一、單項選擇題(本題型共25小題，每題1分，共25分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。)
1被審計單位下列控制活動中，不屬于經(jīng)營業(yè)績評價方面的是( )。
A.將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機構或項目活動的業(yè)績
B.定期與客戶對賬并就發(fā)現(xiàn)的差異進行調查
C.對照預算、預測和前期實際結果，對公司的業(yè)績復核和評價
D.綜合分析財務數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系
參考答案：B
參考解析:
注冊會計師應當了解和業(yè)績評價有關的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預算(或預測、前期業(yè)績)的差異，綜合分析財務數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機構或項目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關系采取必要的調查與糾正措施。
2下列有關注冊會計師利用外部專家工作的說法中，正確的是( )。
A.在考慮利用專家工作時，注冊會計師應當了解專家的專長領域
B.外部專家和項目組成員一樣，受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束
C.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分
D.在審計報告中提及外部專家的工作可以適當減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任
參考答案：A
參考解析:
選項B，外部專家不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束：選項C，除非協(xié)議另有安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分;選項D，在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。
3關于注冊會計師向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷，下列說法中錯誤的是( )。
A.在確定是否識別出內(nèi)部控制缺陷時，注冊會計師可以就審計結果中的相關事實和情況與適當層級的管理層討論
B.如果識別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應當根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構成值得關注的內(nèi)部控制缺陷
C.注冊會計師應當及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷，通報可以采用口頭或書面形式
D.在解釋值得關注的內(nèi)部控制缺陷的潛在影響時，注冊會計師不需要將這些后果量化
參考答案：C
參考解析:
注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷。
4注冊會計師在確定是否接受或保持客戶關系和具體業(yè)務時，下列各項中，通常不考慮的是( )。
A.客戶的市場份額、行業(yè)特征以及所處的監(jiān)管環(huán)境
B.客戶是否誠信
C.能否遵守相關職業(yè)道德要求
D.是否具備勝任能力
參考答案：A
參考解析:
客戶的市場份額、行業(yè)特征及所處的監(jiān)管環(huán)境通常不影響注冊會計師作出是否接受或保持客戶關系和具體業(yè)務的決策。
5對于存貨項目，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，注冊會計師認為最可能證實的認定是( )。
A.計價和分攤
B.權利和義務
C.存在
D.完整性
參考答案：A
參考解析:
存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況：予以特別關注以外，注冊會計師還應當把所有毀損、陳舊，過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。
6下列有關注冊會計師識別和評估舞弊導致的重大錯報風險的說法中不恰當?shù)氖? )。
A.在評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當特別關注被審計單位在收入確認方面的舞弊風險
B.在識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師應當識別和評估舞弊導致的重大錯報風險
C.對于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師無須評價被審計單位相關控制的設計情況，也無須確定其是否得到執(zhí)行
D.注冊會計師在進行風險評估時，如果認為被審計單位控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的
參考答案：C
參考解析:
對于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應當評價被審計單位相關控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，所以選項C不正確。
7下列情形中，不違背貨幣資金“不相容崗位相互分離”控制原則的是( )。
A.由出納人員兼任稽核工作
B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章
C.由出納人員兼任應收賬款總賬和明細賬的登記工作
D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬的登記工作
參考答案：D
參考解析:
出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，故選項ABC都屬于違反出納員的不相容崗位職責;選項D的“固定資產(chǎn)明細賬”不是“收入、支出、費用、債權債務賬目”，不違反出納員的不相容崗位職責。
8在對存貨實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師的以下做法中不正確的是( )。
A.對于已作質押的存貨，向債權人函證與被質押存貨相關的內(nèi)容
B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序
C.對于因性質特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應商函證等審計程序
D.在首次接受委托的情況下，對存貨的期初余額不通過監(jiān)盤當前存貨數(shù)量并調節(jié)至期初予以確認，而是根據(jù)被審計單位存貨收發(fā)制度確認
參考答案：D
參考解析:
首次接受委托的情況下，對存貨期初余額應當實施恰當?shù)膶徲嫵绦蛴枰源_認，而不能僅僅依賴被審計單位的存貨收發(fā)制度。
9A公司2012年度財務報表由x會計師事務所審計，2014年1月4日Y會計師事務所擬承接A公司2013年財務報表審計業(yè)務，則對于Y會計師事務所與X會計師事務所之間的溝通，下列說法中錯誤的是( )。
A.這一溝通是必要的審計程序
B.這一溝通的目的是為了確定是否接受委托
C.在進行必要溝通后，ABC會計師事務所應當對溝通結果進行評價
D.如果從X會計師事務所未得到答復，Y會計師事務所應拒絕接受委托
參考答案：D
參考解析:
如果從x會計師事務所未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，Y會計師事務所應設法以其他方式與x會計師事務所再次進行溝通。如果仍得不到答復，Y會計師事務所可以致函X會計師事務所，說明如果在適當?shù)臅r間內(nèi)得不到答復，將假設不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業(yè)務委托。
10在評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師不需要考慮的因素是( )。
A.專家工作結果或結論的相關性和合理性
B.專家工作結果或結論與其他審計證據(jù)的一致性
C.專家使用重要假設的相關性和合理性
D.是否在審計報告中披露專家工作結果
參考答案：D
參考解析:
評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的，無須考慮是否在審計報告中披露專家工作。
11關于集團審計中的重要性，下列說法中錯誤的是( )。
A.對于擬審計或審閱的組成部分，其重要性由集團項目組設定
B.組成部分重要性應低于集團財務報表整體重要性
C.各組成部分重要性的合計等于集團財務報表整體重要性
D.對計劃僅在集團層面實施分析程序的不重要組成部分不需要設定重要性
參考答案：C
參考解析:
在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性。該部分內(nèi)容請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號——集團財務報表審計(征求意見稿)》。
