第二章 存貨
一、單項選擇題
1.下列各項中不計入外購存貨成本的是( )。
A.進口關稅
B.在采購過程中發(fā)生的倉儲費
C.運輸途中的合理損耗
D.尚待查明原因的途中損耗
2.某商品流通企業(yè)系小規(guī)模納稅人，采購甲商品50件，單價為1萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款50萬元，增值稅稅額為8.5萬元，另支付采購費用2.5萬元。該批商品的總成本為( )萬元。
A.52.5
B.61
C.58.5
D.50
3.北方公司和南方公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。北方公司委托南方公司加工應征消費稅的材料一批，北方公司發(fā)出原材料的實際成本為600萬元。完工收回時支付加工費120萬元，另行支付增值稅稅額20.4萬元，支付南方公司代收代繳的消費稅稅額45萬元。北方公司收回材料后直接出售。則北方公司該批委托加工材料的入賬價值是( )萬元。
A.645
B.720
C.765
D.740.4
4.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，下列項目中，應計入存貨成本的是( )。
A.非正常消耗的直接材料
B.企業(yè)提供勞務取得的存貨，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工費用
C.不是為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用
D.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出
5.企業(yè)確定存貨的可變現凈值時，不應考慮的因素是( )。
A.取得的確鑿證據
B.持有存貨的目的
C.資產負債表日后事項的影響
D.存貨賬面價值
6.某企業(yè)共有兩個存貨項目：A產品和B材料，B材料專門用于生產A產品。該企業(yè)按單個存貨項目計提存貨跌價準備，則計算B材料的可變現凈值時，不影響其可變現凈值的因素是( )。
A.A產品的市場售價
B.B材料的市場售價
C.估計銷售A產品發(fā)生的相關稅費
D.估計將B材料加工成A產品尚需發(fā)生的加工成本
7.下列有關存貨可變現凈值的表述中，正確的是( )。
A.如果企業(yè)持有存貨的數量少于銷售合同的訂貨數量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現凈值的計量基礎
B.對于為生產而持有的材料，如果用其生產的產成品的預計可變現凈值高于成本，則該材料應當按照可變現凈值計量
C.如果材料價格的下降導致產成品的售價低于成本，則該材料應當按其售價計量，按其差額計提存貨跌價準備
D.如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的合同價格作為計量基礎
8.A公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。2013年12月6日A公司與B公司簽訂銷售合同：由A公司于2014年3月26日向B公司銷售筆記本電腦2500臺，每臺1.2萬元。2013年12月31日A公司庫存筆記本電腦3000臺，單位成本1萬元，賬面總成本為3000萬元，未計提存貨跌價準備。2013年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。2013年12月31日筆記本電腦的賬面價值為( )萬元。
A.3375
B.2950
C.2700
D.3300
9.某企業(yè)采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。2013年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現凈值分別為：甲存貨成本20萬元，可變現凈值16萬元;乙存貨成本24萬元，可變現凈值30萬元;丙存貨成本36萬元，可變現凈值30萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為2萬元、4萬元、3萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2013年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為( )萬元。
A.7
B.1
C.-5
D.-1
10.長江公司2013年12月31日庫存配件500套，每套配件的賬面成本為60萬元，未計提存貨跌價準備，市場價格為50萬元。該批配件可用于加工500件甲產品，將每套配件加工成甲產品尚需投入85萬元。甲產品2013年12月31日的市場價格為每件143.5萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費6萬元。長江公司2013年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A.3000
B.1250
C.3750
D.0
11.2013年9月3日，北京公司與上海公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2014年7月20日，北京公司應按每臺104萬元的價格向上海公司提供A產品12臺。2013年12月31日，北京公司A產品的賬面價值(成本)為1120萬元，數量為10臺，單位成本為112萬元。2013年12月31日，A產品的市場銷售價格為100萬元/臺。銷售10臺A產品預計發(fā)生銷售費用及稅金為20萬元。2013年12月31日，北京公司應該計提的存貨跌價準備金額為( )萬元。
A.108
B.100
C.0
D.160
12.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，因自然災害毀損一批材料，該批材料成本為10000元，增值稅稅額為1700元。收到各種賠款1250元，殘料入庫500元。報經批準后，應計入營業(yè)外支出的金額為( )元。
