2014年司考國際經(jīng)濟(jì)法：居民稅收管轄權(quán)和居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
居民稅收管轄權(quán)指一國政府對(duì)于本國稅法上的居民納稅人來自境內(nèi)及境外的全部財(cái)產(chǎn)和收入實(shí)行征稅的權(quán)力。居民稅收管轄權(quán)的行使，是以納稅人與征稅國之間存在稅收居所的法律事實(shí)為前提的，納稅人承擔(dān)的是無限納稅義務(wù)?！熬用瘛钡恼J(rèn)定包括自然人和法人居民的認(rèn)定，對(duì)此各國有不同的規(guī)定。
1．自然人居民身份的認(rèn)定。
對(duì)于自然人居民身份的認(rèn)定主要有：(1)住所標(biāo)準(zhǔn)，即一自然人在一國擁有住所，即認(rèn)為其為該國的居民納稅人。我國的個(gè)人所得稅法也采用這一標(biāo)準(zhǔn)，即在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人為居民納稅人。依我國《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第2條的規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所的人指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。各國在判斷何為住所時(shí)會(huì)有一些不同的規(guī)定，如法國規(guī)定，住所指在法國國內(nèi)有利害關(guān)系的中心地點(diǎn)和5年以上的經(jīng)常居所，即為在法國國內(nèi)有住所的個(gè)人，也是法國稅法規(guī)定的居民。(2)居所標(biāo)準(zhǔn)，居所通常指非永久的居住場所。依該標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)人在一國擁有居所便是該國的居民納稅人，。英國即采用這一標(biāo)準(zhǔn)。依英國法，一個(gè)住所的確立需要有主觀要件和客觀要件，主觀要件即久居的意思，通常自己購買的房產(chǎn)可以表明久居的意思，客觀要件就是居住的事實(shí)。而居所則只需要客觀的要件即可，即只要住了即可構(gòu)成居所，其住的可能并不是他的房子，不需要其有久居的意思?？梢姌?gòu)成居所更容易。(3)居留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，即以自然人在征稅國境內(nèi)停留或居留的時(shí)間來劃分是否為納稅居民，采取此標(biāo)準(zhǔn)的國家在居留的時(shí)間長短上規(guī)定不一，有的是一年，有的是半年。中國采用了一年的標(biāo)準(zhǔn)。(4)國籍標(biāo)準(zhǔn)，即以自然人的國籍來確定納稅居民的身份。只要具有該國國籍，無論是否在該國居住，均為該國的納稅居民，美國、墨西哥等少數(shù)國家采取此標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上，許多國家是同時(shí)采用幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，例如，中國就是同時(shí)采用住所和居留時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)。
2．法人居民身份的認(rèn)定。
對(duì)于法人居民的認(rèn)定各國也有不同的標(biāo)準(zhǔn)：(1)法人登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，即依法人在何國注冊(cè)成立來判斷法人納稅居民的身份。(2)實(shí)際控制與管理中心所在地標(biāo)準(zhǔn)，即法人的實(shí)際控制與管理中心所在地設(shè)在哪個(gè)國家，該法人即為哪個(gè)國家的納稅居民，董事會(huì)或股東大會(huì)所在地往往是判斷實(shí)際管轄中心所在地的標(biāo)志。(3)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，即法人的總機(jī)構(gòu)設(shè)在哪個(gè)國家，該法人即為哪個(gè)國家的納稅居民，總機(jī)構(gòu)通常指負(fù)責(zé)管理和控制企業(yè)日常營業(yè)活動(dòng)的中心機(jī)構(gòu)。一些國家在確定居民時(shí)采取兩個(gè)以上的標(biāo)準(zhǔn)。依我國《企業(yè)所得稅法》第2條的規(guī)定，我國實(shí)際采用了法人注冊(cè)地和總機(jī)構(gòu)所在地兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。
3．居民稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)。
由于各國在確定居民身份上采取了不同的標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)納稅人進(jìn)行跨越國境的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，就可能出現(xiàn)兩個(gè)以上的國家同時(shí)認(rèn)定其為本國納稅居民的情況。該問題的協(xié)調(diào)主要是通過雙邊協(xié)定。目前，各國雙邊稅收協(xié)定協(xié)調(diào)居民稅收管轄權(quán)沖突的內(nèi)容主要是以《經(jīng)合范本》和《聯(lián)合國范本》為基礎(chǔ)，兩個(gè)范本所代表的利益不同，許多條款不同，但都確定了相同的解決居民稅收管轄權(quán)沖突的規(guī)則，在自然人居民身份方面的協(xié)調(diào)方法有：(1)當(dāng)一自然人在某一國有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是該國居民；如在兩國同時(shí)有永久性住所，或在兩國均無永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是與其人身關(guān)系和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更密切國家的居民。(2)如其重要利益中心所在國無法確定，應(yīng)認(rèn)為其為有習(xí)慣居處所在國的居民。(3)如在兩國都有居處，或都無居處，則應(yīng)認(rèn)為是其國民所在國的居民。(4)如其同時(shí)是兩國國民，或均不是兩國國民，則應(yīng)由締約國雙方主管*協(xié)商解決。在法人居民身份方面的協(xié)調(diào)方法有：(1)由締約國協(xié)商確定某一具體法人的居民身份；(2)在稅收協(xié)定中預(yù)先確定一種解決沖突時(shí)應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)范本均以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國為法人的居住國。中國與一些國家簽訂的稅收協(xié)定則以總機(jī)構(gòu)所在國作為解決法人居民身份沖突的標(biāo)準(zhǔn)。
