重點、難點講解及典型例題
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
【注意】資產(chǎn)特征缺一不可。
【例提1·判斷題】資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，其中流動資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、無形資產(chǎn)等。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】無形資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)。
一、貨幣資金
(一)庫存現(xiàn)金(包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金)
1．現(xiàn)金管理制度：使用范圍、限額、收支的規(guī)定。
2．現(xiàn)金的賬務(wù)處理
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【例題2·多選題】對無法查明原因的現(xiàn)金短缺，企業(yè)在進行會計處理時，可能涉及的科目有（ ?。?。
A．管理費用
B．其他應(yīng)收款
C．待處理財產(chǎn)損溢
D．營業(yè)外支出
【答案】AC
【解析】發(fā)生現(xiàn)金短缺，先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，會計分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：庫存現(xiàn)金
按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于無法查明原因的，計入管理費用，會計分錄：
借：管理費用
貸：待處理財產(chǎn)損溢
【例題3·判斷題】現(xiàn)金盤虧，無法童明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后記入營業(yè)外支出科目的借方。（ ）
【答案】×
【解析】現(xiàn)金盤虧．無法蠢明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后記入管理費用科目的借方。
(二)銀行存款
銀行存款的核對(“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次，根據(jù)未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。)
1．企業(yè)已收，銀行未收。(日記賬大于對賬單余額)
2．企業(yè)已付，銀行未付。(日記賬小于對賬單余額)
3．銀行已收，企業(yè)未收。(日記賬小于對賬單余額)
4．銀行已付．企業(yè)未付。(日記賬大于對賬單余額)
【注意】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。調(diào)節(jié)之后的余額是企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)額。
【例題4·判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制記賬憑證，調(diào)整銀行存款賬戶的余額。（ ）
【答案】×
【解析】對于未達賬項，企業(yè)不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整有關(guān)賬簿，而是等結(jié)算單據(jù)到達以后才能編制憑證，登記賬簿。
【例題5·多選題】下列各項中，使得銀行對賬單余額大于企業(yè)銀行存款日記賬余額的有（ ?。?。
A．企業(yè)開出支票，對方未到銀行兌現(xiàn)
B．銀行誤將其他公司的存款計入本企業(yè)銀行存款賬戶
C．銀行代扣水電費，企業(yè)尚未接到通知
D．銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項，企業(yè)尚未收到通知
【答案】ABD
【解析】企業(yè)開出支票，對方未到銀行兌現(xiàn)，屬于“企業(yè)已付，銀行未付”的情況，會使企業(yè)的銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單的余額；銀行誤將其他公司的存款計入本企業(yè)銀行存款賬戶，使銀行對賬單的存款金額增加，不影響企業(yè)銀行存款日記賬的余額；銀行代扣水電費，企業(yè)尚未接到通知，屬于“銀行已付，企業(yè)未付”的情況，會使銀行對賬單余額小于企業(yè)的銀行存款日記賬的余額；銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項，企業(yè)尚未收到通知，屬于“銀行已收，企業(yè)未收”情況，會使銀行對賬單余額大于企業(yè)銀行存款日記賬的余額。
(三)其他貨幣資金【★2013年、2012年、2011年單選題】
1．其他貨幣資金的內(nèi)容
其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。
2．其他貨幣資金的賬務(wù)處理
設(shè)置“其他貨幣資金”科目，辦理銀行本票、銀行匯票、信用卡、信用證保證金、外埠存款以及存出投資款時，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”。支付款項時，借記相關(guān)科目，貸記本科目。如有余額應(yīng)在借方。
【注意】備用金一般通過“其他應(yīng)收款”核算，商業(yè)匯票通過應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)核算；企業(yè)收到的銀行匯票、銀行本票應(yīng)直接計入“銀行存款”，開堪的銀行匯票、銀行本票應(yīng)貸記“其他貨幣資金”科目。
【例題6·單選題】（ ?。┦侵钙髽I(yè)為了到外地進行臨時或者零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的存款。
A．信用卡存款
B．信用證保證僉存款
C．外埠存款
D．存出投資款
【答案】C
【解析】外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行臨時或者零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的存款。
二、應(yīng)收及預(yù)付款項
應(yīng)收及預(yù)付款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。
(一)應(yīng)收票據(jù)
1．應(yīng)收票據(jù)概述
應(yīng)收票據(jù)是核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。
商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。
【例題7·多選題】下列各種票據(jù)收到時，應(yīng)通過應(yīng)收票據(jù)核算的有（ ?。?。
A．商業(yè)承兌匯票
B．支票
C．銀行承兌匯票
D．銀行本票
【答案】AC
2．應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
(1)應(yīng)收票據(jù)取得時按其票面金額入賬。
(2)應(yīng)收票據(jù)到期收回時，按賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)。
(3)應(yīng)收票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓時，按賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)。
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【注意】到期收不回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”或“短期借款”。對于票據(jù)的貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息記入“財務(wù)費用”科目。
【例題8·單選題】B公司為增值稅一般納稅人，12月1日從A公司購入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值稅率17％，當(dāng)日以將于12月15日到期的票面金額為51000元的應(yīng)收C公司商業(yè)承兌匯票抵償購料款，差額部分以銀行存款結(jié)清。則B公司應(yīng)計入銀行存款賬戶的方向和金額為（ ）。
A．借方1000元
B．貸方1000元
C．借方7500元
D．貸方7500元
【答案】D
【解析】B公司應(yīng)支付的金額應(yīng)為58500元，轉(zhuǎn)讓的票據(jù)面值5l000元，故應(yīng)支付銀行存款7500元。
(二)應(yīng)收賬款【★2013年、2012年單選題】
1．應(yīng)收賬款的內(nèi)容
應(yīng)收賬款主要包括銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
【注意】在確定應(yīng)收賬款初始入賬價值時，應(yīng)注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按折扣后的價款計入應(yīng)收賬款。在有現(xiàn)金折扣的情況下，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的初始入賬價值，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，作為當(dāng)期財務(wù)費用，計入發(fā)生當(dāng)期的損益。
2．應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)通過“應(yīng)收賬款”科目核算?！皯?yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款，如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項也可以在“應(yīng)收賬款”科目中核算。
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【例題9·多選題】下列各項中。應(yīng)計入應(yīng)收賬款的有（ ?。?。
A．商品的價款
B．商品的增值稅
C．代購貨方墊付的運雜費
D．銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣
【答案】ABC
【解析】應(yīng)收賬款主要包括銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按折扣后的價款計入應(yīng)收賬款。
【例題10·單選題】某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價10000元(不含增值稅)，增值稅稅率為17％，企業(yè)銷售商品時代墊運費200元，則應(yīng)收賬款的入賬價值為（ ?。┰?BR> A．10000
B．1700
C．11700
D．11900
【答案】D
【解析】應(yīng)收賬款主要包括銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款以及代購貨單位墊竹的包裝費、運雜費等。即，應(yīng)收賬款=10000×(1+17％)+200=11900(元)。
【例題11·單選題】甲企業(yè)2013年9月1日向A公司銷售商品一批，售價10000元，增值稅稅率為17％，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，n／30(計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)。則9月1日，甲企業(yè)應(yīng)該確認的應(yīng)收賬款為（ ）元。
A．11700
B．11500
C．11466
D．10000
【答案】A
【解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價值，所以9月1日甲企業(yè)確認的應(yīng)收賬款=10000×(1+17％)=11700(元)。
(三)預(yù)付賬款
預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實際預(yù)付的金額入賬?！邦A(yù)付賬款”科目的借方登記預(yù)付的款項和補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額。期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)補付的款項。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付賬款通過“應(yīng)付賬款”科目核算；但在編制資產(chǎn)負債表時應(yīng)將應(yīng)付和預(yù)付分別列示。
【例題12·單選題】甲公司在不單設(shè)預(yù)付賬款的情況下，其所預(yù)付的材料款，在進行賬務(wù)處理時，應(yīng)（ ?。?。
A．借記“應(yīng)收賬款”
B．貸記“應(yīng)收賬款”
C．借記“應(yīng)付賬款”
D．貸記“應(yīng)付賬款”
【答案】C
【解析】在不單設(shè)預(yù)付賬款的情況下，企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。
(四)其他應(yīng)收款
其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；存出保證金等。
【例題13·單選題】下列各項中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是（ ?。?。
A．應(yīng)收的出租包裝物租金