12會計師事務所在承接被審計單位財務報表審計業(yè)務后，發(fā)現(xiàn)項目組成員王某現(xiàn)擔任被審計單位的執(zhí)行董事，會計師事務所下列做法正確的是( )。
A.將王某調離鑒證小組
B.委派一個比王某更具專業(yè)勝任能力的員工復核王某的工作
C.對該業(yè)務執(zhí)行項目質量控制復核
D.解除業(yè)務約定
參考答案：D
參考解析:
此事項對獨立性產(chǎn)生的不利影響非常重大，以致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。
13下列關于評價審計證據(jù)充分性和適當性的說法中不正確的是( )。
A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關的控制的有效性
B.如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)
C.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序
D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本和難易程度，來減少某些不可替代的審計程序
參考答案：D
參考解析:
在保證獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，控制審計成本也是會計師事務所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結論、形成的審計意見是恰當?shù)?，注冊會計師不應將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由，所以選項D不正確。
14在確定尚未更正錯報的匯總數(shù)時，A注冊會計師不應將其包括在內(nèi)的是( )。
A.本期審計中以識別但尚未更正的具體錯報
B.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額
C.對不能明確識別的其他錯報的估計數(shù)
D.可容忍錯報
參考答案：D
參考解析:
可容忍錯報不是未更正錯報，而是注冊會計師基于重要性原則評價錯報時使用的概念。
15在確定是否利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師通常不需要考慮的因素是( )。
A.內(nèi)部審計的客觀性
B.內(nèi)部審計人員的薪酬水平
C.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力
D.內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通
參考答案：B
參考解析:
在確定是否利用內(nèi)部審計工作時，無須考慮內(nèi)部審計人員的薪酬水平。
16《中國注冊會計師審計準則第l511號——比較信息：對應數(shù)據(jù)和比較財務報表》規(guī)范了注冊會計師在財務報表審計中與比較信息相關的責任。下列說法不符合該準則要求的是( )。
A.對于對應數(shù)據(jù)，審計意見僅提及本期;對于比較財務報表，審計意見提及列報的財務報表所屬的各期
B.注冊會計師應當確定財務報表中是否包括適用的財務報告編制基礎要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當分類
C.如果以前針對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師應當對本期財務報表發(fā)表非無保留意見
D.適用《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較信息：對應數(shù)據(jù)和比較財務報表》時，無須適用《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次審計業(yè)務涉及的期初余額》對期初余額的相關規(guī)定
參考答案：D
參考解析:
當上期財務報表已由前任注冊會計師審計或未經(jīng)審計時，《中國注冊會計師審計準則第133 1號——首次審計業(yè)務涉及的期初余額》對期初余額的相關規(guī)定同樣適用。
17當適用的財務報告編制基礎沒有規(guī)定計量方法時，評價計量方法(包括適用的模型)是否適用于具體情況屬于注冊會計師的職業(yè)判斷。為了評價計量方法是否適用于具體情況，下列各項中，不屬于注冊會計師可能需要考慮的事項的是( )。
A.管理層選擇計量方法的理由是否合理
B.管理層是否充分評價和恰當運用適用的財務報告編制基礎提供的、用以支持所選擇的計量方法的標準(如存在)
C.根據(jù)被估計的資產(chǎn)或負債的性質和適用的財務報告編制基礎的要求，評價計量方法是否適用于具體情況
D.計量方法相對于各種情況是否均恰當
參考答案：D
參考解析:
注冊會計師應當考慮計量方法相對于被審計單位開展的業(yè)務、所處行業(yè)和環(huán)境是否恰當，而不是所有情況下均恰當，選項D不正確。
18關于審計證據(jù)，下列說法中錯誤的是( )。
A.審計證據(jù)在性質上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的，也可能包括從其他來源獲取的信息
B.會計記錄不構成審計證據(jù)的來源
C.審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息
D.在某些情況下，信息的缺乏本身也構成審計證據(jù)
參考答案：B
參考解析:
會計記錄是重要的審計證據(jù)來源。
19存在下列事項時，其中一定會影響獨立性的是( )。
A.乙注冊會計師的叔叔持有被審計單位100股股票，現(xiàn)市值為1000元人民幣，接受委托前已經(jīng)全部處置
B.丙注冊會計師將要成為被審計單位的職員，會計師事務所將其調離審計小組
C.丁注冊會計師持有被審計單位100股股票，現(xiàn)市值為1000元人民幣
D.戊注冊會計師三年前是被審計單位出納，現(xiàn)由戊注冊會計師審計被審計單位固定資產(chǎn)項目
參考答案：C
參考解析:
選項C，因丁注冊會計師持有被審計單位的股票，屬于直接經(jīng)濟利益，這種情況下，沒有防范措施可以消除對獨立性的不利影響。
20在了解被審計單位及其環(huán)境后，注冊會計師計劃不依賴被審計單位信息系統(tǒng)，注冊會計師需要執(zhí)行的工作是( )。
A.了解與評估系統(tǒng)環(huán)境
B.驗證手工控制
C.驗證系統(tǒng)應用控制
D.了解、驗證系統(tǒng)一般性控制
參考答案：A
參考解析:
不依賴信息系統(tǒng)的情況下，僅需了解與評估系統(tǒng)環(huán)境。
21注冊會計師負責A公司2013年度財務報表審計業(yè)務，為了合理保證計價認定的準確性，A公司的一項控制是由復核人員核對銷售發(fā)票上的價格與統(tǒng)一價格單上的價格是否一致。注冊會計師執(zhí)行控制測試時，選取一部分發(fā)票進行核對，你認為這項程序是( )。
A.檢查
B.重新執(zhí)行
C.穿行測試
D.觀察
參考答案：B
參考解析:
題目中的審計程序屬于典型的重新執(zhí)行。
22下列對存貨項目審計的說法中，正確的是( )。
A.存貨的“完整性”和“存在”認定不可用監(jiān)盤程序予以證實
B.對第三方持有被審計單位存貨的情況，應根據(jù)被審計單位存貨收發(fā)存制度確認存貨的余額
C.存貨計價測試的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目
D.在某些情況下，管理層或注冊會計師可能識別出永續(xù)盤存記錄和現(xiàn)有實際存貨數(shù)量之間的差異，這可能表明對存貨變動的控制沒有有效運行
參考答案：D
參考解析:
監(jiān)盤程序可以證實存貨的“存在”認定，也可為“完整性”認定提供審計證據(jù)，選項A不正確;對第三方持有被審計單位存貨的情況，應當實施函證或其他審計程序，選項B不正確;存貨計價測試的樣本應著重選擇余額較大且價格變動比較頻繁的存貨項目，選項C不正確。
23甲注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表實施審計，在對A公司存貨項目進行了解后獲知，存在一批委托B公司代為保管的C材料，甲注冊會計師下列處理中不恰當?shù)氖? )。
A.將C材料納入存貨的監(jiān)盤范圍
B.利用A公司的賬簿記錄確認C材料的賬面價值
C.向B公司實施函證
D.如果C材料的金額占流動資產(chǎn)的比例較大，甲注冊會計師應當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作
參考答案：B
參考解析:
不應當僅僅利用被審計單位的賬簿記錄確認該材料的賬面價值，應當實施函證、監(jiān)盤或是利用其他注冊會計師的工作，故選項B不正確。
24注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表進行審計，在執(zhí)行風險評估程序時，了解A公司對業(yè)績衡量和評價的最重要的目的是( )。
A.將A公司的業(yè)績與同行業(yè)作比較
B.考慮是否存在舞弊風險
C.確定A公司的業(yè)績是否達到預算
D.了解A公司的業(yè)績趨勢
參考答案：B
參考解析:
被審計單位對業(yè)績衡量和評價可能使管理層或員工遭受壓力而產(chǎn)生舞弊動機，因此，在審計業(yè)務中，注冊會計師主要考慮是否存在舞弊的風險，所以選項B正確。