A.8250
B.9950
C.11700
D.1750二、多項選擇題
1.下列各項中，應當作為企業(yè)存貨核算的有( )。
A.委托加工物資
B.已經發(fā)運但尚未辦妥托收手續(xù)的產成品或庫存商品
C.企業(yè)承諾的訂貨合同
D.企業(yè)預計發(fā)生的制造費用
2.下列各項物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有( )。
A.委托代銷商品
B.工程物資
C.房地產開發(fā)企業(yè)購入用于建造商品房的土地
D.企業(yè)經過制造和修理完成驗收入庫的代制品和代修品
3.對于增值稅一般納稅人，下列各項中應計入外購存貨成本的有( )。
A.按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額
B.企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關稅
C.運輸途中的合理消耗
D.遭受意外災害發(fā)生的損失
4.下列稅金中，應計入存貨成本的有( )。
A.一般納稅人委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)加工支付的消費稅
B.一般納稅人購進原材料支付的增值稅稅額
C.小規(guī)模納稅人購進原材料支付的增值稅稅額
D.一般納稅人委托加工應稅消費品收回后直接出售支付的消費稅
5.2013年1月1日，甲、乙、丙三方共同投資設立了A有限責任有限公司(以下簡稱A公司),A公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲以其生產的產品作為投資(A公司作為原材料管理和核算)，該批產品的公允價值為20萬元。甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元。假定A公司的實收資本總額為40萬元，甲公司在A公司享有的份額為35%。A公司采用實際成本法核算存貨。下列有關A公司的會計處理中，不正確的有( )。
A.原材料的入賬價值為20萬元
B.計入應交稅費——應交增值稅(進項稅費)的金額為3.4萬元
C.計入實收資本——甲的金額為23.4萬元
D.計入資本公積——資本溢價的金額為0萬元
6.依據企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計量方法有( )。
A.先進先出法
B.加權平均法
C.個別計價法
D.后進先出法
7.下列表明存貨可變現凈值為零的有( )。
A.已霉爛變質的存貨
B.無使用價值且有轉讓價值的存貨
C.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨
D.已過期且無轉讓價值的存貨
8.下列關于存貨的可變現凈值的表述中，正確的有( )。
A.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎
B.如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的合同價格作為計量基礎
C.沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現凈值應以產成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎
D.直接用于出售的材料，可變現凈值為產成品的市場售價減去至完工時將要發(fā)生的成本再減去銷售產成品所要發(fā)生的銷售費用及相關稅費后的金額
9.下列有關存貨跌價準備的表述中，正確的有( )。
A.當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，應當進行減值測試，若其可變現凈值低于成本，應當計提存貨跌價準備
B.期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分沒有合同約定價格的，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備
C.企業(yè)應于資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益
D.存貨在本期的價值上升的，原來計提存貨跌價準備的，其賬面價值應該予以恢復
10.下列各項業(yè)務中，可以引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A.計提存貨跌價準備
B.增值稅小規(guī)模納稅人購入存貨發(fā)生的不允許抵扣的增值稅進項稅額
C.存貨出售結轉成本的同時結轉之前計提的存貨跌價準備
D.盤盈的存貨
11.下列關于存貨跌價準備的說法中，正確的有( )。
A.資產負債表日，企業(yè)可以按單個項目對存貨計提減值準備
B.對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備
C.存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產和銷售，意味著存貨所處的經濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風險和報酬，因此可以對其合并計提存貨跌價準備
D.資產負債表日，存貨的可變現凈值高于成本，企業(yè)應當計提存貨跌價準備三、判斷題
1.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，不論金額大小，都計入存貨成本。 ( )
2.采購過程中發(fā)生的合理的物資毀損、短缺等，應當計入存貨的采購成本。 ( )
3.需要交納消費稅的委托加工物資，收回后繼續(xù)加工應稅消費品的，應將受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。 ( )
