一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至15信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
1 下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是( )。
A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提
B.跨期提供勞務(wù)時(shí)，如果交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入
C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理
D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量的，已收到的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入
參考答案：C
參考解析:
選項(xiàng)C，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。
2 會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是指( )。
A.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額
B.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期投資收益、累計(jì)折舊等相關(guān)項(xiàng)目的影響數(shù)
C.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額
D.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期追溯計(jì)算后各有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)
參考答案：C
參考解析:
會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
3 對(duì)于包括在商品售價(jià)范圍內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi).下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.確認(rèn)為商品銷售收入
B.在取得時(shí)一次性確認(rèn)為勞務(wù)收人
C.在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入
D.不確認(rèn)收入
參考答案：C
參考解析:
包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
4S公司對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，2006年10月以600萬(wàn)元購(gòu)入W上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本與市價(jià)熟低計(jì)量。S公司從2007年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定將該項(xiàng)股權(quán)投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，2006年末該股票公允價(jià)值為750萬(wàn)元，則該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)S公司2007年的期初留存收益的影響金額為( )萬(wàn)元。
A.145
B.1 50
C.112.5
D.108.75
參考答案：C
參考解析:
政策變更對(duì)2007年的期初留存收益影響額=(750-600)×(1-25%)=112.5(萬(wàn)元)。
5甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售，當(dāng)時(shí)確認(rèn)了收入但是沒(méi)有估計(jì)退貨率;2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請(qǐng)通過(guò)的方案成功發(fā)行公司債券;2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊;2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無(wú)法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A.乙公司退貨
B.甲公司發(fā)行公司債券
C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊
D.應(yīng)收丙公司貨款無(wú)法收回
參考答案：B
參考解析:
選項(xiàng)A，報(bào)告年度或以前期間所售商品因產(chǎn)品質(zhì)量原因在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，盡管甲公司2010年才知道丙公司發(fā)生火災(zāi)的情況，但火災(zāi)實(shí)際發(fā)生時(shí)間是2009年，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)。
6 2012年1月1 日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式從乙單位租入專用設(shè)備一臺(tái)用于本單位的事業(yè)活動(dòng)。租賃期為8年，租金按年支付，每年租金9萬(wàn)元。租賃期滿后，甲單位可以1萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備。不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)2012年非流動(dòng)資產(chǎn)基金的影響額為( )萬(wàn)元。
A.73
B.72
C.9
D.64
參考答案：C
參考解析:
2012年，甲單位的分錄為：
借：固定資產(chǎn)73
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款73
借：事業(yè)支出9
貸：銀行存款9
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款9
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)9
所以，該事項(xiàng)對(duì)2012年非流動(dòng)資產(chǎn)基金的影響額為9萬(wàn)元。
7 下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是( )。
A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在其取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
C.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時(shí)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
D.企業(yè)取得的針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理
參考答案：B
參考解析:
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
8下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的是( )。
A.先征后返的的稅款
B.政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免
C.抵免部分稅額
D.直接減征的稅款
參考答案：A
參考解析:
選項(xiàng)BCD并不是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助。
9 甲公司2013年銷售收入為1500萬(wàn)元，產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定，產(chǎn)品售出后，如果一年內(nèi)發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，如果發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，修理費(fèi)用為銷售收入的l%，發(fā)生較大問(wèn)題的修理費(fèi)用為銷售收入的3%～5%之間，發(fā)生特大質(zhì)量問(wèn)題的修理費(fèi)用為銷售收入的8%～10%之間。公司考慮各種因素，預(yù)測(cè)2013年所售商品中，有10%將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，5%將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題，2%將發(fā)生特大質(zhì)量問(wèn)題。2013年年末，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為( )萬(wàn)元。
A.1.5
B.2.7
C.3
D.7.2
參考答案：D
參考解析:
2013年年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=1500×1%×l0%+1500X(3%+5%)÷2×5%+1500×(8%+10%)÷2×2%=7.2(萬(wàn)元)
10 企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動(dòng)不大，通常也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是( )。
A.取得的外幣借款
B.投資者以外幣投入的資本
C.以外幣購(gòu)入的固定資產(chǎn)
D.銷售商品取得的外幣營(yíng)業(yè)收入
參考答案：B
參考解析:
企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。
11 甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2014年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2013年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬(wàn)元，當(dāng)日已因乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化而對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。2014年2月20日，甲公司獲悉乙公司已向法院申請(qǐng)破產(chǎn)，應(yīng)收乙公司賬款預(yù)計(jì)全部無(wú)法收回。不考慮所得稅等其他相關(guān)因素，上述日后事項(xiàng)對(duì)2013年未分配利潤(rùn)的影響金額是( )萬(wàn)元。
A.一180
B.一1620
C.一1800
D.一2000
參考答案：B
參考解析:
減少未分配利潤(rùn)的金額=(2000-200)×(1-10%)=1620(萬(wàn)元)。
12 下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中，不應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額的是( )。
A.董事會(huì)通過(guò)報(bào)告年度現(xiàn)金股利分配預(yù)案
B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后未決訴訟結(jié)案，實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同
D.新證據(jù)表明存貨在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計(jì)不同
參考答案：A
參考解析:
選項(xiàng)A，該事項(xiàng)并不會(huì)導(dǎo)致公司在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)告。
13 以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組，且修改后的條件中涉及或有應(yīng)收金額的，關(guān)于債權(quán)人債務(wù)重組時(shí)的處理，下列說(shuō)法正確的是( )。
A.不確認(rèn)該或有應(yīng)收金額
B.將或有應(yīng)收金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款
C.將或有應(yīng)收金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
D.將或有應(yīng)收金額沖減營(yíng)業(yè)外支出
參考答案：A
參考解析:
對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有應(yīng)收金額，債權(quán)人債務(wù)重組時(shí)不應(yīng)確認(rèn)。
14下列關(guān)于或有負(fù)債的說(shuō)法中，正確的是( )。
A.或有負(fù)債有可能是潛在義務(wù)，也有可能是現(xiàn)時(shí)義務(wù)
B.或有負(fù)債作為一項(xiàng)潛在義務(wù)，其結(jié)果只能由未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生來(lái)證實(shí)
C.或有負(fù)債作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其特征僅在于該義務(wù)履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
D.或有負(fù)債無(wú)論是潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)予以確認(rèn)，也不能在附注中披露
參考答案：A
參考解析:
選項(xiàng)B，其結(jié)果應(yīng)由未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí);選項(xiàng)C，其特征在于該義務(wù)履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量;選項(xiàng)D，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。
