一、單項(xiàng)選擇題
1、下列有關(guān)說法中不正確的是( )。
A、在財務(wù)報表審計中，鑒證對象是財務(wù)報表
B、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人是注冊會計師、被審計單位管理層、財務(wù)報表預(yù)期使用者
C、審計的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和客觀性
D、鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)
2、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比( )。
A、證據(jù)收集程序更多
B、所需證據(jù)數(shù)量更多
C、檢查風(fēng)險更高
D、財務(wù)報表的可信性較高
3、甲銀行委托ABC會計師事務(wù)所審計其2013年度財務(wù)報表，審計項(xiàng)目組成員A的父親為購買房子按照正常的程序、條款和條件向甲銀行申請了貸款，下列說法中正確的是( )。
A、應(yīng)將A調(diào)離審計項(xiàng)目組
B、應(yīng)由審計項(xiàng)目組外的注冊會計師復(fù)核A已執(zhí)行的工作
C、不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響
D、應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定
4、下列事項(xiàng)中，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的是( )。
A、注冊會計師負(fù)責(zé)對在治理層監(jiān)督下管理層編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見
B、注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的程度
C、管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延
D、注冊會計師審計中發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷或缺陷的組合
5、下列有關(guān)審計工作底稿復(fù)核的說法中，錯誤的是( )。
A、對工作底稿的復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由至少與編制工作底稿的人員具備同等專業(yè)勝任能力的人員來實(shí)施
B、對工作底稿的復(fù)核必須留下證據(jù)，一般由復(fù)核者在所復(fù)核的工作底稿上簽名章并署名復(fù)核的日期
C、在項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的基礎(chǔ)上，對所有審計項(xiàng)目必須指定獨(dú)立人員對工作底稿實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不能出具審計報告
D、所有的審計工作底稿至少要經(jīng)過一級復(fù)核
6、ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師是甲上市公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人，A注冊會計師從2010年12月份開始連續(xù)對甲公司財務(wù)報表進(jìn)行審計(第一年承接的是2010年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù))，假設(shè)不考慮其他因素影響，A注冊會計師能夠?qū)徲嫾坠镜呢攧?wù)報表最長至( )年。
A、2011
B、2012
C、2013
D、2014
7、下列有關(guān)風(fēng)險評估的說法中，錯誤的是( )。
A、在需要了解的被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容中，對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價屬于內(nèi)部因素
B、了解被審計單位及其環(huán)境是注冊會計師必須執(zhí)行的程序
C、注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是識別和評估重大錯報風(fēng)險以設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序
D、總體應(yīng)對措施對應(yīng)的是報表層的重大錯報風(fēng)險，進(jìn)一步審計程序?qū)?yīng)的是認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險
8、注冊會計師的下列做法中，正確的是( )。
A、獲取相關(guān)可靠的審計證據(jù)，消除財務(wù)報表中存在的重大錯報的風(fēng)險
B、在應(yīng)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，重點(diǎn)考慮合理確定審計程序的時間
C、如果將特定重大賬戶重大錯報的風(fēng)險評估為低水平，且控制測試支持這一評估結(jié)果，則不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
D、不因獲取審計證據(jù)的困難和成本高低減少不可替代的審計程序
9、下面有關(guān)管理層和治理層(如適用)的責(zé)任表述不當(dāng)?shù)氖? )。
A、按照適用的財務(wù)報告框架編制財務(wù)報表，包括使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)
B、設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報
C、向注冊會計師提供必要的工作條件
D、允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時接觸管理層認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員
10、在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師通常不實(shí)施的審計程序是( )。
A、了解內(nèi)部控制的設(shè)計
B、記錄了解的內(nèi)部控制
C、了解控制活動是否得到執(zhí)行
D、測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性
11、在確定特別風(fēng)險時，注冊會計師的下列做法不正確的是( )。
A、直接假定被審計單位收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險
B、直接假定被審計單位成本費(fèi)用完整性認(rèn)定存在特別風(fēng)險
C、將被審計單位管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險確定為特別風(fēng)險
D、將被審計單位管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險
12、下列各項(xiàng)中，與被審計單位財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是( )。
A、存貨周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢
B、持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)
C、投資核算過程復(fù)雜
D、控制環(huán)境薄弱
13、在制定集團(tuán)財務(wù)報表審計的總體審計策略時，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定與重要性相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的是( )。
A、集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性
B、將超過臨界值的錯報視為對集團(tuán)財務(wù)報表明顯微小的錯報，組成部分注冊會計師不需要將此錯報通報給集團(tuán)項(xiàng)目組
C、組成部分的重要性水平與集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性水平一致
D、集團(tuán)財務(wù)報表的特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平高于組成部分的重要性水平
14、下列說法正確的是( )。
A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法
B、審計抽樣適用于控制測試和實(shí)質(zhì)性程序中的所有審計程序
C、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法的選用，影響運(yùn)用于樣本的審計程序的選擇
D、注冊會計師采用不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚩赡軐?dǎo)致抽樣風(fēng)險
15、如果A注冊會計師擬定對應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行概率比例規(guī)模(PPS)抽樣，則其對下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是( )。
A、抽樣分布應(yīng)當(dāng)近似于正態(tài)分布
B、與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的概率更小
C、每個賬戶被選中的概率相同
D、余額為零的賬戶沒有被選中的機(jī)會
16、下列對統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的說法中，不正確的是( )。
A、統(tǒng)計抽樣能客觀的計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確的控制抽樣風(fēng)險
B、統(tǒng)計抽樣能夠定量評價樣本結(jié)果
C、非統(tǒng)計抽樣不能有效設(shè)計樣本
D、使用非統(tǒng)計抽樣應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險
17、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。下列相關(guān)說法中正確的是( )。
A、注冊會計師執(zhí)行任何業(yè)務(wù)，都必須誠信、滿足獨(dú)立性要求、客觀公正、具有專業(yè)勝任能力、保持應(yīng)有的關(guān)注、遵守保密原則等
B、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有員工獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面聲明
C、會計師事務(wù)所必須為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果
D、相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項(xiàng)目組和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常是指中國注冊會計師職業(yè)道德守則
18、下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，錯誤的是( )。
A、審計工作中通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但是?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性
B、注冊會計師用觀察、檢查及詢問、重新計算和分析程序等各方法均可獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行有效性相關(guān)的審計證據(jù)
C、審計證據(jù)的數(shù)量并不能彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷
D、在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實(shí)存貨存在認(rèn)定的重要審計程序，注冊會計師在審計中不得以檢查成本高或難以實(shí)施為由而不執(zhí)行該程序
19、下列關(guān)于評估重大錯報風(fēng)險的說法，錯誤的是( )。
A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險
B、注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，可以不了解相關(guān)內(nèi)部控制
C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別重大錯報風(fēng)險是與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定，還是與特定的各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)
D、財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境
20、下列各項(xiàng)中，屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“動機(jī)或壓力”風(fēng)險因素的是( )。
A、單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)且不易識別所有權(quán)歸屬的存貨
B、管理層或治理層的個人財務(wù)狀況受到被審計單位財務(wù)業(yè)績或狀況的影響
C、管理層與注冊會計師的關(guān)系異?；蚓o張
D、治理層對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無效
21、下列有關(guān)注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的表述中，錯誤的是( )。
A、注冊會計師必須了解被審計單位的內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計人員的工作是內(nèi)部控制的重要組成部分
B、注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的前提是內(nèi)部審計人員對財務(wù)報表審計過程中涉及的職業(yè)判斷負(fù)責(zé)
C、如果利用內(nèi)部審計工作不符合成本效益原則，注冊會計師通常選擇不利用內(nèi)部審計工作
D、注冊會計師對內(nèi)部審計人員特定工作實(shí)施的審計程序主要包括觀察和檢查，不包括重新執(zhí)行
22、下列關(guān)于重要性的說法中，錯誤的是( )。
A、重要性在計劃審計工作和評價錯報影響時都必須運(yùn)用
B、判斷一項(xiàng)錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響
C、重要性水平是以財務(wù)報表使用者決策時對信息的需求為基礎(chǔ)確定的
D、不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的
23、在確定控制測試的范圍時，下列通常不是注冊會計師所考慮的因素是( )。
A、總體變異性
B、控制的預(yù)期偏差
C、擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度
D、在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率
24、下列關(guān)于財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮的相關(guān)說法，錯誤的是( )。
A、如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向管理層通報
B、針對被審計單位需要遵守的對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計程序，以識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為
C、針對被審計單位需要遵守的對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
D、注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為
25、下列有關(guān)特別風(fēng)險的相關(guān)表述，錯誤的是( )。
A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解、評估針對特別風(fēng)險的控制
B、如果針對特別風(fēng)險僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計師只能使用細(xì)節(jié)測試
C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)對擬信賴的針對特別風(fēng)險的控制在本審計期間運(yùn)行的有效性實(shí)施測試
D、對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)
