一、單項(xiàng)選擇題，本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。
1在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，下列有關(guān)書面聲明的說法，不正確的是( )。
A.財務(wù)報表及其認(rèn)定屬于書面聲明
B.支持性賬簿和相關(guān)記錄不屬于書面聲明
C.書面聲明是注冊會計師財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中需要獲取的必要信息
D.盡管書面聲明能提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
參考答案: A
答案解析:
書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。
2 下列不符合現(xiàn)金管理暫行條例的是( )。
A.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)庫存現(xiàn)金的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行
B.單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，如果存在緊急使用資金的情況可以從收入的現(xiàn)金中直接支付
C.單位應(yīng)當(dāng)定期檢查，清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理
D.單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)
參考答案: B
答案解析:
單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存人銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。
3根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，以下與獨(dú)立性相關(guān)的書面確認(rèn)函的說法中，正確的是( )。
A.當(dāng)有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的書面確認(rèn)函
B.如果不是首次接受委托，并非必須獲取有關(guān)獨(dú)立性的書面確認(rèn)函
C.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少向受所有工作人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函
D.書面確認(rèn)函不可以是電子形式的
參考答案: A
答案解析:
無論是否首次接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少向受獨(dú)立性約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，以避免影響?yīng)毩⑿缘囊蛩赜兴兓?，選項(xiàng)B錯誤;會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少向受獨(dú)立性約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，選項(xiàng)C錯誤;書面確認(rèn)函可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的，選項(xiàng)D錯誤。
4丁公司基本存款賬戶的銀行對賬單余額為400000元，在審查丁公司編制的該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時。D注冊會計師注意到以下事項(xiàng)：
(1)丁公司已收，銀行未人賬的銷貨款10000元;
(2)丁公司已付，銀行未人賬的材料應(yīng)付款50000元;
(3)丁公司未入賬，銀行已收的委托該銀行進(jìn)行貸款的利息收入150000元;
(4)丁公司未入賬，銀行已代扣的委托貸款手續(xù)費(fèi)7500元。
假定不考慮重要性水平，D注冊會計師審計后確認(rèn)的該銀行賬戶在報表中反映的金額是( )。
A.360000元
B.407500元
C.350000元
D.307500元
參考答案: A
答案解析:
針對未達(dá)賬項(xiàng)如果超過了重要性水平的，應(yīng)該建議進(jìn)行審計調(diào)整，之后按照調(diào)整后的金額在報表中反映;如果金額較小，可以不用建議調(diào)整。在本題中不考慮重要性水平，所以有不一致的都應(yīng)該建議調(diào)整，則注冊會計師應(yīng)確認(rèn)的金額=400000+10000-50000=360000(元)。
5下列關(guān)于會計師事務(wù)所項(xiàng)目組委派的說法中，錯誤的是( )。
A.會計師事務(wù)所承接的每項(xiàng)業(yè)務(wù)都是委派給項(xiàng)目組辦理的
B.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人
C.對于同一客戶的連續(xù)審計業(yè)務(wù)應(yīng)盡量委派同一富有經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任項(xiàng)目合伙人
D.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況委派適當(dāng)人員擔(dān)任項(xiàng)目合伙人
參考答案: C
答案解析:
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，監(jiān)控項(xiàng)目合伙人連續(xù)服務(wù)同一一客戶的期限及勝任情況。不能長時間內(nèi)連續(xù)由同一項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)審計同一客戶，否則可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
6關(guān)于注冊會計師對期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列表述中錯誤的是( )。
A.有責(zé)任實(shí)施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發(fā)生的期后事項(xiàng)是否均已得到識別
B.在審計報告日后，沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實(shí)施審計程序
C.在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，有責(zé)任采取措施
D.在財務(wù)報表報出后，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，沒有責(zé)任采取措施
參考答案: D
答案解析:
在財務(wù)報表報出后，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表并與管理層進(jìn)行討論，即知悉了就有責(zé)任采取措施。
7下列與舞弊相關(guān)的表述中不正確的是( )。
A.注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上存在重大錯報的合理保證
B.侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄
C.由于審計的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，注冊會計師也不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證
D.注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)
參考答案: A
答案解析:
注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。
8M公司是一家上市公司，A注冊會計師曾任2007～2011年財務(wù)報表審計的項(xiàng)目合伙人，會計師事務(wù)所決定對2012年財務(wù)報表審計輪換項(xiàng)目合伙人，其后A注冊會計師的工作安排恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.成為項(xiàng)目組普通成員，不擔(dān)任任何與該項(xiàng)目有關(guān)的管理工作
B.由于對M公司有一定程度的了解和審計經(jīng)驗(yàn)，事務(wù)所安排A注冊會計師為項(xiàng)目組提供技術(shù)支持，但不作為固定的項(xiàng)目組成員
C.由于A注冊會計師對審計準(zhǔn)則熟悉且有一定的經(jīng)驗(yàn)，事務(wù)所安排其在審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制部門工作，隨后參與包括對M公司在內(nèi)的項(xiàng)目組外部的質(zhì)量控制復(fù)核工作
D.由于對M公司所在的行業(yè)非常熟悉，事務(wù)所安排A注冊會計師負(fù)責(zé)N公司的審計工作， N公司與M公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品類似，該審計業(yè)務(wù)得到了M公司和N公司的同意
參考答案: D
答案解析:
執(zhí)行公眾利益實(shí)體審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人，其任職時間不應(yīng)超過五年。在這段時間結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項(xiàng)目組成員或擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計合伙人。該人員不應(yīng)參與對該實(shí)體的審計，不應(yīng)為該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制，也不應(yīng)向項(xiàng)目組或客戶提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項(xiàng)的咨詢，或者以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。
9 注冊會計師執(zhí)行的下列實(shí)質(zhì)性程序中屬于審查企業(yè)收到的現(xiàn)金是否已經(jīng)全部登記入賬的是( )。
A.對庫存現(xiàn)金執(zhí)行監(jiān)盤程序
B.從被審計單位當(dāng)期收據(jù)存根中抽取大額現(xiàn)金收入追查到相關(guān)的憑證和賬簿記錄
C.對被審計單位結(jié)賬日前一段時間內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計，以確定是否存在應(yīng)記入下期的事項(xiàng)
D.檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬并追查至相關(guān)原始憑證
參考答案: B
答案解析:
選項(xiàng)A可實(shí)現(xiàn)存在、權(quán)利和義務(wù)的目標(biāo);選項(xiàng)B可實(shí)現(xiàn)完整性的目標(biāo);選項(xiàng)C是針對截止目標(biāo);選項(xiàng)D可實(shí)現(xiàn)存在的目標(biāo)。
10 下列各項(xiàng)中，有可能預(yù)防員工挪用現(xiàn)金收入的控制措施是( )。
A.現(xiàn)金收取與應(yīng)收賬款過賬之間的職責(zé)分離
B.壞賬沖銷由獨(dú)立于信用審批部門的主管授權(quán)
C.監(jiān)督每日現(xiàn)金匯總表與現(xiàn)金日記賬之間的核對
D.對現(xiàn)金日記賬和每日現(xiàn)金匯總表實(shí)施獨(dú)立的內(nèi)部稽核
參考答案: A
答案解析:
現(xiàn)金收取與應(yīng)收賬款過賬之間的職責(zé)分
11 注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位對某類業(yè)務(wù)所采用的收入確認(rèn)政策不符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，可能導(dǎo)致夸大當(dāng)年營業(yè)收入，從而虛增當(dāng)年利潤時，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)采取的措施是( )。
A.與管理層進(jìn)行溝通
B.與治理層進(jìn)行溝通
C.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告
D.出具否定意見的審計報告
參考答案: A
答案解析:
在審計中發(fā)現(xiàn)錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)首先與管理層進(jìn)行溝通，說明理由并提請更正。如果不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砦从韪?，注冊會計師?yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對本期和未來期間財務(wù)報表的影響，以及對審計報告的影響，并將這種影響告知治理層。
12 在審計財務(wù)報表時，公司治理層要求注冊會計師報告某一高級管理人員越權(quán)審批的經(jīng)費(fèi)開支，可能要求注冊會計師在正常的控制測試之外，專門針對該高級管理人員審批的經(jīng)費(fèi)開支單據(jù)進(jìn)行全面的權(quán)限控制檢查，注冊會計師應(yīng)當(dāng)( )。
A.拒絕接受委托
B.同意實(shí)施該程序，但應(yīng)將該事項(xiàng)載入業(yè)務(wù)約定書中
C.在接受委托前與管理層溝通
D.在接受委托前與審計委員會溝通
參考答案: B
答案解析:
從題目情形來看，審計客戶治理層是在正常的審計業(yè)務(wù)之外要求注冊會計師提供一項(xiàng) 特定的審計程序，在這種情況下注冊會計師不需要拒絕業(yè)務(wù)約定，而是應(yīng)當(dāng)同意實(shí)施該程序，但應(yīng)將該事項(xiàng)載入業(yè)務(wù)約定書中。
13如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，后任注冊會計師在其審計報告中繼續(xù)反映相關(guān)事項(xiàng)的主要條件是( )。
A.相關(guān)事項(xiàng)的錯報金額和性質(zhì)強(qiáng)弱
B.前任確定的財務(wù)報表重要性水平
C.相關(guān)事項(xiàng)是否影響本期財務(wù)報表
D.后任所發(fā)表報告的具體意見類型
參考答案: C
答案解析:
選項(xiàng)C具體體現(xiàn)了注冊會計師審計期初余額的基本立場，即始終以是否影響本期財務(wù)報表為出發(fā)點(diǎn)。
14 甲公司某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的有效的審計程序是( )。
A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制
B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
參考答案: D
答案解析:
對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符有可能是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的，所以審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是有效的審汁程序。
15 在確定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時，下列各項(xiàng)中不屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素的是( )。
A.內(nèi)部審計人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍
B.針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險
C.在評價支持相關(guān)認(rèn)定的審計證據(jù)時，內(nèi)部審計人員的主觀程度
D.管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動
參考答案: D
答案解析:
選項(xiàng)D屬于注冊會計師在評價內(nèi)部審計的客觀性因素時考慮的因素之一。
16 在助理人員發(fā)表對評價錯報的看法中，注冊會計師認(rèn)為不正確的是( )。
A.如果某一單項(xiàng)錯報重大，可以與其他錯報抵銷處理
B.如果某一單項(xiàng)錯報重大，不應(yīng)與其他錯報抵銷處理
C.如果某項(xiàng)分類錯報對財務(wù)報表以及關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，可認(rèn)為該錯報不重大
D.某一項(xiàng)錯報金額較小但違反監(jiān)管要求，注冊會計師應(yīng)將其評估為重大錯報
參考答案: A
答案解析:
如果注冊會計師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯報是重大的，則該項(xiàng)錯報不能被其他錯報抵銷
17ABC會計師事務(wù)所接受D公司委托為其管理一筆巨額資金，在合同約定期間內(nèi)，得知其受托管理的資產(chǎn)很可能來源于非法洗錢活動，下列措施中恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.停止提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并征詢法律意見
B.將客戶資金或其他資產(chǎn)與會計師事務(wù)所的資產(chǎn)嚴(yán)格分開
C.遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)
D.僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)
參考答案: A
答案解析:
如果客戶資金或其他資產(chǎn)來源于非法活動，注冊會計師不得提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并應(yīng)向法律顧問征詢進(jìn)一步的意見。
18 下列關(guān)于票據(jù)及有關(guān)印章的管理的說法中，錯誤的是( )。
A.個人名章必須由本人保管
B.財務(wù)專用章應(yīng)由財務(wù)經(jīng)理保管
C.嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章
D.按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)
參考答案: A
答案解析:
個人名章由本人或其授權(quán)人員保管。
19 注冊會計師針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，不應(yīng)當(dāng)采取的措施是( )。
A.改變擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)，以獲取更相關(guān)、可靠的審計證據(jù)
B.使某些審計程序不被管理層預(yù)見和事先了解
C.針對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度
D.考慮管理層對重大會計政策的選擇和應(yīng)用
參考答案: A
答案解析:
改變擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)屬于為了應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險應(yīng)采取的措施，故選項(xiàng)A不正確。其余三項(xiàng)都屬于應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險而采取的總體應(yīng)對措施。
20 如果某項(xiàng)錯報可能是由于舞弊導(dǎo)致的，即使對報表的影響不重大，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)( )。
A.與治理層溝通
B.考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位
C.認(rèn)為必要時征求律師意見
D.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告
參考答案: B
答案解析:
如果某項(xiàng)錯報可能是由于舞弊導(dǎo)致，即使對報表的影響不重大，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。
21ABC會計師事務(wù)所承接了B公司(上市公司)自2007年至201年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，2012年2月14日開展2011年度財務(wù)報表審計工作，原鑒證小組成員李某此時離開會計師事務(wù)所加入了B公司，成為B公司的會計。該事項(xiàng)導(dǎo)致對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素可能不會是( )。
A.自身利益
B.自我評價
C.密切關(guān)系
D.外在壓力
參考答案: B
答案解析:
該事項(xiàng)并不涉及李某自己評價自己的工作，所以不會產(chǎn)生自我評價不利影響。
22 治理層可能希望向第三方提供注冊會計師書面溝通文件的副本。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，注冊會計師無需在書面溝通文件中聲明的內(nèi)容是( )。
A.書面溝通文件是為治理層的使用而編制
B.注冊會計師對治理層和第三方承擔(dān)責(zé)任
C.書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制
D.書面溝通文件不應(yīng)被第三方依賴
參考答案: B
答案解析:
注冊會計師的書面溝通文件僅為治理層的使用，對第三方不承擔(dān)責(zé)任。
23下列有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的說法，不正確的是( )。
A.為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其承接的所有業(yè)務(wù)均實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核
B.如果沒有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報告
C.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任
D.如果項(xiàng)目合伙人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報告
參考答案: A
答案解析:
會計師事務(wù)所并不是對所有的業(yè)務(wù)均實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核，對于上市實(shí)體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，對于其他的業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定是否實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
24注冊會計師認(rèn)定被審計單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損時，下列觀點(diǎn)中不正確的是( )。
A.若被審計單位拒絕披露，應(yīng)出具保留意見或否定意見
B.無論被審計單位是否作了披露，都不在審計報告中提及
C.應(yīng)提請被審計單位在財務(wù)報表附注中予以披露
D.若被審計單位充分披露，則應(yīng)在意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明
參考答案: B
答案解析:
對于被審計單位而言，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的情況，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以充分披露，否則會影響報表使用者對被審計單位“經(jīng)營成果”的理解。對注冊會計師來說，應(yīng)根據(jù)被審計單位的披露情況決定發(fā)表審計意見。
25 針對被審計單位下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)提出改進(jìn)建議的是( )。
A.庫存現(xiàn)金超出限額及時送存銀行
B.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批
D.每日盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對
參考答案: B
答案解析:
擔(dān)任現(xiàn)金出納的人員不能同時負(fù)責(zé)總賬登記工作，但是可以擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬的工作，所以選項(xiàng)B不當(dāng)，審計人員應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)
二、多項(xiàng)選擇題，每小題2分，共20分。
26 在下列情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位治理層溝通的有( )。