15 甲公司2012年11月發(fā)現(xiàn)2010年10月購(gòu)入的專利權(quán)攤銷金額錯(cuò)誤。該專利權(quán)2010年應(yīng)攤銷的金額為150萬(wàn)元，2011年應(yīng)攤銷的金額為600萬(wàn)元。2010年、2011年實(shí)際攤銷的金額均為600萬(wàn)元。2010年、2011年的所得稅申報(bào)表中已按照每年600萬(wàn)元扣除了該項(xiàng)費(fèi)用。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)稅法上的攤銷年限、攤銷方法、預(yù)計(jì)凈殘值等與會(huì)計(jì)上一致。甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。不考慮其他因素，對(duì)于該事項(xiàng)處理正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)調(diào)增遞延所得稅負(fù)債112.5萬(wàn)元
B.甲公司應(yīng)調(diào)減未分配利潤(rùn)396萬(wàn)元
C.甲公司應(yīng)調(diào)減盈余公積33.75萬(wàn)元
D.甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)交所得稅112.5萬(wàn)元
參考答案：D
參考解析:
甲公司應(yīng)編制的分錄如下：
借：累計(jì)攤銷450
貸：以前年度損益調(diào)整450
借：以前年度損益調(diào)整112.5(450×25%)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅112.5
借：以前年度損益調(diào)整337.5
貸：盈余公積33.75(337.5×10%)
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)303.75 二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16 關(guān)于子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映，下列說(shuō)法中不正確的有( )。
A.母公司有能力承擔(dān)的，應(yīng)將超額虧損總額全部沖減母公司的所有者權(quán)益
B.少數(shù)股東有能力承擔(dān)的，應(yīng)將超額虧損總額全部沖減少數(shù)股東權(quán)益
C.對(duì)于該部分超額虧損，不需要做任何處理
D.子公司發(fā)生的超額虧損中屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)全部沖減少數(shù)股東權(quán)益
參考答案：A,B,C
參考解析:
子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
17 下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理的有( )。
A.企業(yè)因賬簿超過(guò)法定保存期限而銷毀，引起會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)只能確定賬簿保存期限內(nèi)的部分
B.企業(yè)賬簿因不可抗力因素而毀壞，引起累積影響數(shù)無(wú)法確定
C.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用未來(lái)適用法
D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更
參考答案：B,C,D
參考解析:
選項(xiàng)A，保存期限內(nèi)的影響數(shù)可以獲得，應(yīng)采用追溯調(diào)整法。
18 下列事項(xiàng)中，影響事業(yè)單位事業(yè)基金的有( )。
A.事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)虧損
B.事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資
C.事業(yè)單位處置長(zhǎng)期債券投資
D.事業(yè)單位已完成項(xiàng)目結(jié)余應(yīng)上繳的非財(cái)政專項(xiàng)資金
參考答案：B,C
參考解析:
事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)虧損不結(jié)轉(zhuǎn)到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，不影響事業(yè)基金;事業(yè)單位已完成項(xiàng)目結(jié)余應(yīng)上繳的非財(cái)政專項(xiàng)資金按規(guī)定繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“銀行存款”，不影響事業(yè)基金，所以選項(xiàng)AD不正確。
19 在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，以下說(shuō)法中正確的有( )。
A.債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益
B.無(wú)論債權(quán)人或債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組損失
C.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
D.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益
參考答案：A,D
參考解析:
選項(xiàng)B，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失;選項(xiàng)C，用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
20 下列有關(guān)政府補(bǔ)助確認(rèn)的表述方法中，處理不正確的有( )。
A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益
B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，已確認(rèn)為遞延收益以后，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，剩余遞延收益照常分期攤銷
C.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
D.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益
參考答案：B,D
參考解析:
選項(xiàng)B，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，已確認(rèn)為遞延收益以后，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入;選項(xiàng)D，取得時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
21 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有( )。
A.因預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
B.本年度發(fā)生虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前彌補(bǔ)
C.使用壽命不確定且未計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)
D.當(dāng)期購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升
參考答案：A,B
參考解析:
選項(xiàng)C，使用壽命不確定且未計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值等于入賬成本，稅法上要對(duì)其進(jìn)行攤銷，所以其賬面價(jià)值會(huì)大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升導(dǎo)致其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
22 對(duì)于因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，下列表述中正確的有( )。
A.如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的余額沖銷，不留余額
B.如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整
C.保修期結(jié)束或確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品不再生產(chǎn)了，應(yīng)將相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債余額轉(zhuǎn)入其他產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)下，不需要沖銷
D.已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如不再生產(chǎn)了，應(yīng)在相應(yīng)產(chǎn)品的質(zhì)量保證期滿后，將相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債余額沖銷
參考答案：A,B,D
參考解析:
23下列關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)和賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整
B.如果有確鑿證據(jù)表明，認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本
C.如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)和公允價(jià)值之間的差額(售價(jià)大于公允價(jià)值)一般應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整
D.售后租回是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式，售后租回一般屬于籌資行為
參考答案：A,B,C,D
24 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)考慮的因素有( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核
B.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性
C.貨幣時(shí)間價(jià)值
D.未來(lái)事項(xiàng)
參考答案：A,B,C,D
參考解析:
25 甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表將于2014年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外公布。該公司2014年發(fā)生的部分事項(xiàng)如下：1月1日，獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，未來(lái)三年所得稅適用稅率下調(diào)為15%;2月5日，某項(xiàng)固定資產(chǎn)辦理竣工決算，該項(xiàng)資產(chǎn)已于2013年底完工并暫估入賬，暫估入賬金額與竣工決算金額不相等;2月20日，取得乙公司80%的股權(quán);3月2日，因涉嫌侵權(quán)被丙公司起訴，影響重大。根據(jù)上述資料判斷下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.所得稅稅率下調(diào)
B.固定資產(chǎn)竣工決算
C.對(duì)乙公司進(jìn)行投資
D.因涉嫌侵權(quán)被起訴
參考答案：A,C,D
參考解析:
選項(xiàng)B，屬于日后期間進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前所取得資產(chǎn)的成本，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理;選項(xiàng)D，屬于日后期間新發(fā)生的訴訟，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理?！∪⑴袛囝}(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26 外幣可供出售金融資產(chǎn)(債券類)，期末按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額比較，差額計(jì)入資本公積。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
可供出售金融資產(chǎn)貨幣性項(xiàng)目，公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算的記賬本位幣金額，與原記賬本位幣金額的差額分為兩部分，匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。
27 企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。( )
參考答案：對(duì)
28 資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。( )
參考答案：對(duì)
29對(duì)于跨年度的勞務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果不能可靠估計(jì)、已發(fā)生的成本可以得到補(bǔ)償?shù)模话悴淮_認(rèn)收入，只結(jié)轉(zhuǎn)成本。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
如果已發(fā)生的成本能得到補(bǔ)償，應(yīng)按預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
30 企業(yè)收到投資者投入外幣資本時(shí)，在有合同約定匯率的情況下，有關(guān)資產(chǎn)和實(shí)收資本賬戶均應(yīng)按照合同約定匯率折合為人民幣金額記賬。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本，不論是否有約定匯率，均采用交易日的即期匯率折算。
【思路點(diǎn)撥】企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本，不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。