4.資產負債表日，存貨應當按照成本計量。 ( )
5.在確定需要經過加工的材料存貨的可變現凈值時，需要以其生產的產成品的可變現凈值與該產成品的成本進行比較，如果材料價格的下降表明以其生產的產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量。 ( )
6.以存貨抵償債務的，結轉的相關存貨跌價準備應沖減資產減值損失。 ( )
7.如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。 ( )
8.期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分沒有合同約定價格的，在這種情況下，企業(yè)都應該按照有合同的售價確定存貨的期末可變現凈值。 ( )
9.企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時按出售比例結轉對其已計提的存貨跌價準備。 ( )
10.存貨跌價準備一經計提，在持有期間不得轉回。 ( ) 四、計算分析題
1.星宿公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年12月31日，星宿公司庫存的甲材料專門用于生產A產品，甲材料賬面價值(成本)為300萬元，未計提存貨跌價準備。市場價格總額為275萬元，假設不發(fā)生其他稅費。由于甲材料市場銷售價格下降，市場上用甲材料生產的A產品的市場價格也發(fā)生下降，A產品的市場價格總額由750萬元下降為675萬元，估計銷售費用及稅金為25萬元，將甲材料加工成A產品尚需投入400萬元。
要求：根據上述資料，計算甲材料是否發(fā)生減值;如果發(fā)生了減值，計算減值金額，并作出相關分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
2.騰達公司對存貨按照單項存貨計提存貨跌價準備，2013年年末關于計提存貨跌價準備的資料如下：
(1)庫存A產品，賬面余額為1000萬元，已計提存貨跌價準備100萬元。按照一般市場價格預計售價為1200萬元，預計銷售費用和相關稅金為40萬元。
(2)庫存B產品，賬面余額為1200萬元，未計提存貨跌價準備。庫存B產品中，有40%已簽訂不可撤銷銷售合同，合同價款為560萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為700萬元。B產品的預計銷售費用和稅金共計80萬元。
(3)庫存C材料因改變生產結構，導致無法使用，準備對外銷售。C材料的賬面余額為300萬元，預計銷售價格為260萬元，預計銷售費用及相關稅金為16萬元，未計提存貨跌價準備。
要求：計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的存貨跌價準備，并編制相應的賬務處理。
(答案中的金額單位用萬元表示)五、綜合題
1.飛翔公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2013年3月月末結存存貨200萬元，全部為A產品，存貨跌價準備余額為零。該公司按月計提存貨跌價準備。4月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：
(1)購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，公司已開出商業(yè)承兌匯票一張。該原材料已驗收入庫。
(2)用原材料對外投資，該批原材料的成本為80萬元，雙方協(xié)議作價為120萬元(公允價值)投資后對被投資方具有重大影響。
(3)銷售A產品一批，銷售價格為200萬元(不含增值稅稅額)，實際成本為160萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。銷售過程中發(fā)生相關費用4萬元，均用銀行存款支付。
(4)在建工程(廠房)領用外購原材料一批，該批原材料實際成本為40萬元，應由該批原材料負擔的增值稅稅額為6.8萬元。
(5)本月領用原材料140萬元用于生產A產品，生產過程中發(fā)生加工成本20萬元，均為職工薪酬(尚未支付)。本月產成品完工成本為160萬元，月末無在產品。
(6)月末發(fā)現盤虧原材料一批，經查屬自然災害造成的毀損，已按管理權限報經批準。該批原材料的實際成本為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元。
(7)飛翔公司4月月末結存的原材料的可變現凈值為100萬元，A產品可變現凈值為180萬元。4月月末無其他存貨。
要求：
(1)編制上述經濟業(yè)務相關的會計分錄(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)。
(2)計算飛翔公司4月月末資產負債表中“存貨”項目的金額。(答案以萬元為單位)。
2.A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司委托B公司加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為8000元，支付加工費2800元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。A公司按實際成本核算原材料。
要求：
(1)如果收回加工材料后直接用于銷售，請寫出A公司相關的會計分錄。
(2)如果收回加工材料后用于連續(xù)生產應稅消費品，請寫出A公司相關的會計分錄。 參考答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】D
【解析】尚待查明原因的途中損耗不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理，選項D符合題意。
2.