25首次接受委托的情況下，發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，注冊會計師首先采取的措施是( )。
A.解除業(yè)務約定
B.要求管理層修改前期財務報表
C.提請被審計單位告知前任注冊會計師
D.考慮對審計意見的影響
參考答案：C
參考解析:
如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師應當要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務約定。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
26對于管理層的意圖、責任等事項，當被審計單位不提供要求的一項或多項必要書面聲明時，注冊會計師的下列措施中恰當?shù)挠? )。
A.與管理層討論該事項
B.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響
C.采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響
D.獲取其他充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對所需要聲明的事項加以證實
參考答案：A,B,C
參考解析:
對于管理層的意圖、責任等事項，如果不能獲得管理層的書面聲明，注冊會計師就不可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，此時其他的審計證據(jù)無法代替書面聲明。
27被詢證者回函中包括下列條款，其中影響回函可靠性的有( )。
A.提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保
B.接收人不能依賴函證中的信息
C.本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見
D.本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息
參考答案：B,C,D
參考解析:
選項A不影響回函可靠性。關于該問題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。
28注冊會計師在實施監(jiān)盤的過程中，下列有關做法恰當?shù)挠? )。
A.在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應觀察盤點現(xiàn)場
B.由于通過抽盤發(fā)現(xiàn)了一些差異，直接要求被審計單位對存貨重新盤點
C.由于通過抽盤發(fā)現(xiàn)了一些差異，注冊會計師應當查明原因，考慮增加檢查的范圍
D.如果需要重新盤點，其范圍可以限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組
參考答案：A,C,D
參考解析:
如果注冊會計師通過檢查發(fā)現(xiàn)了一些差異，注冊會計師一方面應當查明原因，另一方面應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下擴大檢查的范圍，在差異重大的情況下還可能要求被審計單位重新盤點。選項B中所描述的情況，還不足以使其要求公司重新盤點。
29下列有關分析程序的說法中恰當?shù)挠? )。
A.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序
B.與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍均可以提供很高的保證水平
C.當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質性分析程序
D.無論在任何情況下，實質性分析程序均不可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
參考答案：A,C
參考解析:
與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍都并不足以提供很高的保證水平，所以選項B不正確;實質性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以選項D不正確。
30關于貨幣資金審計，以下說法中正確的有( )。
A.被審計單位不能提供銀行存款余額調節(jié)表，可能表明貨幣資金存在重大錯報風險，注冊會計師需要保持警覺
B.注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表日所列銀行存款是否完整的重要程序
C.如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發(fā)生額進行審計
D.對于現(xiàn)金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師通?？紤]了解和評估被審計單位現(xiàn)金交易比例較高的合理性，是否與其業(yè)務性質相匹配
參考答案：A,C,D
參考解析:
取得銀行存款余額調節(jié)表主要針對存在認定而非完整性認定。關于本題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計(征求意見稿)》。
31項目合伙人應當按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定指導、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務，下列各項中，屬于這里所說的職業(yè)準則的有( )。
A.中國注冊會計師審計準則
B.中國注冊會計師審閱準則
C.中國注冊會計師相關服務準則
D.相關職業(yè)道德要求
參考答案：A,B,C,D
參考解析:
職業(yè)準則，是指中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則、中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則、中國注冊會計師相關服務準則、質量控制準則和相關職業(yè)道德要求。
32A注冊會計師正在審計甲集團公司2013年度財務報表，甲集團公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家會計師事務所進行審計，作為集團項目組要求組成部分注冊會計師溝通下列事項，其中恰當?shù)挠? )。
A.組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業(yè)道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求
B.指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息
C.因違反法律法規(guī)而可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的信息
D.組成部分則務信息中未更正錯報的清單(清單應當包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報)
參考答案：A,B,C
參考解析:
組成部分注冊會計師與集團項目組溝通時，可以溝通組成部分財務信息中未更正錯報的清單，但清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報，選項D錯誤。
33在確定進一步審計程序的范圍時，下列各項中，屬于注冊會計師應當考慮的因素的有( )。
A.計劃獲取的保證程度
B.確定的審計重要性水平
C.評估的重大錯報風險
D.審計程序的時間
參考答案：A,B,C
參考解析:
實質性程序的時間和實質性程序的范圍同屬于設計實質性程序需要考慮的因素，因此，確定進一步審計程序的范圍，不考慮審計程序的時間。
34ABC會計師事務所在接受A公司2013年度財務報表審計業(yè)務時，注冊會計師正在計劃擬實施的實質性程序，下列有關說法中正確的有( )。
A.評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師就越應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序
B.如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師可以僅使用實質性分析程序
C.無論是選擇實質性方案還是綜合性方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設計和實施實質性程序
D.重大錯報風險越高，注冊會計師就需要執(zhí)行越多的實質性程序
參考答案：A,C,D
參考解析:
如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
35針對下列不同情況，注冊會計師出具審計報告的意見不恰當?shù)挠? )。
A.如果注冊會計師無法就關聯(lián)方和關聯(lián)方交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
B.如果被審計單位關聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據(jù)其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