31 對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，母公司在編制合并報(bào)表前對(duì)子公司的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整時(shí)，只需要調(diào)整會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間的差別，不需要對(duì)其他的情況進(jìn)行調(diào)整。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
如果子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，則還需要對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
32 只要產(chǎn)生暫時(shí)性差異，就應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
某些特殊情況下，存在暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅影響，如符合稅收優(yōu)惠條件的自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。
33 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人計(jì)入當(dāng)期損益的金額包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得。( )
參考答案：對(duì)
參考解析:
34藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入;如果收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。( )
參考答案：對(duì)
參考解析:
35事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！ ∷?、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
36甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。該公司2012年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)，銷售價(jià)款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅稅額。
(1)甲公司銷售一臺(tái)設(shè)備給B企業(yè)，該設(shè)備的實(shí)際成本為75萬(wàn)元，售價(jià)為120萬(wàn)元，甲公司已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè);B企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，匯票期限為3個(gè)月，到期日為次年3月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，定于次年1月20日再予提貨。
(2)甲公司委托W商店代銷商品一批，代銷價(jià)款為150萬(wàn)元。本年度收到w商店交來(lái)的代銷清單，列明已銷售代銷商品的60%，w商店按代銷價(jià)款(不含稅)的10%收取手續(xù)費(fèi)，款項(xiàng)尚未收到。該批商品的實(shí)際成本為90萬(wàn)元。
(3)甲公司采用以舊換新方式銷售8臺(tái)產(chǎn)品給F企業(yè)，單位售價(jià)為5萬(wàn)元，單位成本為3萬(wàn)元;同時(shí)收回8臺(tái)同類舊商品作為庫(kù)存商品人賬，每臺(tái)回收價(jià)為0.5萬(wàn)元(不考慮增值稅)，差額款項(xiàng)已收存銀行。
(4)甲公司對(duì)其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度共銷售丙產(chǎn)品1000件，銷售價(jià)款共計(jì)500萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬(wàn)元。
(5)8月5日，甲公司賒銷產(chǎn)品100件給H公司，銷售價(jià)款100萬(wàn)元，實(shí)際成本為60萬(wàn)元。甲公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。2012年8月20日H公司付清貨款(計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中金額單位以萬(wàn)元表示)
參考解析:
①借：應(yīng)收票據(jù)140.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75
貸：庫(kù)存商品75
②借：發(fā)出商品(或委托代銷商品)90
貸：庫(kù)存商品90
借：應(yīng)收賬款105.3
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90(150×60%)
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15.3
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本54(90×60%)
貸：發(fā)出商品(或委托代銷商品)54
借：銷售費(fèi)用9
貸：應(yīng)收賬款9
③借：銀行存款42.8
庫(kù)存商品4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4。
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24
貸：庫(kù)存商品24
④借：銀行存款585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85(500×17%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300
貸：庫(kù)存商品300
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3
預(yù)計(jì)負(fù)債2
⑤借：應(yīng)收賬款117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60
貸：庫(kù)存商品60
借：銀行存款115.83
財(cái)務(wù)費(fèi)用1.17
貸：應(yīng)收賬款117 37A公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2013年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的余額均為零。2013年度有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)1月1日購(gòu)人4年期國(guó)債，實(shí)際支付價(jià)款為1056.04萬(wàn)元，債券面值1000萬(wàn)元，每年末付息一次，到期還本，票面年利率6%，實(shí)際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。
(2)企業(yè)于2012年12月20日購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，原價(jià)為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，其他的與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
(3)年末計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)60萬(wàn)元，計(jì)入銷售費(fèi)用。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前扣除。
(4)6月30日購(gòu)入一棟辦公樓，并于當(dāng)日將該辦公樓出租給甲公司，租賃期為5年。A公司支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款1000萬(wàn)元，采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。2013年末該辦公樓的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定對(duì)該辦公樓按10年采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。
(5)A公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。
假定不考慮其他因素。
要求：逐項(xiàng)計(jì)算2013年末相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并判斷是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異;產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額。(金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析:
(1)持有至到期投資
賬面價(jià)值=1056.04+1056.04×4%-1000×6%=1038.28(萬(wàn)元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值=1038.28萬(wàn)元
不產(chǎn)生暫時(shí)性差異
(2)固定資產(chǎn)(管理用設(shè)備)
賬面價(jià)值=500-500/10=450(萬(wàn)元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×2/10=400(萬(wàn)元)
資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(450-400)×25%=12.5(萬(wàn)元)
(3)預(yù)計(jì)負(fù)債(產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi))
賬面價(jià)值=60萬(wàn)元
計(jì)稅基礎(chǔ)=60一未來(lái)期間允許稅前扣除的金額=60-60=0
負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=l5(萬(wàn)元)
(4)投資性房地產(chǎn)(辦公樓)
賬面價(jià)值=1200萬(wàn)元
計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000/10×6/12=950(萬(wàn)元)
資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(1200-950)×25%=62.5(萬(wàn)元) 五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2011年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處
理如下：
(1)6月1日，甲公司與G公司簽訂設(shè)計(jì)合同。合同約定：甲公司為G公司設(shè)計(jì)M、N兩種型號(hào)的設(shè)備，合同總價(jià)款為5000萬(wàn)元;設(shè)計(jì)項(xiàng)目需于2012年4月1日前完成，完成后由G公司進(jìn)行驗(yàn)收;G公司自合同簽訂之El起5 E1內(nèi)支付合同總價(jià)款的40%，余款在該設(shè)計(jì)項(xiàng)目完成并經(jīng)G公司驗(yàn)收合格后的次日付清。
2011年6月1日，甲公司收到G公司支付的合同價(jià)款的40%。至2011年12月31日，該設(shè)計(jì)項(xiàng)目完工進(jìn)度為70%，實(shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用2500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成整個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目還需發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用700萬(wàn)元。甲公司就上述事項(xiàng)在2011年確認(rèn)勞務(wù)收入5000萬(wàn)元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2500萬(wàn)元。甲公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對(duì)此解釋為：該項(xiàng)設(shè)計(jì)合同總價(jià)款的剩余部分基本確定能夠收到，該項(xiàng)勞務(wù)收入應(yīng)認(rèn)定為已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)按合同總價(jià)款確認(rèn)收入，并將已發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用。
(2)10月30日，甲公司與A公司簽訂產(chǎn)品委托代銷合同，采用視同買(mǎi)斷方式委托A公司代銷諾基亞N75手機(jī)500部，并于當(dāng)日發(fā)出了商品。甲公司對(duì)A公司的單位銷售價(jià)格為(不含增值稅價(jià)格，下同)3000元，A公司對(duì)外的單位銷售價(jià)格為3500元。代銷合同規(guī)定，A公司
在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。12月31日，甲公司收到A公司開(kāi)來(lái)的代銷清單上注明已銷售200部該型號(hào)手機(jī)。
甲公司在2011年度確認(rèn)了銷售200部諾基亞N75型手機(jī)的銷售收入60萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。
(3)11月20日，甲公司銷售部與E公司簽訂銷售合同，約定甲公司向E公司銷售CD型手機(jī)芯片1000塊，每塊銷售價(jià)格為300元。當(dāng)日，甲公司銷售部又與E公司就該批CD型手機(jī)芯片簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司應(yīng)在2012年4月20日以每塊303元的價(jià)格將CD型手機(jī)芯片全部購(gòu)回。