二、多項(xiàng)選擇題
1、注冊會計師在運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征包括( )。
A、相關(guān)性
B、完整性
C、中立性
D、適當(dāng)性
2、注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)被審計單位有為了達(dá)到報告期內(nèi)降低稅負(fù)的目的而少計收入或延后確認(rèn)收入的傾向，下列各項(xiàng)中表明存在該風(fēng)險的有( )。
A、被審計單位提供以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認(rèn)收入
B、在與商品相關(guān)的風(fēng)險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認(rèn)銷售收入
C、在建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，在工程完工時確認(rèn)收入
D、將商品從某一地點(diǎn)移送至另一地點(diǎn)，并憑出庫單和運(yùn)輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入
3、下列關(guān)于銀行存款函證的說法中不正確的有( )。
A、注冊會計師對銀行存款的函證，必須采用積極式，不能采用消極式
B、注冊會計師審計銀行存款時不需要對賬戶余額為零的進(jìn)行函證
C、注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行
D、向銀行函證企業(yè)的銀行存款不能證實(shí)企業(yè)銀行借款的完整性
4、注冊會計師在計劃審計工作前需要開展初步業(yè)務(wù)活動，下列活動中屬于初步業(yè)務(wù)活動的有( )。
A、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序
B、評價遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范要求的情況
C、深入了解被審計單位的內(nèi)部控制
D、就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見
5、下列關(guān)于函證的實(shí)施與評價的相關(guān)表述，正確的有( )。
A、在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函
B、詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出
C、如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，應(yīng)視為審計范圍受到限制
D、對以電子形式收到的回函，注冊會計師應(yīng)采用一定的技術(shù)核實(shí)發(fā)件人身份，不一定要求寄回原件
6、下列有關(guān)控制測試的相關(guān)表述，正確的有( )。
A、在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，此時應(yīng)該實(shí)施控制測試
B、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，此時應(yīng)該實(shí)施控制測試
C、詢問本身并不足以測試控制運(yùn)行的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用
D、重新執(zhí)行與穿行測試是專門用于控制測試的審計程序
7、下列針對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮，不正確的有( )。
A、注冊會計師無須關(guān)注超出管理層評估期間的可能影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)或情況
B、如果存在多項(xiàng)對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，注冊會計師可能發(fā)表無法表示意見
C、如果被審計單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見
D、如果管理層編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，注冊會計師可能發(fā)表否定意見
8、下列有關(guān)披露錯報的說法中，正確的有( )。
A、財務(wù)報表中存在的重大錯報或漏報，包括相關(guān)披露和其他審計調(diào)整
B、與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的重大錯報可能導(dǎo)致保留意見或否定意見
C、如果注冊會計師由于與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的重大錯報發(fā)表非無保留意見，應(yīng)當(dāng)在審計報告中對未披露信息進(jìn)行披露
D、注冊會計師對財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表意見，披露錯報不影響審計報告意見類型
9、下列關(guān)于審計檔案的表述恰當(dāng)?shù)挠? )。
A、對每項(xiàng)具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案
B、永久性檔案需要永久保存，當(dāng)期檔案至少自財務(wù)報表日起保存10年
C、當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案
D、永久性檔案是指記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案
10、以下有關(guān)其他事項(xiàng)段的說法中，正確的有( )。
A、對于限制審計報告分發(fā)和使用的情形，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項(xiàng)段
B、如果擬在審計報告中增加其他事項(xiàng)段，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通
C、對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形下，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項(xiàng)段
D、對于未在財務(wù)報表中列報或披露，但與 財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的事項(xiàng)，注冊會計師可能在審計報告中增加其他事項(xiàng)段
三、簡答題
1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型得分為11分。)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款余額為5000萬元。A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯報風(fēng)險，決定選取金額較大以及風(fēng)險較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計3000萬元。
相關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)審計項(xiàng)目組進(jìn)駐甲公司后立即對甲公司客戶實(shí)施函證，由于審計項(xiàng)目組在甲公司時間較長，詢證函回函會在審計項(xiàng)目組進(jìn)駐甲公司期間收到，因此要求被詢證者將回函寄至甲公司，并寫明A注冊會計師收取。
(2)向債務(wù)人乙公司寄發(fā)的詢證函未收到回函，因此A注冊會計師打電話向乙公司財務(wù)總監(jiān)確認(rèn)，經(jīng)核實(shí)后無誤，不打算實(shí)施其他程序。
(3)向債務(wù)人丙公司寄發(fā)的詢證函于20日后收到回函，回函中顯示丙公司核實(shí)并確認(rèn)了函證金額，但附了一則條款“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)?！保珹注冊會計師認(rèn)為該回函不可靠。
(4)向債務(wù)人丁公司寄發(fā)的詢證函被退回，原因?yàn)椤霸凡闊o此單位”，A注冊會計師檢查了與丁公司有關(guān)的賬簿記錄，未發(fā)現(xiàn)異常。
(5)在向債務(wù)人戊公司寄發(fā)詢證函時，管理層堅(jiān)持要求A注冊會計師使用本單位的郵寄設(shè)施，否則不加蓋單位公章。A注冊會計師接受了管理層要求。在回函中未發(fā)現(xiàn)異常，未采取其他替代程序。
<1> 、針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲公司審計項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
2、ABC會計師事務(wù)所接受甲公司委托審計其2013年度財務(wù)報表，經(jīng)了解，甲公司采用賒銷方式銷售貨物，在對銷售與收款循環(huán)進(jìn)行審計時，實(shí)施了如下審計程序：
(1)獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策;
(2)檢查與登記入賬的銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售合同、客戶訂單、銷售單、銷售發(fā)票等信息;
(3)實(shí)施銷售的截止測試;
(4)檢查甲公司是否在月末安排獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié);
(5)檢查甲公司是否定期向客戶寄送對賬單。
<1> 、針對上述(1)至(5)項(xiàng)所執(zhí)行的審計程序，逐項(xiàng)指出分別與銷售收入或應(yīng)收賬款的哪些認(rèn)定直接相關(guān)。
<2> 、在上述審計程序中，哪一項(xiàng)審計程序?qū)ψC實(shí)銷售收入的發(fā)生認(rèn)定最為有效，并簡要說明理由。
3、ABC會計師事務(wù)所接受甲公司委托審計其2012年度財務(wù)報表，A注冊會計師為項(xiàng)目合伙人，并出具了保留意見的審計報告。2013年10月，甲公司決定改聘EFG會計師事務(wù)所審計其2013年度財務(wù)報表，并簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。甲公司同意EFG會計師事務(wù)所與ABC會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通。
(1)B原為甲公司總經(jīng)理，于2013年5月離開甲公司加入EFG會計師事務(wù)所，EFG會計師事務(wù)所將其納入2013年度財務(wù)報表審計項(xiàng)目組。
(2)EFG會計師事務(wù)所從B那里了解到甲公司目前經(jīng)營狀況良好，重大錯報風(fēng)險不高，因此決定不再執(zhí)行其他了解程序，直接進(jìn)入進(jìn)一步審計程序。
(3)EFG會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)之前與ABC會計師事務(wù)所進(jìn)行了電話溝通，并將溝通的情況記錄在了審計工作底稿中。
<1> 、根據(jù)上述事項(xiàng)(1)～事項(xiàng)(3)，逐項(xiàng)說明是否恰當(dāng)，簡要說明理由。
<2> 、在本期的審計過程中發(fā)現(xiàn)，以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項(xiàng)仍未解決，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期報表意見如何定奪。
4、甲公司為ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，2013年1月繼續(xù)聘請ABC會計師事務(wù)所審計其2013年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項(xiàng)目合伙人。在審計計劃環(huán)節(jié)撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)經(jīng)初步了解，2013年度甲公司及其環(huán)境發(fā)生重大變化，重大錯報風(fēng)險較高，注冊會計師擬確定較低的重要性水平，并通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍降低重大錯報風(fēng)險。
(2)甲公司因關(guān)閉了某地一辦事處，于2013年10月注銷了該地的銀行存款賬戶， A注冊會計師擬不再函證該銀行賬戶。
(3)甲公司地處東北，經(jīng)了解，因考慮到下雪嚴(yán)重，部分露天存放的存貨被積雪覆蓋，考慮到天寒地凍，監(jiān)盤不便，因此A注冊會計師擬不對這部分存貨實(shí)施監(jiān)盤，轉(zhuǎn)而執(zhí)行其他審計程序。
(4)2012年度ABC會計師事務(wù)所審計甲公司針對特別風(fēng)險的控制時，信賴了甲公司內(nèi)部控制，并進(jìn)行了控制測試，經(jīng)了解該控制本期未發(fā)生變化，本年度不打算再進(jìn)行測試，依賴去年審計獲取的審計證據(jù)。
(5)A注冊會計師預(yù)期甲公司其他內(nèi)部控制運(yùn)行有效，因此決定主要利用詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行等程序，測試控制運(yùn)行的有效性。
<1> 、針對上述事項(xiàng)(1)至(5)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。
5、ABC會計師事務(wù)所接受了甲公司委托審計其2013年度財務(wù)報表。
資料一：
針對固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了如下實(shí)質(zhì)性程序：
(1)獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，并詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況;
(2)實(shí)地觀察固定資產(chǎn)，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn);
(3)查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)保或抵押等情況;
(4)審查提取折舊的方法是否適當(dāng)。
資料二：
甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶列示如下：
項(xiàng)目
應(yīng)付賬款年末余額
本年度供貨總額
A公司
25600
85450
B公司
0
169700
C公司
52640
84560
D公司
154000
256000
……
……
……
<1> 、針對資料一，分別指出注冊會計師執(zhí)行的上述審計程序是否可以實(shí)現(xiàn)存在目標(biāo)。如不能實(shí)現(xiàn)，指出與之直接相關(guān)的目標(biāo)。
<2> 、針對資料二，請代注冊會計師選擇兩位供應(yīng)商進(jìn)行函證，并說明理由。
6、A注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2013年度財務(wù)報表，審計完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財務(wù)報表附注中對此已作充分披露。
(2)如果甲公司管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明。
(3)甲公司2012年度財務(wù)報表經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計并發(fā)表了無保留意見。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項(xiàng)段說明該事項(xiàng)。
<1> 、針對上述第(1)、(2)項(xiàng)，分別指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見類型。
<2> 、針對上述第(3)項(xiàng)，指出A注冊會計師應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說明的內(nèi)容。四、綜合題
1、ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2013年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司2013年12月31日的總資產(chǎn)9000萬元，2013年的銷售收入12500萬元。注冊會計師確定的財務(wù)報表層次重要性水平為150萬元。注冊會計師于2014年3月20日完成審計工作，并于當(dāng)日提交審計報告，甲公司董事會于2014年3月25日批準(zhǔn)報出。
資料一：