C.如果管理層拒絕簽署其財務報表編制責任的書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告
D.如果被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎的要求，在財務報表中對關聯(lián)方和關聯(lián)方交易進行充分披露，注冊會計師應根據(jù)其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
參考答案：B,C,D
參考解析:
選項B錯誤，如果被審計單位關聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據(jù)其對財務報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告，而不可能發(fā)表無法表示意見的審計報告;選項C錯誤，在無法獲取必要的管理層聲明的時候，要根據(jù)影響程度判斷出具報告的意見類型，不能夠直接確定為無法表示意見;選項D錯誤，未按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定予以披露，不屬于審計范圍受到限制，應按照錯報來處理，所以出具的報告意見類型應是保留或否定意見，而不是保留或無法表示意見。
三、簡答題(本題型共6小題，每題6分，其中第5題可以選擇用中文或英文解答，如果使用中文解答，該題得分6分;如果使用英文解答，該題須全部使用英文，得分為11分。本題型得分41分。)
36ABC會計師事務所根據(jù)會計師事務所質量控制準則，制定了質量控制制度，其中部分內(nèi)容摘錄如下：
ABC會計師事務所質量控制制度中規(guī)定，該質量控制制度只適用于ABC會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計、審閱業(yè)務和相關服務業(yè)務。制度中明確規(guī)定A主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。ABC會計師事務所應當每兩年至少一次向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。在為上市公司執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，如果同一高級人員長期執(zhí)行該客戶的審計業(yè)務可能對獨立性造成不利影響時，會計師事務所應嚴格規(guī)定定期輪換注冊會計師的年限，如果無法實施該措施，則一定要執(zhí)行項目質量控制復核。對于其他非上市公司一律不再執(zhí)行項目質量控制復核。為了防止審計報告公布后出現(xiàn)新的事項導致出現(xiàn)高風險，在出具審計報告后，會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員及項目組內(nèi)部經(jīng)驗最豐富的人員來共同完成項目質量控制復核。此外，為監(jiān)控質量控制制度的有效性，對質量控制制度進行周期性檢查，每兩年進行一次檢查?？紤]到注協(xié)和證監(jiān)會對上市公司項目會進行抽檢，其權威性獨立性更強，因此被抽檢的項目不被納入檢查的范圍。 要求：根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求，請指出上述ABC會計師事務所質量控制制度中存在的問題，并簡要說明理由。
參考解析:
(1)質量控制制度適用范圍不正確。質量控制制度適用于ABC會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務。
(2)向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函的時間要求不正確。應當每年至少一次向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。
(3)對于上市公司審計業(yè)務，項目質量控制復核工作沒有嚴格執(zhí)行是不正確的。對于上市公司審計業(yè)務，一定要執(zhí)行項目質量控制復核，并不是在無法實施其他相關措施后才執(zhí)行項目質量控制復核。
(4)對于其他非上市公司一律不再執(zhí)行項目質量控制復核是不正確的。會計師事務所應當制定適當?shù)臉藴?，對于符合適當標準的所有業(yè)務應實施項目質量控制復核。
(5)參加項目質量控制復核的人員不正確。項目質量控制復核應當由不參與該業(yè)務的人員來執(zhí)行。審計組內(nèi)部人員，不能參加項目質量控制復核。
(6)完成項目質量控制復核的時間不正確。項目質量控制復核應當在審計報告完成前實施完畢，不能在審計報告完成后實施。
(7)監(jiān)控檢查的范圍不正確。在確定檢查范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。
37注冊會計師于2014年3月20日完成了對甲公司2013年度財務報表的審計工作，甲公司于3月30日將已審計財務報表與審計報告一同對外報出。
(1)3月31日甲公司發(fā)生火災，兩個存放產(chǎn)成品的倉庫均遭受大火焚燒，大火撲滅后完整的存貨僅存5%，損失重大。
(2)4月5日，乙公司因貨物質量問題全部退回了上月從甲公司購買的一批商品。
(3)3月18日，法院判決甲公司因上年的技術侵權案應向丙公司支付1500萬元的賠款。
(4)甲公司內(nèi)部審計人員于4月1日發(fā)現(xiàn)2013年已審財務報表中存在1 000萬元的重大錯報，并向甲公司領導層作了匯報。
要求：(1)假定注冊會計師在2014年4月14日獲知了甲公司發(fā)生的上述事項(1)～(3)，注冊會計師是否應當采取相應的行動?
(2)如果注冊會計師在2014年4月10日獲知了事項(4)中財務報表存在的重大錯報，并且甲公司管理層已經(jīng)修改了該財務報表，注冊會計師應當采取的措施有哪些?
參考解析:
(1)①針對事項(1)無需采取行動。該事項在審計報告日不存在，不屬于需要調整的事項。
②針對事項(2)無需采取行動。該事項在審計報告日不存在，不屬于需要調整的事項。
③針對事項(3)需要采取行動。該事項不僅在審計報告日存在，而且如果在審計報告日前獲知很可能改變注冊會計師的審計意見，因此注冊會計師需要采取行動。
(2)注冊會計師應當采取的措施有：
①根據(jù)具體情況對有關修改實施必要的審計程序;
②復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況;
③延伸實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告;
④在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。
40甲注冊會計師作為ABC會計師事務所外勤工作小組中負責貨幣資金審計的外勤工作人員，在對W公司2013年度財務報表進行審計時，對W公司的庫存現(xiàn)金執(zhí)行了監(jiān)盤程序，W公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，甲注冊會計師在監(jiān)盤前一天與W公司會計主管進行了溝通，要求其通知W公司出納人員做好監(jiān)盤準備.并將各營業(yè)部門庫存現(xiàn)金貼上封條結出當日現(xiàn)金余額等相關工作?？紤]到出納日常工作安排，注冊會計師對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間要求分別定在上午上班前和下午下班時。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜并貼上之前準備好的封條，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額;然后，甲注冊會計師及W公司會計主管與相關出納當場盤點現(xiàn)金，由甲注冊會計師盤點一部分營業(yè)部門的現(xiàn)金，其余的由W公司出納盤點，對盤點中出現(xiàn)的白條當場由出納及會計主管解釋后作為現(xiàn)金數(shù)額計入現(xiàn)金余額，甲注冊會計師將盤點結果與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”并結出余額，并在盤點表中簽字后形成審計工作底稿。
要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。
參考解析:
(1)提前通知W公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。甲注冊會計師應當實施突擊性的檢查。
(2)沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當?？偛亢蜖I業(yè)部庫存現(xiàn)金應當同時監(jiān)盤，如果不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。
(3)甲注冊會計師盤點營業(yè)部庫存現(xiàn)金不當，應由W公司出納親自盤點庫存現(xiàn)金。
(4)對盤點中的白條不應由出納及會計主管解釋后作為現(xiàn)金處理，應要求做出必要的調整或者在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明。
(5)“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當，“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應由W公司相關人員(出納和會計主管)和注冊會計師共同簽字。
