，A公司計劃在“十二五”期間發(fā)展為全國前二名、世界前十名的大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)。當?shù)卣疄榱朔龀諥公司規(guī)?；l(fā)展，按國家有相關(guān)政策并依據(jù)發(fā)展狀況等給予一定的資金補貼。
(2)A公司受企業(yè)擴張影響，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不穩(wěn)定，2009年、2010年已連續(xù)兩年虧損。
(3)A公司缺少強制休假制度，且對于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工在近三年內(nèi)未給予輪崗。A公司屬于勞動密集型企業(yè)，限于負擔過重，大部分員工只享受到養(yǎng)老險，醫(yī)療保險尚未辦理。員工認為自己沒有得到應有的待遇或報酬，對公司存在敵對情緒。
(4)A公司如果2011年扭虧為盈、實現(xiàn)預定的指標要求，管理層將享有大額獎金。
要求：
(1)根據(jù)資料一中的各事項，分別指出注冊會計師存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要說明改進建議。
(2)針對資料二，分析資料二是否表明存在重大錯報風險。如果存在，請說明原因，并指明是與財務報表層次相關(guān)還是與認定層次相關(guān)。如果與認定層次相關(guān)，請寫出兩項最相關(guān)的認定。
(3)針對資料二中注冊會計師無法在預定日期完成存貨監(jiān)盤，并考慮存貨監(jiān)盤日期不是資產(chǎn)負債表日這一情況，指出注冊會計師應當采取的措施。
(4)針對資料三，假定A公司按規(guī)定在財務報表中披露了該事項及其潛在的影響，注冊會計師認為葡萄苗(或葡萄樹)受損數(shù)據(jù)暫時無法確定，且其價值占公司資產(chǎn)30％，因此出具了無法表示意見的審計報告。假定不考慮其他因素，指出注冊會計師出具的審計意見類型是否正確。如果不正確，請指出正確的審計意見類型，并說明原因。
(5)假定注冊會計師風險評估后認為被審計單位舞弊風險很大，單獨針對資料四，指出事項所涉及的舞弊風險因素。
(6)針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，指出注冊會計師應當確定的總體應對措施。
4．A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計，在對應收賬款實施控制測試時。A注冊會計師決定采用統(tǒng)計抽樣方法，注冊會計師的觀點如下：
(1)在所有的控制測試過程中注冊會計師均可采用審計抽樣。
(2)由于總體變異性較大，A注冊會計師將總體分為三層。
(3)使用不同的抽樣方法影響對選取的樣本實施審計程序的性質(zhì)。
(4)總體規(guī)模越大，選取的樣本規(guī)模越多。
(5)愿意接受的抽樣風險越低，需要的樣本規(guī)模越大。
(6)當總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時，總體可以接受。
要求：針對上述事項(1)至事項(6)，逐項指出A注冊會計師的觀點是否存在不當之處。
如果存在不當之處，簡要說明理由。