A和B注冊會計師正在對甲公司內(nèi)部控制進(jìn)行了解檢查，甲公司的主要產(chǎn)品是A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，生產(chǎn)的主要原料為C材料，注冊會計師在檢查存貨項(xiàng)目時發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：由采購部門負(fù)責(zé)采購;C材料進(jìn)廠后由隸屬于采購部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，C材料驗(yàn)收合格后在采購單上蓋“貨已驗(yàn)訖”印章，然后即交會計部門付款。如不合格直接退給供應(yīng)商，驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收報告單。驗(yàn)收后的C材料直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。生產(chǎn)的B產(chǎn)品交由生產(chǎn)部門的儲藏室保管。
資料二：
A和B注冊會計師在審計財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：
(1)2013年12月20日，甲公司收入和應(yīng)收賬款賬簿中記錄有一筆1000萬元的銷售，結(jié)轉(zhuǎn)成本800萬元，今查系銷售國外丙公司的D產(chǎn)品。注冊會計師審查合同與發(fā)貨憑證發(fā)現(xiàn)，銷售發(fā)票顯示是以到岸驗(yàn)收合格即成交，甲公司已于12月5日發(fā)貨。注冊會計師在審計結(jié)束前無法聯(lián)系到丙公司實(shí)施函證，也無其他替代審計程序。
(2)甲公司于2013年12月31日與丁公司簽訂合同，將賬面價值為1000萬元的土地使用權(quán)以3000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給丁公司，于同日向丁公司開具發(fā)票并收到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬元;2014年1月4日，甲公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司于2013年12月31日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3000萬元，其他業(yè)務(wù)成本1000萬元(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))。
(3)甲公司為戊公司向銀行借款1000萬元提供擔(dān)保。2013年10月，戊公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息1200萬元。2014年1月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由甲公司支付借款本息1200萬元，并于2014年1月28日執(zhí)行完畢。
考慮到戊公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，甲公司在2013年度做了如下會計處理：借記“營業(yè)外支出”1200萬元，貸記“預(yù)計負(fù)債”1200萬元。這一事項(xiàng)使得甲公司2013年末的營運(yùn)資金和2014年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，甲公司提出了擬采取的改善措施。A和B注冊會計師實(shí)施了必要的審計程序，認(rèn)為甲公司編制2013年度財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。
(4)甲公司于2013年12月向己公司銷售一批B產(chǎn)品(增值稅稅率為17%)，該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元(不含增值稅額)，成本為1800萬元，貨款將于2014年4月收取，甲公司按規(guī)定在2013年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2014年2月8日被退回，已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。甲公司尚未對該銷售退回進(jìn)行會計處理。(假設(shè)不考慮對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備)
<1> 、根據(jù)資料一請指出甲公司存貨的內(nèi)部控制程序有何缺陷。
<2> 、不考慮重要性水平的影響，就審計發(fā)現(xiàn)的上述資料二的(1)至(4)個事項(xiàng)，請代A和B注冊會計師分別判斷是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對所得稅費(fèi)用、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響);若無法確定審計調(diào)整建議，請考慮對審計意見類型的影響。
<3> 、如果考慮重要性水平，假定甲公司同時存在資料二中的事項(xiàng)(1)和事項(xiàng)(3)，并且拒絕接受A和B注冊會計師對事項(xiàng)(1)提出的審計處理建議(如果有)，但接受對事項(xiàng)(3)提出的審計處理建議(如果有)。A和B注冊會計師出具了以下報告，請指出該報告存在的問題(省略部分不作為錯誤)。(假設(shè)不存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(xiàng))
審計報告
甲股份有限公司：
我們審計了……
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
按照……
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任……
三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)
甲公司2013年12月20日確認(rèn)了一項(xiàng)1000萬元的收入，成本價800萬元，由于沒有證據(jù)顯示銷售已成立。我們建議甲公司調(diào)整，但甲公司拒絕調(diào)整，該事項(xiàng)將導(dǎo)致收入多計1000萬元，利潤多計200萬元。
四、否定意見
我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，甲公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映甲公司2013年12月31日的財務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
<4> 、假定A和B注冊會計師在2014年3月14日閱讀甲公司其他信息時，發(fā)現(xiàn)與甲公司2013年度已審計財務(wù)報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而甲公司拒絕，應(yīng)當(dāng)采取何種措施?
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 C
【答案解析】
審計的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計單位和預(yù)期使用者。
2、
【正確答案】 C
【答案解析】
有限保證的鑒證業(yè)務(wù)與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，證據(jù)收集程序會受到有意識的限制，所需證據(jù)數(shù)量更少，因此財務(wù)報表的可信性也就較低一些。
3、
【正確答案】 C
【答案解析】
審計項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔(dān)保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，則不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
4、
【正確答案】 D
【答案解析】
選項(xiàng)A，屬于注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任;選項(xiàng)B，屬于計劃的審計范圍和時間安排;選項(xiàng)C，屬于審計中的重大發(fā)現(xiàn)。選項(xiàng)D，注冊會計師與治理層溝通的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)為根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的，并非所有內(nèi)部控制缺陷。
5、
【正確答案】 C
【答案解析】
獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不是每個項(xiàng)目都需要實(shí)施的，主要是針對上市實(shí)體、高風(fēng)險或涉及公眾利益實(shí)體的審計項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核。
6、
【正確答案】 D
【答案解析】
如果審計客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。
7、
【正確答案】 A
【答案解析】
在需要了解的被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容中，對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價既有內(nèi)部因素，也有外部因素。
8、
【正確答案】 D
【答案解析】
選項(xiàng)A，注冊會計師的審計目標(biāo)是合理保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師既沒有必要也不可能消除財務(wù)報表中存在重大錯報的風(fēng)險;選項(xiàng)B，注冊會計師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍中，進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是最重要的;選項(xiàng)C，注冊會計師對所有重大的某類交易、賬戶余額或披露應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
9、
【正確答案】 D
【答案解析】
管理層和治理層(如適用)已認(rèn)可并理解應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：
(1)按照適用的財務(wù)報告框架編制財務(wù)報表，包括使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);
(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;
(3)向注冊會計師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
10、
【正確答案】 D
【答案解析】
選項(xiàng)D是控制測試中的內(nèi)容。
11、
【正確答案】 B
【答案解析】
特別風(fēng)險通常與非常規(guī)的交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，對于收入而言，注冊會計師會認(rèn)為其存在舞弊的風(fēng)險非常大，所以選項(xiàng)ACD會認(rèn)為其存在特別風(fēng)險。
12、
【正確答案】 D
【答案解析】
內(nèi)部控制的好壞是影響財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估的直接因素，選項(xiàng)ABC都是相對具體的，有一定關(guān)系，但不是最相關(guān)的。
13、
【正確答案】 A
【答案解析】
選項(xiàng)B，注冊會計師需要設(shè)定臨界值，不能將超過臨界值的錯報視為對集團(tuán)財務(wù)報表明顯微小的錯報。組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務(wù)信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團(tuán)項(xiàng)目組;選項(xiàng)C，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定集團(tuán)財務(wù)報表的整體重要性，它一般應(yīng)高于組成部分的整體重要性;選項(xiàng)D，集團(tuán)財務(wù)報表的特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平與組成部分的重要性水平并無直接關(guān)系。
14、
【正確答案】 A
【答案解析】
選項(xiàng)B，審計抽樣只適用于實(shí)施細(xì)節(jié)測試，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。只有當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，才可考慮使用審計抽樣的方法實(shí)施控制測試;選項(xiàng)C，抽樣方法的選用與對樣本實(shí)施的審計程序的性質(zhì)無關(guān)。選項(xiàng)D，注冊會計師采用不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或者誤解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險。
15、
【正確答案】 D
【答案解析】
PPS抽樣的缺點(diǎn)之一就是對余額為零的總體項(xiàng)目沒有被選中的機(jī)會。
16、
【正確答案】 C
【答案解析】
注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，如果設(shè)計恰當(dāng)，也能夠提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。
17、
【正確答案】 D
【答案解析】
選項(xiàng)A，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的情況下，才需要滿足獨(dú)立性要求;選項(xiàng)B，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函;選項(xiàng)C，為員工建立職業(yè)道德檔案不是準(zhǔn)則的強(qiáng)制要求，會計師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果。
18、
【正確答案】 B
【答案解析】
重新計算是實(shí)質(zhì)性程序中所運(yùn)用的具體審計程序，分析程序一般用于風(fēng)險評估程序、實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核，一般不適宜用于獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行有效性相關(guān)的審計證據(jù)。
19、
【正確答案】 B
【答案解析】
評估重大錯報風(fēng)險時，了解內(nèi)部控制是必須的。
20、
【正確答案】 B
【答案解析】
選項(xiàng)A屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的機(jī)會因素;選項(xiàng)C屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的態(tài)度或借口因素;選項(xiàng)D屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的機(jī)會因素。
21、
【正確答案】 B
【答案解析】
注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計過程中涉及的職業(yè)判斷負(fù)責(zé)，利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責(zé)任，選項(xiàng)B不正確。
22、
【正確答案】 B
【答案解析】
根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷一個事項(xiàng)對財務(wù)報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務(wù)信息的需求來考慮的，沒有考慮錯報對個別特定使用者可能產(chǎn)生的影響，因?yàn)閭€別特定使用者的需求可能極其不同。
23、
【正確答案】 A
【答案解析】
確定控制測試的范圍通?？紤]下列因素：①在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率;②擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度;③擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次運(yùn)行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;④通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍;⑤控制的預(yù)期偏差。
24、
【正確答案】 A
【答案解析】
如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報。
25、
【正確答案】 B
【答案解析】
如果針對特別風(fēng)險僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：(1)相關(guān)性;(2)完整性;(3)可靠性;(4)中立性;(5)可理解性。