B．預(yù)付的購貨款
C．應(yīng)收的銷貨款
D．收取的出租包裝物押金
【答案】A
【解析】預(yù)付的購貨款通過“預(yù)付賬款”科目核算；應(yīng)收銷貨款通過“應(yīng)收賬款”科目核算；收取的出租包裝物押金通過“其他應(yīng)付款”科目核算。
(五)應(yīng)收款項減值【★2013年單選題、2011年判斷題】
1．應(yīng)收款項減值損失的確認
確定應(yīng)收賬款減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收賬款的減值。
2．壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
(1)壞賬準(zhǔn)備的計提
當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收款項的期末余額×壞賬準(zhǔn)備計提比例一“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額(若為借方余額則減負數(shù))
【注意】計算結(jié)果為正數(shù)，則為補提壞賬準(zhǔn)備(借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”)；
計算結(jié)果為負數(shù)，則為沖銷壞賬準(zhǔn)備(借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”)。
(2)應(yīng)收款項做壞賬轉(zhuǎn)銷(以應(yīng)收賬款為例)
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對于已確認壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后期間又收回的，另一種會計處理方法是直接按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”等，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”等。
【例題14·單選題】甲企業(yè)對應(yīng)收款項按年末余額的5％計提壞賬準(zhǔn)備。2011年末企業(yè)應(yīng)收款項余額為600萬元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額8萬元，則年末企業(yè)對應(yīng)收款項應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為（ ?。┤f元。
A．30
B．22
C．-8
D．-22
【答案】B
【解析】應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額=600×5％-8=22(萬元)。
【例題15·多選題】下列各項業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（ ）。
A．當(dāng)期實際發(fā)生的壞賬損失
B．沖回多提的壞賬準(zhǔn)備
C．當(dāng)期應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備
D．已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回
【答案】CD
【解析】選項A業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”；選項B業(yè)務(wù)的會計處理為借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”；選項C業(yè)務(wù)的會計處理為借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；選項D業(yè)務(wù)的會計處理為借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”(或借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”)。
【例題16·多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ?。?BR> A．計提壞賬準(zhǔn)備
B．收回應(yīng)收賬款
C．轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備
D．收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬
【答案】ABD
【解析】選項A，壞賬準(zhǔn)備增加，應(yīng)收賬款賬面價值減少；選項B，應(yīng)收賬款賬面價值減少；選項C，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”，應(yīng)收賬款賬面余額與壞賬準(zhǔn)備同時減少，不影響應(yīng)收賬款賬面價值；選項D，壞賬準(zhǔn)備增加，應(yīng)收賬款賬面價值減少。
【例題17·判斷題】企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法時，不僅要考慮實際發(fā)生的壞賬，還要考慮應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法時，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，不考慮應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失。
三、交易性金融資產(chǎn)
(一)交易性金融資產(chǎn)的概念
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
(二)交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理【★2013年、
2012年、2011年單選題】
1．企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。
(1)實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利比較容易理解?，F(xiàn)舉例說明如何理解已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息：
例如，A公司2012年5月1日從證券市場上購入B公司于2012年1月1日發(fā)行的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值100000元，票面利率為6％，3年期，每年1月1 日和7月1日付息。A公司實際支付價款103000元。在本例中，不存在債券利息已到期問題，因此，交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額為103000元。
上例中，若A公司2012年9月1 日從證券市場上購入B公司發(fā)行的每半年付息一次的債券，實際支付價款104000元(B公司尚未支付2012年上半年利息)。在這種情況下，A公司實際支付的價款中就包含“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”3000元(100000x 6％÷12×6)，應(yīng)記入“應(yīng)收利息”科目中。
(2)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時記入“投資收益”科目中。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。
2．交易性金融資產(chǎn)的持有
(1)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息時
(2)收到現(xiàn)金股利或利息時
(3)交易性金融資產(chǎn)的期末計量
資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計人當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
3．交易性金融資產(chǎn)的出售
出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當(dāng)期投資收益；同時將已記人“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。
【注意】出售交易性金融資產(chǎn)“時點”確認的投資收益應(yīng)為出售時取得款項與其初始入賬金額之間的差額。處置時，將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)過來的分錄并不影響本期利潤，只是為了體現(xiàn)直至出售時為止總投資收益金額。
【例題18·單選題】甲公司出售了持有的乙公司交易性金融資產(chǎn)，售價為2500萬元，出售時，交易性金融資產(chǎn)一成本為借方余額2400萬元，交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動為借方余額5萬元，出售時影響利潤（ ?。┤f元。
A．100
B．95
C．75
D．85
【答案】B
【解析】
借：其他貨幣資金2500
貸：交易性金融資產(chǎn)一成本2400
一公允價值變動5
投資收益95
借：公允價值變動損益5
貸：投資收益5
【例題19·單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ?。┤f元。
A．2700
B．2704
C．2830
D．2834
【答案】B
【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=2830-126=2704(萬元)。這里需要注意的是支付的2830萬元的價款中并不包括交易費用4萬元，這4萬元是另外支村的，所以，在計算交易性金融資產(chǎn)的入賬金額時不用考慮4萬元的交易費用。
【例題20·不定項選擇題】X公司2012年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：
4月1日，X公司以銀行存款購入A公司股票，市場價值為1500萬元，X公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1550萬元，其中，包舍A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元，‘另支付交易費用10萬元。
4月15日，X公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。
4月30日，該股票的市價為1520萬元。X公司每月進行一次公允價值變動的調(diào)整。
5月15日，X公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1600萬元。
要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)～(4)題。
(1)4月1日取得A公司股票時，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ?。┤f元。
A．1500
B．1510
C．1550
D．1560
【答案】A
【解析】交易性金融資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額；實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)單獨確認為“應(yīng)收股利”；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時記入“投資收益”科目。
(2)4月15日，收到現(xiàn)金股利時，在進行會計處理時，可能涉及的會計科目有（ ?。?。
A．銀行存款
B．投資收益
C．應(yīng)收股利
D．應(yīng)付股利
【答案】AC
【解析】4月15日，收到現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款50
貸：應(yīng)收股利50
(3)4月30日，應(yīng)確認的公允價值變動損益為（ ?。┤f元。
A．2O
B．-20
C．-30
D．-40
【答案】A
【解析】4月30日交易性金融資產(chǎn)賬面余額為1500萬元，公允價值為1520萬元，故應(yīng)確認20萬元的公允價值變動收益。
(4)5月15日，處置時A股票應(yīng)確認的投資收益為（ ?。┤f元。
A．20
B．60
C．80
D．100
【答案】D
【解析】5月15日，出售該股票時分錄為：
借：銀行存款1600
貸：交易性金融資產(chǎn)一成本1500
一公允價值變動20
投資收益80
同時，借：公允價值變動損益20
貸：投資收益20
應(yīng)確認的投資收益=(1600-1500-20)+20=100(萬元)。
四、存貨
(一)存貨概述【★2011年單選題、多選題】
1．存貨的內(nèi)容
工業(yè)企業(yè)接受來料加工制造的代制品、為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，在“庫存商品”中核算。
2．存貨成本的確定
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
(1)存貨的采購成本一般包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中，購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
【注意】委托加工物資所支付的消費稅，可能計入存貨成本，也可能記在應(yīng)交稅費的借方留待抵扣；運輸途中的合理損耗只是會增加存貨的單位成本，不會影響存貨的總成本。
(2)存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
