2014年司考國際經(jīng)濟(jì)法：國際雙重征稅的概忿和類型
國際雙重征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生是各國稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突的結(jié)果。國際雙重征稅可分為國際重復(fù)征稅和國際重疊征稅，學(xué)界關(guān)于國際重復(fù)征稅和國際重疊征稅的名稱及含義是有分歧的。本書將不涉及有關(guān)爭議問題，采用下列說法：
1．國際重復(fù)征稅。
國際重復(fù)征稅指兩個或兩個以上國家各依自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一征稅期限內(nèi)同時征稅。稅收管轄權(quán)的沖突是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因。這種沖突包括居民稅收管轄權(quán)之間的沖突，來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突，以及居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突。例如，一個美國人在中國的個人勞務(wù)所得，中國對其有來源地稅收管轄權(quán)，同時他又有美國籍，美國是依自然人的國籍來確定納稅居民的身份。只要具有美國國籍，無論是否在美國居住，均為該國的納稅居民，美國也對其全球收入可以征稅，因此，就產(chǎn)生了居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)的沖突。
2．國際重疊征稅。
國際重疊征稅指兩個或兩個以上國家對同一筆所得在具有某種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的不同納稅人手中各征一次稅的現(xiàn)象。如在公司與股東之間就同一筆所得各征一次公司所得稅和個人所得稅即屬于國際重疊征稅，因為公司和股東在法律上都具有獨立的人格，公司獲得的利潤應(yīng)依法繳納所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給股東后，股東又應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。這使得同一所得在公司和股東手中各征一次稅。
3．重復(fù)征稅與重疊征稅的區(qū)別。
重復(fù)征稅與重疊征稅主要的區(qū)別有：重復(fù)征稅針對的是同一納稅人，不存在國內(nèi)重復(fù)征稅，重復(fù)征稅涉及同一稅種。重疊征稅涉及的不是同一納稅人，存在國內(nèi)重疊征稅現(xiàn)象，重疊征稅涉及不同稅種，如公司所得稅和個人所得稅。無論是重復(fù)征稅還是重疊征稅都會使納稅人的稅負(fù)過重，對國際資本的流轉(zhuǎn)，國際投資均有消極的影響。各國也在尋求通過雙邊協(xié)定解決國際雙重征稅的問題。
國際雙重征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生是各國稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突的結(jié)果。國際雙重征稅可分為國際重復(fù)征稅和國際重疊征稅，學(xué)界關(guān)于國際重復(fù)征稅和國際重疊征稅的名稱及含義是有分歧的。本書將不涉及有關(guān)爭議問題，采用下列說法：
1．國際重復(fù)征稅。
國際重復(fù)征稅指兩個或兩個以上國家各依自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一征稅期限內(nèi)同時征稅。稅收管轄權(quán)的沖突是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因。這種沖突包括居民稅收管轄權(quán)之間的沖突，來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突，以及居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突。例如，一個美國人在中國的個人勞務(wù)所得，中國對其有來源地稅收管轄權(quán)，同時他又有美國籍，美國是依自然人的國籍來確定納稅居民的身份。只要具有美國國籍，無論是否在美國居住，均為該國的納稅居民，美國也對其全球收入可以征稅，因此，就產(chǎn)生了居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)的沖突。
2．國際重疊征稅。
國際重疊征稅指兩個或兩個以上國家對同一筆所得在具有某種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的不同納稅人手中各征一次稅的現(xiàn)象。如在公司與股東之間就同一筆所得各征一次公司所得稅和個人所得稅即屬于國際重疊征稅，因為公司和股東在法律上都具有獨立的人格，公司獲得的利潤應(yīng)依法繳納所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給股東后，股東又應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。這使得同一所得在公司和股東手中各征一次稅。
3．重復(fù)征稅與重疊征稅的區(qū)別。
重復(fù)征稅與重疊征稅主要的區(qū)別有：重復(fù)征稅針對的是同一納稅人，不存在國內(nèi)重復(fù)征稅，重復(fù)征稅涉及同一稅種。重疊征稅涉及的不是同一納稅人，存在國內(nèi)重疊征稅現(xiàn)象，重疊征稅涉及不同稅種，如公司所得稅和個人所得稅。無論是重復(fù)征稅還是重疊征稅都會使納稅人的稅負(fù)過重，對國際資本的流轉(zhuǎn)，國際投資均有消極的影響。各國也在尋求通過雙邊協(xié)定解決國際雙重征稅的問題。