2、
【正確答案】 AC
【答案解析】
選項(xiàng)BD都是為了達(dá)到粉飾財務(wù)報表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入。
3、
【正確答案】 BD
【答案解析】
選項(xiàng)B，即使企業(yè)銀行存款賬戶余額為零，只要存在本期發(fā)生額，注冊會計師就應(yīng)進(jìn)行函證;選項(xiàng)D，函證不僅可以證實(shí)企業(yè)銀行存款的真實(shí)性，而且可以核實(shí)企業(yè)對銀行借款的完整性。
4、
【正確答案】 ABD
【答案解析】
深入了解被審計單位的內(nèi)部控制是在審計開始后，實(shí)施風(fēng)險評估程序時進(jìn)行的，不屬于開展的初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。
5、
【正確答案】 ABD
【答案解析】
選項(xiàng)C，針對這種情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序。對以電子形式(傳真或電子郵件)收到的回函，注冊會計師和回函者應(yīng)采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低可靠性方面的風(fēng)險。
6、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
重新執(zhí)行專屬于控制測試，穿行測試一般不用于控制測試。
7、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
選項(xiàng)A，如果存在超出管理層評估期間的已知的事項(xiàng)或情況，導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性產(chǎn)生懷疑，注冊會計師需要對存在這些事項(xiàng)或情況的可能性保持警覺;選項(xiàng)C，如果被審計單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段;選項(xiàng)D，如果管理層編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。
8、
【正確答案】 AB
【答案解析】
對未披露信息的披露應(yīng)當(dāng)是被審計單位管理層的責(zé)任，不應(yīng)當(dāng)在審計報告中體現(xiàn)。披露屬于財務(wù)報表的一部分，因此披露錯報也會影響財務(wù)報表使用者所做出的經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)而影響審計意見類型。
9、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
不論是永久性檔案還是當(dāng)期檔案，會計師事務(wù)所要求從審計報告日起至少保存10年，因此選項(xiàng)B不正確。
10、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
如果擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通。對于未在財務(wù)報表中列報或披露，但根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)且未被法律法規(guī)禁止的事項(xiàng)，如果認(rèn)為有必要溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加其他事項(xiàng)段。
三、簡答題
1、
<1>、
【正確答案】 (1)不恰當(dāng)。為防止詢證函被攔截、篡改的風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)要求被詢證者將回函寄至?xí)嫀熓聞?wù)所。
(2)不恰當(dāng)。只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對注冊會計師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此應(yīng)要求乙公司提供直接書面回復(fù)。
(3)不恰當(dāng)?；睾懈袷交拿庳?zé)條款并不會影響所確認(rèn)信息的可靠性。
(4)不恰當(dāng)。對于“原址查無此單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計程序確定是否存在被審計單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序。
(5)不恰當(dāng)。管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，注冊會計師需要保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步審計程序考慮是否存在舞弊風(fēng)險。
[Answer]
(1) Inappropriate. To prevent the risk that the confirmation letter being intercepted and manipulated, CPA shall request the person who receives the confirmation letter to send the reply to the accounting firm.
(2) Inappropriate. Make oral reply to confirmation only and do not reply in written form to CPA, which does not meet the requirements of confirmation, therefore shall ask Company Yi to provide written reply directly.
(3) Inappropriate. Formative exemption clauses in reply letter will not affect the reliability of the information confirmed.
(4) Inappropriate. For ‘invalid address’ abnormal confirmation, further audit procedures should be performed to determine whether there are ficticious customers made by audit clients, alternative procedures should not be performed directly.
(5) Inappropriate. Management attempt to intercept or manipulate confirmation letter or reply, CPA shall keep enough professional caution, shall conduct further audit procedures and consider whether or not there is fraud risk.
2、
<1>、
【正確答案】 第(1)項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)，與應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。
第(2)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。與應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)。
第(3)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生、完整性、截止認(rèn)定相關(guān)，與應(yīng)收賬款的存在、完整性認(rèn)定相關(guān)。
第(4)項(xiàng)與應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。
第(5)項(xiàng)與銷售收入的完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。與應(yīng)收賬款的存在、完整性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。
<2>、
【正確答案】 第(2)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定最為有效，客戶訂單是外部來源證據(jù)，銷售單是確認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此證明力。
3、
<1>、
【正確答案】 事項(xiàng)(1)不恰當(dāng)。在2013年度，B曾經(jīng)擔(dān)任甲公司總經(jīng)理，現(xiàn)加入EFG會計師事務(wù)所成為審計項(xiàng)目組成員，將因自我評價對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。EFG會計師事務(wù)所不應(yīng)將B分派到審計項(xiàng)目組。
事項(xiàng)(2)不恰當(dāng)。了解被審計單位及其環(huán)境是必須要執(zhí)行的審計程序，不能因?yàn)榻?jīng)營狀況良好而選擇不執(zhí)行。
事項(xiàng)(3)恰當(dāng)。前后任注冊會計師之間的溝通可以采用書面或口頭的方式進(jìn)行，但必須要對溝通的情況予以記錄，以便完整反映審計工作的軌跡。
<2>、
【正確答案】 應(yīng)發(fā)表非無保留意見。
①如果未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見事項(xiàng)段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)。
②如果未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明，由于未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見。
4、
<1>、
【正確答案】 (1)不適當(dāng)。重大錯報風(fēng)險只能評估不能降低，通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍降低的是檢查風(fēng)險。
(2)不適當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期內(nèi)所有存過款的銀行賬戶實(shí)施函證，包括零余額賬戶和在本期注銷的賬戶。
(3)不適當(dāng)。審計中的困難、時間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。
(4)不適當(dāng)。鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù)。
(5)不適當(dāng)。穿行測試主要用于了解內(nèi)部控制，而不用于控制測試。
5、
<1>、
【正確答案】 程序(1)可以實(shí)現(xiàn)。
程序(2)可以實(shí)現(xiàn)。
程序(3)不可以實(shí)現(xiàn)，與之直接相關(guān)的目標(biāo)是“權(quán)利和義務(wù)”。
程序(4)不可以實(shí)現(xiàn)，與之直接相關(guān)的目標(biāo)是“計價和分?jǐn)偂薄?BR> <2>、
【正確答案】 注冊會計師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行函證。應(yīng)付賬款函證對象的確定應(yīng)考慮選擇那些存在較大余額(D公司)，或財務(wù)報表日金額不大，甚至為零，但為甲公司重要供應(yīng)商的債權(quán)人(B公司)。函證的目的是證實(shí)甲公司有無未入賬的負(fù)債，2013年度甲公司從B、D兩公司采購了大量商品，漏記負(fù)債的錯報風(fēng)險比較高。
6、
<1>、
【正確答案】 針對第(1)項(xiàng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項(xiàng)的披露。
針對第(2)項(xiàng)，管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。
<2>、
【正確答案】 上期財務(wù)報表已由其他會計師事務(wù)所審計;前任注冊會計師發(fā)表的意見類型;前任注冊會計師出具審計報告的日期。四、綜合題
1、
<1>、
【正確答案】 存貨內(nèi)部控制的缺陷包括：采購部門與驗(yàn)收部門職能未分開;驗(yàn)收部門未編制驗(yàn)收報告單(驗(yàn)收部門不應(yīng)在采購單加蓋“貨已驗(yàn)訖”印章，應(yīng)編制驗(yàn)收單);不合格C材料退給供應(yīng)商過程缺乏控制，應(yīng)在驗(yàn)收報告單中注明退回數(shù)量及拒收原因，并請供應(yīng)商簽名認(rèn)可;驗(yàn)收后的C材料不得堆放至機(jī)器旁，應(yīng)置于原材料倉庫，再憑完善的領(lǐng)料單控制系統(tǒng)，辦理領(lǐng)料手續(xù);B產(chǎn)品應(yīng)有完善的產(chǎn)成品倉庫控制。
<2>、
【正確答案】 事項(xiàng)(1)，A和B注冊會計師無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無其他替代審計程序，注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見的審計報告。
事項(xiàng)(2)，注冊會計師應(yīng)提請甲公司作如下調(diào)整分錄：
借：營業(yè)收入 3000
貸：預(yù)收款項(xiàng) 3000
借：無形資產(chǎn) 1000
貸：營業(yè)成本 1000
事項(xiàng)(3)，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議作如下調(diào)整分錄：
借：預(yù)計負(fù)債 1200
貸：其他應(yīng)付款 1200
同時，提請甲公司在其2013年度財務(wù)報表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施。
事項(xiàng)(4)，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議作如下調(diào)整分錄：
借：營業(yè)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340
貸：應(yīng)收賬款 2340
借：存貨 1800
貸：營業(yè)成本 1800
<3>、
【正確答案】 ①審計報告收件人應(yīng)為：甲股份有限公司全體股東;
②意見錯誤：應(yīng)發(fā)表保留意見。說明段修改如下：
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
甲公司2013年12月20日確認(rèn)對國外丙公司的銷售收入1000萬元，占收入總額的8%。我們無法實(shí)施函證以及其他替代審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
③意見段表述錯誤，更正為：
四、保留意見
我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2013年12月31日的財務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
④應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：
五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，甲公司為戊公司向銀行借款1000萬元提供了信用擔(dān)保。因戊公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴甲公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息1200萬元。2014年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2014年1月28日執(zhí)行完畢。
考慮到戊公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，甲公司在2013年度財務(wù)報表中按規(guī)定預(yù)計了該項(xiàng)負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項(xiàng)使得甲公司2013年末的營運(yùn)資金和2014年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。甲公司已在財務(wù)報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。
<4>、
【正確答案】 如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而甲公司拒絕，除非治理層所有成員參與管理甲公司，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通，此外，還應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：在審計報告中增加其他事項(xiàng)段說明該重大不一致，或拒絕提交審計報告或解除業(yè)務(wù)約定。
1、下列有關(guān)說法中不正確的是( )。
