2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題及解析:會(huì)計(jì)(全真試題第一套)

字號(hào):

2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全真試題及解析(1)
    試卷說(shuō)明:本卷共分3大題26小題,作答時(shí)間180分鐘,總分100分,60分及格。
    一、單項(xiàng)選擇題、本題型共12小題.每小題2分,共計(jì)24分。每小題只有-個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出-個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的,如有小數(shù),保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。
    1AS公司2012年期初與AM公司簽訂-項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議,按照協(xié)議約定,AS公司換出-批成本為120萬(wàn)元的庫(kù)存商品和-項(xiàng)按照公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(賬面價(jià)值為100萬(wàn)元),以取得AM公司-臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備。置換日該批商品市價(jià)為200萬(wàn)元,投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為150萬(wàn)元,AM公司設(shè)備當(dāng)日的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。AS公司另收到AM公司支付的銀行存款33萬(wàn)元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),AS公司與AM公司均為增值稅-般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮其他因素,則下列說(shuō)法不正確的是(  )。
    A.AS公司應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
    B.AS公司換入的大型設(shè)備的入賬價(jià)值為300萬(wàn)元
    C.AS公司該項(xiàng)交換中收取的不含稅補(bǔ)價(jià)的金額為33萬(wàn)元
    D.AS公司因該項(xiàng)置換確認(rèn)的對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為130萬(wàn)元
    參考答案: C
    答案解析:
    AS公司換入的大型設(shè)備的入賬價(jià)值=200+200×17%+150-300×17%-33=300(萬(wàn)元);不含稅補(bǔ)價(jià)=(200+150)-300=50(萬(wàn)元);該置換對(duì)AS公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=(200-120)+(150-100)=130(萬(wàn)元)。
    2、A、B公司均為甲集團(tuán)內(nèi)的兩個(gè)子公司,2×13年5月1日.A公司按照面值發(fā)行-般公司債券5000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán),能夠?qū)公司施加重大影響。為發(fā)行該債券支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元,同時(shí)為取得該投資支付評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)以及法律咨詢費(fèi)共計(jì)50萬(wàn)元。當(dāng)日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,則A公司取得該投資的入賬價(jià)值為(  )。
    A.5000萬(wàn)元
    B.4200萬(wàn)元
    C.5400萬(wàn)元
    D.4980萬(wàn)元
    參考答案: C
    答案解析:
    A公司取得B公司投資的初始投資成本=5000(萬(wàn)元),應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=18000×30%=5400(萬(wàn)元),初始投資成本小于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,需要調(diào)整初始投資成本。因此該長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=5000+(5400-5000)=5400(萬(wàn)元)。
    3 下列關(guān)于反向購(gòu)買(mǎi)相關(guān)處理的說(shuō)法中正確的是(  )。
    A.反向購(gòu)買(mǎi)是發(fā)生在處于同-集團(tuán)內(nèi)兩個(gè)企業(yè)間的換股合并行為
    B.反向購(gòu)買(mǎi)中企業(yè)合并成本以法律上子公司虛擬發(fā)行股票的數(shù)量和市價(jià)計(jì)算
    C.發(fā)生反向購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期每股收益分母等于法律上母公司自當(dāng)期期初到期末發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)
    D.反向購(gòu)買(mǎi)中不產(chǎn)生新的商譽(yù)
    參考答案: B
    答案解析:
    選項(xiàng)A.反向購(gòu)買(mǎi)發(fā)生在非同-控制下的企業(yè)之間;選項(xiàng)C,發(fā)生反向購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期其每股收益分母是:(1)自當(dāng)期期初至購(gòu)買(mǎi)日發(fā)行在外普通股股數(shù)應(yīng)假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù),(2)自購(gòu)買(mǎi)日至期末發(fā)行在外的普通股為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股;選項(xiàng)D.反向購(gòu)買(mǎi)會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)。
    42013年,東明公司發(fā)生以下現(xiàn)金流量:
    (1)取得子公司A,支付價(jià)款5000萬(wàn)元。其中A公司所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為500萬(wàn)元;
    (2)取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)B,支付價(jià)款2000萬(wàn)元,其中B公司所持現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為200萬(wàn)元;
    (3)出售子公司C取得價(jià)款8000萬(wàn)元,出售時(shí)C公司持有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物1500萬(wàn)元;
    (4)向其子公司D銷(xiāo)售商品取得價(jià)款1500萬(wàn)元,該商品至年末尚未對(duì)外出售;
    (5)其子公司E出售2011年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)取得價(jià)款500萬(wàn)元,該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為350萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,則東明公司編制合并報(bào)表時(shí),下列計(jì)算正確的是(  )。
    A.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流人為7000萬(wàn)元
    B.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為6300萬(wàn)元
    C.籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量1800萬(wàn)元
    D.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流人1500萬(wàn)元
    參考答案: A
    答案解析:
    選項(xiàng)A,投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流人=8000-1500+500=7000(萬(wàn)元);選項(xiàng)B,投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出=5000-500+2000=6500(萬(wàn)元);選項(xiàng)C,籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=0;選項(xiàng)D,事項(xiàng)(4)為母子公司之間的內(nèi)部交易,且該商品未對(duì)外出售,從整體考慮,對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為0。