【答案】B
【解析】該批商品的總成本=50×1+8.5+2.5=61(萬元)。
3.
【答案】C
【解析】委托加工物資收回后直接出售的消費品，委托方支付的由受托方代收代繳的消費稅應計入委托加工物資的成本。所以該委托加工材料收回后的入賬價值=600+120+45=765(萬元)。
4.
【答案】B
【解析】非正常消耗的直接材料應當計入當期損益，選項A不正確;只有在為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用才計入存貨的成本中，選項C不正確;不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出不能計入存貨的成本，應該計入當期損益，選項D不正確。
5.
【答案】D
【解析】企業(yè)確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。確定存貨的可變現凈值與存貨賬面價值無關，選項D符合題意。
6.
【答案】B
【解析】需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的加工成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值，選項B符合題意。
7.
【答案】A
【解析】對于為生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的預計可變現凈值高于成本，則該材料應當按照成本計量，選項B不正確;如果材料價格的下降導致產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按其可變現凈值計量，按其差額計提存貨跌價準備，選項C不正確;如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎，選項D不正確。
8.
【答案】B
【解析】由于A公司持有的筆記本電腦數量3000臺多于已經簽訂銷售合同的數量。因此，有合同的2500臺筆記本電腦和超過合同數量的500臺筆記本電腦應分別計算可變現凈值。有合同筆記本電腦的可變現凈值=2500×1.2-2500×0.05=2875(萬元)，成本=2500×1=2500(萬元)，賬面價值為其成本2500萬元;超過合同數量部分的可變現凈值=500×0.95-500×0.05=450(萬元)，成本=500×1=500(萬元)，賬面價值為其可變現凈值450萬元。2013年12月31日，該批筆記本電腦賬面價值=2500+450=2950(萬元)。
9.
【答案】B
【解析】2013年12月31日應計提的存貨跌價準備總額=(20-16)+(36-30)=10(萬元)，已計提的存貨跌價準備金額=2+4+3=9(萬元)，因此應補提的存貨跌價準備總額=10-9=1(萬元)，選項B正確。
10.
【答案】C
【解析】該配件與所生產的甲產品聯(lián)系，每件甲產品的可變現凈值=143.5-6=137.5(萬元)，每件甲產品的成本=60+85=145(萬元)，該配件生產的甲產品可變現凈值低于成本，則該配件應當按可變現凈值計量。每套配件的可變現凈值=143.5-85-6=52.5(萬元)，應計提存貨跌價準備=(60-52.5)×500=3750(萬元)。
11.
【答案】B
【解析】根據北京公司與上海公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批A產品的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數量小于銷售合同約定的數量，因此，計算A產品的可變現凈值應以銷售合同約定的價格104萬元作為計量基礎，其可變現凈值=104×10-20=1020(萬元)，低于其成本1120萬元，2013年12月31日，北京公司應該計提的存貨跌價準備金額=1120-1020=100(萬元)。
12.
【答案】A
【解析】因自然災害損毀材料的進項稅額無需轉出，應計入營業(yè)外支出的金額=10000-1250-500=8250(元)。二、多項選擇題
1.
【答案】AB
【解析】企業(yè)承諾的訂貨合同和企業(yè)預計發(fā)生的制造費用，由于并未實際發(fā)生，不能可靠地確定其成本，不能確認為企業(yè)的存貨，選項C和D不正確。
2.
【答案】ACD
【解析】工程物資并不是為在生產經營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造或維護固定資產而儲備的，其用途不同，不能作為“存貨”核算，而應單獨列示，選項B不正確。
3.
【答案】BC
【解析】外購存貨成本包括購買價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額，選項A不正確;因遭受意外災害發(fā)生的損失，不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理，選項D不正確。
4.
【答案】CD
【解析】一般納稅人委托加工消費品收回后用于連續(xù)加工，消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，不計入存貨成本，選項A不正確;一般納稅人購進原材料支付的增值稅記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目的借方，不計入存貨成本，選項B不正確。
5.