1被審計單位下列控制活動中，不屬于經(jīng)營業(yè)績評價方面的是( )。
A.將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機構或項目活動的業(yè)績
B.定期與客戶對賬并就發(fā)現(xiàn)的差異進行調查
C.對照預算、預測和前期實際結果，對公司的業(yè)績復核和評價
D.綜合分析財務數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系
參考答案：B
參考解析:
注冊會計師應當了解和業(yè)績評價有關的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預算(或預測、前期業(yè)績)的差異，綜合分析財務數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機構或項目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關系采取必要的調查與糾正措施。
2下列有關注冊會計師利用外部專家工作的說法中，正確的是( )。
A.在考慮利用專家工作時，注冊會計師應當了解專家的專長領域
B.外部專家和項目組成員一樣，受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束
C.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分
D.在審計報告中提及外部專家的工作可以適當減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任
參考答案：A
參考解析:
選項B，外部專家不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束：選項C，除非協(xié)議另有安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分;選項D，在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。
3關于注冊會計師向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷，下列說法中錯誤的是( )。
A.在確定是否識別出內(nèi)部控制缺陷時，注冊會計師可以就審計結果中的相關事實和情況與適當層級的管理層討論
B.如果識別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應當根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構成值得關注的內(nèi)部控制缺陷
C.注冊會計師應當及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷，通報可以采用口頭或書面形式
D.在解釋值得關注的內(nèi)部控制缺陷的潛在影響時，注冊會計師不需要將這些后果量化
參考答案：C
參考解析:
注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷。
4注冊會計師在確定是否接受或保持客戶關系和具體業(yè)務時，下列各項中，通常不考慮的是( )。
A.客戶的市場份額、行業(yè)特征以及所處的監(jiān)管環(huán)境
B.客戶是否誠信
C.能否遵守相關職業(yè)道德要求
D.是否具備勝任能力
參考答案：A
參考解析:
客戶的市場份額、行業(yè)特征及所處的監(jiān)管環(huán)境通常不影響注冊會計師作出是否接受或保持客戶關系和具體業(yè)務的決策。
5對于存貨項目，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，注冊會計師認為最可能證實的認定是( )。
A.計價和分攤
B.權利和義務
C.存在
D.完整性
參考答案：A
參考解析:
存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況：予以特別關注以外，注冊會計師還應當把所有毀損、陳舊，過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。
6下列有關注冊會計師識別和評估舞弊導致的重大錯報風險的說法中不恰當?shù)氖? )。
A.在評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當特別關注被審計單位在收入確認方面的舞弊風險
B.在識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師應當識別和評估舞弊導致的重大錯報風險
C.對于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師無須評價被審計單位相關控制的設計情況，也無須確定其是否得到執(zhí)行
D.注冊會計師在進行風險評估時，如果認為被審計單位控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的
參考答案：C
參考解析:
對于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應當評價被審計單位相關控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，所以選項C不正確。
7下列情形中，不違背貨幣資金“不相容崗位相互分離”控制原則的是( )。
A.由出納人員兼任稽核工作
B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章
C.由出納人員兼任應收賬款總賬和明細賬的登記工作
D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬的登記工作
參考答案：D
參考解析:
出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，故選項ABC都屬于違反出納員的不相容崗位職責;選項D的“固定資產(chǎn)明細賬”不是“收入、支出、費用、債權債務賬目”，不違反出納員的不相容崗位職責。
8在對存貨實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師的以下做法中不正確的是( )。
A.對于已作質押的存貨，向債權人函證與被質押存貨相關的內(nèi)容
B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序
C.對于因性質特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應商函證等審計程序
D.在首次接受委托的情況下，對存貨的期初余額不通過監(jiān)盤當前存貨數(shù)量并調節(jié)至期初予以確認，而是根據(jù)被審計單位存貨收發(fā)制度確認
參考答案：D
參考解析:
首次接受委托的情況下，對存貨期初余額應當實施恰當?shù)膶徲嫵绦蛴枰源_認，而不能僅僅依賴被審計單位的存貨收發(fā)制度。
9A公司2012年度財務報表由x會計師事務所審計，2014年1月4日Y會計師事務所擬承接A公司2013年財務報表審計業(yè)務，則對于Y會計師事務所與X會計師事務所之間的溝通，下列說法中錯誤的是( )。
A.這一溝通是必要的審計程序
B.這一溝通的目的是為了確定是否接受委托
C.在進行必要溝通后，ABC會計師事務所應當對溝通結果進行評價
D.如果從X會計師事務所未得到答復，Y會計師事務所應拒絕接受委托
參考答案：D
參考解析:
如果從x會計師事務所未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，Y會計師事務所應設法以其他方式與x會計師事務所再次進行溝通。如果仍得不到答復，Y會計師事務所可以致函X會計師事務所，說明如果在適當?shù)臅r間內(nèi)得不到答復，將假設不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業(yè)務委托。
10在評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師不需要考慮的因素是( )。
A.專家工作結果或結論的相關性和合理性
B.專家工作結果或結論與其他審計證據(jù)的一致性
C.專家使用重要假設的相關性和合理性
D.是否在審計報告中披露專家工作結果
參考答案：D
參考解析:
評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的，無須考慮是否在審計報告中披露專家工作。
11關于集團審計中的重要性，下列說法中錯誤的是( )。
A.對于擬審計或審閱的組成部分，其重要性由集團項目組設定
B.組成部分重要性應低于集團財務報表整體重要性
C.各組成部分重要性的合計等于集團財務報表整體重要性
D.對計劃僅在集團層面實施分析程序的不重要組成部分不需要設定重要性
參考答案：C
參考解析:
在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性。該部分內(nèi)容請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號——集團財務報表審計(征求意見稿)》。
12會計師事務所在承接被審計單位財務報表審計業(yè)務后，發(fā)現(xiàn)項目組成員王某現(xiàn)擔任被審計單位的執(zhí)行董事，會計師事務所下列做法正確的是( )。