(3)存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的、使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計人當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。
商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計人存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末再進行分?jǐn)?，對于已售商品的進貨費用計入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本，對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。如果采購商品的進貨費用金額較小也可以直接計人當(dāng)期的銷售費用。
存貨的來源不同，其實際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同：
第一，購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。
第二，自制的存貨，按制造過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用等各項實際支出，作為實際成本。
第三，委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用，以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。
【注意】
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
(2)企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。
(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
(4)運輸途中的合理損耗，是指商品在運輸過程中，因商品性質(zhì)、自然條件及技術(shù)設(shè)備等因素，所發(fā)生的自然的或不可避免的損耗。
【例題21．單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為l7％。A企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為58．5元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為（ ?。┰?。
A．30000
B．32200
C．35100
D．37300
【答案】 B
【解析】甲材料的入賬價值=600× 58．5÷(1+17％)+20004-200=32200(元)。
【倒題22·多選題】下列各項，應(yīng)計入企業(yè)外購存貨入賬價值的有（ ）。
A．存貨的購買價格
B．運輸途中的保險費
C．入庫前的挑選整理費用
D．運輸途中的合理損耗
【答案】ABCD
【解析】對于企業(yè)來講，購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用作為實際成本。
【例題23·單選題】某增值稅一般納稅人本期購入一批商品，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購商品到達后，實際驗收數(shù)量為80噸，商品共短缺25％，其中合理損失5％，另20％的短缺尚待查明原因。該商品實際單位成本為每噸（ ）萬元。
A．1．17
B．1．25
C．1
D．0．7
【答案】C
【解析】商品的實際總成本=100-100×20％=80(萬元)，商品的單位成本=80÷80=1(萬元／噸)。
【例題24·多選題】下列各項中，應(yīng)該在“存貨”中反映的項目是（ ）。
A．購進的原材料
B．生產(chǎn)中的在產(chǎn)品
C．委托加工物資
D．工程物資
【答案】ABC
【解析】選項ABC均在存貨中反映，工程物資在資產(chǎn)負債表中單獨列式。
3．發(fā)出存貨的計價方法【★2012年多選題、2011年單選題】
存貨發(fā)出既可以采用實際成本核算，又可以采用計劃成本核算。如果采用實際成本進行核算，企業(yè)可以采用的存貨發(fā)出的計價方法包括先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法。如果按照計劃成本進行存貨核算，則要對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算，最終將計劃成本調(diào)整為實際成本。下面先就實際成本核算說明存貨發(fā)出的計價。
(1)個別計價法
(2)先進先出法
在物價上漲時，期末存貨成本接近市價，而發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。反之，利潤偏低。
(3)月末一次加權(quán)平均法
存貨單位成本=[月初庫存存貨的實際成本+∑(當(dāng)月各批進貨的實際單位成本×當(dāng)月各批進貨的數(shù)量)]／(月初庫存存貨數(shù)量+當(dāng)月各批進貨數(shù)量之和)發(fā)出存貨實際成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價
(4)移動加權(quán)平均法
【例題25·判斷題】個別計價法的成本計算準(zhǔn)確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大，適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。（ ?。?BR> 【答案】√
【例題26·單選題】某企業(yè)原材料按實際成本進行日常核算。2010年3月1日結(jié)存甲材料300公斤，每公斤實際成本為20元；3月15日購入甲材料280公斤，每公斤實際成本為25元；3月31日發(fā)出甲材料200公斤(該批材料為3月15日購進的材料)。按個別計價法和先進先出法計算3月份發(fā)出甲材料的實際成本的差頗為（ ?。┰?。
A．400
B．500
C．1000
D．1400
【答案】C
【解析】先進先出法下本期發(fā)出甲材料的成本=200×20=4000(元)；
個別計價法下本期發(fā)出甲材料的成本=200×25=5000(元)；
兩種方法下計算結(jié)果相比較其差額=5000-4000=1000(元)．
【飼題27·單選題】萊企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出原材料的成本．2010年2月1日，甲材料蛄存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（ ?。┰?。
A．10000
B．10500
C．10600
D．11000
【答案】C
【解析】先計算全月一次加權(quán)平均單價=(200×100+300× 110)÷(200+300)=106(元／公斤)，再計算月來庫存材井的數(shù)量=200+300-400=100(公斤)，甲材料的庫存余顫=100×106=
10600(元)．
(一)原材料【★2013年單選題、不定項選擇題】
1．原材料按實際成本核算
(1)設(shè)置的科目：原材料、在途物資
(2)購入和發(fā)出的賬務(wù)處理
2．原材料按計劃成本核算
(1)設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異
(2)基本賬務(wù)處理
【注意】
材料成本差異賬戶借方登記：已入庫材料的超支差異(實際大干計劃)；發(fā)出材料負擔(dān)的節(jié)約差異。
材料成本差異賬戶貸方登記：已入庫材料的節(jié)約差異(實際小于計劃)，發(fā)出材料負擔(dān)的超支差異。
企業(yè)日常采用計劃成本核算，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計劃成本調(diào)整為實際成本。
在月末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額。
材料成本差異率=(期初結(jié)存材料成本差異額+本期驗收入庫材料的成本差異額)／(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100％發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額一發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町?。年度終了，應(yīng)對材料成本差異率進行核實調(diào)整。
期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計劃成本×100％發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異一發(fā)出材料的計劃成本×期初材料成本差異率
【例題28·單選題】某企業(yè)采用計劃成本法進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異為（ ?。┤f元。
A．超支5
B．節(jié)約5
C．超支15
D．節(jié)約15
【答案】A
【解析】當(dāng)月的材料成本差異率=[20+(110-120)]÷(80+120)×100％=5％(超支)；當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=100×5％=5(萬元)(超支)。
(三)包裝物【★2013年判斷題、2012年多選題】
1．包裝物核算的內(nèi)容
生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；隨同商品出售單獨計價的包裝物；出租或出售給購買單位使用的包裝物。
2．包裝物的賬務(wù)處理(按計劃成本法核算包裝物，在發(fā)出時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異)
企業(yè)可設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料一包裝物”科目進行核算。借方登記包裝物的增加，貸方登記包裝物的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存包裝物的金額。
(1)生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本記入“生產(chǎn)成本”科目；
(2)隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的記入“銷售費用”科目；
(3)隨同產(chǎn)品出售且單獨計價的記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。．
多次使用的包裝物應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷。
【例題29·多選題】企業(yè)對隨同商品出售的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本可結(jié)轉(zhuǎn)到（ ）。
A．“制造費用”科目
B．“銷售費用”科目
C．“管理費用”科目
D．“其他業(yè)務(wù)成本”科目
【答案】BD
【解析】隨同商品出售且單獨計價的包裝物的實際成本應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。隨同商品銷售不單獨計價的包裝物的實際成本應(yīng)記入“銷售費用”科目。
(四)低值易耗品
1.低值易耗品的內(nèi)容
一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品和其他用具等。
2．低值易耗品的賬務(wù)處理
低值易耗品的分?jǐn)偡椒橐淮无D(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。企業(yè)可設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品”科目進行核算。
【例題30·單選題】管理部門使用的低值易耗品在報廢時，對其殘料價值的處理中正確的是（ ?。?。
A．沖減當(dāng)期的管理費用
B．沖減當(dāng)期的制造費用
C．計入營業(yè)外收入
D．沖減營業(yè)外支出
【答案】A
【解析】報廢低值易耗品的殘料價值應(yīng)沖減當(dāng)期有關(guān)成本費用。由于是管理部門使用的，所以沖減當(dāng)期的管理費用。
(五)委托加工物資【★2012年多選題】
1．委托加工物資的內(nèi)容和成本
2．委托加工物資的賬務(wù)處理
在發(fā)出委托加工物資時，如果以計劃成本法核算，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異額。收回委托加工物資時，應(yīng)視同材料購入核算采購形成的材料成本差異額。
【注意】應(yīng)計入委托加工物資成本的稅金
【例題31·多選題】一般納稅人委托加工物資時，下列各項應(yīng)計入委托加工物資成本的有（ ）。
A．委托加工物資耗用材料的實際成本
B．支付加工費的增值稅
C．支付的收回后直接銷售的委托加工物資被代扣代繳的消費稅
D．支付的收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的委托加工物資被代扣代繳的消費稅
【答案】AC
【解析】選項B支付的增值稅應(yīng)計入進項稅額；選項D應(yīng)計入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅”借方，不計入委托加工物資的成本。
【例題32·判斷題】委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費
稅在“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”科目的借方反映。
(六)庫存商品
1．庫存商品的內(nèi)容已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。
2．庫存商品的賬務(wù)處理
第一，生產(chǎn)制造企業(yè)庫存商品的核算