【答案】CD
【解析】甲公司在A公司享有的實收資本金額=40×35%=14(萬元)，選項C不正確;計入資本公積——資本溢價的金額=20+3.4-14=9.4(萬元)，選項D不正確。
6.
【答案】ABC
【解析】企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。
7.
【答案】ACD
【解析】無使用價值且無轉讓價值的存貨其可變現凈值為零，選項B錯誤。
8.
【答案】AC
【解析】如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎，選項B不正確;直接用于出售的材料，應以市場價格作為其可變現凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料的市場銷售價格，選項D不正確。
9.
【答案】ABC
【解析】以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額，如果是其他因素導致存貨在本期價值上升的，則不能恢復原已減記的金額，選項D不正確。
10.
【答案】ABCD
11.
【答案】ABC
【解析】資產負債表日，存貨的可變現凈值低于成本，企業(yè)應當計提存貨跌價準備，選項D不正確。三、判斷題
1.
【答案】×
【解析】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應計入所購商品成本;商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。
2.
【答案】√
3.
【答案】√
4.
【答案】×
【解析】資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。
5.
【答案】√
6.
【答案】×
【解析】對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應視同銷售，并同時結轉已計提的存貨跌價準備，沖減當期的主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。
7.
【答案】√
8.
【答案】×
【解析】期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分沒有合同約定價格的，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。
9.
【答案】√
10.
【答案】×
【解析】企業(yè)每期都應當重新確定存貨的可變現凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。四、計算分析題
【答案】
1.
甲材料生產的A產品的可變現凈值=675-25=650(萬元)，A產品的成本=300+400=700(萬元)。甲材料生產的A產品的可變現凈值小于其成本，產品發(fā)生了減值。因此，甲材料也發(fā)生了減值。
甲材料的可變現凈值=675-400-25=250(萬元)，材料的可變現凈值低于成本，對甲材料計提減值50(300-250)萬元。
借：資產減值損失 50
貸：存貨跌價準備 50
2.
【答案】
(1)庫存A產品
A產品的可變現凈值=1200-40=1160(萬元)，A產品的賬面價值=1000-100=900(萬元)，其賬面價值小于可變現凈值，所以應將已經計提的存貨跌價準備100萬元轉回。
借：存貨跌價準備——A產品 100
貸：資產減值損失 100
(2)庫存B產品
有合同部分的可變現凈值=560-80×40%=528(萬元);有合同部分的成本=1200×40%=480(萬元);因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。
無合同部分的可變現凈值=700-80×60%=652(萬元);無合同部分的成本=1200×60%=720(萬元);因可變現凈值低于成本，應計提存貨跌價準備=720-652=68(萬元)。
借：資產減值損失 68
貸：存貨跌價準備——B產品 68
(3)庫存C材料
C材料的可變現凈值=260-16=244(萬元)，材料成本為300萬元，因可變現凈值低于成本，故應計提的存貨跌價準備=300-244=56(萬元)。
借：資產減值損失 56
貸：存貨跌價準備——C材料 56五、綜合題
1.
【答案】
(1)編制相關的會計分錄：
①借：原材料 360
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 61.2
貸：應付票據 421.2
②借：長期股權投資 140.4
貸：其他業(yè)務收入 120
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 20.4
借：其他業(yè)務成本 80
貸：原材料 80
③借：應收賬款 234
貸：主營業(yè)務收入 200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
借：主營業(yè)務成本 160
貸：庫存商品 160
借：銷售費用 4
貸：銀行存款 4
④借：在建工程 46.8
貸：原材料 40
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 6.8
⑤借：生產成本 140
貸：原材料 140
借：生產成本 20
貸：應付職工薪酬 20
借：庫存商品 160
貸：生產成本 160
⑥借：待處理財產損溢 20
貸：原材料 20
借：營業(yè)外支出 20
貸：待處理財產損溢 20
⑦4月月末庫存原材料的賬面成本=360-80-40-140-20=80(萬元)，可變現凈值為100萬元，不需計提存貨跌價準備;
庫存A產品的賬面成本=200-160+160=200(萬元)，可變現凈值為180萬元，需計提存貨跌價準備20萬元。
借：資產減值損失 20
貸：存貨跌價準備 20
(2)4月月末資產負債表中“存貨”項目的金額=80+180=260(萬元)。
2.