    5、2×13年年末,由于國(guó)際形勢(shì)變化,甲公司(境內(nèi)以人民幣為記賬本位幣的企業(yè))對(duì)-架賬面價(jià)值為26600萬(wàn)元人民幣的飛機(jī)進(jìn)行減值測(cè)試。該飛機(jī)取得的現(xiàn)金流入、流出以美元計(jì)量。甲公司適用的折現(xiàn)率為5%。預(yù)計(jì)上述飛機(jī)未來(lái)5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為800萬(wàn)美元、900萬(wàn)美元、750萬(wàn)美元、750萬(wàn)美元、800萬(wàn)美元。2×13年末美元匯率為1美元=6.65元人民幣,甲公司預(yù)測(cè)以后各年末匯率為:第-年末,1美元=6.60元人民幣;第二年末,1美元=6.63元人民幣;第三年末,1美元=6.65元人民幣;第四年末,1美元=6.63元人民幣;第五年末,1美元=6.60元人民幣。甲公司該飛機(jī)在2×13年末的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為3800萬(wàn)美元,如果處置的話,預(yù)計(jì)將發(fā)生清理費(fèi)用20萬(wàn)美元。已知:(P/F,5%,1)=0.9524、(P/F,5%,2)=0.9070、(P/F,5%,3)=0.8638、(P/F,5%,4)=0.8227、(P/F,5%,5)=0.7835。假定不考慮其他因素,則甲公司應(yīng)對(duì)該飛機(jī)計(jì)提的減值金額為(  )。
    A.3524.78萬(wàn)元人民幣
    B.1463萬(wàn)元人民幣
    C.3622.89萬(wàn)元人民幣
    D.530.04萬(wàn)美元
    參考答案: B
    答案解析:
    甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內(nèi)企業(yè)。計(jì)提減值應(yīng)該以人民幣反映。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835=3469.90(萬(wàn)美元);公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=3800-20=3780(萬(wàn)美元);前者小于后者,所以該飛機(jī)的可收回金額=3780(萬(wàn)美元),發(fā)生的減值金額=26600-3780×6.65=1463(萬(wàn)元人民幣)。
    6泰豐公司是-家家電生產(chǎn)企業(yè)。2×13年11月30日,向A公司銷(xiāo)售-批豆?jié){機(jī)5000臺(tái)。售價(jià)為200萬(wàn)元,成本為120萬(wàn)元。該豆?jié){機(jī)已經(jīng)發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到。雙方約定,A公司有權(quán)在收到商品后6個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退貨。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),泰豐公司確定該豆?jié){機(jī)的預(yù)計(jì)退貨率為15%,到年末,A公司實(shí)際退貨100臺(tái)。假定不考慮其他因素,則泰豐公司下列處理中正確的是(  )。
    A.實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的當(dāng)月末確認(rèn)收入200萬(wàn)元
    B.實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的當(dāng)月末結(jié)轉(zhuǎn)成本150萬(wàn)元
    C.當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10.4萬(wàn)元
    D.未確認(rèn)收入也沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)成本
    參考答案: C
    答案解析:
    泰豐公司能夠預(yù)計(jì)該豆?jié){機(jī)的預(yù)計(jì)退貨率,應(yīng)于發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本,在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的當(dāng)月末按照預(yù)計(jì)退貨情況,沖減收入、成本,同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。銷(xiāo)售當(dāng)月月末應(yīng)確認(rèn)的收人=200—200×15%=170(萬(wàn)元),應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=120—120×15%=102(萬(wàn)元),當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(200—120)×(15%-100/5000)=10.4(萬(wàn)元).
    7下列說(shuō)法中不正確的是(  )。
    A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
    B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照產(chǎn)品銷(xiāo)售收入計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證,確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
    C.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本,即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者
    D.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同若存在標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)按照履行合同損失與支付違約金損失之間較低者確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,待相應(yīng)的產(chǎn)品生產(chǎn)完成后,將確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本
    參考答案: B
    答案解析:
    甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內(nèi)企業(yè)。計(jì)提減值應(yīng)該以人民幣反映。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835=3469.90(萬(wàn)美元);公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=3800-20=3780(萬(wàn)美元);前者小于后者,所以該飛機(jī)的可收回金額=3780(萬(wàn)美元),發(fā)生的減值金額=26600-3780×6.65=1463(萬(wàn)元人民幣)。
    8天馬集團(tuán)為延長(zhǎng)生產(chǎn)設(shè)備的使用壽命、提高設(shè)備性能,2013年3月31日,對(duì)-項(xiàng)已使用3年、原值為600萬(wàn)元、賬面價(jià)值為420萬(wàn)元的設(shè)備進(jìn)行改良。該固定資產(chǎn)的原使用壽命為10年,按照直線法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0。改良過(guò)程中替換-部分原值為80萬(wàn)元的舊部件,同時(shí)領(lǐng)用原材料50萬(wàn)元,發(fā)生人工費(fèi)用60萬(wàn)元。2013年6月30日改造完成。完工后預(yù)計(jì)剩余使用壽命為10年,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0,則天馬集團(tuán)該設(shè)備2013年應(yīng)該計(jì)提的折舊金額為(  )。
    A.60萬(wàn)元
    B.106萬(wàn)元
    C.62.4萬(wàn)元
    D.47.4萬(wàn)元
    參考答案: C
    答案解析:
    2013年改良前計(jì)提的折舊=600/10/12×3=15(萬(wàn)元)
    改良后的入賬價(jià)值=420-420×80/600+50+60=474(萬(wàn)元)
    改良完成后計(jì)提的折舊=474×2/10×6/12=47.4(萬(wàn)元)
    2013年計(jì)提的折舊總額=15+47.4=62.4(萬(wàn)元)
    9甲公司為中外合營(yíng)企業(yè),以人民幣為記賬本位幣,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù),按年計(jì)算匯兌差額。20×2年初應(yīng)收賬款外幣余額為200萬(wàn)美元,銀行存款外幣余額為150萬(wàn)美元;3月1日,從境外市場(chǎng)購(gòu)人-批原材料,支付款項(xiàng)100萬(wàn)美元;6月1日,甲公司將-批產(chǎn)品銷(xiāo)往國(guó)際市場(chǎng),取得銷(xiāo)售收人250萬(wàn)美元,款項(xiàng)尚未收到;9月1日,收到期初應(yīng)收賬款200萬(wàn)美元.并存入銀行美元賬戶。已知:20×1年12月31日,1美元=6.82元人民幣;20×2年3月1日,1美元=6.84元人民幣;6月1日,1美元=6.79元人民幣;9月1日,1美元=6.81元人民幣;12月31日,1美元=6.85元人民幣。則甲公司因上述業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款和銀行存款的期末調(diào)整對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為(  )。