甲公司在2011年度就銷售CD型手機(jī)芯片確認(rèn)收入30萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(4)12月9日，甲公司收到F公司來(lái)函，要求對(duì)當(dāng)年11月2日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予5%的折讓(甲公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入160萬(wàn)元，并收到款項(xiàng))。經(jīng)核實(shí)，該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意了F公司提出的折讓要求。同日，收到F公司交來(lái)的稅務(wù)
機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票并支付折讓款項(xiàng)。甲公司將發(fā)生的銷售折讓沖減了當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和稅金。
(5)12月15日，與H公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同，該合同規(guī)定，設(shè)備維修總價(jià)款為100萬(wàn)元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)H公司驗(yàn)收合格，甲公司為此維修任務(wù)共發(fā)生成本50萬(wàn)元。12月31日，鑒于H公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為46.8萬(wàn)元(含增值稅額)。甲公司確認(rèn)了提供勞務(wù)收入100萬(wàn)元。
(6)12月30日，甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2012年起，分5年分期收款，每年1000萬(wàn)元，于每年年末收取，合計(jì)5000萬(wàn)元(不考慮增值稅)，該設(shè)備成本為3000萬(wàn)元。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。甲公司在2011年未確認(rèn)收入，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：發(fā)出商品3000
貸：庫(kù)存商品3000
要求：
分析、判斷甲公司上述6個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
參考解析:
(1)事項(xiàng)(1)：會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
正確處理：2011年甲公司應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入3500(5000×70%)萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2240
[(2500+700)×70%]萬(wàn)元。
(2)事項(xiàng)(2)：會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：事項(xiàng)2的銷售方式屬于采用視同買(mǎi)斷方式銷售商品，因代銷合同規(guī)定，A公司在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。故委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)收入，而不是在收到代銷清單時(shí)按照代銷清單上受托方對(duì)外售出部分確認(rèn)收入。
正確處理：甲公司應(yīng)按500部手機(jī)確認(rèn)銷售收入150(500×3000/10000)萬(wàn)元并結(jié)轉(zhuǎn)500部
手機(jī)的成本。
(3)事項(xiàng)(3)：會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：本事項(xiàng)中。甲公司向E公司銷售CD型手機(jī)芯片，同時(shí)約定在以后期間以固定價(jià)格重新購(gòu)回，屬于采用具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)方式銷售商品。因此，收到的款項(xiàng)不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
正確處理：甲公司應(yīng)將收到的價(jià)款30萬(wàn)元確認(rèn)為其他應(yīng)付款，回購(gòu)價(jià)格30.3萬(wàn)元與原售價(jià)30萬(wàn)元之間的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(4)事項(xiàng)(4)：會(huì)計(jì)處理正確。
理由：非日后期間發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)沖減發(fā)生銷售折讓當(dāng)期的銷售收入和稅金。
(5)事項(xiàng)(5)：會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入。
正確處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入=46.8/(1+17%)=40(萬(wàn)元)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本50萬(wàn)元。
(6)事項(xiàng)(6)：會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：分期收款銷售應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)按未來(lái)應(yīng)收貨款的現(xiàn)值確認(rèn)收入。
正確處理：甲公司正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款5000
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款5000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000
未實(shí)現(xiàn)融資收益1000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000
貸：庫(kù)存商品3000
貸：庫(kù)存商品3000 39 甲公司和乙公司2012年度和2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2012年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失120萬(wàn)元，截止2012年6月30日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問(wèn)咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。2012年12月31日，乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)定該訴訟案狀況與2012年6月30日相同。
2013年6月5日，法院對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請(qǐng)求。
(2)因丁公司無(wú)法支付甲公司貨款3500萬(wàn)元，甲公司2012年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)(公允價(jià)3300萬(wàn)元)抵償其欠付甲公司貨款。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1300萬(wàn)元。
2012年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。2012年6月30日，辦理完成了乙公司股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)1/2以上成員通過(guò)才能實(shí)施。
2012年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，公允價(jià)值為4980萬(wàn)元。
(3)2012年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬(wàn)元。
(4)2013年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1200萬(wàn)元。2013年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1200萬(wàn)元。
(5)其他資料如下：
①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
②乙公司2012年7月1日到l2月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。2013年1月1日至6月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)260萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
③本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他影響因素。
要求：
(1)針對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說(shuō)明判斷依據(jù);
(2)判斷甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說(shuō)明判斷依據(jù);
(3)確定甲公司通過(guò)債務(wù)重組合并乙公司的購(gòu)買(mǎi)日，并說(shuō)明確定依據(jù);
(4)計(jì)算甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù);
(5)判斷甲公司2012年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的，列出計(jì)算過(guò)程);
(6)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說(shuō)明判斷依據(jù);
(7)計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易應(yīng)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。
參考解析:
(1)根據(jù)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的條件，可以判斷乙公司不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因?yàn)榇_認(rèn)負(fù)債的條件之一是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。而本題中，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問(wèn)咨詢后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，所以乙公司在2012年末不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為3500萬(wàn)元，并為此確認(rèn)1300萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，此時(shí)債權(quán)的賬面價(jià)值為2200(3500-1300)萬(wàn)元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價(jià)值為3300萬(wàn)元，3300萬(wàn)元大于2200萬(wàn)元，所以甲公司不確認(rèn)債務(wù)重組損失。
(3)購(gòu)買(mǎi)日為2012年6月30日，因?yàn)榇藭r(shí)辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。
(4)甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為312萬(wàn)元。
甲公司取得乙公司60%股權(quán)實(shí)際付出的成本為3300萬(wàn)元，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=4980×60%=2988(萬(wàn)元)。所以，應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)金額=3300-2988=312(萬(wàn)元)。
(5)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試：
甲公司享有的商譽(yù)金額為312萬(wàn)元，推算出乙公司整體的商譽(yù)金額=312/60%=520(萬(wàn)元)
乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4980+200=5180(萬(wàn)元)
那么乙公司資產(chǎn)組(含商譽(yù))的賬面價(jià)值=5180+520=5700(萬(wàn)元)
乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬(wàn)元，賬面價(jià)值大于可收回金額的減值=5700-5375=325
(萬(wàn)元)，所以甲公司2012年12月31日應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備325×60%=195(萬(wàn)元)。
(6)不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換來(lái)進(jìn)行處理，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)比例=1200/4000×100%=30%，超過(guò)了25%。
(7)因?yàn)榧坠境钟幸夜竟蓹?quán)比例為60%，甲公司后續(xù)計(jì)量應(yīng)該按照成本法核算，所以甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因股權(quán)置換交易應(yīng)確認(rèn)的損益就是按照成本法來(lái)計(jì)算確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，計(jì)算如下：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3300萬(wàn)元，持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒(méi)有增減變動(dòng)，所以在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表填列的損益影響金額=4000-3300=700(萬(wàn)元)。