【答案】
(1)A公司的賬務處理如下：
①發(fā)出委托加工材料:
借：委托加工物資 8000
貸：原材料 8000
②支付加工費和稅金:
消費稅組成計稅價格=(8000+2800)÷(1-10%)=12000(元);
受托方代收代交的消費稅稅額=12000×10%=1200(元);
應交增值稅稅額=2800×17%=476(元)。
借：委托加工物資 4000(2800+1200)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 476
貸：銀行存款 4476
③加工完成，收回委托加工材料:
借：庫存商品 12000(8000+4000)
貸：委托加工物資 12000
(2)
①發(fā)出委托加工材料:
借：委托加工物資 8000
貸：原材料 8000
②支付加工費和稅金:
借：委托加工物資 2800
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 476
——應交消費稅 1200
貸：銀行存款 4476
③加工完成，收回委托加工材料:
借：原材料 10800(8000+2800)
貸：委托加工物資 10800
一、單項選擇題
1.下列各項中不計入外購存貨成本的是( )。
A.進口關稅
B.在采購過程中發(fā)生的倉儲費
C.運輸途中的合理損耗
D.尚待查明原因的途中損耗
2.某商品流通企業(yè)系小規(guī)模納稅人，采購甲商品50件，單價為1萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款50萬元，增值稅稅額為8.5萬元，另支付采購費用2.5萬元。該批商品的總成本為( )萬元。
A.52.5
B.61
C.58.5
D.50
3.北方公司和南方公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。北方公司委托南方公司加工應征消費稅的材料一批，北方公司發(fā)出原材料的實際成本為600萬元。完工收回時支付加工費120萬元，另行支付增值稅稅額20.4萬元，支付南方公司代收代繳的消費稅稅額45萬元。北方公司收回材料后直接出售。則北方公司該批委托加工材料的入賬價值是( )萬元。
A.645
B.720
C.765
D.740.4
4.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，下列項目中，應計入存貨成本的是( )。
A.非正常消耗的直接材料
B.企業(yè)提供勞務取得的存貨，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工費用
C.不是為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用
D.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出
5.企業(yè)確定存貨的可變現凈值時，不應考慮的因素是( )。
A.取得的確鑿證據
B.持有存貨的目的
C.資產負債表日后事項的影響
D.存貨賬面價值
6.某企業(yè)共有兩個存貨項目：A產品和B材料，B材料專門用于生產A產品。該企業(yè)按單個存貨項目計提存貨跌價準備，則計算B材料的可變現凈值時，不影響其可變現凈值的因素是( )。
A.A產品的市場售價
B.B材料的市場售價
C.估計銷售A產品發(fā)生的相關稅費
D.估計將B材料加工成A產品尚需發(fā)生的加工成本
7.下列有關存貨可變現凈值的表述中，正確的是( )。
A.如果企業(yè)持有存貨的數量少于銷售合同的訂貨數量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現凈值的計量基礎
B.對于為生產而持有的材料，如果用其生產的產成品的預計可變現凈值高于成本，則該材料應當按照可變現凈值計量
C.如果材料價格的下降導致產成品的售價低于成本，則該材料應當按其售價計量，按其差額計提存貨跌價準備
D.如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的合同價格作為計量基礎
8.A公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。2013年12月6日A公司與B公司簽訂銷售合同：由A公司于2014年3月26日向B公司銷售筆記本電腦2500臺，每臺1.2萬元。2013年12月31日A公司庫存筆記本電腦3000臺，單位成本1萬元，賬面總成本為3000萬元，未計提存貨跌價準備。2013年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。2013年12月31日筆記本電腦的賬面價值為( )萬元。
A.3375
B.2950
C.2700
D.3300
9.某企業(yè)采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較。2013年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現凈值分別為：甲存貨成本20萬元，可變現凈值16萬元;乙存貨成本24萬元，可變現凈值30萬元;丙存貨成本36萬元，可變現凈值30萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為2萬元、4萬元、3萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2013年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為( )萬元。
A.7
B.1
C.-5
D.-1