    A.18.5萬(wàn)元
    B.22.5萬(wàn)元
    C.24.5萬(wàn)元
    D.26.5萬(wàn)元
    參考答案: D
    答案解析:
    應(yīng)收賬款期末匯兌差額=(200+250-200)×6.85-(200×6.82+250×6.79-200×6.82)=15(萬(wàn)元)(匯兌收益);銀行存款期末匯兌差額=(150-100+200)×6.85-(150×6.82-100X6.84+200×6.81)=11.5(萬(wàn)元)(匯兌收益)。因此對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=15+11.5=26.5(萬(wàn)元)。
    10甲公司2013年1月1日購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息,實(shí)際利率為8%。甲公司支付價(jià)款940.46萬(wàn)元,另支付交易費(fèi)用8萬(wàn)元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為(  )。
    A.948.46萬(wàn)元
    B.75.88萬(wàn)元
    C.981.49萬(wàn)元
    D.77.15萬(wàn)元
    參考答案: A
    答案解析:
    選項(xiàng)B,企業(yè)存在的預(yù)期補(bǔ)償金額只有在基本確定可以收到時(shí)才能確認(rèn)為-項(xiàng)資產(chǎn);選項(xiàng)C,如果發(fā)生金額是-個(gè)連續(xù)期間的,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,則估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確認(rèn),預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=(10+20/2=15(萬(wàn)元);選項(xiàng)D,強(qiáng)制遣散職工支付的補(bǔ)償應(yīng)該記入“應(yīng)付職工薪酬”科目中。
    11甲公司自行建造的-項(xiàng)投資性房地產(chǎn)于2013年3月31日完工,建造期間累計(jì)發(fā)生支出14400萬(wàn)元,其中2013年支出的金額為900萬(wàn)元。該投資性房地產(chǎn)開(kāi)始建造即由董事會(huì)作出書(shū)面決議決定對(duì)外出租,2013年完工后即刻與乙公司簽訂租賃協(xié)議,協(xié)議約定于2013年4月1日起將其出租給乙公司,租賃期為3年,租金按季度收取,每季度金額為180萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,該房地產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為60年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法計(jì)提折舊。2013年末,該投資性房地產(chǎn)可收回金額為14200萬(wàn)元。則甲公司2013年由于該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對(duì)損益的影響金額為(  )。
    A.-20萬(wàn)元
    B.200萬(wàn)元
    C.340萬(wàn)元
    D.360萬(wàn)元
    參考答案: C
    答案解析:
    投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值為14400萬(wàn)元,當(dāng)年計(jì)提折舊金額=14400/60/12×9=180(萬(wàn)元),期末賬面價(jià)值=14400-180=14220(萬(wàn)元),大于可收回金額14200萬(wàn)元,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元;當(dāng)年租金收入=180×3=540(萬(wàn)元);因此甲公司2013年由于該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對(duì)損益的影響金額=540-180-20=340(萬(wàn)元)。
    12甲公司2013年初庫(kù)存A產(chǎn)品數(shù)量共計(jì)800萬(wàn)件,賬面余額為1200萬(wàn)元,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0,甲公司按照先進(jìn)先出法核算發(fā)出產(chǎn)品成本。2月1日A產(chǎn)品完工人庫(kù)300萬(wàn)件,入賬價(jià)值為480萬(wàn)元;6月1日對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000萬(wàn)件。期末A產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為1.5元/件,預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為0.2元/件。假設(shè)該批產(chǎn)品未簽訂銷(xiāo)售合同,則期末A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(  )。
    A.10萬(wàn)元
    B.30萬(wàn)元
    C.50萬(wàn)元
    D.70萬(wàn)元
    參考答案: B
    答案解析:
    甲公司期末A產(chǎn)品的成本=1200+480-(1200+480/300×200)=160(萬(wàn)元),期末A產(chǎn)品數(shù)量=800+300—1000=100(萬(wàn)件),可變現(xiàn)凈值=100×(1.5-0.2)=130(萬(wàn)元),由于期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0,因此本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=160-130=30(萬(wàn)元)。
    二、多項(xiàng)選擇題、本題型共10小題,每小題2分,共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的,如有小數(shù),保留兩住小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。
    13甲公司以人民幣為記賬本位幣,20×3年取得境外經(jīng)營(yíng)的乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施控制。乙公司以美元為記賬本位幣。7月1日,甲公司以長(zhǎng)期應(yīng)收款的形式向乙公司投入2200萬(wàn)美元,該筆應(yīng)收款項(xiàng)并無(wú)明確的回收計(jì)劃。20×3年年末甲公司將乙公司外幣報(bào)表折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額200萬(wàn)元。已知即期匯率:20×3年7月1日,1美元=6.81元人民幣;12月31日,1美元=6.82元人民幣。假定不考慮其他因素,則下列關(guān)于合并報(bào)表的處理中,表述正確的有(  )。
    A.合并報(bào)表應(yīng)將長(zhǎng)期應(yīng)收款的匯兌差額22萬(wàn)元轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額
    B.長(zhǎng)期應(yīng)收款的匯兌差額對(duì)合并利潤(rùn)表最終影響金額為0
    C.外幣報(bào)表折算差額列示金額為178萬(wàn)元
    D.少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)分?jǐn)偟耐鈳艌?bào)表折算差額為40萬(wàn)元
    參考答案: A,B,D
    答案解析:
    選項(xiàng)c,外幣報(bào)表折算差額應(yīng)列示的金額=200+22-200×20%=182(萬(wàn)元)。
    14M公司2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù):(1)期初處置上年取得的交易性金融資產(chǎn)收到價(jià)款100萬(wàn)元,該交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本為80萬(wàn)元,持有期間公允價(jià)值變動(dòng)增加20萬(wàn)元;(2)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值上升20萬(wàn)元;(3)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下跌100萬(wàn)元,且認(rèn)定其為暫時(shí)性下跌;(4)固定資產(chǎn)本期計(jì)提減值損失15萬(wàn)元;(5)取得同-集團(tuán)80%的股權(quán),付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值小于應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額30萬(wàn)元。不考慮其他因素影響,則對(duì)于上述業(yè)務(wù)的處理,下列說(shuō)法不正確的有(  )。
    A.對(duì)資本公積的影響為-70萬(wàn)元
    B.應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益17.5萬(wàn)元
    C.對(duì)當(dāng)期損益的影響為-305萬(wàn)元
    D.對(duì)所有者權(quán)益總額的影響為-55萬(wàn)元
    參考答案: B,C,D