A、在財務(wù)報表審計中，鑒證對象是財務(wù)報表
B、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人是注冊會計師、被審計單位管理層、財務(wù)報表預(yù)期使用者
C、審計的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和客觀性
D、鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)
2、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比( )。
A、證據(jù)收集程序更多
B、所需證據(jù)數(shù)量更多
C、檢查風(fēng)險更高
D、財務(wù)報表的可信性較高
3、甲銀行委托ABC會計師事務(wù)所審計其2013年度財務(wù)報表，審計項(xiàng)目組成員A的父親為購買房子按照正常的程序、條款和條件向甲銀行申請了貸款，下列說法中正確的是( )。
A、應(yīng)將A調(diào)離審計項(xiàng)目組
B、應(yīng)由審計項(xiàng)目組外的注冊會計師復(fù)核A已執(zhí)行的工作
C、不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響
D、應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定
4、下列事項(xiàng)中，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的是( )。
A、注冊會計師負(fù)責(zé)對在治理層監(jiān)督下管理層編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見
B、注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的程度
C、管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延
D、注冊會計師審計中發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷或缺陷的組合
5、下列有關(guān)審計工作底稿復(fù)核的說法中，錯誤的是( )。
A、對工作底稿的復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由至少與編制工作底稿的人員具備同等專業(yè)勝任能力的人員來實(shí)施
B、對工作底稿的復(fù)核必須留下證據(jù)，一般由復(fù)核者在所復(fù)核的工作底稿上簽名章并署名復(fù)核的日期
C、在項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的基礎(chǔ)上，對所有審計項(xiàng)目必須指定獨(dú)立人員對工作底稿實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不能出具審計報告
D、所有的審計工作底稿至少要經(jīng)過一級復(fù)核
6、ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師是甲上市公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人，A注冊會計師從2010年12月份開始連續(xù)對甲公司財務(wù)報表進(jìn)行審計(第一年承接的是2010年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù))，假設(shè)不考慮其他因素影響，A注冊會計師能夠?qū)徲嫾坠镜呢攧?wù)報表最長至( )年。
A、2011
B、2012
C、2013
D、2014
7、下列有關(guān)風(fēng)險評估的說法中，錯誤的是( )。
A、在需要了解的被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容中，對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價屬于內(nèi)部因素
B、了解被審計單位及其環(huán)境是注冊會計師必須執(zhí)行的程序
C、注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是識別和評估重大錯報風(fēng)險以設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序
D、總體應(yīng)對措施對應(yīng)的是報表層的重大錯報風(fēng)險，進(jìn)一步審計程序?qū)?yīng)的是認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險
8、注冊會計師的下列做法中，正確的是( )。
A、獲取相關(guān)可靠的審計證據(jù)，消除財務(wù)報表中存在的重大錯報的風(fēng)險
B、在應(yīng)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，重點(diǎn)考慮合理確定審計程序的時間
C、如果將特定重大賬戶重大錯報的風(fēng)險評估為低水平，且控制測試支持這一評估結(jié)果，則不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
D、不因獲取審計證據(jù)的困難和成本高低減少不可替代的審計程序
9、下面有關(guān)管理層和治理層(如適用)的責(zé)任表述不當(dāng)?shù)氖? )。
A、按照適用的財務(wù)報告框架編制財務(wù)報表，包括使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)
B、設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報
C、向注冊會計師提供必要的工作條件
D、允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時接觸管理層認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員
10、在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師通常不實(shí)施的審計程序是( )。
A、了解內(nèi)部控制的設(shè)計
B、記錄了解的內(nèi)部控制
C、了解控制活動是否得到執(zhí)行
D、測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性
11、在確定特別風(fēng)險時，注冊會計師的下列做法不正確的是( )。
A、直接假定被審計單位收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險
B、直接假定被審計單位成本費(fèi)用完整性認(rèn)定存在特別風(fēng)險
C、將被審計單位管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險確定為特別風(fēng)險
D、將被審計單位管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險
12、下列各項(xiàng)中，與被審計單位財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是( )。
A、存貨周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢
B、持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)
C、投資核算過程復(fù)雜
D、控制環(huán)境薄弱
13、在制定集團(tuán)財務(wù)報表審計的總體審計策略時，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定與重要性相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的是( )。
A、集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性
B、將超過臨界值的錯報視為對集團(tuán)財務(wù)報表明顯微小的錯報，組成部分注冊會計師不需要將此錯報通報給集團(tuán)項(xiàng)目組
C、組成部分的重要性水平與集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性水平一致
D、集團(tuán)財務(wù)報表的特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平高于組成部分的重要性水平
14、下列說法正確的是( )。
A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法
B、審計抽樣適用于控制測試和實(shí)質(zhì)性程序中的所有審計程序
C、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法的選用，影響運(yùn)用于樣本的審計程序的選擇
D、注冊會計師采用不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚩赡軐?dǎo)致抽樣風(fēng)險
15、如果A注冊會計師擬定對應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行概率比例規(guī)模(PPS)抽樣，則其對下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是( )。
A、抽樣分布應(yīng)當(dāng)近似于正態(tài)分布
B、與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的概率更小
C、每個賬戶被選中的概率相同
D、余額為零的賬戶沒有被選中的機(jī)會
16、下列對統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的說法中，不正確的是( )。
A、統(tǒng)計抽樣能客觀的計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確的控制抽樣風(fēng)險
B、統(tǒng)計抽樣能夠定量評價樣本結(jié)果
C、非統(tǒng)計抽樣不能有效設(shè)計樣本
D、使用非統(tǒng)計抽樣應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險
17、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。下列相關(guān)說法中正確的是( )。
A、注冊會計師執(zhí)行任何業(yè)務(wù)，都必須誠信、滿足獨(dú)立性要求、客觀公正、具有專業(yè)勝任能力、保持應(yīng)有的關(guān)注、遵守保密原則等
B、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有員工獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面聲明
C、會計師事務(wù)所必須為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果
D、相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項(xiàng)目組和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范，通常是指中國注冊會計師職業(yè)道德守則
18、下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，錯誤的是( )。
A、審計工作中通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但是?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性
B、注冊會計師用觀察、檢查及詢問、重新計算和分析程序等各方法均可獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行有效性相關(guān)的審計證據(jù)
C、審計證據(jù)的數(shù)量并不能彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷
D、在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實(shí)存貨存在認(rèn)定的重要審計程序，注冊會計師在審計中不得以檢查成本高或難以實(shí)施為由而不執(zhí)行該程序
19、下列關(guān)于評估重大錯報風(fēng)險的說法，錯誤的是( )。
A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險
B、注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，可以不了解相關(guān)內(nèi)部控制
C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別重大錯報風(fēng)險是與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定，還是與特定的各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)
D、財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境
20、下列各項(xiàng)中，屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“動機(jī)或壓力”風(fēng)險因素的是( )。
A、單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)且不易識別所有權(quán)歸屬的存貨
B、管理層或治理層的個人財務(wù)狀況受到被審計單位財務(wù)業(yè)績或狀況的影響
C、管理層與注冊會計師的關(guān)系異?；蚓o張
D、治理層對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無效
21、下列有關(guān)注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的表述中，錯誤的是( )。
A、注冊會計師必須了解被審計單位的內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計人員的工作是內(nèi)部控制的重要組成部分
B、注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的前提是內(nèi)部審計人員對財務(wù)報表審計過程中涉及的職業(yè)判斷負(fù)責(zé)
C、如果利用內(nèi)部審計工作不符合成本效益原則，注冊會計師通常選擇不利用內(nèi)部審計工作
D、注冊會計師對內(nèi)部審計人員特定工作實(shí)施的審計程序主要包括觀察和檢查，不包括重新執(zhí)行
22、下列關(guān)于重要性的說法中，錯誤的是( )。
A、重要性在計劃審計工作和評價錯報影響時都必須運(yùn)用
B、判斷一項(xiàng)錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響
C、重要性水平是以財務(wù)報表使用者決策時對信息的需求為基礎(chǔ)確定的
D、不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的
23、在確定控制測試的范圍時，下列通常不是注冊會計師所考慮的因素是( )。
A、總體變異性
B、控制的預(yù)期偏差
C、擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度
D、在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率
24、下列關(guān)于財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮的相關(guān)說法，錯誤的是( )。
A、如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向管理層通報
B、針對被審計單位需要遵守的對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計程序，以識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為
C、針對被審計單位需要遵守的對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
D、注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為
25、下列有關(guān)特別風(fēng)險的相關(guān)表述，錯誤的是( )。
A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解、評估針對特別風(fēng)險的控制
B、如果針對特別風(fēng)險僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計師只能使用細(xì)節(jié)測試
C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)對擬信賴的針對特別風(fēng)險的控制在本審計期間運(yùn)行的有效性實(shí)施測試
D、對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)
二、多項(xiàng)選擇題
