2014年司考國際經(jīng)濟法：居民稅收管轄權和居民身份的確認標準
居民稅收管轄權指一國政府對于本國稅法上的居民納稅人來自境內及境外的全部財產(chǎn)和收入實行征稅的權力。居民稅收管轄權的行使，是以納稅人與征稅國之間存在稅收居所的法律事實為前提的，納稅人承擔的是無限納稅義務?！熬用瘛钡恼J定包括自然人和法人居民的認定，對此各國有不同的規(guī)定。
1．自然人居民身份的認定。
對于自然人居民身份的認定主要有：(1)住所標準，即一自然人在一國擁有住所，即認為其為該國的居民納稅人。我國的個人所得稅法也采用這一標準，即在中國境內有住所的個人為居民納稅人。依我國《個人所得稅法實施條例》第2條的規(guī)定，在中國境內有住所的人指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。各國在判斷何為住所時會有一些不同的規(guī)定，如法國規(guī)定，住所指在法國國內有利害關系的中心地點和5年以上的經(jīng)常居所，即為在法國國內有住所的個人，也是法國稅法規(guī)定的居民。(2)居所標準，居所通常指非永久的居住場所。依該標準，一個人在一國擁有居所便是該國的居民納稅人，。英國即采用這一標準。依英國法，一個住所的確立需要有主觀要件和客觀要件，主觀要件即久居的意思，通常自己購買的房產(chǎn)可以表明久居的意思，客觀要件就是居住的事實。而居所則只需要客觀的要件即可，即只要住了即可構成居所，其住的可能并不是他的房子，不需要其有久居的意思?？梢姌嫵删铀菀?。(3)居留時間標準，即以自然人在征稅國境內停留或居留的時間來劃分是否為納稅居民，采取此標準的國家在居留的時間長短上規(guī)定不一，有的是一年，有的是半年。中國采用了一年的標準。(4)國籍標準，即以自然人的國籍來確定納稅居民的身份。只要具有該國國籍，無論是否在該國居住，均為該國的納稅居民，美國、墨西哥等少數(shù)國家采取此標準。實際上，許多國家是同時采用幾個標準，例如，中國就是同時采用住所和居留時間的標準。
2．法人居民身份的認定。
對于法人居民的認定各國也有不同的標準：(1)法人登記注冊地標準，即依法人在何國注冊成立來判斷法人納稅居民的身份。(2)實際控制與管理中心所在地標準，即法人的實際控制與管理中心所在地設在哪個國家，該法人即為哪個國家的納稅居民，董事會或股東大會所在地往往是判斷實際管轄中心所在地的標志。(3)總機構所在地標準，即法人的總機構設在哪個國家，該法人即為哪個國家的納稅居民，總機構通常指負責管理和控制企業(yè)日常營業(yè)活動的中心機構。一些國家在確定居民時采取兩個以上的標準。依我國《企業(yè)所得稅法》第2條的規(guī)定，我國實際采用了法人注冊地和總機構所在地兩個標準。
3．居民稅收管轄權沖突的協(xié)調。
由于各國在確定居民身份上采取了不同的標準，因此，當納稅人進行跨越國境的經(jīng)濟活動時，就可能出現(xiàn)兩個以上的國家同時認定其為本國納稅居民的情況。該問題的協(xié)調主要是通過雙邊協(xié)定。目前，各國雙邊稅收協(xié)定協(xié)調居民稅收管轄權沖突的內容主要是以《經(jīng)合范本》和《聯(lián)合國范本》為基礎，兩個范本所代表的利益不同，許多條款不同，但都確定了相同的解決居民稅收管轄權沖突的規(guī)則，在自然人居民身份方面的協(xié)調方法有：(1)當一自然人在某一國有永久性住所，應認為是該國居民；如在兩國同時有永久性住所，或在兩國均無永久性住所，應認為是與其人身關系和經(jīng)濟聯(lián)系更密切國家的居民。(2)如其重要利益中心所在國無法確定，應認為其為有習慣居處所在國的居民。(3)如在兩國都有居處，或都無居處，則應認為是其國民所在國的居民。(4)如其同時是兩國國民，或均不是兩國國民，則應由締約國雙方主管*協(xié)商解決。在法人居民身份方面的協(xié)調方法有：(1)由締約國協(xié)商確定某一具體法人的居民身份；(2)在稅收協(xié)定中預先確定一種解決沖突時應依據(jù)的標準。兩個范本均以實際管理機構所在國為法人的居住國。中國與一些國家簽訂的稅收協(xié)定則以總機構所在國作為解決法人居民身份沖突的標準。