A.將王某調離鑒證小組
B.委派一個比王某更具專業(yè)勝任能力的員工復核王某的工作
C.對該業(yè)務執(zhí)行項目質量控制復核
D.解除業(yè)務約定
參考答案：D
參考解析:
此事項對獨立性產(chǎn)生的不利影響非常重大，以致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。
13下列關于評價審計證據(jù)充分性和適當性的說法中不正確的是( )。
A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關的控制的有效性
B.如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)
C.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序
D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本和難易程度，來減少某些不可替代的審計程序
參考答案：D
參考解析:
在保證獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，控制審計成本也是會計師事務所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結論、形成的審計意見是恰當?shù)?，注冊會計師不應將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由，所以選項D不正確。
14在確定尚未更正錯報的匯總數(shù)時，A注冊會計師不應將其包括在內(nèi)的是( )。
A.本期審計中以識別但尚未更正的具體錯報
B.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額
C.對不能明確識別的其他錯報的估計數(shù)
D.可容忍錯報
參考答案：D
參考解析:
可容忍錯報不是未更正錯報，而是注冊會計師基于重要性原則評價錯報時使用的概念。
15在確定是否利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師通常不需要考慮的因素是( )。
A.內(nèi)部審計的客觀性
B.內(nèi)部審計人員的薪酬水平
C.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力
D.內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通
參考答案：B
參考解析:
在確定是否利用內(nèi)部審計工作時，無須考慮內(nèi)部審計人員的薪酬水平。
16《中國注冊會計師審計準則第l511號——比較信息：對應數(shù)據(jù)和比較財務報表》規(guī)范了注冊會計師在財務報表審計中與比較信息相關的責任。下列說法不符合該準則要求的是( )。
A.對于對應數(shù)據(jù)，審計意見僅提及本期;對于比較財務報表，審計意見提及列報的財務報表所屬的各期
B.注冊會計師應當確定財務報表中是否包括適用的財務報告編制基礎要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當分類
C.如果以前針對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師應當對本期財務報表發(fā)表非無保留意見
D.適用《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較信息：對應數(shù)據(jù)和比較財務報表》時，無須適用《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次審計業(yè)務涉及的期初余額》對期初余額的相關規(guī)定
參考答案：D
參考解析:
當上期財務報表已由前任注冊會計師審計或未經(jīng)審計時，《中國注冊會計師審計準則第133 1號——首次審計業(yè)務涉及的期初余額》對期初余額的相關規(guī)定同樣適用。
17當適用的財務報告編制基礎沒有規(guī)定計量方法時，評價計量方法(包括適用的模型)是否適用于具體情況屬于注冊會計師的職業(yè)判斷。為了評價計量方法是否適用于具體情況，下列各項中，不屬于注冊會計師可能需要考慮的事項的是( )。
A.管理層選擇計量方法的理由是否合理
B.管理層是否充分評價和恰當運用適用的財務報告編制基礎提供的、用以支持所選擇的計量方法的標準(如存在)
C.根據(jù)被估計的資產(chǎn)或負債的性質和適用的財務報告編制基礎的要求，評價計量方法是否適用于具體情況
D.計量方法相對于各種情況是否均恰當
參考答案：D
參考解析:
注冊會計師應當考慮計量方法相對于被審計單位開展的業(yè)務、所處行業(yè)和環(huán)境是否恰當，而不是所有情況下均恰當，選項D不正確。
18關于審計證據(jù)，下列說法中錯誤的是( )。
A.審計證據(jù)在性質上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的，也可能包括從其他來源獲取的信息
B.會計記錄不構成審計證據(jù)的來源
C.審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息
D.在某些情況下，信息的缺乏本身也構成審計證據(jù)
參考答案：B
參考解析:
會計記錄是重要的審計證據(jù)來源。
19存在下列事項時，其中一定會影響獨立性的是( )。
A.乙注冊會計師的叔叔持有被審計單位100股股票，現(xiàn)市值為1000元人民幣，接受委托前已經(jīng)全部處置
B.丙注冊會計師將要成為被審計單位的職員，會計師事務所將其調離審計小組
C.丁注冊會計師持有被審計單位100股股票，現(xiàn)市值為1000元人民幣
D.戊注冊會計師三年前是被審計單位出納，現(xiàn)由戊注冊會計師審計被審計單位固定資產(chǎn)項目
參考答案：C
參考解析:
選項C，因丁注冊會計師持有被審計單位的股票，屬于直接經(jīng)濟利益，這種情況下，沒有防范措施可以消除對獨立性的不利影響。
20在了解被審計單位及其環(huán)境后，注冊會計師計劃不依賴被審計單位信息系統(tǒng)，注冊會計師需要執(zhí)行的工作是( )。
A.了解與評估系統(tǒng)環(huán)境
B.驗證手工控制
C.驗證系統(tǒng)應用控制
D.了解、驗證系統(tǒng)一般性控制
參考答案：A
參考解析:
不依賴信息系統(tǒng)的情況下，僅需了解與評估系統(tǒng)環(huán)境。
21注冊會計師負責A公司2013年度財務報表審計業(yè)務，為了合理保證計價認定的準確性，A公司的一項控制是由復核人員核對銷售發(fā)票上的價格與統(tǒng)一價格單上的價格是否一致。注冊會計師執(zhí)行控制測試時，選取一部分發(fā)票進行核對，你認為這項程序是( )。
A.檢查
B.重新執(zhí)行
C.穿行測試
D.觀察
參考答案：B
參考解析:
題目中的審計程序屬于典型的重新執(zhí)行。
22下列對存貨項目審計的說法中，正確的是( )。
A.存貨的“完整性”和“存在”認定不可用監(jiān)盤程序予以證實
B.對第三方持有被審計單位存貨的情況，應根據(jù)被審計單位存貨收發(fā)存制度確認存貨的余額
C.存貨計價測試的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目
D.在某些情況下，管理層或注冊會計師可能識別出永續(xù)盤存記錄和現(xiàn)有實際存貨數(shù)量之間的差異，這可能表明對存貨變動的控制沒有有效運行
參考答案：D
參考解析:
監(jiān)盤程序可以證實存貨的“存在”認定，也可為“完整性”認定提供審計證據(jù)，選項A不正確;對第三方持有被審計單位存貨的情況，應當實施函證或其他審計程序，選項B不正確;存貨計價測試的樣本應著重選擇余額較大且價格變動比較頻繁的存貨項目，選項C不正確。
23甲注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表實施審計，在對A公司存貨項目進行了解后獲知，存在一批委托B公司代為保管的C材料，甲注冊會計師下列處理中不恰當?shù)氖? )。
A.將C材料納入存貨的監(jiān)盤范圍
B.利用A公司的賬簿記錄確認C材料的賬面價值
C.向B公司實施函證
D.如果C材料的金額占流動資產(chǎn)的比例較大，甲注冊會計師應當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作
參考答案：B
參考解析:
不應當僅僅利用被審計單位的賬簿記錄確認該材料的賬面價值，應當實施函證、監(jiān)盤或是利用其他注冊會計師的工作，故選項B不正確。
24注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表進行審計，在執(zhí)行風險評估程序時，了解A公司對業(yè)績衡量和評價的最重要的目的是( )。
A.將A公司的業(yè)績與同行業(yè)作比較
B.考慮是否存在舞弊風險
C.確定A公司的業(yè)績是否達到預算
D.了解A公司的業(yè)績趨勢
參考答案：B
參考解析:
被審計單位對業(yè)績衡量和評價可能使管理層或員工遭受壓力而產(chǎn)生舞弊動機，因此，在審計業(yè)務中，注冊會計師主要考慮是否存在舞弊的風險，所以選項B正確。
25首次接受委托的情況下，發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，注冊會計師首先采取的措施是( )。