(1)商品驗收入庫；
(2)銷售商品。
第二，商品流通企業(yè)庫存商品的賬務(wù)處理商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價金額核算法進行核算。
①毛利率法
銷售成本=銷售凈額=銷售凈額×毛利率
期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本
②售價金額核算法【★2013年單選題】
商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)／(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100％
本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率
本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入一本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價
期末結(jié)存商品的實際成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本=本期銷售商品的實際成本
【例題33·單選題】某企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2012年1月份實際毛利率為20％，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（ ?。┤f元。
A．1300
B．1840
C．2110
D．2200
【答案】B
【解析】2月末存貨成本=1200+2800-(3000-300)×(1-20％)=1840(萬JL)。
【例題34·單選題】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2012午5月初庫存商品進價成本總額300萬元，售價總額460萬元；本月購進商品進價成本總額400萬元，售價總額540萬元；本月銷售商品售價總額800萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為（ ?。┤f元。
A．460
B．560
C．700
D．800
【答案】B
【解析】商品進銷差價率=(160+140)／(460+540)一30％；銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本=800×(1-30％)=560(萬元)。
(七)存貨清查【★2012年單選題】
存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢，，賬戶核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。
1．盤盈
2．盤虧
【例題35·單選題】萊企業(yè)因管理不善導(dǎo)致一批材料霉?fàn)€變質(zhì)，該批材料價值16000元，進項稅額為2720元。收到各種賠款1500元，殘料入庫200元。報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計入“管理費用”賬戶的金額為（ ?。┰?。
A．17020
B．18620
C．14300
D．14400
【答案】A
【解析】應(yīng)計入“管理費用”賬戶的金額=16000+2720-l500-200=17020(元)。
(八)存貨減值
1．存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的需計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失。如果原來導(dǎo)致減值的因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)。
【注意】可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。
2．存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)售出存貨時，應(yīng)將該存貨對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時沖減主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本等，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。
【例題36·單選麓】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2012年12月31日。甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預(yù)計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預(yù)計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2012年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（ ?。┤f元。
A．2
B．4
C．9
D．15
【答案】A
【解析】自制半成品加工為產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=50-6=44(萬元)。自制半成品加工為產(chǎn)品的成本=35+11=46(萬元)，該自制半成品應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，產(chǎn)品發(fā)生了減值。所以自制半成品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元(46-44)?！∥濉⒊钟兄恋狡谕顿Y
(一)持有至到期投資的內(nèi)容
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期投資的非衍生金融資產(chǎn)。
持有至到期投資特征：
第一，到期日固定、回收金額固定或可確定；
第二，有明確意圖持有至到期；
第三，有能力持有至到期。
【例題37·單選題】企業(yè)持有至到期投資的特點不包括（ ）。
A．有能力持有至到期
B．到期日固定、回收金額固定或可確定
C．有明確意圖持有至到期
D．發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化等情
況時，將出售該金融資產(chǎn)
【答案】D
【解析】本題考核持有至到期投資的概念。發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)，這表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期，它不屬于持有至到期投資的特點。
(二)持有至到期投資的賬務(wù)處理
持有至到期投資二級明細科目有：成本、利息凋整、應(yīng)計利息?！俺杀尽倍壙颇亢怂愕氖莻拿嬷担袄⒄{(diào)整”：級科目反映的是溢折價以及傭金、手續(xù)費等相關(guān)費用?！皯?yīng)計利息”科目反映的是一次還本付息的利息。
1．持有至到期投資的取得【★2013年單選題】
借：持有至到期投資成本(而值)
利息調(diào)整(差額，或貸記)
應(yīng)收利息(支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等(實際支付的會額)
【注意】取得時持有至到期投資按照公允價值計量。因取得持有至到期投資而發(fā)生的手續(xù)費計入初始確認金額。
【例題38·單選題】某股份有限公司于2012年4月1日購入面值為1000萬元的3午期債券．并劃分為持有至到期投資，實際支付的價款為1100萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，相關(guān)稅費5萬元。該項債券投資的初始入賬金額為（ ?。┤f元。
A．1105
B．1100
C.1050
D．1000
【答案】C
【解析】本題考核持有至到期投資成本的確認。債券投資的初始入賬金額=1100-50=1050(萬元)。
2．持有至到期投資的持有資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入：
(1)分期付息一次還本債券投資：
借：應(yīng)收利息(票面利息)
持有至到期投資一利息調(diào)整(差額，或貸記)
貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本×實際利率)
(2)一次還本付息債券投資：
借：持有至到期投資一應(yīng)計利息(票面利息)
一利息調(diào)整(差額，或貸記)
貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本／實際利率)
【注意1】攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)一下列調(diào)整后的金額：
(1)扣除已償還的本金；
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。
【注意2】實際利率是指將金融資產(chǎn)毒預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。
【例題39·單選題】甲公司于2012年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，在購買日其公允價值為60480萬元，期限為3年、票面年利率為3％，面值為60000萬元，另支付交易費用60萬元，半年期實際利率為1．34％，每半年付息一次。采用實際利率法攤銷。2012年上半年利息已收到，不考慮其他因素，則2012年7月1日持有至到期投資攤余成本為（ ?。┤f元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A．60391．24
B．60540
C．60480
D．60451．24
【答案】D
【解析】本題考核持有至到期投資攤余成本的計量。201 2年6月30日，實際利息收入=(60480
+60)×1．34％=811．24(萬元)；應(yīng)收利息一60000×1．5％=900(萬元)；2012年7月1日持有至到期投資攤余成本=(60480+60)-(900=811．24)=60451．24(萬元)。
【例題40·多選題】企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面，這兩個方面為（ ?。?BR> A．在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入
B．在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失
C．在資產(chǎn)負債袁日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
D．在資產(chǎn)負債表日確認公允價值變動
【答案】AB
【解析】企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面．一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。
【例題41·多選題】下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（ ?。?BR> A．確認的減值準(zhǔn)備
B．分期收回的本金
C．利息調(diào)整的累計攤銷額
D．對到期一次付息債券確認的票面利息
【答案】ABCD
【解析】本題考核持有至到期投資攤余成本的核算。持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值(攤余成本)。
3．持有至到期投資的減值【★2013年單選題】持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。持有至到期投資計提減值準(zhǔn)備時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
【注意】已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資減值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。
持有至到期投資轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備時：
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
4．持有至到期投資的出售
企業(yè)出售持有至到期投資時，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。如果對持有至到期投資計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)計提的減值準(zhǔn)備。
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資一成本
一利息調(diào)整
一應(yīng)計利息
投資收益(差額，或借記)
【例題42·單選題】甲公司2012年12月31日將其于2010年1月1日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款為3150萬元，該債券系2010年1月1日發(fā)行的，面值為3000萬元，票面年利率為3％，到期一次還本付息，期限為4年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時，利息調(diào)整明細科目的貸方余額為18萬元，2012年12月31日，該債券投資的減值準(zhǔn)備余額為37．5萬元，甲公司轉(zhuǎn)讓該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（ ?。┤f元。
A．一64．5
B．一55．5
C．一84
D．一ll7
【答案】 A