居民稅收管轄權指一國政府對于本國稅法上的居民納稅人來自境內及境外的全部財產(chǎn)和收入實行征稅的權力。居民稅收管轄權的行使，是以納稅人與征稅國之間存在稅收居所的法律事實為前提的，納稅人承擔的是無限納稅義務?！熬用瘛钡恼J定包括自然人和法人居民的認定，對此各國有不同的規(guī)定。
1．自然人居民身份的認定。
對于自然人居民身份的認定主要有：(1)住所標準，即一自然人在一國擁有住所，即認為其為該國的居民納稅人。我國的個人所得稅法也采用這一標準，即在中國境內有住所的個人為居民納稅人。依我國《個人所得稅法實施條例》第2條的規(guī)定，在中國境內有住所的人指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。各國在判斷何為住所時會有一些不同的規(guī)定，如法國規(guī)定，住所指在法國國內有利害關系的中心地點和5年以上的經(jīng)常居所，即為在法國國內有住所的個人，也是法國稅法規(guī)定的居民。(2)居所標準，居所通常指非永久的居住場所。依該標準，一個人在一國擁有居所便是該國的居民納稅人，。英國即采用這一標準。依英國法，一個住所的確立需要有主觀要件和客觀要件，主觀要件即久居的意思，通常自己購買的房產(chǎn)可以表明久居的意思，客觀要件就是居住的事實。而居所則只需要客觀的要件即可，即只要住了即可構成居所，其住的可能并不是他的房子，不需要其有久居的意思?？梢姌嫵删铀菀?。(3)居留時間標準，即以自然人在征稅國境內停留或居留的時間來劃分是否為納稅居民，采取此標準的國家在居留的時間長短上規(guī)定不一，有的是一年，有的是半年。中國采用了一年的標準。(4)國籍標準，即以自然人的國籍來確定納稅居民的身份。只要具有該國國籍，無論是否在該國居住，均為該國的納稅居民，美國、墨西哥等少數(shù)國家采取此標準。實際上，許多國家是同時采用幾個標準，例如，中國就是同時采用住所和居留時間的標準。
2．法人居民身份的認定。
對于法人居民的認定各國也有不同的標準：(1)法人登記注冊地標準，即依法人在何國注冊成立來判斷法人納稅居民的身份。(2)實際控制與管理中心所在地標準，即法人的實際控制與管理中心所在地設在哪個國家，該法人即為哪個國家的納稅居民，董事會或股東大會所在地往往是判斷實際管轄中心所在地的標志。(3)總機構所在地標準，即法人的總機構設在哪個國家，該法人即為哪個國家的納稅居民，總機構通常指負責管理和控制企業(yè)日常營業(yè)活動的中心機構。一些國家在確定居民時采取兩個以上的標準。依我國《企業(yè)所得稅法》第2條的規(guī)定，我國實際采用了法人注冊地和總機構所在地兩個標準。
3．居民稅收管轄權沖突的協(xié)調。
由于各國在確定居民身份上采取了不同的標準，因此，當納稅人進行跨越國境的經(jīng)濟活動時，就可能出現(xiàn)兩個以上的國家同時認定其為本國納稅居民的情況。該問題的協(xié)調主要是通過雙邊協(xié)定。目前，各國雙邊稅收協(xié)定協(xié)調居民稅收管轄權沖突的內容主要是以《經(jīng)合范本》和《聯(lián)合國范本》為基礎，兩個范本所代表的利益不同，許多條款不同，但都確定了相同的解決居民稅收管轄權沖突的規(guī)則，在自然人居民身份方面的協(xié)調方法有：(1)當一自然人在某一國有永久性住所，應認為是該國居民；如在兩國同時有永久性住所，或在兩國均無永久性住所，應認為是與其人身關系和經(jīng)濟聯(lián)系更密切國家的居民。(2)如其重要利益中心所在國無法確定，應認為其為有習慣居處所在國的居民。(3)如在兩國都有居處，或都無居處，則應認為是其國民所在國的居民。(4)如其同時是兩國國民，或均不是兩國國民，則應由締約國雙方主管*協(xié)商解決。在法人居民身份方面的協(xié)調方法有：(1)由締約國協(xié)商確定某一具體法人的居民身份；(2)在稅收協(xié)定中預先確定一種解決沖突時應依據(jù)的標準。兩個范本均以實際管理機構所在國為法人的居住國。中國與一些國家簽訂的稅收協(xié)定則以總機構所在國作為解決法人居民身份沖突的標準。