A.管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險
B.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出重大錯報
C.懷疑被審計單位存在故意和重大的違反法律法規(guī)行為
D.發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)
參考答案: A,B,C,D
答案解析:
如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺 陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。
如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機(jī)構(gòu)通報。除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)，有助于雙方就這些事項(xiàng)的性質(zhì)和解決方法達(dá)成共識。
27 當(dāng)注冊會計師識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時，在分別存在下列情況下，注冊會計師可能不會與被審計單位的治理層溝通的有( )。
A.懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層
B.識別出的違反法律法規(guī)行為牽涉到管理層
C.治理層全部成員參與管理，注冊會計師已就違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)與管理層進(jìn)行了溝通
D.識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為明顯不重要
參考答案: C,D
答案解析:
除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。
28下列關(guān)于重大不一致的說法中，注冊會計師認(rèn)為錯誤的有( )。
A.審計報告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致
B.如果在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改
C.審計報告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告
D.重大不一致是在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的信息作出的不正確陳述或列報
參考答案: A,D
答案解析:
選項(xiàng)A，審計報告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單 位拒絕修改，說明該事項(xiàng)的存在使得注冊會計師發(fā)表無保留意見審計報告的條件不具備，所 以注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 段予以說明。選項(xiàng)D，重大不一致，是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾;對事 實(shí)的錯報，是指在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的信息作出的不正確 陳述或列報。
29在財務(wù)報表報出后，如果知悉M公司在審計報告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實(shí)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層進(jìn)行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施。下列措施中適當(dāng)?shù)挠? )。
A.如果管理層對財務(wù)報表做了適當(dāng)修改，并采取適當(dāng)措施使所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，注冊會計師應(yīng)實(shí)施必要的審計程序予以確認(rèn)和復(fù)核，然后針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告
B.要求M公司在其注冊地的新聞媒體上公布相關(guān)的事實(shí)，以保證財務(wù)報表使用者知悉相關(guān)情況
C.在選項(xiàng)A的前提下，在新的審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會計師出具的原審計報告
D.如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告
參考答案: A,C,D
答案解析:
對相關(guān)信息作出公布時，應(yīng)該通過中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體，若僅刊登在其注冊地的媒體則異地的使用者可能無法了解這一情況。
30會計師事務(wù)所建立相應(yīng)機(jī)制，以確保在項(xiàng)目的適當(dāng)階段及時實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的預(yù)期目標(biāo)。下列各項(xiàng)中，可以建立的機(jī)制有( )。
A.對審計工作所需項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍有清晰的認(rèn)識
B.項(xiàng)目合伙人認(rèn)識到要對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在整個業(yè)務(wù)過程中的必要參與予以適當(dāng)提醒
C.建立包含項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的目的和價值的審計質(zhì)量政策
D.培育重視和樂于接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的文化
參考答案: A,B,C,D
答案解析:
參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第9號一項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(征求意見稿)》。
31如果會計師事務(wù)所決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，下列事項(xiàng)中屬于會計師事務(wù)所接下來要做的事項(xiàng)的有( )。
A.與客戶就相關(guān)問題達(dá)成一致理解
B.與客戶形成書面的業(yè)務(wù)約定書
C.考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)
D.與客戶的管理層、治理層溝通
參考答案: A,B,D
答案解析:
考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必要的素質(zhì)是做出接受或保持客戶關(guān)系之前要做的事項(xiàng)。如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與客戶就相關(guān)問題達(dá)成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生的誤解的風(fēng)險降至低。
32在下列情況下，注冊會計師的處理恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.當(dāng)管理層對審計范圍施加的限制導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊會計師又不能解除業(yè)務(wù)約定時，注冊會計師可能在審計報告中增加其他事項(xiàng)段，解釋不能解除業(yè)務(wù)約定的原因
B.如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的引言段中予以說明，以減輕注冊會計師的責(zé)任
C.如果擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通
D.按照準(zhǔn)則的規(guī)定，如果注冊會計師對ABC公司財務(wù)報表審計后決定發(fā)表無保留意見，則審計報告的意見段應(yīng)表述為“我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”
參考答案: A,C
答案解析:
如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項(xiàng)段中予以說明。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報的責(zé)任。
33 下列有關(guān)注冊會計師利用專家工作的說法中正確的有( )。
A.如果項(xiàng)目組成員從未接觸過所涉及的事項(xiàng)，通常需要考慮利用專家的工作
B.如果所涉及事項(xiàng)性質(zhì)特殊、復(fù)雜程度高，且對財務(wù)報表的影響重大，注冊會計師通常要從職業(yè)謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，考慮利用專家的工作
C.如果預(yù)期可以獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量較多且質(zhì)量較高，能夠解決注冊會計師遇到的相關(guān)問題，注冊會計師就不會利用專家的工作
D.在計劃利用專家工作時，對專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性進(jìn)行評價，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計的需要
參考答案: A,B,D
答案解析:
如果預(yù)期可以獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量較多且質(zhì)量較高，能夠解決注冊會計師遇到的相關(guān)問題，注冊會計師就可以考慮不利用專家，而不是絕對不利用專家。
34會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)之前，應(yīng)當(dāng)確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源，下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。
A.會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象
B.會計師事務(wù)所是否需要專家的幫助
C.會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具備必要勝任能力和素質(zhì)的人員
D.會計師事務(wù)所能否在提交報告的后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)
參考答案: A,C,D
答案解析:
在承接業(yè)務(wù)之前無需考慮是否需要專家的幫助，這是具體業(yè)務(wù)展開時根據(jù)具體情況才需要考慮的。
35 下列情形中，違背貨幣資金“不相容崗位相互分離”控制原則的有( )。
A.由出納人員兼任會計檔案保管工作
B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章
C.由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作
D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記工作
參考答案: A,B,C
答案解析:
出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，故選項(xiàng)ABC都屬于違反出納員的不相容崗位職責(zé);選項(xiàng)D的“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”不是“收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目”，不違反出納人員不相容崗位職責(zé)的設(shè)置要求。
37乙注冊會計師負(fù)責(zé)審計B公司2013年度財務(wù)報表，審計報告日為2014年3月15日，財務(wù)報表公布日為3月20日。B公司在財務(wù)報表日后有如下事項(xiàng)：
(1)B公司生產(chǎn)車間于2013年1 2月25日完工一批產(chǎn)品，價值500萬元.2014年1月5日由車間轉(zhuǎn)移到郊區(qū)倉庫途中由于交通事故起火，全部產(chǎn)品毀壞,已無商品價值。
(2)B公司內(nèi)部審計人員于3月21日發(fā)現(xiàn)2013年度已審計財務(wù)報表存在1000萬元的重大錯報，并向公司高管理層作了匯報。
要求：
(1)期后事項(xiàng)按是否影響財務(wù)報表金額，可以劃分為幾個類型?