1 下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是( )。
A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提
B.跨期提供勞務(wù)時(shí)，如果交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入
C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理
D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量的，已收到的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入
參考答案：C
參考解析:
選項(xiàng)C，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。
2 會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是指( )。
A.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額
B.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期投資收益、累計(jì)折舊等相關(guān)項(xiàng)目的影響數(shù)
C.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額
D.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期追溯計(jì)算后各有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)
參考答案：C
參考解析:
會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
3 對(duì)于包括在商品售價(jià)范圍內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi).下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.確認(rèn)為商品銷售收入
B.在取得時(shí)一次性確認(rèn)為勞務(wù)收人
C.在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入
D.不確認(rèn)收入
參考答案：C
參考解析:
包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
4S公司對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，2006年10月以600萬(wàn)元購(gòu)入W上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本與市價(jià)熟低計(jì)量。S公司從2007年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定將該項(xiàng)股權(quán)投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，2006年末該股票公允價(jià)值為750萬(wàn)元，則該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)S公司2007年的期初留存收益的影響金額為( )萬(wàn)元。
A.145
B.1 50
C.112.5
D.108.75
參考答案：C
參考解析:
政策變更對(duì)2007年的期初留存收益影響額=(750-600)×(1-25%)=112.5(萬(wàn)元)。
5甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售，當(dāng)時(shí)確認(rèn)了收入但是沒(méi)有估計(jì)退貨率;2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請(qǐng)通過(guò)的方案成功發(fā)行公司債券;2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊;2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無(wú)法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A.乙公司退貨
B.甲公司發(fā)行公司債券
C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊
D.應(yīng)收丙公司貨款無(wú)法收回
參考答案：B
參考解析:
選項(xiàng)A，報(bào)告年度或以前期間所售商品因產(chǎn)品質(zhì)量原因在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，盡管甲公司2010年才知道丙公司發(fā)生火災(zāi)的情況，但火災(zāi)實(shí)際發(fā)生時(shí)間是2009年，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)。
6 2012年1月1 日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式從乙單位租入專用設(shè)備一臺(tái)用于本單位的事業(yè)活動(dòng)。租賃期為8年，租金按年支付，每年租金9萬(wàn)元。租賃期滿后，甲單位可以1萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備。不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)2012年非流動(dòng)資產(chǎn)基金的影響額為( )萬(wàn)元。
A.73
B.72
C.9
D.64
參考答案：C
參考解析:
2012年，甲單位的分錄為：
借：固定資產(chǎn)73
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款73
借：事業(yè)支出9
貸：銀行存款9
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款9
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)9
所以，該事項(xiàng)對(duì)2012年非流動(dòng)資產(chǎn)基金的影響額為9萬(wàn)元。
7 下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是( )。
A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在其取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
C.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時(shí)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
D.企業(yè)取得的針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理
參考答案：B
參考解析:
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
8下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的是( )。
A.先征后返的的稅款
B.政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免
C.抵免部分稅額
D.直接減征的稅款
參考答案：A
參考解析:
選項(xiàng)BCD并不是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助。
9 甲公司2013年銷售收入為1500萬(wàn)元，產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定，產(chǎn)品售出后，如果一年內(nèi)發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，如果發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，修理費(fèi)用為銷售收入的l%，發(fā)生較大問(wèn)題的修理費(fèi)用為銷售收入的3%～5%之間，發(fā)生特大質(zhì)量問(wèn)題的修理費(fèi)用為銷售收入的8%～10%之間。公司考慮各種因素，預(yù)測(cè)2013年所售商品中，有10%將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，5%將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題，2%將發(fā)生特大質(zhì)量問(wèn)題。2013年年末，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為( )萬(wàn)元。
A.1.5
B.2.7
C.3
D.7.2
參考答案：D
參考解析:
2013年年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=1500×1%×l0%+1500X(3%+5%)÷2×5%+1500×(8%+10%)÷2×2%=7.2(萬(wàn)元)
10 企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動(dòng)不大，通常也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是( )。
A.取得的外幣借款
B.投資者以外幣投入的資本
C.以外幣購(gòu)入的固定資產(chǎn)
D.銷售商品取得的外幣營(yíng)業(yè)收入
參考答案：B
參考解析:
企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。
11 甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2014年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2013年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬(wàn)元，當(dāng)日已因乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化而對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。2014年2月20日，甲公司獲悉乙公司已向法院申請(qǐng)破產(chǎn)，應(yīng)收乙公司賬款預(yù)計(jì)全部無(wú)法收回。不考慮所得稅等其他相關(guān)因素，上述日后事項(xiàng)對(duì)2013年未分配利潤(rùn)的影響金額是( )萬(wàn)元。
A.一180
B.一1620
C.一1800
D.一2000
參考答案：B
參考解析:
減少未分配利潤(rùn)的金額=(2000-200)×(1-10%)=1620(萬(wàn)元)。
12 下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中，不應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額的是( )。
A.董事會(huì)通過(guò)報(bào)告年度現(xiàn)金股利分配預(yù)案
B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后未決訴訟結(jié)案，實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同
D.新證據(jù)表明存貨在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計(jì)不同
參考答案：A
參考解析:
選項(xiàng)A，該事項(xiàng)并不會(huì)導(dǎo)致公司在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)告。
13 以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組，且修改后的條件中涉及或有應(yīng)收金額的，關(guān)于債權(quán)人債務(wù)重組時(shí)的處理，下列說(shuō)法正確的是( )。
A.不確認(rèn)該或有應(yīng)收金額
B.將或有應(yīng)收金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款
C.將或有應(yīng)收金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
D.將或有應(yīng)收金額沖減營(yíng)業(yè)外支出
參考答案：A
參考解析:
對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有應(yīng)收金額，債權(quán)人債務(wù)重組時(shí)不應(yīng)確認(rèn)。
14下列關(guān)于或有負(fù)債的說(shuō)法中，正確的是( )。
A.或有負(fù)債有可能是潛在義務(wù)，也有可能是現(xiàn)時(shí)義務(wù)
B.或有負(fù)債作為一項(xiàng)潛在義務(wù)，其結(jié)果只能由未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生來(lái)證實(shí)
C.或有負(fù)債作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其特征僅在于該義務(wù)履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
D.或有負(fù)債無(wú)論是潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)予以確認(rèn)，也不能在附注中披露
參考答案：A
參考解析:
選項(xiàng)B，其結(jié)果應(yīng)由未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí);選項(xiàng)C，其特征在于該義務(wù)履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量;選項(xiàng)D，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。