【解析】本題考核持有至到期投資的處置。處置持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益=3150-(3000 +3000X 3％×3-18-37．5)=-64．5(萬元)。
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
【注意】資產(chǎn)特征缺一不可。
【例提1·判斷題】資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，其中流動資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、無形資產(chǎn)等。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】無形資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)。
一、貨幣資金
(一)庫存現(xiàn)金(包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金)
1．現(xiàn)金管理制度：使用范圍、限額、收支的規(guī)定。
2．現(xiàn)金的賬務(wù)處理
【例題2·多選題】對無法查明原因的現(xiàn)金短缺，企業(yè)在進行會計處理時，可能涉及的科目有（ ?。?。A．管理費用
B．其他應(yīng)收款
C．待處理財產(chǎn)損溢
D．營業(yè)外支出
【答案】AC
【解析】發(fā)生現(xiàn)金短缺，先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，會計分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：庫存現(xiàn)金
按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于無法查明原因的，計入管理費用，會計分錄：
借：管理費用
貸：待處理財產(chǎn)損溢
【例題3·判斷題】現(xiàn)金盤虧，無法童明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后記入營業(yè)外支出科目的借方。（ ）
【答案】×
【解析】現(xiàn)金盤虧．無法蠢明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后記入管理費用科目的借方。
(二)銀行存款
銀行存款的核對(“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次，根據(jù)未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。)
1．企業(yè)已收，銀行未收。(日記賬大于對賬單余額)
2．企業(yè)已付，銀行未付。(日記賬小于對賬單余額)
3．銀行已收，企業(yè)未收。(日記賬小于對賬單余額)
4．銀行已付．企業(yè)未付。(日記賬大于對賬單余額)
【注意】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。調(diào)節(jié)之后的余額是企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)額。
【例題4·判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制記賬憑證，調(diào)整銀行存款賬戶的余額。（ ）
【答案】×
【解析】對于未達賬項，企業(yè)不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整有關(guān)賬簿，而是等結(jié)算單據(jù)到達以后才能編制憑證，登記賬簿。
【例題5·多選題】下列各項中，使得銀行對賬單余額大于企業(yè)銀行存款日記賬余額的有（ ?。?。
A．企業(yè)開出支票，對方未到銀行兌現(xiàn)
B．銀行誤將其他公司的存款計入本企業(yè)銀行存款賬戶
C．銀行代扣水電費，企業(yè)尚未接到通知
D．銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項，企業(yè)尚未收到通知
【答案】ABD
【解析】企業(yè)開出支票，對方未到銀行兌現(xiàn)，屬于“企業(yè)已付，銀行未付”的情況，會使企業(yè)的銀行存款日記賬余額小于銀行對賬單的余額；銀行誤將其他公司的存款計入本企業(yè)銀行存款賬戶，使銀行對賬單的存款金額增加，不影響企業(yè)銀行存款日記賬的余額；銀行代扣水電費，企業(yè)尚未接到通知，屬于“銀行已付，企業(yè)未付”的情況，會使銀行對賬單余額小于企業(yè)的銀行存款日記賬的余額；銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項，企業(yè)尚未收到通知，屬于“銀行已收，企業(yè)未收”情況，會使銀行對賬單余額大于企業(yè)銀行存款日記賬的余額。
(三)其他貨幣資金【★2013年、2012年、2011年單選題】
1．其他貨幣資金的內(nèi)容
其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。
2．其他貨幣資金的賬務(wù)處理
設(shè)置“其他貨幣資金”科目，辦理銀行本票、銀行匯票、信用卡、信用證保證金、外埠存款以及存出投資款時，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”。支付款項時，借記相關(guān)科目，貸記本科目。如有余額應(yīng)在借方。
【注意】備用金一般通過“其他應(yīng)收款”核算，商業(yè)匯票通過應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)核算；企業(yè)收到的銀行匯票、銀行本票應(yīng)直接計入“銀行存款”，開堪的銀行匯票、銀行本票應(yīng)貸記“其他貨幣資金”科目。
【例題6·單選題】（ ?。┦侵钙髽I(yè)為了到外地進行臨時或者零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的存款。
A．信用卡存款
B．信用證保證僉存款
C．外埠存款
D．存出投資款
【答案】C
【解析】外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行臨時或者零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的存款。
二、應(yīng)收及預(yù)付款項
應(yīng)收及預(yù)付款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。
(一)應(yīng)收票據(jù)
1．應(yīng)收票據(jù)概述
應(yīng)收票據(jù)是核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。
商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。
【例題7·多選題】下列各種票據(jù)收到時，應(yīng)通過應(yīng)收票據(jù)核算的有（ ?。?。
A．商業(yè)承兌匯票
B．支票
C．銀行承兌匯票
D．銀行本票
【答案】AC
2．應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
(1)應(yīng)收票據(jù)取得時按其票面金額入賬。
(2)應(yīng)收票據(jù)到期收回時，按賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)。
(3)應(yīng)收票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓時，按賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)。
【注意】到期收不回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”或“短期借款”。對于票據(jù)的貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息記入“財務(wù)費用”科目。
【例題8·單選題】B公司為增值稅一般納稅人，12月1日從A公司購入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值稅率17％，當(dāng)日以將于12月15日到期的票面金額為51000元的應(yīng)收C公司商業(yè)承兌匯票抵償購料款，差額部分以銀行存款結(jié)清。則B公司應(yīng)計入銀行存款賬戶的方向和金額為（ ）。
A．借方1000元
B．貸方1000元
C．借方7500元
D．貸方7500元
【答案】D
【解析】B公司應(yīng)支付的金額應(yīng)為58500元，轉(zhuǎn)讓的票據(jù)面值5l000元，故應(yīng)支付銀行存款7500元。
(二)應(yīng)收賬款【★2013年、2012年單選題】
1．應(yīng)收賬款的內(nèi)容
應(yīng)收賬款主要包括銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
【注意】在確定應(yīng)收賬款初始入賬價值時，應(yīng)注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按折扣后的價款計入應(yīng)收賬款。在有現(xiàn)金折扣的情況下，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的初始入賬價值，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，作為當(dāng)期財務(wù)費用，計入發(fā)生當(dāng)期的損益。
2．應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)通過“應(yīng)收賬款”科目核算?！皯?yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款，如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項也可以在“應(yīng)收賬款”科目中核算。
【例題9·多選題】下列各項中。應(yīng)計入應(yīng)收賬款的有（ ?。?。
A．商品的價款
B．商品的增值稅
C．代購貨方墊付的運雜費
D．銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣
【答案】ABC
【解析】應(yīng)收賬款主要包括銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按折扣后的價款計入應(yīng)收賬款。
【例題10·單選題】某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價10000元(不含增值稅)，增值稅稅率為17％，企業(yè)銷售商品時代墊運費200元，則應(yīng)收賬款的入賬價值為（ ?。┰?BR> A．10000
B．1700
C．11700
D．11900
【答案】D
【解析】應(yīng)收賬款主要包括銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款以及代購貨單位墊竹的包裝費、運雜費等。即，應(yīng)收賬款=10000×(1+17％)+200=11900(元)。
【例題11·單選題】甲企業(yè)2013年9月1日向A公司銷售商品一批，售價10000元，增值稅稅率為17％，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，n／30(計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)。則9月1日，甲企業(yè)應(yīng)該確認的應(yīng)收賬款為（ ）元。
A．11700
B．11500
C．11466
D．10000
【答案】A
【解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價值，所以9月1日甲企業(yè)確認的應(yīng)收賬款=10000×(1+17％)=11700(元)。
(三)預(yù)付賬款
預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實際預(yù)付的金額入賬?！邦A(yù)付賬款”科目的借方登記預(yù)付的款項和補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額。期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)補付的款項。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付賬款通過“應(yīng)付賬款”科目核算；但在編制資產(chǎn)負債表時應(yīng)將應(yīng)付和預(yù)付分別列示。
【例題12·單選題】甲公司在不單設(shè)預(yù)付賬款的情況下，其所預(yù)付的材料款，在進行賬務(wù)處理時，應(yīng)（ ?。?。
A．借記“應(yīng)收賬款”
B．貸記“應(yīng)收賬款”
C．借記“應(yīng)付賬款”
D．貸記“應(yīng)付賬款”
【答案】C
【解析】在不單設(shè)預(yù)付賬款的情況下，企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。
(四)其他應(yīng)收款
其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；存出保證金等。
【例題13·單選題】下列各項中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是（ ?。?。
A．應(yīng)收的出租包裝物租金
B．預(yù)付的購貨款
C．應(yīng)收的銷貨款
D．收取的出租包裝物押金
【答案】A
【解析】預(yù)付的購貨款通過“預(yù)付賬款”科目核算；應(yīng)收銷貨款通過“應(yīng)收賬款”科目核算；收取的出租包裝物押金通過“其他應(yīng)付款”科目核算。