(2)期后事項(xiàng)按時段，可以劃分為幾個時段?每一時段注冊會計師的審計責(zé)任分別是什么?
(3)假定乙注冊會計師在2014年3月11日獲知B公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了必要審計程序后，應(yīng)當(dāng)提請B公司如何處理?
(4)假定乙注冊會計師在2014年3月25日獲知B公司財務(wù)報表中存在的重大錯報，并且B公司的管理層已經(jīng)修改了該財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些?
(5)假定乙注冊會計師在2014年3月25日獲知B公司已審計財務(wù)報表中存在著1000萬元的重大錯報，并且被審計單位的管理層未采取任何行動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些?
答案解析:
(1)期后事項(xiàng)按是否影響財務(wù)報表金額，可以劃分為兩類：一是對財務(wù)報表日已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)影響財務(wù)報表金額，需要提請被審計單位管理層調(diào)整財務(wù)報表以及與之相關(guān)的披露信息;二是財務(wù)報表日后發(fā)生的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)不影響財務(wù)報表金額，但可能影響對財務(wù)報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務(wù)報表附注中適當(dāng)披露。
(2)期后事項(xiàng)可以劃分為三個時段：第一個時段是財務(wù)報表日后至審計報告日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)主動識別第一時段期后事項(xiàng);第二個時段是審計報告日后至財務(wù)報表報出日，注冊會計師對此的責(zé)任是被動識別第二時段期后事項(xiàng);第三個時段是財務(wù)報表報出日后，注冊會計師沒有義務(wù)識別第三時段期后事項(xiàng)。
(3)該事項(xiàng)是在財務(wù)報表日后、審計報告目前發(fā)生的，雖不影響2012年度財務(wù)報表的金額，但可能影響對財務(wù)報表的正確理解，乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請B公司在財務(wù)報表附注中給予適當(dāng)披露。
(4)注冊會計師采取的措施有：
①根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計程序;
②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況;
③延伸實(shí)施審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告;
④在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。
(5)如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計師認(rèn)為需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)，注冊會計師將設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。
如果注冊會計師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)。因此，注冊會計師可能認(rèn)為尋求法律意見是適當(dāng)?shù)摹?BR> 40京華公司是一家集種豬繁育、生豬養(yǎng)殖、屠宰加工、肉制品深加工及物流配送于一體的企業(yè)。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計京華公司2013年度財務(wù)報表，委派注冊會計師林琳擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)：
(1)京華公司擁有4家子公司，分別生產(chǎn)不同的深加工肉制品。京華公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但京華公司董事會仍要求管理層將2013年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的京華公司2013年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實(shí)現(xiàn)收入。
(2)京華公司因一項(xiàng)海外投資決策失誤于2012年發(fā)生巨額虧損，導(dǎo)致銀行借款申請展期，按協(xié)議約定，如2013年度不能扭虧為盈，京華公司將以一條主要生產(chǎn)線償還借款。
(3)在以前年度審計中，注冊會計師林琳未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。
要求：(1)針對事項(xiàng)(1)和(2)，分析京華公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。(2)針對事項(xiàng)(3)，分析注冊會計師林琳未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域
是否適當(dāng)，并簡要說明理由。
答案解析:
(1)事項(xiàng)(1)存在舞弊風(fēng)險。京華公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，主營業(yè)務(wù)收入年增長率超過行業(yè)平均增長率，管理層受收入增長期望過高的壓力。
事項(xiàng)(2)存在舞弊風(fēng)險。京華公司的經(jīng)營虧損導(dǎo)致用主要固定資產(chǎn)償還債務(wù)的風(fēng)險，可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營存在問題。
(2)不適當(dāng)。注冊會計師應(yīng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不應(yīng)受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，且在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)假定收入存在舞弊風(fēng)險。
41X會計師事務(wù)所是北京市一家合伙會計師事務(wù)所，主要提供財務(wù)報表審計、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財務(wù)顧問等業(yè)務(wù)，由于事務(wù)所缺乏IT系統(tǒng)知識，決定與Y會計師事務(wù)所合作，共享培訓(xùn)資源，但并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共同的技術(shù)部門。
YH公司是一家遠(yuǎn)程教育公司，主營網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)和注會考試輔導(dǎo)書，于2012年7月成功在紐交所上市。YH公司委托X會計師事務(wù)所審計其2013年財務(wù)報表，X會計師事務(wù)所于2014年3月21日完成審計工作，并于3月26日提交審計報告，財務(wù)報表于4月1日報出。假定存在以下事項(xiàng)：
(1)審計業(yè)務(wù)約定書中約定，審計費(fèi)用為100萬元，YH公司于2014年1月20日支付50萬元，剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付。
(2)YH公司的注會考試輔導(dǎo)書在市場上非常受歡迎，X會計師事務(wù)所為主要編寫人員，而且X會計師事務(wù)所的高級經(jīng)理都是YH公司的網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)授課老師。
(3)乙注冊會計師曾作為關(guān)鍵合伙人審計了YH公司2008～2012年度財務(wù)報表，事務(wù)所考慮到乙注冊會計師對YH公司比較了解，繼續(xù)委派其作為審計項(xiàng)目合伙人審計其2013年度財務(wù)報表。
(4)YH公司由于人員緊張，同時公司沒有相對獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，在2013年將內(nèi)部審計工作外包給X會計師事務(wù)所，事務(wù)所委派丙注冊會計師負(fù)責(zé)該項(xiàng)目，并為YH公司制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針。
(5)為回報X會計師事務(wù)所的辛勤工作，YH公司贈送事務(wù)所價值50萬元的網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡。
要求：
(1)X會計師事務(wù)所和Y會計師事務(wù)所是否構(gòu)成一個網(wǎng)絡(luò)?并簡要說明理由。
(2)針對(1)～(5)事項(xiàng)，請判斷是否違反職業(yè)道德守則的規(guī)定，并簡要說明理由。
答案解析:
(1)不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒?，共享培?xùn)計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的，此時是不構(gòu)成一個網(wǎng)絡(luò)的。
(2)①違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付，屬于或有收費(fèi)方式，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。
②違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。X會計師事務(wù)所編寫輔導(dǎo)書，并在YH公司授課，會計師事務(wù)所與審計客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益和外在壓力產(chǎn)生對獨(dú)立性的不利影響。
③不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)。
④違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。⑤違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。接受審計客戶禮品——網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡，價值重大(占審計收費(fèi)的50%)，將因自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生對獨(dú)立性的不利影響。
1在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，下列有關(guān)書面聲明的說法，不正確的是( )。
A.財務(wù)報表及其認(rèn)定屬于書面聲明
B.支持性賬簿和相關(guān)記錄不屬于書面聲明
C.書面聲明是注冊會計師財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中需要獲取的必要信息
D.盡管書面聲明能提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
參考答案: A
答案解析:
書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。
2 下列不符合現(xiàn)金管理暫行條例的是( )。
A.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)庫存現(xiàn)金的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行
B.單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，如果存在緊急使用資金的情況可以從收入的現(xiàn)金中直接支付
C.單位應(yīng)當(dāng)定期檢查，清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理
D.單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)