1、注冊會計師在運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征包括( )。
A、相關(guān)性
B、完整性
C、中立性
D、適當(dāng)性
2、注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)被審計單位有為了達(dá)到報告期內(nèi)降低稅負(fù)的目的而少計收入或延后確認(rèn)收入的傾向，下列各項(xiàng)中表明存在該風(fēng)險的有( )。
A、被審計單位提供以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認(rèn)收入
B、在與商品相關(guān)的風(fēng)險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認(rèn)銷售收入
C、在建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，在工程完工時確認(rèn)收入
D、將商品從某一地點(diǎn)移送至另一地點(diǎn)，并憑出庫單和運(yùn)輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入
3、下列關(guān)于銀行存款函證的說法中不正確的有( )。
A、注冊會計師對銀行存款的函證，必須采用積極式，不能采用消極式
B、注冊會計師審計銀行存款時不需要對賬戶余額為零的進(jìn)行函證
C、注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行
D、向銀行函證企業(yè)的銀行存款不能證實(shí)企業(yè)銀行借款的完整性
4、注冊會計師在計劃審計工作前需要開展初步業(yè)務(wù)活動，下列活動中屬于初步業(yè)務(wù)活動的有( )。
A、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序
B、評價遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范要求的情況
C、深入了解被審計單位的內(nèi)部控制
D、就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見
5、下列關(guān)于函證的實(shí)施與評價的相關(guān)表述，正確的有( )。
A、在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函
B、詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出
C、如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，應(yīng)視為審計范圍受到限制
D、對以電子形式收到的回函，注冊會計師應(yīng)采用一定的技術(shù)核實(shí)發(fā)件人身份，不一定要求寄回原件
6、下列有關(guān)控制測試的相關(guān)表述，正確的有( )。
A、在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，此時應(yīng)該實(shí)施控制測試
B、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，此時應(yīng)該實(shí)施控制測試
C、詢問本身并不足以測試控制運(yùn)行的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用
D、重新執(zhí)行與穿行測試是專門用于控制測試的審計程序
7、下列針對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮，不正確的有( )。
A、注冊會計師無須關(guān)注超出管理層評估期間的可能影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)或情況
B、如果存在多項(xiàng)對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，注冊會計師可能發(fā)表無法表示意見
C、如果被審計單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見
D、如果管理層編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，注冊會計師可能發(fā)表否定意見
8、下列有關(guān)披露錯報的說法中，正確的有( )。
A、財務(wù)報表中存在的重大錯報或漏報，包括相關(guān)披露和其他審計調(diào)整
B、與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的重大錯報可能導(dǎo)致保留意見或否定意見
C、如果注冊會計師由于與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的重大錯報發(fā)表非無保留意見，應(yīng)當(dāng)在審計報告中對未披露信息進(jìn)行披露
D、注冊會計師對財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表意見，披露錯報不影響審計報告意見類型
9、下列關(guān)于審計檔案的表述恰當(dāng)?shù)挠? )。
A、對每項(xiàng)具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案
B、永久性檔案需要永久保存，當(dāng)期檔案至少自財務(wù)報表日起保存10年
C、當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案
D、永久性檔案是指記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案
10、以下有關(guān)其他事項(xiàng)段的說法中，正確的有( )。
A、對于限制審計報告分發(fā)和使用的情形，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項(xiàng)段
B、如果擬在審計報告中增加其他事項(xiàng)段，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通
C、對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形下，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項(xiàng)段
D、對于未在財務(wù)報表中列報或披露，但與 財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的事項(xiàng)，注冊會計師可能在審計報告中增加其他事項(xiàng)段
三、簡答題
1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型得分為11分。)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款余額為5000萬元。A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯報風(fēng)險，決定選取金額較大以及風(fēng)險較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計3000萬元。
相關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)審計項(xiàng)目組進(jìn)駐甲公司后立即對甲公司客戶實(shí)施函證，由于審計項(xiàng)目組在甲公司時間較長，詢證函回函會在審計項(xiàng)目組進(jìn)駐甲公司期間收到，因此要求被詢證者將回函寄至甲公司，并寫明A注冊會計師收取。
(2)向債務(wù)人乙公司寄發(fā)的詢證函未收到回函，因此A注冊會計師打電話向乙公司財務(wù)總監(jiān)確認(rèn)，經(jīng)核實(shí)后無誤，不打算實(shí)施其他程序。
(3)向債務(wù)人丙公司寄發(fā)的詢證函于20日后收到回函，回函中顯示丙公司核實(shí)并確認(rèn)了函證金額，但附了一則條款“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)?！保珹注冊會計師認(rèn)為該回函不可靠。
(4)向債務(wù)人丁公司寄發(fā)的詢證函被退回，原因?yàn)椤霸凡闊o此單位”，A注冊會計師檢查了與丁公司有關(guān)的賬簿記錄，未發(fā)現(xiàn)異常。
(5)在向債務(wù)人戊公司寄發(fā)詢證函時，管理層堅(jiān)持要求A注冊會計師使用本單位的郵寄設(shè)施，否則不加蓋單位公章。A注冊會計師接受了管理層要求。在回函中未發(fā)現(xiàn)異常，未采取其他替代程序。
<1> 、針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲公司審計項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
2、ABC會計師事務(wù)所接受甲公司委托審計其2013年度財務(wù)報表，經(jīng)了解，甲公司采用賒銷方式銷售貨物，在對銷售與收款循環(huán)進(jìn)行審計時，實(shí)施了如下審計程序：
(1)獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策;
(2)檢查與登記入賬的銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售合同、客戶訂單、銷售單、銷售發(fā)票等信息;
(3)實(shí)施銷售的截止測試;
(4)檢查甲公司是否在月末安排獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié);
(5)檢查甲公司是否定期向客戶寄送對賬單。
<1> 、針對上述(1)至(5)項(xiàng)所執(zhí)行的審計程序，逐項(xiàng)指出分別與銷售收入或應(yīng)收賬款的哪些認(rèn)定直接相關(guān)。
<2> 、在上述審計程序中，哪一項(xiàng)審計程序?qū)ψC實(shí)銷售收入的發(fā)生認(rèn)定最為有效，并簡要說明理由。
3、ABC會計師事務(wù)所接受甲公司委托審計其2012年度財務(wù)報表，A注冊會計師為項(xiàng)目合伙人，并出具了保留意見的審計報告。2013年10月，甲公司決定改聘EFG會計師事務(wù)所審計其2013年度財務(wù)報表，并簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。甲公司同意EFG會計師事務(wù)所與ABC會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通。
(1)B原為甲公司總經(jīng)理，于2013年5月離開甲公司加入EFG會計師事務(wù)所，EFG會計師事務(wù)所將其納入2013年度財務(wù)報表審計項(xiàng)目組。
(2)EFG會計師事務(wù)所從B那里了解到甲公司目前經(jīng)營狀況良好，重大錯報風(fēng)險不高，因此決定不再執(zhí)行其他了解程序，直接進(jìn)入進(jìn)一步審計程序。
(3)EFG會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)之前與ABC會計師事務(wù)所進(jìn)行了電話溝通，并將溝通的情況記錄在了審計工作底稿中。
<1> 、根據(jù)上述事項(xiàng)(1)～事項(xiàng)(3)，逐項(xiàng)說明是否恰當(dāng)，簡要說明理由。
<2> 、在本期的審計過程中發(fā)現(xiàn)，以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項(xiàng)仍未解決，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期報表意見如何定奪。
4、甲公司為ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，2013年1月繼續(xù)聘請ABC會計師事務(wù)所審計其2013年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項(xiàng)目合伙人。在審計計劃環(huán)節(jié)撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)經(jīng)初步了解，2013年度甲公司及其環(huán)境發(fā)生重大變化，重大錯報風(fēng)險較高，注冊會計師擬確定較低的重要性水平，并通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍降低重大錯報風(fēng)險。
(2)甲公司因關(guān)閉了某地一辦事處，于2013年10月注銷了該地的銀行存款賬戶， A注冊會計師擬不再函證該銀行賬戶。
(3)甲公司地處東北，經(jīng)了解，因考慮到下雪嚴(yán)重，部分露天存放的存貨被積雪覆蓋，考慮到天寒地凍，監(jiān)盤不便，因此A注冊會計師擬不對這部分存貨實(shí)施監(jiān)盤，轉(zhuǎn)而執(zhí)行其他審計程序。
(4)2012年度ABC會計師事務(wù)所審計甲公司針對特別風(fēng)險的控制時，信賴了甲公司內(nèi)部控制，并進(jìn)行了控制測試，經(jīng)了解該控制本期未發(fā)生變化，本年度不打算再進(jìn)行測試，依賴去年審計獲取的審計證據(jù)。
(5)A注冊會計師預(yù)期甲公司其他內(nèi)部控制運(yùn)行有效，因此決定主要利用詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行等程序，測試控制運(yùn)行的有效性。
<1> 、針對上述事項(xiàng)(1)至(5)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。
5、ABC會計師事務(wù)所接受了甲公司委托審計其2013年度財務(wù)報表。
資料一：
針對固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了如下實(shí)質(zhì)性程序：
(1)獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，并詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況;
(2)實(shí)地觀察固定資產(chǎn)，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn);
(3)查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)保或抵押等情況;
(4)審查提取折舊的方法是否適當(dāng)。
資料二：
甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶列示如下：
項(xiàng)目
應(yīng)付賬款年末余額
本年度供貨總額
A公司
25600
85450
B公司
0
169700
C公司
52640
84560
D公司
154000
256000
……
……
……
<1> 、針對資料一，分別指出注冊會計師執(zhí)行的上述審計程序是否可以實(shí)現(xiàn)存在目標(biāo)。如不能實(shí)現(xiàn)，指出與之直接相關(guān)的目標(biāo)。
<2> 、針對資料二，請代注冊會計師選擇兩位供應(yīng)商進(jìn)行函證，并說明理由。
6、A注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2013年度財務(wù)報表，審計完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財務(wù)報表附注中對此已作充分披露。
(2)如果甲公司管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明。
(3)甲公司2012年度財務(wù)報表經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計并發(fā)表了無保留意見。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項(xiàng)段說明該事項(xiàng)。
<1> 、針對上述第(1)、(2)項(xiàng)，分別指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見類型。
<2> 、針對上述第(3)項(xiàng)，指出A注冊會計師應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說明的內(nèi)容。四、綜合題
1、ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師對公開發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2013年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司2013年12月31日的總資產(chǎn)9000萬元，2013年的銷售收入12500萬元。注冊會計師確定的財務(wù)報表層次重要性水平為150萬元。注冊會計師于2014年3月20日完成審計工作，并于當(dāng)日提交審計報告，甲公司董事會于2014年3月25日批準(zhǔn)報出。
資料一：