(五)應(yīng)收款項減值【★2013年單選題、2011年判斷題】
1．應(yīng)收款項減值損失的確認
確定應(yīng)收賬款減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收賬款的減值。
2．壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
(1)壞賬準(zhǔn)備的計提
當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收款項的期末余額×壞賬準(zhǔn)備計提比例一“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額(若為借方余額則減負數(shù))
【注意】計算結(jié)果為正數(shù)，則為補提壞賬準(zhǔn)備(借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”)；
計算結(jié)果為負數(shù)，則為沖銷壞賬準(zhǔn)備(借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”)。
(2)應(yīng)收款項做壞賬轉(zhuǎn)銷(以應(yīng)收賬款為例)
對于已確認壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后期間又收回的，另一種會計處理方法是直接按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”等，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”等。
【例題14·單選題】甲企業(yè)對應(yīng)收款項按年末余額的5％計提壞賬準(zhǔn)備。2011年末企業(yè)應(yīng)收款項余額為600萬元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額8萬元，則年末企業(yè)對應(yīng)收款項應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為（ ?。┤f元。
A．30
B．22
C．-8
D．-22
【答案】B
【解析】應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額=600×5％-8=22(萬元)。
【例題15·多選題】下列各項業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（ ）。
A．當(dāng)期實際發(fā)生的壞賬損失
B．沖回多提的壞賬準(zhǔn)備
C．當(dāng)期應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備
D．已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回
【答案】CD
【解析】選項A業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”；選項B業(yè)務(wù)的會計處理為借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”；選項C業(yè)務(wù)的會計處理為借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；選項D業(yè)務(wù)的會計處理為借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”(或借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”)。
【例題16·多選題】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ?。?BR> A．計提壞賬準(zhǔn)備
B．收回應(yīng)收賬款
C．轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備
D．收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬
【答案】ABD
【解析】選項A，壞賬準(zhǔn)備增加，應(yīng)收賬款賬面價值減少；選項B，應(yīng)收賬款賬面價值減少；選項C，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”，應(yīng)收賬款賬面余額與壞賬準(zhǔn)備同時減少，不影響應(yīng)收賬款賬面價值；選項D，壞賬準(zhǔn)備增加，應(yīng)收賬款賬面價值減少。
【例題17·判斷題】企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法時，不僅要考慮實際發(fā)生的壞賬，還要考慮應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法時，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，不考慮應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失。
三、交易性金融資產(chǎn)
(一)交易性金融資產(chǎn)的概念
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
(二)交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理【★2013年、
2012年、2011年單選題】
1．企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。
(1)實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利比較容易理解?，F(xiàn)舉例說明如何理解已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息：
例如，A公司2012年5月1日從證券市場上購入B公司于2012年1月1日發(fā)行的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值100000元，票面利率為6％，3年期，每年1月1 日和7月1日付息。A公司實際支付價款103000元。在本例中，不存在債券利息已到期問題，因此，交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額為103000元。
上例中，若A公司2012年9月1 日從證券市場上購入B公司發(fā)行的每半年付息一次的債券，實際支付價款104000元(B公司尚未支付2012年上半年利息)。在這種情況下，A公司實際支付的價款中就包含“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”3000元(100000x 6％÷12×6)，應(yīng)記入“應(yīng)收利息”科目中。
(2)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時記入“投資收益”科目中。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。
2．交易性金融資產(chǎn)的持有
(1)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息時
(2)收到現(xiàn)金股利或利息時
(3)交易性金融資產(chǎn)的期末計量
資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計人當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
3．交易性金融資產(chǎn)的出售
出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當(dāng)期投資收益；同時將已記人“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。
【注意】出售交易性金融資產(chǎn)“時點”確認的投資收益應(yīng)為出售時取得款項與其初始入賬金額之間的差額。處置時，將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)過來的分錄并不影響本期利潤，只是為了體現(xiàn)直至出售時為止總投資收益金額。
【例題18·單選題】甲公司出售了持有的乙公司交易性金融資產(chǎn)，售價為2500萬元，出售時，交易性金融資產(chǎn)一成本為借方余額2400萬元，交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動為借方余額5萬元，出售時影響利潤（ ?。┤f元。
A．100
B．95
C．75
D．85
【答案】B
【解析】
借：其他貨幣資金2500
貸：交易性金融資產(chǎn)一成本2400
一公允價值變動5
投資收益95
借：公允價值變動損益5
貸：投資收益5
【例題19·單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ?。┤f元。
A．2700
B．2704
C．2830
D．2834
【答案】B
【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=2830-126=2704(萬元)。這里需要注意的是支付的2830萬元的價款中并不包括交易費用4萬元，這4萬元是另外支村的，所以，在計算交易性金融資產(chǎn)的入賬金額時不用考慮4萬元的交易費用。
【例題20·不定項選擇題】X公司2012年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：
4月1日，X公司以銀行存款購入A公司股票，市場價值為1500萬元，X公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1550萬元，其中，包舍A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元，‘另支付交易費用10萬元。
4月15日，X公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。
4月30日，該股票的市價為1520萬元。X公司每月進行一次公允價值變動的調(diào)整。
5月15日，X公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1600萬元。
要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)～(4)題。
(1)4月1日取得A公司股票時，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ?。┤f元。
A．1500
B．1510
C．1550
D．1560
【答案】A
【解析】交易性金融資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額；實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)單獨確認為“應(yīng)收股利”；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時記入“投資收益”科目。
(2)4月15日，收到現(xiàn)金股利時，在進行會計處理時，可能涉及的會計科目有（ ?。?。
A．銀行存款
B．投資收益
C．應(yīng)收股利
D．應(yīng)付股利
【答案】AC
【解析】4月15日，收到現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款50
貸：應(yīng)收股利50
(3)4月30日，應(yīng)確認的公允價值變動損益為（ ?。┤f元。
A．2O
B．-20
C．-30
D．-40
【答案】A
【解析】4月30日交易性金融資產(chǎn)賬面余額為1500萬元，公允價值為1520萬元，故應(yīng)確認20萬元的公允價值變動收益。
(4)5月15日，處置時A股票應(yīng)確認的投資收益為（ ?。┤f元。
A．20
B．60
C．80
D．100
【答案】D
【解析】5月15日，出售該股票時分錄為：
借：銀行存款1600
貸：交易性金融資產(chǎn)一成本1500
一公允價值變動20
投資收益80
同時，借：公允價值變動損益20
貸：投資收益20
應(yīng)確認的投資收益=(1600-1500-20)+20=100(萬元)。
四、存貨
(一)存貨概述【★2011年單選題、多選題】
1．存貨的內(nèi)容
工業(yè)企業(yè)接受來料加工制造的代制品、為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，在“庫存商品”中核算。
2．存貨成本的確定
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
(1)存貨的采購成本一般包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中，購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
【注意】委托加工物資所支付的消費稅，可能計入存貨成本，也可能記在應(yīng)交稅費的借方留待抵扣；運輸途中的合理損耗只是會增加存貨的單位成本，不會影響存貨的總成本。
(2)存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
(3)存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的、使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計人當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。