參考答案: B
答案解析:
單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存人銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。
3根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，以下與獨(dú)立性相關(guān)的書面確認(rèn)函的說法中，正確的是( )。
A.當(dāng)有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的書面確認(rèn)函
B.如果不是首次接受委托，并非必須獲取有關(guān)獨(dú)立性的書面確認(rèn)函
C.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少向受所有工作人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函
D.書面確認(rèn)函不可以是電子形式的
參考答案: A
答案解析:
無論是否首次接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少向受獨(dú)立性約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，以避免影響?yīng)毩⑿缘囊蛩赜兴兓?，選項(xiàng)B錯誤;會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少向受獨(dú)立性約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，選項(xiàng)C錯誤;書面確認(rèn)函可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的，選項(xiàng)D錯誤。
4丁公司基本存款賬戶的銀行對賬單余額為400000元，在審查丁公司編制的該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時。D注冊會計師注意到以下事項(xiàng)：
(1)丁公司已收，銀行未人賬的銷貨款10000元;
(2)丁公司已付，銀行未人賬的材料應(yīng)付款50000元;
(3)丁公司未入賬，銀行已收的委托該銀行進(jìn)行貸款的利息收入150000元;
(4)丁公司未入賬，銀行已代扣的委托貸款手續(xù)費(fèi)7500元。
假定不考慮重要性水平，D注冊會計師審計后確認(rèn)的該銀行賬戶在報表中反映的金額是( )。
A.360000元
B.407500元
C.350000元
D.307500元
參考答案: A
答案解析:
針對未達(dá)賬項(xiàng)如果超過了重要性水平的，應(yīng)該建議進(jìn)行審計調(diào)整，之后按照調(diào)整后的金額在報表中反映;如果金額較小，可以不用建議調(diào)整。在本題中不考慮重要性水平，所以有不一致的都應(yīng)該建議調(diào)整，則注冊會計師應(yīng)確認(rèn)的金額=400000+10000-50000=360000(元)。
5下列關(guān)于會計師事務(wù)所項(xiàng)目組委派的說法中，錯誤的是( )。
A.會計師事務(wù)所承接的每項(xiàng)業(yè)務(wù)都是委派給項(xiàng)目組辦理的
B.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人
C.對于同一客戶的連續(xù)審計業(yè)務(wù)應(yīng)盡量委派同一富有經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任項(xiàng)目合伙人
D.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況委派適當(dāng)人員擔(dān)任項(xiàng)目合伙人
參考答案: C
答案解析:
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，監(jiān)控項(xiàng)目合伙人連續(xù)服務(wù)同一一客戶的期限及勝任情況。不能長時間內(nèi)連續(xù)由同一項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)審計同一客戶，否則可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
6關(guān)于注冊會計師對期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列表述中錯誤的是( )。
A.有責(zé)任實(shí)施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發(fā)生的期后事項(xiàng)是否均已得到識別
B.在審計報告日后，沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實(shí)施審計程序
C.在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，有責(zé)任采取措施
D.在財務(wù)報表報出后，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，沒有責(zé)任采取措施
參考答案: D
答案解析:
在財務(wù)報表報出后，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表并與管理層進(jìn)行討論，即知悉了就有責(zé)任采取措施。
7下列與舞弊相關(guān)的表述中不正確的是( )。
A.注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上存在重大錯報的合理保證
B.侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄
C.由于審計的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，注冊會計師也不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證
D.注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)
參考答案: A
答案解析:
注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。
8M公司是一家上市公司，A注冊會計師曾任2007～2011年財務(wù)報表審計的項(xiàng)目合伙人，會計師事務(wù)所決定對2012年財務(wù)報表審計輪換項(xiàng)目合伙人，其后A注冊會計師的工作安排恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.成為項(xiàng)目組普通成員，不擔(dān)任任何與該項(xiàng)目有關(guān)的管理工作
B.由于對M公司有一定程度的了解和審計經(jīng)驗(yàn)，事務(wù)所安排A注冊會計師為項(xiàng)目組提供技術(shù)支持，但不作為固定的項(xiàng)目組成員
C.由于A注冊會計師對審計準(zhǔn)則熟悉且有一定的經(jīng)驗(yàn)，事務(wù)所安排其在審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制部門工作，隨后參與包括對M公司在內(nèi)的項(xiàng)目組外部的質(zhì)量控制復(fù)核工作
D.由于對M公司所在的行業(yè)非常熟悉，事務(wù)所安排A注冊會計師負(fù)責(zé)N公司的審計工作， N公司與M公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品類似，該審計業(yè)務(wù)得到了M公司和N公司的同意
參考答案: D
答案解析:
執(zhí)行公眾利益實(shí)體審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人，其任職時間不應(yīng)超過五年。在這段時間結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項(xiàng)目組成員或擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計合伙人。該人員不應(yīng)參與對該實(shí)體的審計，不應(yīng)為該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制，也不應(yīng)向項(xiàng)目組或客戶提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項(xiàng)的咨詢，或者以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。
9 注冊會計師執(zhí)行的下列實(shí)質(zhì)性程序中屬于審查企業(yè)收到的現(xiàn)金是否已經(jīng)全部登記入賬的是( )。
A.對庫存現(xiàn)金執(zhí)行監(jiān)盤程序
B.從被審計單位當(dāng)期收據(jù)存根中抽取大額現(xiàn)金收入追查到相關(guān)的憑證和賬簿記錄
C.對被審計單位結(jié)賬日前一段時間內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計，以確定是否存在應(yīng)記入下期的事項(xiàng)
D.檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬并追查至相關(guān)原始憑證
參考答案: B
答案解析:
選項(xiàng)A可實(shí)現(xiàn)存在、權(quán)利和義務(wù)的目標(biāo);選項(xiàng)B可實(shí)現(xiàn)完整性的目標(biāo);選項(xiàng)C是針對截止目標(biāo);選項(xiàng)D可實(shí)現(xiàn)存在的目標(biāo)。
10 下列各項(xiàng)中，有可能預(yù)防員工挪用現(xiàn)金收入的控制措施是( )。
A.現(xiàn)金收取與應(yīng)收賬款過賬之間的職責(zé)分離
B.壞賬沖銷由獨(dú)立于信用審批部門的主管授權(quán)
C.監(jiān)督每日現(xiàn)金匯總表與現(xiàn)金日記賬之間的核對
D.對現(xiàn)金日記賬和每日現(xiàn)金匯總表實(shí)施獨(dú)立的內(nèi)部稽核
參考答案: A
答案解析:
現(xiàn)金收取與應(yīng)收賬款過賬之間的職責(zé)分
11 注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位對某類業(yè)務(wù)所采用的收入確認(rèn)政策不符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，可能導(dǎo)致夸大當(dāng)年營業(yè)收入，從而虛增當(dāng)年利潤時，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)采取的措施是( )。
A.與管理層進(jìn)行溝通
B.與治理層進(jìn)行溝通
C.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告
D.出具否定意見的審計報告
參考答案: A
答案解析:
在審計中發(fā)現(xiàn)錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)首先與管理層進(jìn)行溝通，說明理由并提請更正。如果不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砦从韪?，注冊會計師?yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對本期和未來期間財務(wù)報表的影響，以及對審計報告的影響，并將這種影響告知治理層。
12 在審計財務(wù)報表時，公司治理層要求注冊會計師報告某一高級管理人員越權(quán)審批的經(jīng)費(fèi)開支，可能要求注冊會計師在正常的控制測試之外，專門針對該高級管理人員審批的經(jīng)費(fèi)開支單據(jù)進(jìn)行全面的權(quán)限控制檢查，注冊會計師應(yīng)當(dāng)( )。
A.拒絕接受委托
B.同意實(shí)施該程序，但應(yīng)將該事項(xiàng)載入業(yè)務(wù)約定書中
C.在接受委托前與管理層溝通
D.在接受委托前與審計委員會溝通
參考答案: B
答案解析:
從題目情形來看，審計客戶治理層是在正常的審計業(yè)務(wù)之外要求注冊會計師提供一項(xiàng) 特定的審計程序，在這種情況下注冊會計師不需要拒絕業(yè)務(wù)約定，而是應(yīng)當(dāng)同意實(shí)施該程序，但應(yīng)將該事項(xiàng)載入業(yè)務(wù)約定書中。
13如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，后任注冊會計師在其審計報告中繼續(xù)反映相關(guān)事項(xiàng)的主要條件是( )。
A.相關(guān)事項(xiàng)的錯報金額和性質(zhì)強(qiáng)弱
B.前任確定的財務(wù)報表重要性水平
C.相關(guān)事項(xiàng)是否影響本期財務(wù)報表
D.后任所發(fā)表報告的具體意見類型
參考答案: C
答案解析:
選項(xiàng)C具體體現(xiàn)了注冊會計師審計期初余額的基本立場，即始終以是否影響本期財務(wù)報表為出發(fā)點(diǎn)。
14 甲公司某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的有效的審計程序是( )。
A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制
B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
參考答案: D
答案解析:
對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符有可能是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的，所以審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是有效的審汁程序。
15 在確定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時，下列各項(xiàng)中不屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素的是( )。
A.內(nèi)部審計人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍
B.針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險
C.在評價支持相關(guān)認(rèn)定的審計證據(jù)時，內(nèi)部審計人員的主觀程度
D.管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動
參考答案: D
答案解析:
選項(xiàng)D屬于注冊會計師在評價內(nèi)部審計的客觀性因素時考慮的因素之一。
16 在助理人員發(fā)表對評價錯報的看法中，注冊會計師認(rèn)為不正確的是( )。
A.如果某一單項(xiàng)錯報重大，可以與其他錯報抵銷處理
B.如果某一單項(xiàng)錯報重大，不應(yīng)與其他錯報抵銷處理
C.如果某項(xiàng)分類錯報對財務(wù)報表以及關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，可認(rèn)為該錯報不重大
D.某一項(xiàng)錯報金額較小但違反監(jiān)管要求，注冊會計師應(yīng)將其評估為重大錯報
參考答案: A
答案解析:
如果注冊會計師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯報是重大的，則該項(xiàng)錯報不能被其他錯報抵銷
17ABC會計師事務(wù)所接受D公司委托為其管理一筆巨額資金，在合同約定期間內(nèi)，得知其受托管理的資產(chǎn)很可能來源于非法洗錢活動，下列措施中恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.停止提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并征詢法律意見
B.將客戶資金或其他資產(chǎn)與會計師事務(wù)所的資產(chǎn)嚴(yán)格分開
C.遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)
D.僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)
參考答案: A
答案解析:
如果客戶資金或其他資產(chǎn)來源于非法活動，注冊會計師不得提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并應(yīng)向法律顧問征詢進(jìn)一步的意見。
18 下列關(guān)于票據(jù)及有關(guān)印章的管理的說法中，錯誤的是( )。
A.個人名章必須由本人保管
B.財務(wù)專用章應(yīng)由財務(wù)經(jīng)理保管
C.嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章
D.按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)
參考答案: A
答案解析:
個人名章由本人或其授權(quán)人員保管。
19 注冊會計師針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，不應(yīng)當(dāng)采取的措施是( )。
A.改變擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)，以獲取更相關(guān)、可靠的審計證據(jù)
B.使某些審計程序不被管理層預(yù)見和事先了解
C.針對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度
D.考慮管理層對重大會計政策的選擇和應(yīng)用
參考答案: A
答案解析:
改變擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)屬于為了應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險應(yīng)采取的措施，故選項(xiàng)A不正確。其余三項(xiàng)都屬于應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險而采取的總體應(yīng)對措施。
20 如果某項(xiàng)錯報可能是由于舞弊導(dǎo)致的，即使對報表的影響不重大，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)( )。
A.與治理層溝通
B.考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位
C.認(rèn)為必要時征求律師意見
D.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告
參考答案: B
答案解析:
如果某項(xiàng)錯報可能是由于舞弊導(dǎo)致，即使對報表的影響不重大，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。
21ABC會計師事務(wù)所承接了B公司(上市公司)自2007年至201年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，2012年2月14日開展2011年度財務(wù)報表審計工作，原鑒證小組成員李某此時離開會計師事務(wù)所加入了B公司，成為B公司的會計。該事項(xiàng)導(dǎo)致對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素可能不會是( )。
A.自身利益
B.自我評價
C.密切關(guān)系
D.外在壓力
參考答案: B
答案解析:
該事項(xiàng)并不涉及李某自己評價自己的工作，所以不會產(chǎn)生自我評價不利影響。
22 治理層可能希望向第三方提供注冊會計師書面溝通文件的副本。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，注冊會計師無需在書面溝通文件中聲明的內(nèi)容是( )。
A.書面溝通文件是為治理層的使用而編制
B.注冊會計師對治理層和第三方承擔(dān)責(zé)任
C.書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制
D.書面溝通文件不應(yīng)被第三方依賴
參考答案: B
答案解析:
注冊會計師的書面溝通文件僅為治理層的使用，對第三方不承擔(dān)責(zé)任。
23下列有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的說法，不正確的是( )。
A.為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其承接的所有業(yè)務(wù)均實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核
B.如果沒有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報告
C.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任
D.如果項(xiàng)目合伙人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報告
參考答案: A
答案解析:
會計師事務(wù)所并不是對所有的業(yè)務(wù)均實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核，對于上市實(shí)體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，對于其他的業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定是否實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
24注冊會計師認(rèn)定被審計單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損時，下列觀點(diǎn)中不正確的是( )。
A.若被審計單位拒絕披露，應(yīng)出具保留意見或否定意見
B.無論被審計單位是否作了披露，都不在審計報告中提及
C.應(yīng)提請被審計單位在財務(wù)報表附注中予以披露
D.若被審計單位充分披露，則應(yīng)在意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明
參考答案: B
答案解析:
對于被審計單位而言，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的情況，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以充分披露，否則會影響報表使用者對被審計單位“經(jīng)營成果”的理解。對注冊會計師來說，應(yīng)根據(jù)被審計單位的披露情況決定發(fā)表審計意見。
25 針對被審計單位下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)提出改進(jìn)建議的是( )。
A.庫存現(xiàn)金超出限額及時送存銀行
B.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批
D.每日盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對
參考答案: B
答案解析:
擔(dān)任現(xiàn)金出納的人員不能同時負(fù)責(zé)總賬登記工作，但是可以擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬的工作，所以選項(xiàng)B不當(dāng)，審計人員應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)
二、多項(xiàng)選擇題，每小題2分，共20分。
26 在下列情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位治理層溝通的有( )。
A.管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險
B.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出重大錯報
C.懷疑被審計單位存在故意和重大的違反法律法規(guī)行為
D.發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)
參考答案: A,B,C,D
答案解析:
如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺 陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。
如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機(jī)構(gòu)通報。除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)，有助于雙方就這些事項(xiàng)的性質(zhì)和解決方法達(dá)成共識。
27 當(dāng)注冊會計師識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時，在分別存在下列情況下，注冊會計師可能不會與被審計單位的治理層溝通的有( )。
A.懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層
B.識別出的違反法律法規(guī)行為牽涉到管理層
C.治理層全部成員參與管理，注冊會計師已就違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)與管理層進(jìn)行了溝通
D.識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為明顯不重要
參考答案: C,D
答案解析:
除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。
28下列關(guān)于重大不一致的說法中，注冊會計師認(rèn)為錯誤的有( )。
A.審計報告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致
B.如果在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改
C.審計報告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告
D.重大不一致是在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的信息作出的不正確陳述或列報
參考答案: A,D
答案解析:
選項(xiàng)A，審計報告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單 位拒絕修改，說明該事項(xiàng)的存在使得注冊會計師發(fā)表無保留意見審計報告的條件不具備，所 以注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 段予以說明。選項(xiàng)D，重大不一致，是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾;對事 實(shí)的錯報，是指在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的信息作出的不正確 陳述或列報。
29在財務(wù)報表報出后，如果知悉M公司在審計報告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實(shí)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層進(jìn)行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施。下列措施中適當(dāng)?shù)挠? )。
A.如果管理層對財務(wù)報表做了適當(dāng)修改，并采取適當(dāng)措施使所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，注冊會計師應(yīng)實(shí)施必要的審計程序予以確認(rèn)和復(fù)核，然后針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告
B.要求M公司在其注冊地的新聞媒體上公布相關(guān)的事實(shí)，以保證財務(wù)報表使用者知悉相關(guān)情況
C.在選項(xiàng)A的前提下，在新的審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會計師出具的原審計報告
D.如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告
參考答案: A,C,D
答案解析:
對相關(guān)信息作出公布時，應(yīng)該通過中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體，若僅刊登在其注冊地的媒體則異地的使用者可能無法了解這一情況。
30會計師事務(wù)所建立相應(yīng)機(jī)制，以確保在項(xiàng)目的適當(dāng)階段及時實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的預(yù)期目標(biāo)。下列各項(xiàng)中，可以建立的機(jī)制有( )。
A.對審計工作所需項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍有清晰的認(rèn)識
B.項(xiàng)目合伙人認(rèn)識到要對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在整個業(yè)務(wù)過程中的必要參與予以適當(dāng)提醒
C.建立包含項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的目的和價值的審計質(zhì)量政策
D.培育重視和樂于接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的文化
參考答案: A,B,C,D
答案解析:
參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第9號一項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(征求意見稿)》。
31如果會計師事務(wù)所決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，下列事項(xiàng)中屬于會計師事務(wù)所接下來要做的事項(xiàng)的有( )。
A.與客戶就相關(guān)問題達(dá)成一致理解
B.與客戶形成書面的業(yè)務(wù)約定書
C.考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)
D.與客戶的管理層、治理層溝通
參考答案: A,B,D
答案解析:
考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必要的素質(zhì)是做出接受或保持客戶關(guān)系之前要做的事項(xiàng)。如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與客戶就相關(guān)問題達(dá)成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生的誤解的風(fēng)險降至低。
32在下列情況下，注冊會計師的處理恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.當(dāng)管理層對審計范圍施加的限制導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊會計師又不能解除業(yè)務(wù)約定時，注冊會計師可能在審計報告中增加其他事項(xiàng)段，解釋不能解除業(yè)務(wù)約定的原因
B.如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的引言段中予以說明，以減輕注冊會計師的責(zé)任
C.如果擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通
D.按照準(zhǔn)則的規(guī)定，如果注冊會計師對ABC公司財務(wù)報表審計后決定發(fā)表無保留意見，則審計報告的意見段應(yīng)表述為“我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”
參考答案: A,C
答案解析:
如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項(xiàng)段中予以說明。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報的責(zé)任。
33 下列有關(guān)注冊會計師利用專家工作的說法中正確的有( )。
A.如果項(xiàng)目組成員從未接觸過所涉及的事項(xiàng)，通常需要考慮利用專家的工作
B.如果所涉及事項(xiàng)性質(zhì)特殊、復(fù)雜程度高，且對財務(wù)報表的影響重大，注冊會計師通常要從職業(yè)謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，考慮利用專家的工作
C.如果預(yù)期可以獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量較多且質(zhì)量較高，能夠解決注冊會計師遇到的相關(guān)問題，注冊會計師就不會利用專家的工作
D.在計劃利用專家工作時，對專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性進(jìn)行評價，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計的需要
參考答案: A,B,D
答案解析:
如果預(yù)期可以獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量較多且質(zhì)量較高，能夠解決注冊會計師遇到的相關(guān)問題，注冊會計師就可以考慮不利用專家，而不是絕對不利用專家。
34會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)之前，應(yīng)當(dāng)確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源，下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。
A.會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象
B.會計師事務(wù)所是否需要專家的幫助
C.會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具備必要勝任能力和素質(zhì)的人員
D.會計師事務(wù)所能否在提交報告的后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)
參考答案: A,C,D
答案解析:
在承接業(yè)務(wù)之前無需考慮是否需要專家的幫助，這是具體業(yè)務(wù)展開時根據(jù)具體情況才需要考慮的。
35 下列情形中，違背貨幣資金“不相容崗位相互分離”控制原則的有( )。
A.由出納人員兼任會計檔案保管工作
B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章
C.由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作
D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記工作
參考答案: A,B,C
答案解析:
出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，故選項(xiàng)ABC都屬于違反出納員的不相容崗位職責(zé);選項(xiàng)D的“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”不是“收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目”，不違反出納人員不相容崗位職責(zé)的設(shè)置要求。
37乙注冊會計師負(fù)責(zé)審計B公司2013年度財務(wù)報表，審計報告日為2014年3月15日，財務(wù)報表公布日為3月20日。B公司在財務(wù)報表日后有如下事項(xiàng)：
(1)B公司生產(chǎn)車間于2013年1 2月25日完工一批產(chǎn)品，價值500萬元.2014年1月5日由車間轉(zhuǎn)移到郊區(qū)倉庫途中由于交通事故起火，全部產(chǎn)品毀壞,已無商品價值。
(2)B公司內(nèi)部審計人員于3月21日發(fā)現(xiàn)2013年度已審計財務(wù)報表存在1000萬元的重大錯報，并向公司高管理層作了匯報。
要求：
(1)期后事項(xiàng)按是否影響財務(wù)報表金額，可以劃分為幾個類型?