15 甲公司2012年11月發(fā)現(xiàn)2010年10月購(gòu)入的專利權(quán)攤銷金額錯(cuò)誤。該專利權(quán)2010年應(yīng)攤銷的金額為150萬(wàn)元，2011年應(yīng)攤銷的金額為600萬(wàn)元。2010年、2011年實(shí)際攤銷的金額均為600萬(wàn)元。2010年、2011年的所得稅申報(bào)表中已按照每年600萬(wàn)元扣除了該項(xiàng)費(fèi)用。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)稅法上的攤銷年限、攤銷方法、預(yù)計(jì)凈殘值等與會(huì)計(jì)上一致。甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。不考慮其他因素，對(duì)于該事項(xiàng)處理正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)調(diào)增遞延所得稅負(fù)債112.5萬(wàn)元
B.甲公司應(yīng)調(diào)減未分配利潤(rùn)396萬(wàn)元
C.甲公司應(yīng)調(diào)減盈余公積33.75萬(wàn)元
D.甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)交所得稅112.5萬(wàn)元
參考答案：D
參考解析:
甲公司應(yīng)編制的分錄如下：
借：累計(jì)攤銷450
貸：以前年度損益調(diào)整450
借：以前年度損益調(diào)整112.5(450×25%)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅112.5
借：以前年度損益調(diào)整337.5
貸：盈余公積33.75(337.5×10%)
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)303.75 二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16 關(guān)于子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映，下列說(shuō)法中不正確的有( )。
A.母公司有能力承擔(dān)的，應(yīng)將超額虧損總額全部沖減母公司的所有者權(quán)益
B.少數(shù)股東有能力承擔(dān)的，應(yīng)將超額虧損總額全部沖減少數(shù)股東權(quán)益
C.對(duì)于該部分超額虧損，不需要做任何處理
D.子公司發(fā)生的超額虧損中屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)全部沖減少數(shù)股東權(quán)益
參考答案：A,B,C
參考解析:
子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
17 下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理的有( )。
A.企業(yè)因賬簿超過(guò)法定保存期限而銷毀，引起會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)只能確定賬簿保存期限內(nèi)的部分
B.企業(yè)賬簿因不可抗力因素而毀壞，引起累積影響數(shù)無(wú)法確定
C.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用未來(lái)適用法
D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更
參考答案：B,C,D
參考解析:
選項(xiàng)A，保存期限內(nèi)的影響數(shù)可以獲得，應(yīng)采用追溯調(diào)整法。
18 下列事項(xiàng)中，影響事業(yè)單位事業(yè)基金的有( )。
A.事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)虧損
B.事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資
C.事業(yè)單位處置長(zhǎng)期債券投資
D.事業(yè)單位已完成項(xiàng)目結(jié)余應(yīng)上繳的非財(cái)政專項(xiàng)資金
參考答案：B,C
參考解析:
事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)虧損不結(jié)轉(zhuǎn)到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，不影響事業(yè)基金;事業(yè)單位已完成項(xiàng)目結(jié)余應(yīng)上繳的非財(cái)政專項(xiàng)資金按規(guī)定繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“銀行存款”，不影響事業(yè)基金，所以選項(xiàng)AD不正確。
19 在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，以下說(shuō)法中正確的有( )。
A.債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益
B.無(wú)論債權(quán)人或債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組損失
C.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
D.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益
參考答案：A,D
參考解析:
選項(xiàng)B，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失;選項(xiàng)C，用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
20 下列有關(guān)政府補(bǔ)助確認(rèn)的表述方法中，處理不正確的有( )。
A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益
B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，已確認(rèn)為遞延收益以后，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，剩余遞延收益照常分期攤銷
C.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
D.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益
參考答案：B,D
參考解析:
選項(xiàng)B，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，已確認(rèn)為遞延收益以后，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入;選項(xiàng)D，取得時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
21 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有( )。
A.因預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
B.本年度發(fā)生虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前彌補(bǔ)
C.使用壽命不確定且未計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)
D.當(dāng)期購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升
參考答案：A,B
參考解析:
選項(xiàng)C，使用壽命不確定且未計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值等于入賬成本，稅法上要對(duì)其進(jìn)行攤銷，所以其賬面價(jià)值會(huì)大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升導(dǎo)致其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
22 對(duì)于因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，下列表述中正確的有( )。
A.如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的余額沖銷，不留余額
B.如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整
C.保修期結(jié)束或確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品不再生產(chǎn)了，應(yīng)將相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債余額轉(zhuǎn)入其他產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)下，不需要沖銷
D.已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如不再生產(chǎn)了，應(yīng)在相應(yīng)產(chǎn)品的質(zhì)量保證期滿后，將相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債余額沖銷
參考答案：A,B,D
參考解析:
23下列關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)和賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整
B.如果有確鑿證據(jù)表明，認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本
C.如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)和公允價(jià)值之間的差額(售價(jià)大于公允價(jià)值)一般應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整
D.售后租回是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式，售后租回一般屬于籌資行為
參考答案：A,B,C,D
24 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)考慮的因素有( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核
B.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性
C.貨幣時(shí)間價(jià)值
D.未來(lái)事項(xiàng)
參考答案：A,B,C,D
參考解析:
25 甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表將于2014年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外公布。該公司2014年發(fā)生的部分事項(xiàng)如下：1月1日，獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，未來(lái)三年所得稅適用稅率下調(diào)為15%;2月5日，某項(xiàng)固定資產(chǎn)辦理竣工決算，該項(xiàng)資產(chǎn)已于2013年底完工并暫估入賬，暫估入賬金額與竣工決算金額不相等;2月20日，取得乙公司80%的股權(quán);3月2日，因涉嫌侵權(quán)被丙公司起訴，影響重大。根據(jù)上述資料判斷下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.所得稅稅率下調(diào)
B.固定資產(chǎn)竣工決算
C.對(duì)乙公司進(jìn)行投資
D.因涉嫌侵權(quán)被起訴
參考答案：A,C,D
參考解析:
選項(xiàng)B，屬于日后期間進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前所取得資產(chǎn)的成本，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理;選項(xiàng)D，屬于日后期間新發(fā)生的訴訟，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理?！∪⑴袛囝}(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26 外幣可供出售金融資產(chǎn)(債券類)，期末按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額比較，差額計(jì)入資本公積。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
可供出售金融資產(chǎn)貨幣性項(xiàng)目，公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算的記賬本位幣金額，與原記賬本位幣金額的差額分為兩部分，匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。
27 企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。( )
參考答案：對(duì)
28 資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。( )
參考答案：對(duì)
29對(duì)于跨年度的勞務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果不能可靠估計(jì)、已發(fā)生的成本可以得到補(bǔ)償?shù)模话悴淮_認(rèn)收入，只結(jié)轉(zhuǎn)成本。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
如果已發(fā)生的成本能得到補(bǔ)償，應(yīng)按預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
30 企業(yè)收到投資者投入外幣資本時(shí)，在有合同約定匯率的情況下，有關(guān)資產(chǎn)和實(shí)收資本賬戶均應(yīng)按照合同約定匯率折合為人民幣金額記賬。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本，不論是否有約定匯率，均采用交易日的即期匯率折算。
【思路點(diǎn)撥】企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本，不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。