A和B注冊會計師正在對甲公司內(nèi)部控制進(jìn)行了解檢查，甲公司的主要產(chǎn)品是A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，生產(chǎn)的主要原料為C材料，注冊會計師在檢查存貨項(xiàng)目時發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：由采購部門負(fù)責(zé)采購;C材料進(jìn)廠后由隸屬于采購部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，C材料驗(yàn)收合格后在采購單上蓋“貨已驗(yàn)訖”印章，然后即交會計部門付款。如不合格直接退給供應(yīng)商，驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收報告單。驗(yàn)收后的C材料直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。生產(chǎn)的B產(chǎn)品交由生產(chǎn)部門的儲藏室保管。
資料二：
A和B注冊會計師在審計財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：
(1)2013年12月20日，甲公司收入和應(yīng)收賬款賬簿中記錄有一筆1000萬元的銷售，結(jié)轉(zhuǎn)成本800萬元，今查系銷售國外丙公司的D產(chǎn)品。注冊會計師審查合同與發(fā)貨憑證發(fā)現(xiàn)，銷售發(fā)票顯示是以到岸驗(yàn)收合格即成交，甲公司已于12月5日發(fā)貨。注冊會計師在審計結(jié)束前無法聯(lián)系到丙公司實(shí)施函證，也無其他替代審計程序。
(2)甲公司于2013年12月31日與丁公司簽訂合同，將賬面價值為1000萬元的土地使用權(quán)以3000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給丁公司，于同日向丁公司開具發(fā)票并收到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬元;2014年1月4日，甲公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司于2013年12月31日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3000萬元，其他業(yè)務(wù)成本1000萬元(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))。
(3)甲公司為戊公司向銀行借款1000萬元提供擔(dān)保。2013年10月，戊公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息1200萬元。2014年1月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由甲公司支付借款本息1200萬元，并于2014年1月28日執(zhí)行完畢。
考慮到戊公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，甲公司在2013年度做了如下會計處理：借記“營業(yè)外支出”1200萬元，貸記“預(yù)計負(fù)債”1200萬元。這一事項(xiàng)使得甲公司2013年末的營運(yùn)資金和2014年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，甲公司提出了擬采取的改善措施。A和B注冊會計師實(shí)施了必要的審計程序，認(rèn)為甲公司編制2013年度財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。
(4)甲公司于2013年12月向己公司銷售一批B產(chǎn)品(增值稅稅率為17%)，該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元(不含增值稅額)，成本為1800萬元，貨款將于2014年4月收取，甲公司按規(guī)定在2013年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2014年2月8日被退回，已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。甲公司尚未對該銷售退回進(jìn)行會計處理。(假設(shè)不考慮對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備)
<1> 、根據(jù)資料一請指出甲公司存貨的內(nèi)部控制程序有何缺陷。
<2> 、不考慮重要性水平的影響，就審計發(fā)現(xiàn)的上述資料二的(1)至(4)個事項(xiàng)，請代A和B注冊會計師分別判斷是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對所得稅費(fèi)用、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響);若無法確定審計調(diào)整建議，請考慮對審計意見類型的影響。
<3> 、如果考慮重要性水平，假定甲公司同時存在資料二中的事項(xiàng)(1)和事項(xiàng)(3)，并且拒絕接受A和B注冊會計師對事項(xiàng)(1)提出的審計處理建議(如果有)，但接受對事項(xiàng)(3)提出的審計處理建議(如果有)。A和B注冊會計師出具了以下報告，請指出該報告存在的問題(省略部分不作為錯誤)。(假設(shè)不存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項(xiàng))
審計報告
甲股份有限公司：
我們審計了……
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
按照……
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任……
三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)
甲公司2013年12月20日確認(rèn)了一項(xiàng)1000萬元的收入，成本價800萬元，由于沒有證據(jù)顯示銷售已成立。我們建議甲公司調(diào)整，但甲公司拒絕調(diào)整，該事項(xiàng)將導(dǎo)致收入多計1000萬元，利潤多計200萬元。
四、否定意見
我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，甲公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映甲公司2013年12月31日的財務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
<4> 、假定A和B注冊會計師在2014年3月14日閱讀甲公司其他信息時，發(fā)現(xiàn)與甲公司2013年度已審計財務(wù)報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而甲公司拒絕，應(yīng)當(dāng)采取何種措施?
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 C
【答案解析】
審計的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計單位和預(yù)期使用者。
2、
【正確答案】 C
【答案解析】
有限保證的鑒證業(yè)務(wù)與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，證據(jù)收集程序會受到有意識的限制，所需證據(jù)數(shù)量更少，因此財務(wù)報表的可信性也就較低一些。
3、
【正確答案】 C
【答案解析】
審計項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔(dān)保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，則不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
4、
【正確答案】 D
【答案解析】
選項(xiàng)A，屬于注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任;選項(xiàng)B，屬于計劃的審計范圍和時間安排;選項(xiàng)C，屬于審計中的重大發(fā)現(xiàn)。選項(xiàng)D，注冊會計師與治理層溝通的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)為根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的，并非所有內(nèi)部控制缺陷。
5、
【正確答案】 C
【答案解析】
獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不是每個項(xiàng)目都需要實(shí)施的，主要是針對上市實(shí)體、高風(fēng)險或涉及公眾利益實(shí)體的審計項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核。
6、
【正確答案】 D
【答案解析】
如果審計客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。
7、
【正確答案】 A
【答案解析】
在需要了解的被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容中，對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價既有內(nèi)部因素，也有外部因素。
8、
【正確答案】 D
【答案解析】
選項(xiàng)A，注冊會計師的審計目標(biāo)是合理保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師既沒有必要也不可能消除財務(wù)報表中存在重大錯報的風(fēng)險;選項(xiàng)B，注冊會計師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍中，進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是最重要的;選項(xiàng)C，注冊會計師對所有重大的某類交易、賬戶余額或披露應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
9、
【正確答案】 D
【答案解析】
管理層和治理層(如適用)已認(rèn)可并理解應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：
(1)按照適用的財務(wù)報告框架編制財務(wù)報表，包括使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);
(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;
(3)向注冊會計師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
10、
【正確答案】 D
【答案解析】
選項(xiàng)D是控制測試中的內(nèi)容。
11、
【正確答案】 B
【答案解析】
特別風(fēng)險通常與非常規(guī)的交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，對于收入而言，注冊會計師會認(rèn)為其存在舞弊的風(fēng)險非常大，所以選項(xiàng)ACD會認(rèn)為其存在特別風(fēng)險。
12、
【正確答案】 D
【答案解析】
內(nèi)部控制的好壞是影響財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估的直接因素，選項(xiàng)ABC都是相對具體的，有一定關(guān)系，但不是最相關(guān)的。
13、
【正確答案】 A
【答案解析】
選項(xiàng)B，注冊會計師需要設(shè)定臨界值，不能將超過臨界值的錯報視為對集團(tuán)財務(wù)報表明顯微小的錯報。組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務(wù)信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團(tuán)項(xiàng)目組;選項(xiàng)C，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定集團(tuán)財務(wù)報表的整體重要性，它一般應(yīng)高于組成部分的整體重要性;選項(xiàng)D，集團(tuán)財務(wù)報表的特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平與組成部分的重要性水平并無直接關(guān)系。
14、
【正確答案】 A
【答案解析】
選項(xiàng)B，審計抽樣只適用于實(shí)施細(xì)節(jié)測試，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。只有當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，才可考慮使用審計抽樣的方法實(shí)施控制測試;選項(xiàng)C，抽樣方法的選用與對樣本實(shí)施的審計程序的性質(zhì)無關(guān)。選項(xiàng)D，注冊會計師采用不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或者誤解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險。
15、
【正確答案】 D
【答案解析】
PPS抽樣的缺點(diǎn)之一就是對余額為零的總體項(xiàng)目沒有被選中的機(jī)會。
16、
【正確答案】 C
【答案解析】
注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，如果設(shè)計恰當(dāng)，也能夠提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。
17、
【正確答案】 D
【答案解析】
選項(xiàng)A，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的情況下，才需要滿足獨(dú)立性要求;選項(xiàng)B，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函;選項(xiàng)C，為員工建立職業(yè)道德檔案不是準(zhǔn)則的強(qiáng)制要求，會計師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果。
18、
【正確答案】 B
【答案解析】
重新計算是實(shí)質(zhì)性程序中所運(yùn)用的具體審計程序，分析程序一般用于風(fēng)險評估程序、實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核，一般不適宜用于獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行有效性相關(guān)的審計證據(jù)。
19、
【正確答案】 B
【答案解析】
評估重大錯報風(fēng)險時，了解內(nèi)部控制是必須的。
20、
【正確答案】 B
【答案解析】
選項(xiàng)A屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的機(jī)會因素;選項(xiàng)C屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的態(tài)度或借口因素;選項(xiàng)D屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的機(jī)會因素。
21、
【正確答案】 B
【答案解析】
注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計過程中涉及的職業(yè)判斷負(fù)責(zé)，利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責(zé)任，選項(xiàng)B不正確。
22、
【正確答案】 B
【答案解析】
根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷一個事項(xiàng)對財務(wù)報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務(wù)信息的需求來考慮的，沒有考慮錯報對個別特定使用者可能產(chǎn)生的影響，因?yàn)閭€別特定使用者的需求可能極其不同。
23、
【正確答案】 A
【答案解析】
確定控制測試的范圍通?？紤]下列因素：①在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率;②擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度;③擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次運(yùn)行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;④通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍;⑤控制的預(yù)期偏差。
24、
【正確答案】 A
【答案解析】
如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報。
25、
【正確答案】 B
【答案解析】
如果針對特別風(fēng)險僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：(1)相關(guān)性;(2)完整性;(3)可靠性;(4)中立性;(5)可理解性。