    答案解析:
    對(duì)資本公積的影響金額=-100+30=-70(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=-100(萬(wàn)元),上述業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額=(100-80-20)+20-15=5(萬(wàn)元);損益科目期末會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn),影響所有者權(quán)益金額,因此對(duì)所有者權(quán)益總額的影響金額=5+30-100=-65(萬(wàn)元)。
    15 下列關(guān)于稀釋每股收益的說(shuō)法中正確的有(  ) 。
    A.企業(yè)存在的可轉(zhuǎn)換公司債券的增量股每股收益-定不為0
    B.企業(yè)發(fā)行行權(quán)價(jià)格小于市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性
    C.企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期普通股市場(chǎng)平均價(jià)格時(shí)對(duì)虧損企業(yè)具有稀釋性
    D.企業(yè)存在多項(xiàng)稀釋性潛在普通股時(shí)需單獨(dú)考慮各自的稀釋性
    參考答案: B,C,D
    答案解析:
    選項(xiàng)A,如果該可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費(fèi)用全部可以資本化,則影響凈利潤(rùn)的金額為0。此時(shí)增量股每股收益金額為0。
    16 下列說(shuō)法中,正確的有(  ) 。
    A.當(dāng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值時(shí)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
    B.因集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)往來(lái)在個(gè)別報(bào)表中形成的遞延所得稅在合并報(bào)表中應(yīng)該抵消
    C.期末因稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整均應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用
    D.直接計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債不影響所得稅費(fèi)用
    參考答案: B,D
    答案解析:
    選項(xiàng)A,-般情況下資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;選項(xiàng)C,期末因稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整-般情況下應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用,但與直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債計(jì)人所有者權(quán)益。
    17 企業(yè)以回購(gòu)的公司普通股股票進(jìn)行股權(quán)激勵(lì),則下列說(shuō)法中正確的有(  ) 。
    A.回購(gòu)公司普通股應(yīng)沖減股本金額
    B.在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)相應(yīng)的資本公積金額
    C.在等待期按照期權(quán)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用
    D.行權(quán)日應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額,同時(shí)按差額計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))
    參考答案: B,D
    答案解析:
    選項(xiàng)A,回購(gòu)公司股票時(shí)應(yīng)按照支付價(jià)款記人“庫(kù)存股”科目;選項(xiàng)C,回購(gòu)股票進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)按照授予日該期權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用。
    1820×3年初A公司取得B公司100%的股權(quán),支付款項(xiàng)1350萬(wàn)元,當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元,當(dāng)年B公司按照購(gòu)買(mǎi)日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤(rùn)為150萬(wàn)元.2014年1月1日A公司出售了B公司10%的股權(quán),出售價(jià)款為180萬(wàn)元,2014年B公司按照購(gòu)買(mǎi)日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤(rùn)為225萬(wàn)元。2015年1月1日A公司出售了B公司50%的股權(quán),不再對(duì)B公司具有控制權(quán),出售價(jià)款為1200萬(wàn)元,剩余股權(quán)的公允價(jià)值為960萬(wàn)元,假設(shè)有證據(jù)表明兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于-攬子交易,則下列相關(guān)處理的表述中正確的有(  )。
    A.合并報(bào)表中應(yīng)將這兩次交易作為-項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
    B.2015年處置股權(quán)的業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中確認(rèn)的處置損益金額為637.5萬(wàn)元
    C.在喪失控制權(quán)前2014年處置股權(quán)時(shí),處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有B公司凈資產(chǎn)份額的差額,在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益
    D.合并報(bào)表中應(yīng)將這兩次交易分別單獨(dú)進(jìn)行確認(rèn)和處理
    參考答案: C,D
    答案解析:
    選項(xiàng)A,附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)相當(dāng)于以票據(jù)為質(zhì)押從銀行取得借款,將來(lái)銀行不能收回票據(jù)載明金額時(shí)有權(quán)要求出售方支付款項(xiàng),不能終止確認(rèn);選項(xiàng)B,采用質(zhì)押式回購(gòu)交易出售債券,即將來(lái)會(huì)以-定的價(jià)格回購(gòu)該債券。其風(fēng)險(xiǎn)并未轉(zhuǎn)移,不能終止確認(rèn)。
    19甲公司為上市公司,2012年投資業(yè)務(wù)如下:(1)甲公司取得乙公司80%的股權(quán),乙公司名下存在-個(gè)全資子公司M公司,甲公司未直接取得M公司股權(quán);(2)甲公司取得丙公司50%的股權(quán),丙公司另外50%的股權(quán)被N公司持有;(3)甲公司主要投資者楊某的弟弟取得丁公司40%的股權(quán)。則下列屬于關(guān)聯(lián)方的有(  )。
    A.甲公司與M公司
    B.甲公司與N公司
    C.甲公司與丙公司
    D.甲公司與丁公司
    參考答案: A,C,D
    答案解析:
    選項(xiàng)B,與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間、通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
    20AS公司為上市公司,2013年1月1日取得MN公司發(fā)行在外的債券1000萬(wàn)份,支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款1180萬(wàn)元,另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元。該債券的面值為1元/份,票面利率為10%,為MN公司2012年初發(fā)行,期限為5年,每年1月5日支付上年度利息。AS公司取得該項(xiàng)債券后作為可供出售金融資產(chǎn)核算,1月5日收到債券利息100萬(wàn)元。假定該債券實(shí)際利率為7%,期末公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。則下列會(huì)計(jì)處理正確的有(  )。
    A.支付的相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值
    B.該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為1200萬(wàn)元
    C.該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)金額為23萬(wàn)元
    D.該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)對(duì)2013年損益的影響金額為197萬(wàn)元
    參考答案: A,C
    答案解析:
    該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=1180—1000×10%(購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已到期但尚未支付的利息)+20=1100(萬(wàn)元),即期初攤余成本;期末攤余成本=1100+1100×7%-1000×10%=1077(萬(wàn)元),與期末公允價(jià)值1100萬(wàn)元比較,應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)金額為23萬(wàn)元;本期確認(rèn)實(shí)際利息=1100×7%=77(萬(wàn)元),因此影響當(dāng)期損益的金額為77萬(wàn)元。
    21 下列關(guān)于收入的確認(rèn)說(shuō)法正確的有(  )。
    A.宣傳媒介的收費(fèi)應(yīng)于相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)為收入
    B.為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi),在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入
    C.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入
    D.長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),通常應(yīng)在收到價(jià)款時(shí)確認(rèn)為收入
    參考答案: B,D
    答案解析:
    選項(xiàng)A,回購(gòu)公司股票時(shí)應(yīng)按照支付價(jià)款記人“庫(kù)存股”科目;選項(xiàng)C,回購(gòu)股票進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)按照授予日該期權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用。
    22、2013年初,甲公司由于上年銷(xiāo)售市場(chǎng)低迷,預(yù)計(jì)可于年初償還的乙公司購(gòu)貨款200萬(wàn)元無(wú)法按時(shí)清償,因此與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定,甲公司以-項(xiàng)賬面價(jià)值為150萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù)與5萬(wàn)元現(xiàn)金抵償該項(xiàng)貨款。乙公司2012年末預(yù)計(jì)甲公司償還貨款存在-定困難,已計(jì)提25萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。甲公司專(zhuān)利權(quán)在債務(wù)重組日的公允價(jià)值為180萬(wàn)元,乙公司取得之后作為無(wú)形資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素,則下列說(shuō)法正確的有(  )。
    A.甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為20萬(wàn)元
    B.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)對(duì)甲公司損益的影響金額為45萬(wàn)元
    C.乙公司應(yīng)按照180萬(wàn)元確認(rèn)取得無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值
    D.乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為10萬(wàn)元
    參考答案: B,C
    答案解析:
    選項(xiàng)A,甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=200-(180+5)=15(萬(wàn)元);選項(xiàng)D,乙公司已計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)將受讓資產(chǎn)公允價(jià)值(185萬(wàn)元)與債權(quán)賬面余額(200萬(wàn)元)的差額先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備(25萬(wàn)元),沖減后仍有損失的才能確認(rèn)債務(wù)重組損失。
    三、綜合題、本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答,如使用中文解答,得分為6分;如使用英文解答,該小題須全部使用英文,得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計(jì)算的,應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示,有小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。
    23、A公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表于2014年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出,所得稅匯算清繳也于當(dāng)日完成,2014年1月1日至4月30日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題。
    (1)2013年10月15日.與甲公司簽訂-項(xiàng)設(shè)備安裝合同。合同規(guī)定,該設(shè)備安裝期限為4個(gè)月,合同總價(jià)款為180萬(wàn)元。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款50萬(wàn)元,至12月31日,已實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用80萬(wàn)元(均為安裝人員工資),預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用50萬(wàn)元。假定該合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)。A公司按照80萬(wàn)元確認(rèn)了收人。
    (2)2013年8月31日.A公司與乙公司簽訂了-項(xiàng)質(zhì)押式回購(gòu)協(xié)議,協(xié)議約定,A公司以500萬(wàn)元的價(jià)格將-項(xiàng)可供出售權(quán)益工具出售給乙公司,于5個(gè)月后以550萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始投資成本為300萬(wàn)元,持有期間發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)收益50萬(wàn)元。A公司終止確認(rèn)了該可供出售金融資產(chǎn),確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元,經(jīng)查年末此金融資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。
    (3)2013年11月1日,丙公司以A公司生產(chǎn)的某項(xiàng)產(chǎn)品侵犯了其專(zhuān)利權(quán)為由,對(duì)其提起訴訟,要求賠償損失100萬(wàn)元。A公司經(jīng)核實(shí)后認(rèn)為很可能承擔(dān)該義務(wù),但是A公司認(rèn)定該侵權(quán)行為的發(fā)生與第三方M公司有關(guān),因此對(duì)M公司提出賠償要求,并基本確定可以從M公司取得賠償80萬(wàn)元。至年末該訴訟尚未判決。A公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理:
    借記營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元,貸記預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元,同時(shí)確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定,該項(xiàng)訴訟的損失和賠償在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許納人應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出之前尚未進(jìn)行終審判決。
    (4)6月30日,A公司從美國(guó)二級(jí)市場(chǎng)上按照市價(jià)購(gòu)入丁公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股,作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該股票的市場(chǎng)價(jià)格為2美元/股,當(dāng)日即期匯率為1美元-6.65元人民幣。A公司另支付手續(xù)費(fèi)10美元。至年末,該股票的市場(chǎng)價(jià)格為2.8美元/股,年末的即期匯率為1美元=6.50元人民幣。A公司年末確認(rèn)了資本公積2535萬(wàn)元人民幣,同時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”151.5萬(wàn)元人民幣。
    A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司2013年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元。上述事項(xiàng)中除特殊說(shuō)明外,稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理均-致。