A.解除業(yè)務約定
B.要求管理層修改前期財務報表
C.提請被審計單位告知前任注冊會計師
D.考慮對審計意見的影響
參考答案：C
參考解析:
如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師應當要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務約定。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
26對于管理層的意圖、責任等事項，當被審計單位不提供要求的一項或多項必要書面聲明時，注冊會計師的下列措施中恰當?shù)挠? )。
A.與管理層討論該事項
B.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響
C.采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響
D.獲取其他充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對所需要聲明的事項加以證實
參考答案：A,B,C
參考解析:
對于管理層的意圖、責任等事項，如果不能獲得管理層的書面聲明，注冊會計師就不可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，此時其他的審計證據(jù)無法代替書面聲明。
27被詢證者回函中包括下列條款，其中影響回函可靠性的有( )。
A.提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保
B.接收人不能依賴函證中的信息
C.本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見
D.本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息
參考答案：B,C,D
參考解析:
選項A不影響回函可靠性。關于該問題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。
28注冊會計師在實施監(jiān)盤的過程中，下列有關做法恰當?shù)挠? )。
A.在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應觀察盤點現(xiàn)場
B.由于通過抽盤發(fā)現(xiàn)了一些差異，直接要求被審計單位對存貨重新盤點
C.由于通過抽盤發(fā)現(xiàn)了一些差異，注冊會計師應當查明原因，考慮增加檢查的范圍
D.如果需要重新盤點，其范圍可以限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組
參考答案：A,C,D
參考解析:
如果注冊會計師通過檢查發(fā)現(xiàn)了一些差異，注冊會計師一方面應當查明原因，另一方面應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下擴大檢查的范圍，在差異重大的情況下還可能要求被審計單位重新盤點。選項B中所描述的情況，還不足以使其要求公司重新盤點。
29下列有關分析程序的說法中恰當?shù)挠? )。
A.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序
B.與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍均可以提供很高的保證水平
C.當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質性分析程序
D.無論在任何情況下，實質性分析程序均不可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
參考答案：A,C
參考解析:
與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍都并不足以提供很高的保證水平，所以選項B不正確;實質性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以選項D不正確。
30關于貨幣資金審計，以下說法中正確的有( )。
A.被審計單位不能提供銀行存款余額調節(jié)表，可能表明貨幣資金存在重大錯報風險，注冊會計師需要保持警覺
B.注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表日所列銀行存款是否完整的重要程序
C.如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發(fā)生額進行審計
D.對于現(xiàn)金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師通?？紤]了解和評估被審計單位現(xiàn)金交易比例較高的合理性，是否與其業(yè)務性質相匹配
參考答案：A,C,D
參考解析:
取得銀行存款余額調節(jié)表主要針對存在認定而非完整性認定。關于本題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計(征求意見稿)》。
31項目合伙人應當按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定指導、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務，下列各項中，屬于這里所說的職業(yè)準則的有( )。
A.中國注冊會計師審計準則
B.中國注冊會計師審閱準則
C.中國注冊會計師相關服務準則
D.相關職業(yè)道德要求
參考答案：A,B,C,D
參考解析:
職業(yè)準則，是指中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則、中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則、中國注冊會計師相關服務準則、質量控制準則和相關職業(yè)道德要求。
32A注冊會計師正在審計甲集團公司2013年度財務報表，甲集團公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家會計師事務所進行審計，作為集團項目組要求組成部分注冊會計師溝通下列事項，其中恰當?shù)挠? )。
A.組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業(yè)道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求
B.指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息
C.因違反法律法規(guī)而可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的信息
D.組成部分則務信息中未更正錯報的清單(清單應當包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報)
參考答案：A,B,C
參考解析:
組成部分注冊會計師與集團項目組溝通時，可以溝通組成部分財務信息中未更正錯報的清單，但清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報，選項D錯誤。
33在確定進一步審計程序的范圍時，下列各項中，屬于注冊會計師應當考慮的因素的有( )。
A.計劃獲取的保證程度
B.確定的審計重要性水平
C.評估的重大錯報風險
D.審計程序的時間
參考答案：A,B,C
參考解析:
實質性程序的時間和實質性程序的范圍同屬于設計實質性程序需要考慮的因素，因此，確定進一步審計程序的范圍，不考慮審計程序的時間。
34ABC會計師事務所在接受A公司2013年度財務報表審計業(yè)務時，注冊會計師正在計劃擬實施的實質性程序，下列有關說法中正確的有( )。
A.評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師就越應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序
B.如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師可以僅使用實質性分析程序
C.無論是選擇實質性方案還是綜合性方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設計和實施實質性程序
D.重大錯報風險越高，注冊會計師就需要執(zhí)行越多的實質性程序
參考答案：A,C,D
參考解析:
如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
35針對下列不同情況，注冊會計師出具審計報告的意見不恰當?shù)挠? )。
A.如果注冊會計師無法就關聯(lián)方和關聯(lián)方交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
B.如果被審計單位關聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據(jù)其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
C.如果管理層拒絕簽署其財務報表編制責任的書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告
