2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題解析之審計(jì)程序
增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法
(一)增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的思路
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以下方法提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，例如：
1.對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶(hù)余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以關(guān)注以前未曾關(guān)注過(guò)的審計(jì)領(lǐng)域，盡管這些領(lǐng)域可能重要程度比較低。如果這些領(lǐng)域有可能被用于掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要針對(duì)這些領(lǐng)域?qū)嵤┮恍┚哂胁豢深A(yù)見(jiàn)性的測(cè)試。
2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。比如說(shuō)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度的大多數(shù)審計(jì)工作都圍繞著12月或在年底前后進(jìn)行，那么被審計(jì)單位就會(huì)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一審計(jì)習(xí)慣，由此可能會(huì)把一些不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整放在年度的9月、10月或11月等，以避免引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序時(shí)測(cè)試項(xiàng)目的時(shí)間，從測(cè)試12月的項(xiàng)目調(diào)整到測(cè)試9月、10月或11月的項(xiàng)目。
3.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。
4.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。例如，在存貨監(jiān)盤(pán)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以到未事先通知被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，使被審計(jì)單位沒(méi)有機(jī)會(huì)事先安排，隱藏一些不想讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道的情況。
(二)增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的實(shí)施要點(diǎn)
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)明確提出這一要求。
2.雖然對(duì)于不可預(yù)見(jiàn)性程度沒(méi)有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序。審計(jì)項(xiàng)目組可以匯總那些具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，并記錄在審計(jì)工作底稿中。
3.項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。
(三)增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的示例
舉例說(shuō)明了一些具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序。
審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性示例
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審計(jì)領(lǐng)域 |
一些可能適用的具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序 |
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存貨 |
向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢(xún)問(wèn)，例如采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)人員等 |
| 在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過(guò)的盤(pán)點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán) | |
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銷(xiāo)售和
應(yīng)收賬款 |
向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多或未曾接觸過(guò)的被審計(jì)單位員工詢(xún)問(wèn)，例如負(fù)責(zé)處理大客戶(hù)賬戶(hù)的銷(xiāo)售部人員 |
| 改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象，例如對(duì)收入按細(xì)類(lèi)進(jìn)行分析 | |
| 針對(duì)銷(xiāo)售和銷(xiāo)售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間 | |
| 實(shí)施以前未曾考慮過(guò)的審計(jì)程序，例如： ①函證確認(rèn)銷(xiāo)售條款或者選定銷(xiāo)售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷(xiāo)售交易，例如對(duì)出口銷(xiāo)售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 ②實(shí)施更細(xì)致的分析程序，例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷(xiāo)售及客戶(hù)賬戶(hù)。 ③測(cè)試以前未曾函證過(guò)的賬戶(hù)余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶(hù)，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶(hù)。 ④改變函證日期，即把所函證賬戶(hù)的截止日期提前或者推遲。 ⑤對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷(xiāo)售和相關(guān)賬戶(hù)余額，除了進(jìn)行函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證 | |
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采購(gòu)和
應(yīng)付賬款 |
如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時(shí)間 |
| 對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的采購(gòu)項(xiàng)目，進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試 | |
| 使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購(gòu)和付款賬戶(hù)，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶(hù) | |
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現(xiàn)金和
銀行存款 |
多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測(cè)試 |
| 對(duì)有大量銀行賬戶(hù)的，考慮改變抽樣方法 | |
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固定資產(chǎn) |
對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試，例如考慮實(shí)地盤(pán)查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如汽車(chē)和其他設(shè)備等 |
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跨區(qū)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目 |
修改分支機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些較次要分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作量，或?qū)嵉厝シ种C(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作） |
在線(xiàn)練習(xí)：
多項(xiàng)選擇題
下列做法中，可以提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性的有( )。
A.針對(duì)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間
B.向以前沒(méi)有詢(xún)問(wèn)過(guò)的被審計(jì)單位員工詢(xún)問(wèn)
C.對(duì)以前通常不測(cè)試的金額較小的項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
D.對(duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證
[答案]ABC
[解析]選項(xiàng)D不正確。對(duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證屬于正常審計(jì)程序，不屬于增加“審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性”。