31 對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，母公司在編制合并報(bào)表前對(duì)子公司的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整時(shí)，只需要調(diào)整會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間的差別，不需要對(duì)其他的情況進(jìn)行調(diào)整。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
如果子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，則還需要對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
32 只要產(chǎn)生暫時(shí)性差異，就應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
某些特殊情況下，存在暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅影響，如符合稅收優(yōu)惠條件的自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。
33 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人計(jì)入當(dāng)期損益的金額包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得。( )
參考答案：對(duì)
參考解析:
34藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入;如果收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。( )
參考答案：對(duì)
參考解析:
35事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析:
事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！ ∷?、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
36甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。該公司2012年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)，銷售價(jià)款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅稅額。
(1)甲公司銷售一臺(tái)設(shè)備給B企業(yè)，該設(shè)備的實(shí)際成本為75萬(wàn)元，售價(jià)為120萬(wàn)元，甲公司已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè);B企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，匯票期限為3個(gè)月，到期日為次年3月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，定于次年1月20日再予提貨。
(2)甲公司委托W商店代銷商品一批，代銷價(jià)款為150萬(wàn)元。本年度收到w商店交來(lái)的代銷清單，列明已銷售代銷商品的60%，w商店按代銷價(jià)款(不含稅)的10%收取手續(xù)費(fèi)，款項(xiàng)尚未收到。該批商品的實(shí)際成本為90萬(wàn)元。
(3)甲公司采用以舊換新方式銷售8臺(tái)產(chǎn)品給F企業(yè)，單位售價(jià)為5萬(wàn)元，單位成本為3萬(wàn)元;同時(shí)收回8臺(tái)同類舊商品作為庫(kù)存商品人賬，每臺(tái)回收價(jià)為0.5萬(wàn)元(不考慮增值稅)，差額款項(xiàng)已收存銀行。
(4)甲公司對(duì)其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度共銷售丙產(chǎn)品1000件，銷售價(jià)款共計(jì)500萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬(wàn)元。
(5)8月5日，甲公司賒銷產(chǎn)品100件給H公司，銷售價(jià)款100萬(wàn)元，實(shí)際成本為60萬(wàn)元。甲公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。2012年8月20日H公司付清貨款(計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中金額單位以萬(wàn)元表示)
參考解析:
①借：應(yīng)收票據(jù)140.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75
貸：庫(kù)存商品75
②借：發(fā)出商品(或委托代銷商品)90
貸：庫(kù)存商品90
借：應(yīng)收賬款105.3
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90(150×60%)
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15.3
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本54(90×60%)
貸：發(fā)出商品(或委托代銷商品)54
借：銷售費(fèi)用9
貸：應(yīng)收賬款9
③借：銀行存款42.8
庫(kù)存商品4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4。
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24
貸：庫(kù)存商品24
④借：銀行存款585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85(500×17%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300
貸：庫(kù)存商品300
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3
預(yù)計(jì)負(fù)債2
⑤借：應(yīng)收賬款117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60
貸：庫(kù)存商品60
借：銀行存款115.83
財(cái)務(wù)費(fèi)用1.17
貸：應(yīng)收賬款117 37A公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2013年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的余額均為零。2013年度有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)1月1日購(gòu)人4年期國(guó)債，實(shí)際支付價(jià)款為1056.04萬(wàn)元，債券面值1000萬(wàn)元，每年末付息一次，到期還本，票面年利率6%，實(shí)際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。
(2)企業(yè)于2012年12月20日購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，原價(jià)為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，其他的與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
(3)年末計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)60萬(wàn)元，計(jì)入銷售費(fèi)用。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前扣除。
(4)6月30日購(gòu)入一棟辦公樓，并于當(dāng)日將該辦公樓出租給甲公司，租賃期為5年。A公司支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款1000萬(wàn)元，采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。2013年末該辦公樓的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定對(duì)該辦公樓按10年采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。
(5)A公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。
假定不考慮其他因素。
要求：逐項(xiàng)計(jì)算2013年末相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并判斷是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異;產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額。(金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析:
(1)持有至到期投資
賬面價(jià)值=1056.04+1056.04×4%-1000×6%=1038.28(萬(wàn)元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值=1038.28萬(wàn)元
不產(chǎn)生暫時(shí)性差異
(2)固定資產(chǎn)(管理用設(shè)備)
賬面價(jià)值=500-500/10=450(萬(wàn)元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×2/10=400(萬(wàn)元)
資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(450-400)×25%=12.5(萬(wàn)元)
(3)預(yù)計(jì)負(fù)債(產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi))
賬面價(jià)值=60萬(wàn)元
計(jì)稅基礎(chǔ)=60一未來(lái)期間允許稅前扣除的金額=60-60=0
負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=l5(萬(wàn)元)
(4)投資性房地產(chǎn)(辦公樓)
賬面價(jià)值=1200萬(wàn)元
計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000/10×6/12=950(萬(wàn)元)
資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(1200-950)×25%=62.5(萬(wàn)元) 五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2011年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處
理如下：
(1)6月1日，甲公司與G公司簽訂設(shè)計(jì)合同。合同約定：甲公司為G公司設(shè)計(jì)M、N兩種型號(hào)的設(shè)備，合同總價(jià)款為5000萬(wàn)元;設(shè)計(jì)項(xiàng)目需于2012年4月1日前完成，完成后由G公司進(jìn)行驗(yàn)收;G公司自合同簽訂之El起5 E1內(nèi)支付合同總價(jià)款的40%，余款在該設(shè)計(jì)項(xiàng)目完成并經(jīng)G公司驗(yàn)收合格后的次日付清。
2011年6月1日，甲公司收到G公司支付的合同價(jià)款的40%。至2011年12月31日，該設(shè)計(jì)項(xiàng)目完工進(jìn)度為70%，實(shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用2500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成整個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目還需發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用700萬(wàn)元。甲公司就上述事項(xiàng)在2011年確認(rèn)勞務(wù)收入5000萬(wàn)元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2500萬(wàn)元。甲公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對(duì)此解釋為：該項(xiàng)設(shè)計(jì)合同總價(jià)款的剩余部分基本確定能夠收到，該項(xiàng)勞務(wù)收入應(yīng)認(rèn)定為已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)按合同總價(jià)款確認(rèn)收入，并將已發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用。
(2)10月30日，甲公司與A公司簽訂產(chǎn)品委托代銷合同，采用視同買(mǎi)斷方式委托A公司代銷諾基亞N75手機(jī)500部，并于當(dāng)日發(fā)出了商品。甲公司對(duì)A公司的單位銷售價(jià)格為(不含增值稅價(jià)格，下同)3000元，A公司對(duì)外的單位銷售價(jià)格為3500元。代銷合同規(guī)定，A公司
在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)。12月31日，甲公司收到A公司開(kāi)來(lái)的代銷清單上注明已銷售200部該型號(hào)手機(jī)。
甲公司在2011年度確認(rèn)了銷售200部諾基亞N75型手機(jī)的銷售收入60萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。
(3)11月20日，甲公司銷售部與E公司簽訂銷售合同，約定甲公司向E公司銷售CD型手機(jī)芯片1000塊，每塊銷售價(jià)格為300元。當(dāng)日，甲公司銷售部又與E公司就該批CD型手機(jī)芯片簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司應(yīng)在2012年4月20日以每塊303元的價(jià)格將CD型手機(jī)芯片全部購(gòu)回。
甲公司在2011年度就銷售CD型手機(jī)芯片確認(rèn)收入30萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(4)12月9日，甲公司收到F公司來(lái)函，要求對(duì)當(dāng)年11月2日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予5%的折讓(甲公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入160萬(wàn)元，并收到款項(xiàng))。經(jīng)核實(shí)，該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意了F公司提出的折讓要求。同日，收到F公司交來(lái)的稅務(wù)