10.長江公司2013年12月31日庫存配件500套，每套配件的賬面成本為60萬元，未計提存貨跌價準備，市場價格為50萬元。該批配件可用于加工500件甲產品，將每套配件加工成甲產品尚需投入85萬元。甲產品2013年12月31日的市場價格為每件143.5萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費6萬元。長江公司2013年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A.3000
B.1250
C.3750
D.0
11.2013年9月3日，北京公司與上海公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2014年7月20日，北京公司應按每臺104萬元的價格向上海公司提供A產品12臺。2013年12月31日，北京公司A產品的賬面價值(成本)為1120萬元，數量為10臺，單位成本為112萬元。2013年12月31日，A產品的市場銷售價格為100萬元/臺。銷售10臺A產品預計發(fā)生銷售費用及稅金為20萬元。2013年12月31日，北京公司應該計提的存貨跌價準備金額為( )萬元。
A.108
B.100
C.0
D.160
12.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，因自然災害毀損一批材料，該批材料成本為10000元，增值稅稅額為1700元。收到各種賠款1250元，殘料入庫500元。報經批準后，應計入營業(yè)外支出的金額為( )元。
A.8250
B.9950
C.11700
D.1750二、多項選擇題
1.下列各項中，應當作為企業(yè)存貨核算的有( )。
A.委托加工物資
B.已經發(fā)運但尚未辦妥托收手續(xù)的產成品或庫存商品
C.企業(yè)承諾的訂貨合同
D.企業(yè)預計發(fā)生的制造費用
2.下列各項物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有( )。
A.委托代銷商品
B.工程物資
C.房地產開發(fā)企業(yè)購入用于建造商品房的土地
D.企業(yè)經過制造和修理完成驗收入庫的代制品和代修品
3.對于增值稅一般納稅人，下列各項中應計入外購存貨成本的有( )。
A.按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額
B.企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關稅
C.運輸途中的合理消耗
D.遭受意外災害發(fā)生的損失
4.下列稅金中，應計入存貨成本的有( )。
A.一般納稅人委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)加工支付的消費稅
B.一般納稅人購進原材料支付的增值稅稅額
C.小規(guī)模納稅人購進原材料支付的增值稅稅額
D.一般納稅人委托加工應稅消費品收回后直接出售支付的消費稅
5.2013年1月1日，甲、乙、丙三方共同投資設立了A有限責任有限公司(以下簡稱A公司),A公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲以其生產的產品作為投資(A公司作為原材料管理和核算)，該批產品的公允價值為20萬元。甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元。假定A公司的實收資本總額為40萬元，甲公司在A公司享有的份額為35%。A公司采用實際成本法核算存貨。下列有關A公司的會計處理中，不正確的有( )。
A.原材料的入賬價值為20萬元
B.計入應交稅費——應交增值稅(進項稅費)的金額為3.4萬元
C.計入實收資本——甲的金額為23.4萬元
D.計入資本公積——資本溢價的金額為0萬元
6.依據企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計量方法有( )。
A.先進先出法
B.加權平均法
C.個別計價法
D.后進先出法
7.下列表明存貨可變現凈值為零的有( )。
A.已霉爛變質的存貨
B.無使用價值且有轉讓價值的存貨
C.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨
D.已過期且無轉讓價值的存貨
8.下列關于存貨的可變現凈值的表述中，正確的有( )。
A.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎
B.如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的合同價格作為計量基礎
C.沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現凈值應以產成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎
D.直接用于出售的材料，可變現凈值為產成品的市場售價減去至完工時將要發(fā)生的成本再減去銷售產成品所要發(fā)生的銷售費用及相關稅費后的金額
9.下列有關存貨跌價準備的表述中，正確的有( )。
A.當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，應當進行減值測試，若其可變現凈值低于成本，應當計提存貨跌價準備
B.期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分沒有合同約定價格的，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備
C.企業(yè)應于資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益