D.如果被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎的要求，在財務報表中對關聯(lián)方和關聯(lián)方交易進行充分披露，注冊會計師應根據(jù)其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
參考答案：B,C,D
參考解析:
選項B錯誤，如果被審計單位關聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據(jù)其對財務報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告，而不可能發(fā)表無法表示意見的審計報告;選項C錯誤，在無法獲取必要的管理層聲明的時候，要根據(jù)影響程度判斷出具報告的意見類型，不能夠直接確定為無法表示意見;選項D錯誤，未按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定予以披露，不屬于審計范圍受到限制，應按照錯報來處理，所以出具的報告意見類型應是保留或否定意見，而不是保留或無法表示意見。
三、簡答題(本題型共6小題，每題6分，其中第5題可以選擇用中文或英文解答，如果使用中文解答，該題得分6分;如果使用英文解答，該題須全部使用英文，得分為11分。本題型得分41分。)
36ABC會計師事務所根據(jù)會計師事務所質量控制準則，制定了質量控制制度，其中部分內(nèi)容摘錄如下：
ABC會計師事務所質量控制制度中規(guī)定，該質量控制制度只適用于ABC會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計、審閱業(yè)務和相關服務業(yè)務。制度中明確規(guī)定A主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。ABC會計師事務所應當每兩年至少一次向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。在為上市公司執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，如果同一高級人員長期執(zhí)行該客戶的審計業(yè)務可能對獨立性造成不利影響時，會計師事務所應嚴格規(guī)定定期輪換注冊會計師的年限，如果無法實施該措施，則一定要執(zhí)行項目質量控制復核。對于其他非上市公司一律不再執(zhí)行項目質量控制復核。為了防止審計報告公布后出現(xiàn)新的事項導致出現(xiàn)高風險，在出具審計報告后，會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員及項目組內(nèi)部經(jīng)驗最豐富的人員來共同完成項目質量控制復核。此外，為監(jiān)控質量控制制度的有效性，對質量控制制度進行周期性檢查，每兩年進行一次檢查?？紤]到注協(xié)和證監(jiān)會對上市公司項目會進行抽檢，其權威性獨立性更強，因此被抽檢的項目不被納入檢查的范圍。 要求：根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求，請指出上述ABC會計師事務所質量控制制度中存在的問題，并簡要說明理由。
參考解析:
(1)質量控制制度適用范圍不正確。質量控制制度適用于ABC會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務。
(2)向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函的時間要求不正確。應當每年至少一次向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。
(3)對于上市公司審計業(yè)務，項目質量控制復核工作沒有嚴格執(zhí)行是不正確的。對于上市公司審計業(yè)務，一定要執(zhí)行項目質量控制復核，并不是在無法實施其他相關措施后才執(zhí)行項目質量控制復核。
(4)對于其他非上市公司一律不再執(zhí)行項目質量控制復核是不正確的。會計師事務所應當制定適當?shù)臉藴?，對于符合適當標準的所有業(yè)務應實施項目質量控制復核。
(5)參加項目質量控制復核的人員不正確。項目質量控制復核應當由不參與該業(yè)務的人員來執(zhí)行。審計組內(nèi)部人員，不能參加項目質量控制復核。
(6)完成項目質量控制復核的時間不正確。項目質量控制復核應當在審計報告完成前實施完畢，不能在審計報告完成后實施。
(7)監(jiān)控檢查的范圍不正確。在確定檢查范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。
37注冊會計師于2014年3月20日完成了對甲公司2013年度財務報表的審計工作，甲公司于3月30日將已審計財務報表與審計報告一同對外報出。
(1)3月31日甲公司發(fā)生火災，兩個存放產(chǎn)成品的倉庫均遭受大火焚燒，大火撲滅后完整的存貨僅存5%，損失重大。
(2)4月5日，乙公司因貨物質量問題全部退回了上月從甲公司購買的一批商品。
(3)3月18日，法院判決甲公司因上年的技術侵權案應向丙公司支付1500萬元的賠款。
(4)甲公司內(nèi)部審計人員于4月1日發(fā)現(xiàn)2013年已審財務報表中存在1 000萬元的重大錯報，并向甲公司領導層作了匯報。
要求：(1)假定注冊會計師在2014年4月14日獲知了甲公司發(fā)生的上述事項(1)～(3)，注冊會計師是否應當采取相應的行動?
(2)如果注冊會計師在2014年4月10日獲知了事項(4)中財務報表存在的重大錯報，并且甲公司管理層已經(jīng)修改了該財務報表，注冊會計師應當采取的措施有哪些?
參考解析:
(1)①針對事項(1)無需采取行動。該事項在審計報告日不存在，不屬于需要調整的事項。
②針對事項(2)無需采取行動。該事項在審計報告日不存在，不屬于需要調整的事項。
③針對事項(3)需要采取行動。該事項不僅在審計報告日存在，而且如果在審計報告日前獲知很可能改變注冊會計師的審計意見，因此注冊會計師需要采取行動。
(2)注冊會計師應當采取的措施有：
①根據(jù)具體情況對有關修改實施必要的審計程序;
②復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況;
③延伸實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告;
④在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。
40甲注冊會計師作為ABC會計師事務所外勤工作小組中負責貨幣資金審計的外勤工作人員，在對W公司2013年度財務報表進行審計時，對W公司的庫存現(xiàn)金執(zhí)行了監(jiān)盤程序，W公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，甲注冊會計師在監(jiān)盤前一天與W公司會計主管進行了溝通，要求其通知W公司出納人員做好監(jiān)盤準備.并將各營業(yè)部門庫存現(xiàn)金貼上封條結出當日現(xiàn)金余額等相關工作?？紤]到出納日常工作安排，注冊會計師對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間要求分別定在上午上班前和下午下班時。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜并貼上之前準備好的封條，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額;然后，甲注冊會計師及W公司會計主管與相關出納當場盤點現(xiàn)金，由甲注冊會計師盤點一部分營業(yè)部門的現(xiàn)金，其余的由W公司出納盤點，對盤點中出現(xiàn)的白條當場由出納及會計主管解釋后作為現(xiàn)金數(shù)額計入現(xiàn)金余額，甲注冊會計師將盤點結果與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”并結出余額，并在盤點表中簽字后形成審計工作底稿。
要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。
參考解析:
(1)提前通知W公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。甲注冊會計師應當實施突擊性的檢查。
(2)沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當?？偛亢蜖I業(yè)部庫存現(xiàn)金應當同時監(jiān)盤，如果不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。
(3)甲注冊會計師盤點營業(yè)部庫存現(xiàn)金不當，應由W公司出納親自盤點庫存現(xiàn)金。
(4)對盤點中的白條不應由出納及會計主管解釋后作為現(xiàn)金處理，應要求做出必要的調整或者在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明。
(5)“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當，“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應由W公司相關人員(出納和會計主管)和注冊會計師共同簽字。