居民稅收管轄權(quán)指一國政府對(duì)于本國稅法上的居民納稅人來自境內(nèi)及境外的全部財(cái)產(chǎn)和收入實(shí)行征稅的權(quán)力。居民稅收管轄權(quán)的行使，是以納稅人與征稅國之間存在稅收居所的法律事實(shí)為前提的，納稅人承擔(dān)的是無限納稅義務(wù)?！熬用瘛钡恼J(rèn)定包括自然人和法人居民的認(rèn)定，對(duì)此各國有不同的規(guī)定。
1．自然人居民身份的認(rèn)定。
對(duì)于自然人居民身份的認(rèn)定主要有：(1)住所標(biāo)準(zhǔn)，即一自然人在一國擁有住所，即認(rèn)為其為該國的居民納稅人。我國的個(gè)人所得稅法也采用這一標(biāo)準(zhǔn)，即在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人為居民納稅人。依我國《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第2條的規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所的人指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。各國在判斷何為住所時(shí)會(huì)有一些不同的規(guī)定，如法國規(guī)定，住所指在法國國內(nèi)有利害關(guān)系的中心地點(diǎn)和5年以上的經(jīng)常居所，即為在法國國內(nèi)有住所的個(gè)人，也是法國稅法規(guī)定的居民。(2)居所標(biāo)準(zhǔn)，居所通常指非永久的居住場所。依該標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)人在一國擁有居所便是該國的居民納稅人，。英國即采用這一標(biāo)準(zhǔn)。依英國法，一個(gè)住所的確立需要有主觀要件和客觀要件，主觀要件即久居的意思，通常自己購買的房產(chǎn)可以表明久居的意思，客觀要件就是居住的事實(shí)。而居所則只需要客觀的要件即可，即只要住了即可構(gòu)成居所，其住的可能并不是他的房子，不需要其有久居的意思?？梢姌?gòu)成居所更容易。(3)居留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，即以自然人在征稅國境內(nèi)停留或居留的時(shí)間來劃分是否為納稅居民，采取此標(biāo)準(zhǔn)的國家在居留的時(shí)間長短上規(guī)定不一，有的是一年，有的是半年。中國采用了一年的標(biāo)準(zhǔn)。(4)國籍標(biāo)準(zhǔn)，即以自然人的國籍來確定納稅居民的身份。只要具有該國國籍，無論是否在該國居住，均為該國的納稅居民，美國、墨西哥等少數(shù)國家采取此標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上，許多國家是同時(shí)采用幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，例如，中國就是同時(shí)采用住所和居留時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)。
2．法人居民身份的認(rèn)定。
對(duì)于法人居民的認(rèn)定各國也有不同的標(biāo)準(zhǔn)：(1)法人登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，即依法人在何國注冊(cè)成立來判斷法人納稅居民的身份。(2)實(shí)際控制與管理中心所在地標(biāo)準(zhǔn)，即法人的實(shí)際控制與管理中心所在地設(shè)在哪個(gè)國家，該法人即為哪個(gè)國家的納稅居民，董事會(huì)或股東大會(huì)所在地往往是判斷實(shí)際管轄中心所在地的標(biāo)志。(3)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，即法人的總機(jī)構(gòu)設(shè)在哪個(gè)國家，該法人即為哪個(gè)國家的納稅居民，總機(jī)構(gòu)通常指負(fù)責(zé)管理和控制企業(yè)日常營業(yè)活動(dòng)的中心機(jī)構(gòu)。一些國家在確定居民時(shí)采取兩個(gè)以上的標(biāo)準(zhǔn)。依我國《企業(yè)所得稅法》第2條的規(guī)定，我國實(shí)際采用了法人注冊(cè)地和總機(jī)構(gòu)所在地兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。
3．居民稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)。
由于各國在確定居民身份上采取了不同的標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)納稅人進(jìn)行跨越國境的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，就可能出現(xiàn)兩個(gè)以上的國家同時(shí)認(rèn)定其為本國納稅居民的情況。該問題的協(xié)調(diào)主要是通過雙邊協(xié)定。目前，各國雙邊稅收協(xié)定協(xié)調(diào)居民稅收管轄權(quán)沖突的內(nèi)容主要是以《經(jīng)合范本》和《聯(lián)合國范本》為基礎(chǔ)，兩個(gè)范本所代表的利益不同，許多條款不同，但都確定了相同的解決居民稅收管轄權(quán)沖突的規(guī)則，在自然人居民身份方面的協(xié)調(diào)方法有：(1)當(dāng)一自然人在某一國有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是該國居民；如在兩國同時(shí)有永久性住所，或在兩國均無永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是與其人身關(guān)系和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更密切國家的居民。(2)如其重要利益中心所在國無法確定，應(yīng)認(rèn)為其為有習(xí)慣居處所在國的居民。(3)如在兩國都有居處，或都無居處，則應(yīng)認(rèn)為是其國民所在國的居民。(4)如其同時(shí)是兩國國民，或均不是兩國國民，則應(yīng)由締約國雙方主管*協(xié)商解決。在法人居民身份方面的協(xié)調(diào)方法有：(1)由締約國協(xié)商確定某一具體法人的居民身份；(2)在稅收協(xié)定中預(yù)先確定一種解決沖突時(shí)應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)范本均以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國為法人的居住國。中國與一些國家簽訂的稅收協(xié)定則以總機(jī)構(gòu)所在國作為解決法人居民身份沖突的標(biāo)準(zhǔn)。