商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計人存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末再進行分?jǐn)?，對于已售商品的進貨費用計入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本，對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。如果采購商品的進貨費用金額較小也可以直接計人當(dāng)期的銷售費用。
存貨的來源不同，其實際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同：
第一，購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。
第二，自制的存貨，按制造過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用等各項實際支出，作為實際成本。
第三，委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用，以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。
【注意】
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
(2)企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。
(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
(4)運輸途中的合理損耗，是指商品在運輸過程中，因商品性質(zhì)、自然條件及技術(shù)設(shè)備等因素，所發(fā)生的自然的或不可避免的損耗。
【例題21．單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為l7％。A企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為58．5元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為（ ?。┰?。
A．30000
B．32200
C．35100
D．37300
【答案】 B
【解析】甲材料的入賬價值=600× 58．5÷(1+17％)+20004-200=32200(元)。
【倒題22·多選題】下列各項，應(yīng)計入企業(yè)外購存貨入賬價值的有（ ）。
A．存貨的購買價格
B．運輸途中的保險費
C．入庫前的挑選整理費用
D．運輸途中的合理損耗
【答案】ABCD
【解析】對于企業(yè)來講，購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用作為實際成本。
【例題23·單選題】某增值稅一般納稅人本期購入一批商品，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購商品到達后，實際驗收數(shù)量為80噸，商品共短缺25％，其中合理損失5％，另20％的短缺尚待查明原因。該商品實際單位成本為每噸（ ）萬元。
A．1．17
B．1．25
C．1
D．0．7
【答案】C
【解析】商品的實際總成本=100-100×20％=80(萬元)，商品的單位成本=80÷80=1(萬元／噸)。
【例題24·多選題】下列各項中，應(yīng)該在“存貨”中反映的項目是（ ）。
A．購進的原材料
B．生產(chǎn)中的在產(chǎn)品
C．委托加工物資
D．工程物資
【答案】ABC
【解析】選項ABC均在存貨中反映，工程物資在資產(chǎn)負債表中單獨列式。
3．發(fā)出存貨的計價方法【★2012年多選題、2011年單選題】
存貨發(fā)出既可以采用實際成本核算，又可以采用計劃成本核算。如果采用實際成本進行核算，企業(yè)可以采用的存貨發(fā)出的計價方法包括先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法。如果按照計劃成本進行存貨核算，則要對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算，最終將計劃成本調(diào)整為實際成本。下面先就實際成本核算說明存貨發(fā)出的計價。
(1)個別計價法
(2)先進先出法
在物價上漲時，期末存貨成本接近市價，而發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。反之，利潤偏低。
(3)月末一次加權(quán)平均法
存貨單位成本=[月初庫存存貨的實際成本+∑(當(dāng)月各批進貨的實際單位成本×當(dāng)月各批進貨的數(shù)量)]／(月初庫存存貨數(shù)量+當(dāng)月各批進貨數(shù)量之和)發(fā)出存貨實際成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價
(4)移動加權(quán)平均法
【例題25·判斷題】個別計價法的成本計算準(zhǔn)確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大，適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。（ ?。?BR> 【答案】√
【例題26·單選題】某企業(yè)原材料按實際成本進行日常核算。2010年3月1日結(jié)存甲材料300公斤，每公斤實際成本為20元；3月15日購入甲材料280公斤，每公斤實際成本為25元；3月31日發(fā)出甲材料200公斤(該批材料為3月15日購進的材料)。按個別計價法和先進先出法計算3月份發(fā)出甲材料的實際成本的差頗為（ ?。┰?。
A．400
B．500
C．1000
D．1400
【答案】C
【解析】先進先出法下本期發(fā)出甲材料的成本=200×20=4000(元)；
個別計價法下本期發(fā)出甲材料的成本=200×25=5000(元)；
兩種方法下計算結(jié)果相比較其差額=5000-4000=1000(元)．
【飼題27·單選題】萊企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出原材料的成本．2010年2月1日，甲材料蛄存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（ ?。┰?。
A．10000
B．10500
C．10600
D．11000
【答案】C
【解析】先計算全月一次加權(quán)平均單價=(200×100+300× 110)÷(200+300)=106(元／公斤)，再計算月來庫存材井的數(shù)量=200+300-400=100(公斤)，甲材料的庫存余顫=100×106=
10600(元)．
(一)原材料【★2013年單選題、不定項選擇題】
1．原材料按實際成本核算
(1)設(shè)置的科目：原材料、在途物資
(2)購入和發(fā)出的賬務(wù)處理
2．原材料按計劃成本核算
(1)設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異
(2)基本賬務(wù)處理
【注意】
材料成本差異賬戶借方登記：已入庫材料的超支差異(實際大干計劃)；發(fā)出材料負擔(dān)的節(jié)約差異。
材料成本差異賬戶貸方登記：已入庫材料的節(jié)約差異(實際小于計劃)，發(fā)出材料負擔(dān)的超支差異。
企業(yè)日常采用計劃成本核算，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計劃成本調(diào)整為實際成本。
在月末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額。
材料成本差異率=(期初結(jié)存材料成本差異額+本期驗收入庫材料的成本差異額)／(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100％發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額一發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町?。年度終了，應(yīng)對材料成本差異率進行核實調(diào)整。
期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計劃成本×100％發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異一發(fā)出材料的計劃成本×期初材料成本差異率
【例題28·單選題】某企業(yè)采用計劃成本法進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異為（ ?。┤f元。
A．超支5
B．節(jié)約5
C．超支15
D．節(jié)約15
【答案】A
【解析】當(dāng)月的材料成本差異率=[20+(110-120)]÷(80+120)×100％=5％(超支)；當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=100×5％=5(萬元)(超支)。
(三)包裝物【★2013年判斷題、2012年多選題】
1．包裝物核算的內(nèi)容
生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；隨同商品出售單獨計價的包裝物；出租或出售給購買單位使用的包裝物。
2．包裝物的賬務(wù)處理(按計劃成本法核算包裝物，在發(fā)出時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異)
企業(yè)可設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料一包裝物”科目進行核算。借方登記包裝物的增加，貸方登記包裝物的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存包裝物的金額。
(1)生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本記入“生產(chǎn)成本”科目；
(2)隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的記入“銷售費用”科目；
(3)隨同產(chǎn)品出售且單獨計價的記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。．
多次使用的包裝物應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷。
【例題29·多選題】企業(yè)對隨同商品出售的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本可結(jié)轉(zhuǎn)到（ ）。
A．“制造費用”科目
B．“銷售費用”科目
C．“管理費用”科目
D．“其他業(yè)務(wù)成本”科目
【答案】BD
【解析】隨同商品出售且單獨計價的包裝物的實際成本應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。隨同商品銷售不單獨計價的包裝物的實際成本應(yīng)記入“銷售費用”科目。
(四)低值易耗品
1.低值易耗品的內(nèi)容
一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品和其他用具等。
2．低值易耗品的賬務(wù)處理
低值易耗品的分?jǐn)偡椒橐淮无D(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。企業(yè)可設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品”科目進行核算。
【例題30·單選題】管理部門使用的低值易耗品在報廢時，對其殘料價值的處理中正確的是（ ?。?。
A．沖減當(dāng)期的管理費用
B．沖減當(dāng)期的制造費用
C．計入營業(yè)外收入
D．沖減營業(yè)外支出
【答案】A
【解析】報廢低值易耗品的殘料價值應(yīng)沖減當(dāng)期有關(guān)成本費用。由于是管理部門使用的，所以沖減當(dāng)期的管理費用。
(五)委托加工物資【★2012年多選題】
1．委托加工物資的內(nèi)容和成本
2．委托加工物資的賬務(wù)處理
在發(fā)出委托加工物資時，如果以計劃成本法核算，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異額。收回委托加工物資時，應(yīng)視同材料購入核算采購形成的材料成本差異額。
【注意】應(yīng)計入委托加工物資成本的稅金
【例題31·多選題】一般納稅人委托加工物資時，下列各項應(yīng)計入委托加工物資成本的有（ ）。
A．委托加工物資耗用材料的實際成本
B．支付加工費的增值稅
C．支付的收回后直接銷售的委托加工物資被代扣代繳的消費稅
D．支付的收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的委托加工物資被代扣代繳的消費稅
【答案】AC
【解析】選項B支付的增值稅應(yīng)計入進項稅額；選項D應(yīng)計入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅”借方，不計入委托加工物資的成本。
【例題32·判斷題】委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。（ ?。?BR> 【答案】×
【解析】委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費
稅在“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”科目的借方反映。
(六)庫存商品
1．庫存商品的內(nèi)容已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。
2．庫存商品的賬務(wù)處理
第一，生產(chǎn)制造企業(yè)庫存商品的核算
(1)商品驗收入庫；
(2)銷售商品。
第二，商品流通企業(yè)庫存商品的賬務(wù)處理商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價金額核算法進行核算。