    要求:
    (1)根據(jù)資料(1)至資料(4),逐項(xiàng)判斷各項(xiàng)處理是否正確,并說(shuō)明理由,如不正確,做出更正分錄。
    (2)計(jì)算經(jīng)過(guò)更正處理后,A公司實(shí)際應(yīng)交所得稅的金額,并計(jì)算上述調(diào)整除所得稅調(diào)整外對(duì)資產(chǎn)的影響金額。(不考慮未分配利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)分錄)。參考答案: 請(qǐng)參考解析
    答案解析:
    (1)①A公司的會(huì)計(jì)處理不正確,對(duì)于合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的,應(yīng)該按照預(yù)計(jì)能夠得到的補(bǔ)償金額確認(rèn)收入。更正分錄為:
    借:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30
    貸:應(yīng)收賬款30
    借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅(30×25%)7.5
    貸:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用7.5
    ②A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。采用質(zhì)押式回購(gòu)方式出售金融資產(chǎn).將來(lái)以固定價(jià)格購(gòu)回該資產(chǎn),不能終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。相關(guān)的更正分錄為:
    借:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用40可供出售金融資產(chǎn)-成本300-公允價(jià)值變動(dòng)50以前年度損益調(diào)整-調(diào)整投資收益150
    貸:其他應(yīng)付款(500+40)540
    借:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整投資收益50
    貸:資本公積50
    借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)50
    貸:資本公積50
    借:資本公積(100×25%)25
    貸:遞延所得稅負(fù)債25
    借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅[(40+150+50)×25%]60
    貸:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用60
    ③A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。A公司應(yīng)該按照很可能賠償?shù)慕痤~確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,對(duì)于基本確定可以收回的補(bǔ)償應(yīng)該確認(rèn)為其他應(yīng)收款。
    借:其他應(yīng)收款80
    貸:以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出80
    借:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用20
    貸:遞延所得稅資產(chǎn)20
    ④A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于外幣可供出售非貨幣性項(xiàng)目,其匯率變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,即計(jì)人資本公積。相應(yīng)的更正分錄為:
    借:資本公積151.5
    貸:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用151.5
    借:遞延所得稅負(fù)債(151.5×25%)37.88
    貸:資本公積37.88
    借:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用37.88
    貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅37.88
    (2)調(diào)整后的利潤(rùn)總額=5000-30-40-150-50+80+151.5=4961.5(萬(wàn)元)其中,事項(xiàng)3產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外支出實(shí)際發(fā)生前不允許稅前扣除。應(yīng)交所得稅=(4961.5+100-80)×25%=1245.38(萬(wàn)元)對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的影響=-30+300+50+50+80-20=430(萬(wàn)元)
    24甲公司2012年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下。
    (1)甲公司可以自主從事進(jìn)出口業(yè)務(wù),2012年10月20日,甲公司接受M公司委托,代理出口-批商品,該商品的總價(jià)款為5000萬(wàn)元,甲公司因該代理業(yè)務(wù)取得傭金20萬(wàn)元。甲公司于年末完成該業(yè)務(wù),并收到傭金。
    (2)甲公司向丁公司出租其商標(biāo)使用權(quán),約定丁公司每年年末按年銷(xiāo)售收入的10%支付使用費(fèi),使用期10年。2012年。丁公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)。
    (3)2012年12月1日.對(duì)外出售-批服裝,該服裝的成本為2000萬(wàn)元,出售價(jià)格為3500萬(wàn)元,價(jià)款尚未收到。為了促銷(xiāo)商品,減少庫(kù)存,甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣。甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款采取如下折扣政策:2/10,1/20,n/30。甲公司于2012年12月15日收到該價(jià)款。
    (4)甲公司除實(shí)體店銷(xiāo)售外,還有-條網(wǎng)上銷(xiāo)售渠道,主要銷(xiāo)售其生產(chǎn)的服裝或代銷(xiāo)其他廠家商品。甲公司本年對(duì)于-批秋冬女裙采用兩種網(wǎng)上銷(xiāo)售模式,即單套銷(xiāo)售或以團(tuán)購(gòu)方式銷(xiāo)售。該裙裝的單套售價(jià)為299元/套,團(tuán)購(gòu)價(jià)為199元/套。甲公司本年通過(guò)網(wǎng)上銷(xiāo)售渠道,全年共銷(xiāo)售上述女裙40萬(wàn)套。其中,以團(tuán)購(gòu)方式銷(xiāo)售35萬(wàn)套。按照約定,網(wǎng)上銷(xiāo)售每套服裝需向第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)支付1元的手續(xù)費(fèi)。每套成本為150元。價(jià)款已經(jīng)全部收到。 假定不考慮增值稅等因素。 要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 填寫(xiě)我的答案插入圖片 本題共14分,您的得分 糾錯(cuò)收藏我要提問(wèn)參考答案: 請(qǐng)參考解析
    答案解析:
    (1)對(duì)于代理進(jìn)出口業(yè)務(wù),應(yīng)該按照收取的傭金確認(rèn)收入,相關(guān)分錄為:
    借:銀行存款20
    貸:其他業(yè)務(wù)收入20
    (2)對(duì)外出租商標(biāo)使用權(quán)時(shí),應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)=100×10%=10(萬(wàn)元)。相關(guān)分錄為:
    借:銀行存款10
    貸:其他業(yè)務(wù)收入10
    (3)附有商業(yè)折扣的銷(xiāo)售,應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。相關(guān)分錄為:
    借:應(yīng)收賬款3150
    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3150
    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000
    貸:庫(kù)存商品2000
    借:銀行存款3118.5
    財(cái)務(wù)費(fèi)用31.5
    貸:應(yīng)收賬款3150
    (4)團(tuán)購(gòu)業(yè)務(wù)取得的總價(jià)款=35×199—35×1=6930(萬(wàn)元),采用市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售收取的總價(jià)款=(40—35)×299-(40—35)×1=1490(萬(wàn)元),支付給第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的價(jià)款=40×1=40(萬(wàn)元)。相關(guān)分錄為:
    借:銀行存款(6930+1490)8420銷(xiāo)售費(fèi)用40