(2)期后事項(xiàng)按時段，可以劃分為幾個時段?每一時段注冊會計師的審計責(zé)任分別是什么?
(3)假定乙注冊會計師在2014年3月11日獲知B公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了必要審計程序后，應(yīng)當(dāng)提請B公司如何處理?
(4)假定乙注冊會計師在2014年3月25日獲知B公司財務(wù)報表中存在的重大錯報，并且B公司的管理層已經(jīng)修改了該財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些?
(5)假定乙注冊會計師在2014年3月25日獲知B公司已審計財務(wù)報表中存在著1000萬元的重大錯報，并且被審計單位的管理層未采取任何行動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些?
答案解析:
(1)期后事項(xiàng)按是否影響財務(wù)報表金額，可以劃分為兩類：一是對財務(wù)報表日已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)影響財務(wù)報表金額，需要提請被審計單位管理層調(diào)整財務(wù)報表以及與之相關(guān)的披露信息;二是財務(wù)報表日后發(fā)生的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)不影響財務(wù)報表金額，但可能影響對財務(wù)報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務(wù)報表附注中適當(dāng)披露。
(2)期后事項(xiàng)可以劃分為三個時段：第一個時段是財務(wù)報表日后至審計報告日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)主動識別第一時段期后事項(xiàng);第二個時段是審計報告日后至財務(wù)報表報出日，注冊會計師對此的責(zé)任是被動識別第二時段期后事項(xiàng);第三個時段是財務(wù)報表報出日后，注冊會計師沒有義務(wù)識別第三時段期后事項(xiàng)。
(3)該事項(xiàng)是在財務(wù)報表日后、審計報告目前發(fā)生的，雖不影響2012年度財務(wù)報表的金額，但可能影響對財務(wù)報表的正確理解，乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請B公司在財務(wù)報表附注中給予適當(dāng)披露。
(4)注冊會計師采取的措施有：
①根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計程序;
②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況;
③延伸實(shí)施審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告;
④在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。
(5)如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計師認(rèn)為需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)，注冊會計師將設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。
如果注冊會計師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)。因此，注冊會計師可能認(rèn)為尋求法律意見是適當(dāng)?shù)摹?BR> 40京華公司是一家集種豬繁育、生豬養(yǎng)殖、屠宰加工、肉制品深加工及物流配送于一體的企業(yè)。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計京華公司2013年度財務(wù)報表，委派注冊會計師林琳擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)：
(1)京華公司擁有4家子公司，分別生產(chǎn)不同的深加工肉制品。京華公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但京華公司董事會仍要求管理層將2013年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的京華公司2013年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實(shí)現(xiàn)收入。
(2)京華公司因一項(xiàng)海外投資決策失誤于2012年發(fā)生巨額虧損，導(dǎo)致銀行借款申請展期，按協(xié)議約定，如2013年度不能扭虧為盈，京華公司將以一條主要生產(chǎn)線償還借款。
(3)在以前年度審計中，注冊會計師林琳未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。
要求：(1)針對事項(xiàng)(1)和(2)，分析京華公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。(2)針對事項(xiàng)(3)，分析注冊會計師林琳未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域
是否適當(dāng)，并簡要說明理由。
答案解析:
(1)事項(xiàng)(1)存在舞弊風(fēng)險。京華公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，主營業(yè)務(wù)收入年增長率超過行業(yè)平均增長率，管理層受收入增長期望過高的壓力。
事項(xiàng)(2)存在舞弊風(fēng)險。京華公司的經(jīng)營虧損導(dǎo)致用主要固定資產(chǎn)償還債務(wù)的風(fēng)險，可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營存在問題。
(2)不適當(dāng)。注冊會計師應(yīng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不應(yīng)受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，且在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)假定收入存在舞弊風(fēng)險。
41X會計師事務(wù)所是北京市一家合伙會計師事務(wù)所，主要提供財務(wù)報表審計、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財務(wù)顧問等業(yè)務(wù)，由于事務(wù)所缺乏IT系統(tǒng)知識，決定與Y會計師事務(wù)所合作，共享培訓(xùn)資源，但并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共同的技術(shù)部門。
YH公司是一家遠(yuǎn)程教育公司，主營網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)和注會考試輔導(dǎo)書，于2012年7月成功在紐交所上市。YH公司委托X會計師事務(wù)所審計其2013年財務(wù)報表，X會計師事務(wù)所于2014年3月21日完成審計工作，并于3月26日提交審計報告，財務(wù)報表于4月1日報出。假定存在以下事項(xiàng)：
(1)審計業(yè)務(wù)約定書中約定，審計費(fèi)用為100萬元，YH公司于2014年1月20日支付50萬元，剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付。
(2)YH公司的注會考試輔導(dǎo)書在市場上非常受歡迎，X會計師事務(wù)所為主要編寫人員，而且X會計師事務(wù)所的高級經(jīng)理都是YH公司的網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)授課老師。
(3)乙注冊會計師曾作為關(guān)鍵合伙人審計了YH公司2008～2012年度財務(wù)報表，事務(wù)所考慮到乙注冊會計師對YH公司比較了解，繼續(xù)委派其作為審計項(xiàng)目合伙人審計其2013年度財務(wù)報表。
(4)YH公司由于人員緊張，同時公司沒有相對獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，在2013年將內(nèi)部審計工作外包給X會計師事務(wù)所，事務(wù)所委派丙注冊會計師負(fù)責(zé)該項(xiàng)目，并為YH公司制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針。
(5)為回報X會計師事務(wù)所的辛勤工作，YH公司贈送事務(wù)所價值50萬元的網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡。
要求：
(1)X會計師事務(wù)所和Y會計師事務(wù)所是否構(gòu)成一個網(wǎng)絡(luò)?并簡要說明理由。
(2)針對(1)～(5)事項(xiàng)，請判斷是否違反職業(yè)道德守則的規(guī)定，并簡要說明理由。
答案解析:
(1)不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒?，共享培?xùn)計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的，此時是不構(gòu)成一個網(wǎng)絡(luò)的。
(2)①違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付，屬于或有收費(fèi)方式，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。
②違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。X會計師事務(wù)所編寫輔導(dǎo)書，并在YH公司授課，會計師事務(wù)所與審計客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益和外在壓力產(chǎn)生對獨(dú)立性的不利影響。
③不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)。
④違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。⑤違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。接受審計客戶禮品——網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡，價值重大(占審計收費(fèi)的50%)，將因自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生對獨(dú)立性的不利影響。