2、
【正確答案】 AC
【答案解析】
選項(xiàng)BD都是為了達(dá)到粉飾財務(wù)報表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入。
3、
【正確答案】 BD
【答案解析】
選項(xiàng)B，即使企業(yè)銀行存款賬戶余額為零，只要存在本期發(fā)生額，注冊會計師就應(yīng)進(jìn)行函證;選項(xiàng)D，函證不僅可以證實(shí)企業(yè)銀行存款的真實(shí)性，而且可以核實(shí)企業(yè)對銀行借款的完整性。
4、
【正確答案】 ABD
【答案解析】
深入了解被審計單位的內(nèi)部控制是在審計開始后，實(shí)施風(fēng)險評估程序時進(jìn)行的，不屬于開展的初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。
5、
【正確答案】 ABD
【答案解析】
選項(xiàng)C，針對這種情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序。對以電子形式(傳真或電子郵件)收到的回函，注冊會計師和回函者應(yīng)采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低可靠性方面的風(fēng)險。
6、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
重新執(zhí)行專屬于控制測試，穿行測試一般不用于控制測試。
7、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
選項(xiàng)A，如果存在超出管理層評估期間的已知的事項(xiàng)或情況，導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性產(chǎn)生懷疑，注冊會計師需要對存在這些事項(xiàng)或情況的可能性保持警覺;選項(xiàng)C，如果被審計單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段;選項(xiàng)D，如果管理層編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。
8、
【正確答案】 AB
【答案解析】
對未披露信息的披露應(yīng)當(dāng)是被審計單位管理層的責(zé)任，不應(yīng)當(dāng)在審計報告中體現(xiàn)。披露屬于財務(wù)報表的一部分，因此披露錯報也會影響財務(wù)報表使用者所做出的經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)而影響審計意見類型。
9、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
不論是永久性檔案還是當(dāng)期檔案，會計師事務(wù)所要求從審計報告日起至少保存10年，因此選項(xiàng)B不正確。
10、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
如果擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通。對于未在財務(wù)報表中列報或披露，但根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)且未被法律法規(guī)禁止的事項(xiàng)，如果認(rèn)為有必要溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加其他事項(xiàng)段。
三、簡答題
1、
<1>、
【正確答案】 (1)不恰當(dāng)。為防止詢證函被攔截、篡改的風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)要求被詢證者將回函寄至?xí)嫀熓聞?wù)所。
(2)不恰當(dāng)。只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對注冊會計師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此應(yīng)要求乙公司提供直接書面回復(fù)。
(3)不恰當(dāng)?；睾懈袷交拿庳?zé)條款并不會影響所確認(rèn)信息的可靠性。
(4)不恰當(dāng)。對于“原址查無此單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計程序確定是否存在被審計單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序。
(5)不恰當(dāng)。管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，注冊會計師需要保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步審計程序考慮是否存在舞弊風(fēng)險。
[Answer]
(1) Inappropriate. To prevent the risk that the confirmation letter being intercepted and manipulated, CPA shall request the person who receives the confirmation letter to send the reply to the accounting firm.
(2) Inappropriate. Make oral reply to confirmation only and do not reply in written form to CPA, which does not meet the requirements of confirmation, therefore shall ask Company Yi to provide written reply directly.
(3) Inappropriate. Formative exemption clauses in reply letter will not affect the reliability of the information confirmed.
(4) Inappropriate. For ‘invalid address’ abnormal confirmation, further audit procedures should be performed to determine whether there are ficticious customers made by audit clients, alternative procedures should not be performed directly.
(5) Inappropriate. Management attempt to intercept or manipulate confirmation letter or reply, CPA shall keep enough professional caution, shall conduct further audit procedures and consider whether or not there is fraud risk.
2、
<1>、
【正確答案】 第(1)項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)，與應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。
第(2)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。與應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)。
第(3)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生、完整性、截止認(rèn)定相關(guān)，與應(yīng)收賬款的存在、完整性認(rèn)定相關(guān)。
第(4)項(xiàng)與應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。
第(5)項(xiàng)與銷售收入的完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。與應(yīng)收賬款的存在、完整性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。
<2>、
【正確答案】 第(2)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定最為有效，客戶訂單是外部來源證據(jù)，銷售單是確認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此證明力。
3、
<1>、
【正確答案】 事項(xiàng)(1)不恰當(dāng)。在2013年度，B曾經(jīng)擔(dān)任甲公司總經(jīng)理，現(xiàn)加入EFG會計師事務(wù)所成為審計項(xiàng)目組成員，將因自我評價對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。EFG會計師事務(wù)所不應(yīng)將B分派到審計項(xiàng)目組。
事項(xiàng)(2)不恰當(dāng)。了解被審計單位及其環(huán)境是必須要執(zhí)行的審計程序，不能因?yàn)榻?jīng)營狀況良好而選擇不執(zhí)行。
事項(xiàng)(3)恰當(dāng)。前后任注冊會計師之間的溝通可以采用書面或口頭的方式進(jìn)行，但必須要對溝通的情況予以記錄，以便完整反映審計工作的軌跡。
<2>、
【正確答案】 應(yīng)發(fā)表非無保留意見。
①如果未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見事項(xiàng)段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)。
②如果未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明，由于未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見。
4、
<1>、
【正確答案】 (1)不適當(dāng)。重大錯報風(fēng)險只能評估不能降低，通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍降低的是檢查風(fēng)險。
(2)不適當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期內(nèi)所有存過款的銀行賬戶實(shí)施函證，包括零余額賬戶和在本期注銷的賬戶。
(3)不適當(dāng)。審計中的困難、時間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。
(4)不適當(dāng)。鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù)。
(5)不適當(dāng)。穿行測試主要用于了解內(nèi)部控制，而不用于控制測試。
5、
<1>、
【正確答案】 程序(1)可以實(shí)現(xiàn)。
程序(2)可以實(shí)現(xiàn)。
程序(3)不可以實(shí)現(xiàn)，與之直接相關(guān)的目標(biāo)是“權(quán)利和義務(wù)”。
程序(4)不可以實(shí)現(xiàn)，與之直接相關(guān)的目標(biāo)是“計價和分?jǐn)偂薄?BR> <2>、
【正確答案】 注冊會計師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行函證。應(yīng)付賬款函證對象的確定應(yīng)考慮選擇那些存在較大余額(D公司)，或財務(wù)報表日金額不大，甚至為零，但為甲公司重要供應(yīng)商的債權(quán)人(B公司)。函證的目的是證實(shí)甲公司有無未入賬的負(fù)債，2013年度甲公司從B、D兩公司采購了大量商品，漏記負(fù)債的錯報風(fēng)險比較高。
6、
<1>、
【正確答案】 針對第(1)項(xiàng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項(xiàng)的披露。
針對第(2)項(xiàng)，管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。
<2>、
【正確答案】 上期財務(wù)報表已由其他會計師事務(wù)所審計;前任注冊會計師發(fā)表的意見類型;前任注冊會計師出具審計報告的日期。四、綜合題
1、
<1>、
【正確答案】 存貨內(nèi)部控制的缺陷包括：采購部門與驗(yàn)收部門職能未分開;驗(yàn)收部門未編制驗(yàn)收報告單(驗(yàn)收部門不應(yīng)在采購單加蓋“貨已驗(yàn)訖”印章，應(yīng)編制驗(yàn)收單);不合格C材料退給供應(yīng)商過程缺乏控制，應(yīng)在驗(yàn)收報告單中注明退回數(shù)量及拒收原因，并請供應(yīng)商簽名認(rèn)可;驗(yàn)收后的C材料不得堆放至機(jī)器旁，應(yīng)置于原材料倉庫，再憑完善的領(lǐng)料單控制系統(tǒng)，辦理領(lǐng)料手續(xù);B產(chǎn)品應(yīng)有完善的產(chǎn)成品倉庫控制。
<2>、
【正確答案】 事項(xiàng)(1)，A和B注冊會計師無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無其他替代審計程序，注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見的審計報告。
事項(xiàng)(2)，注冊會計師應(yīng)提請甲公司作如下調(diào)整分錄：
借：營業(yè)收入 3000
貸：預(yù)收款項(xiàng) 3000
借：無形資產(chǎn) 1000
貸：營業(yè)成本 1000
事項(xiàng)(3)，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議作如下調(diào)整分錄：
借：預(yù)計負(fù)債 1200
貸：其他應(yīng)付款 1200
同時，提請甲公司在其2013年度財務(wù)報表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施。
事項(xiàng)(4)，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議作如下調(diào)整分錄：
借：營業(yè)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340
貸：應(yīng)收賬款 2340
借：存貨 1800
貸：營業(yè)成本 1800
<3>、
【正確答案】 ①審計報告收件人應(yīng)為：甲股份有限公司全體股東;
②意見錯誤：應(yīng)發(fā)表保留意見。說明段修改如下：
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
甲公司2013年12月20日確認(rèn)對國外丙公司的銷售收入1000萬元，占收入總額的8%。我們無法實(shí)施函證以及其他替代審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
③意見段表述錯誤，更正為：
四、保留意見
我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2013年12月31日的財務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
④應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：
五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，甲公司為戊公司向銀行借款1000萬元提供了信用擔(dān)保。因戊公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴甲公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息1200萬元。2014年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2014年1月28日執(zhí)行完畢。
考慮到戊公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，甲公司在2013年度財務(wù)報表中按規(guī)定預(yù)計了該項(xiàng)負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項(xiàng)使得甲公司2013年末的營運(yùn)資金和2014年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。甲公司已在財務(wù)報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。
<4>、
【正確答案】 如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而甲公司拒絕，除非治理層所有成員參與管理甲公司，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通，此外，還應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：在審計報告中增加其他事項(xiàng)段說明該重大不一致，或拒絕提交審計報告或解除業(yè)務(wù)約定。