    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8460
    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000
    貸:庫(kù)存商品6000
    25 S公司為增值稅-般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%。20X4年S公司發(fā)生以下業(yè)務(wù)。
    (1)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商,銀行同意S公司-筆將于20×4年4月1日到期的借款展期2年,按照原借款合同規(guī)定,S公司無(wú)權(quán)自主對(duì)該借款展期。(此業(yè)務(wù)發(fā)生在20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日后期間)
    (2)銷(xiāo)售商品-批,賬面價(jià)值300萬(wàn)元,已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元,售價(jià)480萬(wàn)元,貨款已收訖。
    (3)動(dòng)工興建-座廠房,當(dāng)日用銀行存款購(gòu)入工程物資150萬(wàn)元,增值稅25.5萬(wàn)元,當(dāng)天領(lǐng)用50%,至年末此廠房尚在建設(shè)中。
    (4)與C公司簽訂委托代銷(xiāo)合同,合同約定:由c公司為S公司代銷(xiāo)Q產(chǎn)品-批,該批產(chǎn)品售價(jià)為600萬(wàn)元,成本為400萬(wàn)元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;C公司按照售價(jià)的5%收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi),未銷(xiāo)售出去的Q產(chǎn)品,C公司可以退回給S公司。至當(dāng)年年末C公司共銷(xiāo)售其中的60%,并已向S公司開(kāi)具代銷(xiāo)清單。
    (5)S公司出售其所持有的子公司D公司的全部60%的股份,取得銀行存款6000萬(wàn)元存入銀行。出售時(shí)D公司持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為1500萬(wàn)元。S公司持有的D公司股權(quán)的賬面價(jià)值為5200萬(wàn)元。
    (6)年末以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備-臺(tái),租期10年,每年支付租金500萬(wàn)元,設(shè)備現(xiàn)銷(xiāo)的市場(chǎng)價(jià)格為3355.05萬(wàn)元。(本資料不考慮增值稅)[(P/A,8%,10)=6.7101]
    (7)管理層用自產(chǎn)產(chǎn)品-批為管理人員發(fā)放福利,該批產(chǎn)品賬面價(jià)值為]00萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備),公允價(jià)值為150萬(wàn)元。
    (8)S公司當(dāng)年發(fā)生辦公費(fèi)30萬(wàn)元、差旅費(fèi)120萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用300萬(wàn)元,全部以銀行存款支付;另支付建造廠房專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用18萬(wàn)元;專(zhuān)門(mén)借款閑置部分存入銀行取得利息收入5萬(wàn)元,款項(xiàng)尚未收到。
    (9)其他資料:假設(shè)S公司當(dāng)年只有上述業(yè)務(wù),不考慮其他因素。
    要求:
    (1)根據(jù)上述資料(2)~(8),做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算S公司20×4年度凈利潤(rùn)。
    (2)根據(jù)資料(1)說(shuō)明相關(guān)借款在S公司20×3年資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)原則;根據(jù)資料(4)計(jì)算委托代銷(xiāo)商品在S公司20×4年年末資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)金額;根據(jù)資料(6)說(shuō)明長(zhǎng)期應(yīng)付款在S公司20×4年度資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)原則。
    (3)根據(jù)資料(1),說(shuō)明處置股權(quán)業(yè)務(wù)在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)列示的項(xiàng)目和金額。參考答案: 請(qǐng)參考解析
    答案解析:
    (1)購(gòu)買(mǎi)日為2×12年1月31日。理由:甲公司當(dāng)日向乙公司派出董事,當(dāng)日即控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)=16×600-14400×60%=960(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資9600
    貸:股本600 資本公積股本溢價(jià)9000
    借:管理費(fèi)用40 資本公積-股本溢價(jià)200
    貸:銀行存款240
    (2)增資前乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2800萬(wàn)元,其他綜合收益增加140萬(wàn)元,且均勻?qū)崿F(xiàn)。2×12年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=2800×11/(11+3)=2200(萬(wàn)元);2×12年乙公司其他綜合收益=140X11/(11+3)=110(萬(wàn)元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為:
    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(2200X60%)1320
    貸:投資收益1320
    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(110X60%)66
    貸:資本公積66
    (3)乙公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=14400+2800+140=17340(萬(wàn)元)新取得40%股權(quán)成本與按新增股權(quán)比例計(jì)算的應(yīng)享有乙公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額=7436-17340×40%=500(萬(wàn)元),應(yīng)調(diào)減合并報(bào)表中資本公積500萬(wàn)元。相關(guān)分錄為:
    借:資本公積500
    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資500
    (4)在不考慮商譽(yù)時(shí),乙公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=17340+2500=19840(萬(wàn)元),小于可收回金額20000萬(wàn)元,說(shuō)明可辨認(rèn)資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值。 包含商譽(yù)時(shí),乙公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價(jià)值=17340+2500+960=20800(萬(wàn)元);大于可收回金額20000萬(wàn)元,因此資產(chǎn)組D發(fā)生了減值。減值金額=20800-20000=800(萬(wàn)元),小于商譽(yù)金額960萬(wàn)元,全部為商譽(yù)的減值,即應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值=800(萬(wàn)元),相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為:
    借:資產(chǎn)減值損失800
    貸:商譽(yù)減值準(zhǔn)備800
    26筑業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“筑業(yè)公司”)為-家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。2013年末其財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題:
    (1)1月1日,筑業(yè)公司將-項(xiàng)公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量,變更日該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元,2013年末房地產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。該項(xiàng)房地產(chǎn)為2011年12月31日取得,原價(jià)1000萬(wàn)元,持有期間公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元。變更之后按照年限平均法計(jì)提折舊.預(yù)計(jì)使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0。筑業(yè)公司對(duì)此變更作出如下處理:
    2013年1月1日變更計(jì)量方法:
    借:投資性房地產(chǎn)1000
    盈余公積30
    利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)270
    貸:投資性房地產(chǎn)-成本1000 -公允價(jià)值變動(dòng)200
    投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100
    2013年按照成本模式計(jì)量:
    借:其他業(yè)務(wù)成本100
    貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100
    (2)為籌集資金,筑業(yè)公司1月1日發(fā)行了-項(xiàng)面值為2000萬(wàn)元的-般公司債券,該債券每年年末支付利息,票面利率為12%,期限為3年,實(shí)際收到價(jià)款2200萬(wàn)元,另支付發(fā)行費(fèi)用10萬(wàn)元。發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為8%。筑業(yè)公司當(dāng)年的處理為:
    借:銀行存款2200
    貸:應(yīng)付債券-面值2000 -利息調(diào)整200
    借:管理費(fèi)用10
    貸:銀行存款10
    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(2200×8%)176
    應(yīng)付債券-利息調(diào)整64
    貸:應(yīng)付利息240
    (3)2013年11月,筑業(yè)公司在A市開(kāi)發(fā)的-處住宅小區(qū)的業(yè)主代表以小區(qū)內(nèi)供熱以及供電設(shè)施頻發(fā)故障為由,將其告上法庭,要求支付共計(jì)30萬(wàn)元的賠償金。筑業(yè)公司預(yù)計(jì)此項(xiàng)訴訟很可能敗訴。但是筑業(yè)公司認(rèn)為這些設(shè)施的故障,因承擔(dān)該住宅小區(qū)建造業(yè)務(wù)M建筑工程公司建造過(guò)程中未使用合同約定型號(hào)規(guī)格的供熱與供電材料導(dǎo)致,因此向M公司提出補(bǔ)償要求。期末,筑業(yè)公司經(jīng)律師估計(jì),基本確定能收到M公司的賠償金12萬(wàn)元,因此按照自身承擔(dān)的部分確認(rèn)18萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債,會(huì)計(jì)處理如下:
    借:營(yíng)業(yè)外支出18
    貸:預(yù)計(jì)負(fù)債18
    其他資料:
    (P/A,8%,3)=2.5771;(P/A,9%,3)=2.5313;(P/F,8%,3)=0.7938;(P/F,9%,3)=0.7722。假定不考慮其他因素。
    要求:逐項(xiàng)判斷資料中各項(xiàng)處理是否正確,若不正確,請(qǐng)編制相應(yīng)的更正分錄。 填寫(xiě)我的答案插入圖片 本題共14分,您的得分 糾錯(cuò)收藏我要提問(wèn)參考答案: 請(qǐng)參考解析
    答案解析:
    (1)會(huì)計(jì)處理不正確,投資性房地產(chǎn)不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。更正分錄:
    借:投資性房地產(chǎn)-成本1000
    -公允價(jià)值變動(dòng)200
    投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100
    貸:投資性房地產(chǎn)1000
    利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)270
    盈余公積30
    借:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100
    貸:其他業(yè)務(wù)成本100
    確認(rèn)本年公允價(jià)值變動(dòng):
    借:投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)300
    貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益300
    (2)會(huì)計(jì)處理不正確,存在發(fā)行費(fèi)用的情況下,需要重新計(jì)算實(shí)際利率,且發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)人債券初始計(jì)量金額。 債券的初始成本…2200102190(萬(wàn)元),根據(jù)插值法計(jì)算實(shí)際利率:
    設(shè)實(shí)際利率為r,2190=2000×(P/F,r,3)+2000×12%×(P/A,r,3)
    利率為8%時(shí),等式右邊=2206.10(萬(wàn)元)
    利率為9%時(shí),等式右邊=2151.91(萬(wàn)元)
    根據(jù)插值法:(r-8%)/(9%-8%)=(2190-2206.1)/(2151.91—2206.1) 解得,r=8.30%。
    應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=2190×8.30%=181.77(萬(wàn)元)
    更正分錄:
    借:應(yīng)付債券-利息調(diào)整10
    貸:管理費(fèi)用10
    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用5.77
    貸:應(yīng)付債券-利息調(diào)整5.77
    (3)會(huì)計(jì)處理不正確,預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償在基本確定可以收到的時(shí)候應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為-項(xiàng)資產(chǎn),不能做預(yù)計(jì)負(fù)債的抵減項(xiàng)。 更正分錄為:
    借:其他應(yīng)收款12
    貸:預(yù)計(jì)負(fù)債12
    【AnSwer】
    (1)TheaccountingtreatmentiSnotcorrect.The fairva1uemodeofinveStmentpropertieScannotbe
    changedtOcOStmode.ThecorrectionentrieSare:
    Dr:InveStmentproperty—COSt1000 ——fairva1uechange 200
    Accumu1ateddepreciationofinveStment property100
    Cr:InveStmentproperty1000 ProfitdiStribution--UndiStributedprofit 270 Surp1uSreServeS30
    Dr:Accumu1ateddepreciationofinveStmentproperty 100
    C,r:OtherbuSineSScoSt100 Recognizecurrentyearfairva1uechange:
    Dr:InveStmentproperty—fairva1uechange 300
    Cr:Profitand1oSSoffairva1uechange300
    (2)TheaccountingtreatmentiSnotcorrect.In thecaSeofiSSuancecOStexiStS,actua1intereSt rateneedStobereca1cu1atedandtheiSSuancecoSt Shou1dbeine1udedininitia1meaSurementamount ofbondS. Theinitia1cOStOfbondS-2200—10—2190 (tenthouSandYuan).Ca1cu1ateactua1intereSt rateaccordingtointerpo1ationmethod: ASSumeactua1intereStrateiSr,2190=2000× (P/F,r,3)+2000×12%×(P/A,r,3) WhenintereStrateiS8%,therightSideof equation=2206.10(tenthouSandYuan) WhenintereStrateiS9%,therightSideof equation=2151.91(tenthouSandYuan) Accordingtointerpo1ationmethod:(r-8%)/
    (9%-8%)=(2190—2206.1)/(2151.91-2206.1)
    Get:r=8.30%.
    Financia1expenSethatShou1dberecognized= 2190×8.30%=181.77(tenthouSandYuan)
    ThecorrectionentryiS:
    Dr:BondSpayab1e--intereStadjuStment10
    Cr:AdminiStrativeexpenSe10
    Dr:Financia1expenSe5.77
    Cr:BondSpayab1e--intereStadjuStment
    5.77
    (3)TheaccountingtreatmentiSnotcorrect.The compenSationwhichiSexpectedtobeobtained fromthirdpartycou1dberecognizedaSanaSSet whenitcou1dbebaSica11yrecognizedtobe received。andSha11notbethedeductionitemof proviSion.
    ThecorrectionentryiS:
    Dr:0theraccountreceivab1e12
    Cr:ProviSion12