機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票并支付折讓款項(xiàng)。甲公司將發(fā)生的銷售折讓沖減了當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和稅金。
(5)12月15日，與H公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同，該合同規(guī)定，設(shè)備維修總價(jià)款為100萬(wàn)元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)H公司驗(yàn)收合格，甲公司為此維修任務(wù)共發(fā)生成本50萬(wàn)元。12月31日，鑒于H公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為46.8萬(wàn)元(含增值稅額)。甲公司確認(rèn)了提供勞務(wù)收入100萬(wàn)元。
(6)12月30日，甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2012年起，分5年分期收款，每年1000萬(wàn)元，于每年年末收取，合計(jì)5000萬(wàn)元(不考慮增值稅)，該設(shè)備成本為3000萬(wàn)元。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。甲公司在2011年未確認(rèn)收入，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：發(fā)出商品3000
貸：庫(kù)存商品3000
要求：
分析、判斷甲公司上述6個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
參考解析:
(1)事項(xiàng)(1)：會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
正確處理：2011年甲公司應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入3500(5000×70%)萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2240
[(2500+700)×70%]萬(wàn)元。
(2)事項(xiàng)(2)：會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：事項(xiàng)2的銷售方式屬于采用視同買(mǎi)斷方式銷售商品，因代銷合同規(guī)定，A公司在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與甲公司無(wú)關(guān)，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。故委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)收入，而不是在收到代銷清單時(shí)按照代銷清單上受托方對(duì)外售出部分確認(rèn)收入。
正確處理：甲公司應(yīng)按500部手機(jī)確認(rèn)銷售收入150(500×3000/10000)萬(wàn)元并結(jié)轉(zhuǎn)500部
手機(jī)的成本。
(3)事項(xiàng)(3)：會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：本事項(xiàng)中。甲公司向E公司銷售CD型手機(jī)芯片，同時(shí)約定在以后期間以固定價(jià)格重新購(gòu)回，屬于采用具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)方式銷售商品。因此，收到的款項(xiàng)不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
正確處理：甲公司應(yīng)將收到的價(jià)款30萬(wàn)元確認(rèn)為其他應(yīng)付款，回購(gòu)價(jià)格30.3萬(wàn)元與原售價(jià)30萬(wàn)元之間的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(4)事項(xiàng)(4)：會(huì)計(jì)處理正確。
理由：非日后期間發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)沖減發(fā)生銷售折讓當(dāng)期的銷售收入和稅金。
(5)事項(xiàng)(5)：會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入。
正確處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入=46.8/(1+17%)=40(萬(wàn)元)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本50萬(wàn)元。
(6)事項(xiàng)(6)：會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：分期收款銷售應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)按未來(lái)應(yīng)收貨款的現(xiàn)值確認(rèn)收入。
正確處理：甲公司正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款5000
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款5000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000
未實(shí)現(xiàn)融資收益1000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000
貸：庫(kù)存商品3000
貸：庫(kù)存商品3000 39 甲公司和乙公司2012年度和2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2012年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失120萬(wàn)元，截止2012年6月30日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問(wèn)咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。2012年12月31日，乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)定該訴訟案狀況與2012年6月30日相同。
2013年6月5日，法院對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請(qǐng)求。
(2)因丁公司無(wú)法支付甲公司貨款3500萬(wàn)元，甲公司2012年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)(公允價(jià)3300萬(wàn)元)抵償其欠付甲公司貨款。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1300萬(wàn)元。
2012年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。2012年6月30日，辦理完成了乙公司股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)1/2以上成員通過(guò)才能實(shí)施。
2012年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，公允價(jià)值為4980萬(wàn)元。
(3)2012年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬(wàn)元。
(4)2013年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1200萬(wàn)元。2013年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1200萬(wàn)元。
(5)其他資料如下：
①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
②乙公司2012年7月1日到l2月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。2013年1月1日至6月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)260萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
③本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他影響因素。
要求：
(1)針對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說(shuō)明判斷依據(jù);
(2)判斷甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說(shuō)明判斷依據(jù);
(3)確定甲公司通過(guò)債務(wù)重組合并乙公司的購(gòu)買(mǎi)日，并說(shuō)明確定依據(jù);
(4)計(jì)算甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù);
(5)判斷甲公司2012年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的，列出計(jì)算過(guò)程);
(6)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說(shuō)明判斷依據(jù);
(7)計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易應(yīng)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。
參考解析:
(1)根據(jù)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的條件，可以判斷乙公司不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因?yàn)榇_認(rèn)負(fù)債的條件之一是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。而本題中，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問(wèn)咨詢后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，所以乙公司在2012年末不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為3500萬(wàn)元，并為此確認(rèn)1300萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，此時(shí)債權(quán)的賬面價(jià)值為2200(3500-1300)萬(wàn)元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價(jià)值為3300萬(wàn)元，3300萬(wàn)元大于2200萬(wàn)元，所以甲公司不確認(rèn)債務(wù)重組損失。
(3)購(gòu)買(mǎi)日為2012年6月30日，因?yàn)榇藭r(shí)辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。
(4)甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為312萬(wàn)元。
甲公司取得乙公司60%股權(quán)實(shí)際付出的成本為3300萬(wàn)元，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=4980×60%=2988(萬(wàn)元)。所以，應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)金額=3300-2988=312(萬(wàn)元)。
(5)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試：
甲公司享有的商譽(yù)金額為312萬(wàn)元，推算出乙公司整體的商譽(yù)金額=312/60%=520(萬(wàn)元)
乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4980+200=5180(萬(wàn)元)
那么乙公司資產(chǎn)組(含商譽(yù))的賬面價(jià)值=5180+520=5700(萬(wàn)元)
乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬(wàn)元，賬面價(jià)值大于可收回金額的減值=5700-5375=325
(萬(wàn)元)，所以甲公司2012年12月31日應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備325×60%=195(萬(wàn)元)。
(6)不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換來(lái)進(jìn)行處理，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)比例=1200/4000×100%=30%，超過(guò)了25%。
(7)因?yàn)榧坠境钟幸夜竟蓹?quán)比例為60%，甲公司后續(xù)計(jì)量應(yīng)該按照成本法核算，所以甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因股權(quán)置換交易應(yīng)確認(rèn)的損益就是按照成本法來(lái)計(jì)算確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，計(jì)算如下：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3300萬(wàn)元，持有期間長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒(méi)有增減變動(dòng)，所以在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表填列的損益影響金額=4000-3300=700(萬(wàn)元)。