①毛利率法
銷售成本=銷售凈額=銷售凈額×毛利率
期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本
②售價金額核算法【★2013年單選題】
商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)／(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100％
本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率
本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入一本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價
期末結(jié)存商品的實際成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本=本期銷售商品的實際成本
【例題33·單選題】某企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2012年1月份實際毛利率為20％，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（ ?。┤f元。
A．1300
B．1840
C．2110
D．2200
【答案】B
【解析】2月末存貨成本=1200+2800-(3000-300)×(1-20％)=1840(萬JL)。
【例題34·單選題】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2012午5月初庫存商品進價成本總額300萬元，售價總額460萬元；本月購進商品進價成本總額400萬元，售價總額540萬元；本月銷售商品售價總額800萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為（ ?。┤f元。
A．460
B．560
C．700
D．800
【答案】B
【解析】商品進銷差價率=(160+140)／(460+540)一30％；銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本=800×(1-30％)=560(萬元)。
(七)存貨清查【★2012年單選題】
存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢，，賬戶核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。
1．盤盈
2．盤虧
【例題35·單選題】萊企業(yè)因管理不善導(dǎo)致一批材料霉?fàn)€變質(zhì)，該批材料價值16000元，進項稅額為2720元。收到各種賠款1500元，殘料入庫200元。報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計入“管理費用”賬戶的金額為（ ?。┰?。
A．17020
B．18620
C．14300
D．14400
【答案】A
【解析】應(yīng)計入“管理費用”賬戶的金額=16000+2720-l500-200=17020(元)。
(八)存貨減值
1．存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的需計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失。如果原來導(dǎo)致減值的因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)。
【注意】可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。
2．存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)售出存貨時，應(yīng)將該存貨對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時沖減主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本等，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。
【例題36·單選麓】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2012年12月31日。甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預(yù)計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預(yù)計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2012年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（ ?。┤f元。
A．2
B．4
C．9
D．15
【答案】A
【解析】自制半成品加工為產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=50-6=44(萬元)。自制半成品加工為產(chǎn)品的成本=35+11=46(萬元)，該自制半成品應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，產(chǎn)品發(fā)生了減值。所以自制半成品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元(46-44)?！∥濉⒊钟兄恋狡谕顿Y
(一)持有至到期投資的內(nèi)容
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期投資的非衍生金融資產(chǎn)。
持有至到期投資特征：
第一，到期日固定、回收金額固定或可確定；
第二，有明確意圖持有至到期；
第三，有能力持有至到期。
【例題37·單選題】企業(yè)持有至到期投資的特點不包括（ ）。
A．有能力持有至到期
B．到期日固定、回收金額固定或可確定
C．有明確意圖持有至到期
D．發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化等情
況時，將出售該金融資產(chǎn)
【答案】D
【解析】本題考核持有至到期投資的概念。發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)，這表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期，它不屬于持有至到期投資的特點。
(二)持有至到期投資的賬務(wù)處理
持有至到期投資二級明細科目有：成本、利息凋整、應(yīng)計利息?！俺杀尽倍壙颇亢怂愕氖莻拿嬷担袄⒄{(diào)整”：級科目反映的是溢折價以及傭金、手續(xù)費等相關(guān)費用?！皯?yīng)計利息”科目反映的是一次還本付息的利息。
1．持有至到期投資的取得【★2013年單選題】
借：持有至到期投資成本(而值)
利息調(diào)整(差額，或貸記)
應(yīng)收利息(支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等(實際支付的會額)
【注意】取得時持有至到期投資按照公允價值計量。因取得持有至到期投資而發(fā)生的手續(xù)費計入初始確認金額。
【例題38·單選題】某股份有限公司于2012年4月1日購入面值為1000萬元的3午期債券．并劃分為持有至到期投資，實際支付的價款為1100萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，相關(guān)稅費5萬元。該項債券投資的初始入賬金額為（ ?。┤f元。
A．1105
B．1100
C.1050
D．1000
【答案】C
【解析】本題考核持有至到期投資成本的確認。債券投資的初始入賬金額=1100-50=1050(萬元)。
2．持有至到期投資的持有資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入：
(1)分期付息一次還本債券投資：
借：應(yīng)收利息(票面利息)
持有至到期投資一利息調(diào)整(差額，或貸記)
貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本×實際利率)
(2)一次還本付息債券投資：
借：持有至到期投資一應(yīng)計利息(票面利息)
一利息調(diào)整(差額，或貸記)
貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本／實際利率)
【注意1】攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)一下列調(diào)整后的金額：
(1)扣除已償還的本金；
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。
【注意2】實際利率是指將金融資產(chǎn)毒預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。
【例題39·單選題】甲公司于2012年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，在購買日其公允價值為60480萬元，期限為3年、票面年利率為3％，面值為60000萬元，另支付交易費用60萬元，半年期實際利率為1．34％，每半年付息一次。采用實際利率法攤銷。2012年上半年利息已收到，不考慮其他因素，則2012年7月1日持有至到期投資攤余成本為（ ?。┤f元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A．60391．24
B．60540
C．60480
D．60451．24
【答案】D
【解析】本題考核持有至到期投資攤余成本的計量。201 2年6月30日，實際利息收入=(60480
+60)×1．34％=811．24(萬元)；應(yīng)收利息一60000×1．5％=900(萬元)；2012年7月1日持有至到期投資攤余成本=(60480+60)-(900=811．24)=60451．24(萬元)。
【例題40·多選題】企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面，這兩個方面為（ ?。?BR> A．在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入
B．在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失
C．在資產(chǎn)負債袁日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
D．在資產(chǎn)負債表日確認公允價值變動
【答案】AB
【解析】企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面．一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。
【例題41·多選題】下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（ ?。?BR> A．確認的減值準(zhǔn)備
B．分期收回的本金
C．利息調(diào)整的累計攤銷額
D．對到期一次付息債券確認的票面利息
【答案】ABCD
【解析】本題考核持有至到期投資攤余成本的核算。持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值(攤余成本)。
3．持有至到期投資的減值【★2013年單選題】持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。持有至到期投資計提減值準(zhǔn)備時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
【注意】已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資減值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。
持有至到期投資轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備時：
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
4．持有至到期投資的出售
企業(yè)出售持有至到期投資時，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。如果對持有至到期投資計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)計提的減值準(zhǔn)備。
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資一成本
一利息調(diào)整
一應(yīng)計利息
投資收益(差額，或借記)
【例題42·單選題】甲公司2012年12月31日將其于2010年1月1日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款為3150萬元，該債券系2010年1月1日發(fā)行的，面值為3000萬元，票面年利率為3％，到期一次還本付息，期限為4年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時，利息調(diào)整明細科目的貸方余額為18萬元，2012年12月31日，該債券投資的減值準(zhǔn)備余額為37．5萬元，甲公司轉(zhuǎn)讓該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（ ?。┤f元。
A．一64．5
B．一55．5
C．一84
D．一ll7
【答案】 A
【解析】本題考核持有至到期投資的處置。處置持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益=3150-(3000 +3000X 3％×3-18-37．5)=-64．5(萬元)。