2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日一練(5月21日)
單項(xiàng)選擇題 1、甲公司屬于藥品制造企業(yè)，2014年發(fā)生了1000萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，已支付，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類(lèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入30%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前抵扣。2014年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元。甲公司2014年廣告費(fèi)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬(wàn)元。 A．100 B．1000 C．900 D．0 2、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品換人乙公司原材料一批，支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。該批產(chǎn)成品賬面成本為26萬(wàn)元，不含稅售價(jià)為20萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元；收到的原材料不含稅售價(jià)為24萬(wàn)元。交換過(guò)程中雙方均按規(guī)定開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不考慮其他稅費(fèi)，假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則該公司換人原材料的入賬價(jià)值為（ ?。┤f(wàn)元。 A．20．32 B．21．92 C．22．60 D．25．32 3、 甲企業(yè)2013年2月1日收到財(cái)政部門(mén)撥給企業(yè)用于購(gòu)建A生產(chǎn)線的專(zhuān)項(xiàng)政府補(bǔ)助資金600萬(wàn)元存入銀行。2013年2月1日企業(yè)用該政府補(bǔ)助對(duì)A生產(chǎn)線進(jìn)行購(gòu)建。2013年8月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)算年折舊額。不考慮其他因素，則2013年甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為（ ?。┤f(wàn)元。 A．20 B．0 C．30 D．600 4、 甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬(wàn)歐元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10．30元人民幣。5月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10．28元人民幣；6月1日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10．32元人民幣；6月30日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10．35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=10．34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（ ?。┤f(wàn)元人民幣。 A．一1O B．15 C．25 D．35 5、 企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理的是（ ?。?。 A．因無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式的改變，將無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法由工作量法改為直線法 B．對(duì)于取得時(shí)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在后續(xù)期間經(jīng)復(fù)核，有證據(jù)表明其使用壽命有限 C．因執(zhí)行新準(zhǔn)則，內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為符合資本化條件的予以資本化 D．對(duì)于取得時(shí)預(yù)計(jì)殘值為零的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間，有第三方承諾在該無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn) 6、 甲公司、乙公司為非關(guān)聯(lián)方企業(yè)，均適用25％的所得稅稅率。2013年5月1日，甲公司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為1000萬(wàn)元的自身普通股(500萬(wàn)股，每股面值1元，公允價(jià)值2元)為對(duì)價(jià)從公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100％股 權(quán)。購(gòu)買(mǎi)日乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)(假定為固定資產(chǎn)，不含遞延所得稅)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為660萬(wàn)元。甲公司在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為（ ?。┤f(wàn)元。 A．140 B．190 C．200 D．235 多項(xiàng)選擇題 7、下列關(guān)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（ ?。?。 A．無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用 B．無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核 C．無(wú)形資產(chǎn)的殘值通常應(yīng)當(dāng)視為零 D．無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備后的凈額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 8、下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ?。?。 A．重組計(jì)劃對(duì)外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 B．個(gè)別報(bào)表中因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 C．因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時(shí)確認(rèn) D．對(duì)期限較長(zhǎng)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響 判斷題 9、企業(yè)收到投資者以外幣投人的資本，可以采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。（ ?。?/SPAN>
簡(jiǎn)答題
10、 甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在2×12年進(jìn)行了－系列投資和資本運(yùn)作。
(1)甲公司于2×12年3月2日與丙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：
①以丙公司2×12年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有丙公司80％的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。
②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前－段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15．40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。
③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐丙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。
(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：
①經(jīng)評(píng)估確定，丙公司2x 12年3月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為19250萬(wàn)元。
②經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，甲公司于2X 12年5月31日向A公司定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8．33％。
2×12年5月31日甲公司普通股收盤(pán)價(jià)為每股16．60元。
③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元：對(duì)丙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用12萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。
④甲公司于2x 12年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后丙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。
丙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。
⑤2x 12年5月31日，以2×12年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：
資產(chǎn)負(fù)債表
編制單位：丙公司2×12年5月31 日單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目
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賬面價(jià)值
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公允價(jià)值
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資產(chǎn)：
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貨幣資金
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1800
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1800
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應(yīng)收賬款
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6800
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6800
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存貨
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5800
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5800
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固定資產(chǎn)
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8400
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12600
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無(wú)形資產(chǎn)
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2000
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5000
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資產(chǎn)總計(jì)
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24800
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32000
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負(fù)債：
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短期借款
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3000
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3000
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應(yīng)付賬款
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5200
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5200
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長(zhǎng)期借款
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3800
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3800
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負(fù)債合計(jì)
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12000
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12000
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所有者權(quán)益：
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實(shí)收資本
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4000
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資本公積
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2000
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盈余公積
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860
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未分配利潤(rùn)
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5940
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(3)2×12年4月1日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丁公司30％的股權(quán)，支付價(jià)款500萬(wàn)元，取得投資時(shí)丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1840萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丁公司董事會(huì)中派有1名成員，參與丁公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
2×12年7月，丁公司將本公司生產(chǎn)的－批產(chǎn)品銷(xiāo)售給甲公司，售價(jià)為136萬(wàn)元，成本為104萬(wàn)元。至2X 12年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷(xiāo)售。
丁公司2×12年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)320萬(wàn)元，其中1～3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，4～12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)280萬(wàn)元。
(4)其他有關(guān)資料如下：
①交易前甲公司與上述各公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與上述各公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丁公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。
②不考慮增值稅及其他影響事項(xiàng)；各公司適用的所得稅稅率均為25％，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
③A公司對(duì)出售丙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。丙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。
④除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。
⑤甲公司擬長(zhǎng)期持有丙公司和丁公司的股權(quán)，沒(méi)有出售計(jì)劃。
要求：
(1)判斷甲公司對(duì)丙公司合并所屬類(lèi)型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類(lèi)型確定以下各項(xiàng)：
①如屬于同－控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本和合并日；說(shuō)明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。
②如屬于非同－控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本和購(gòu)買(mǎi)日；計(jì)算在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
(2)計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中針對(duì)丁公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的損益(假定在調(diào)整丁公司凈利潤(rùn)時(shí)不考慮所得稅影響)。
(3)編制資產(chǎn)負(fù)債表日甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)針對(duì)丁公司的相關(guān)調(diào)整分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