D.存貨在本期的價值上升的，原來計提存貨跌價準備的，其賬面價值應該予以恢復
10.下列各項業(yè)務中，可以引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A.計提存貨跌價準備
B.增值稅小規(guī)模納稅人購入存貨發(fā)生的不允許抵扣的增值稅進項稅額
C.存貨出售結轉成本的同時結轉之前計提的存貨跌價準備
D.盤盈的存貨
11.下列關于存貨跌價準備的說法中，正確的有( )。
A.資產負債表日，企業(yè)可以按單個項目對存貨計提減值準備
B.對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備
C.存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產和銷售，意味著存貨所處的經濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風險和報酬，因此可以對其合并計提存貨跌價準備
D.資產負債表日，存貨的可變現凈值高于成本，企業(yè)應當計提存貨跌價準備三、判斷題
1.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，不論金額大小，都計入存貨成本。 ( )
2.采購過程中發(fā)生的合理的物資毀損、短缺等，應當計入存貨的采購成本。 ( )
3.需要交納消費稅的委托加工物資，收回后繼續(xù)加工應稅消費品的，應將受托方代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。 ( )
4.資產負債表日，存貨應當按照成本計量。 ( )
5.在確定需要經過加工的材料存貨的可變現凈值時，需要以其生產的產成品的可變現凈值與該產成品的成本進行比較，如果材料價格的下降表明以其生產的產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量。 ( )
6.以存貨抵償債務的，結轉的相關存貨跌價準備應沖減資產減值損失。 ( )
7.如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。 ( )
8.期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分沒有合同約定價格的，在這種情況下，企業(yè)都應該按照有合同的售價確定存貨的期末可變現凈值。 ( )
9.企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時按出售比例結轉對其已計提的存貨跌價準備。 ( )
10.存貨跌價準備一經計提，在持有期間不得轉回。 ( ) 四、計算分析題
1.星宿公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年12月31日，星宿公司庫存的甲材料專門用于生產A產品，甲材料賬面價值(成本)為300萬元，未計提存貨跌價準備。市場價格總額為275萬元，假設不發(fā)生其他稅費。由于甲材料市場銷售價格下降，市場上用甲材料生產的A產品的市場價格也發(fā)生下降，A產品的市場價格總額由750萬元下降為675萬元，估計銷售費用及稅金為25萬元，將甲材料加工成A產品尚需投入400萬元。
要求：根據上述資料，計算甲材料是否發(fā)生減值;如果發(fā)生了減值，計算減值金額，并作出相關分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
2.騰達公司對存貨按照單項存貨計提存貨跌價準備，2013年年末關于計提存貨跌價準備的資料如下：
(1)庫存A產品，賬面余額為1000萬元，已計提存貨跌價準備100萬元。按照一般市場價格預計售價為1200萬元，預計銷售費用和相關稅金為40萬元。
(2)庫存B產品，賬面余額為1200萬元，未計提存貨跌價準備。庫存B產品中，有40%已簽訂不可撤銷銷售合同，合同價款為560萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為700萬元。B產品的預計銷售費用和稅金共計80萬元。
(3)庫存C材料因改變生產結構，導致無法使用，準備對外銷售。C材料的賬面余額為300萬元，預計銷售價格為260萬元，預計銷售費用及相關稅金為16萬元，未計提存貨跌價準備。
要求：計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的存貨跌價準備，并編制相應的賬務處理。
(答案中的金額單位用萬元表示)五、綜合題
1.飛翔公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2013年3月月末結存存貨200萬元，全部為A產品，存貨跌價準備余額為零。該公司按月計提存貨跌價準備。4月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：
(1)購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，公司已開出商業(yè)承兌匯票一張。該原材料已驗收入庫。
(2)用原材料對外投資，該批原材料的成本為80萬元，雙方協(xié)議作價為120萬元(公允價值)投資后對被投資方具有重大影響。
(3)銷售A產品一批，銷售價格為200萬元(不含增值稅稅額)，實際成本為160萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。銷售過程中發(fā)生相關費用4萬元，均用銀行存款支付。
(4)在建工程(廠房)領用外購原材料一批，該批原材料實際成本為40萬元，應由該批原材料負擔的增值稅稅額為6.8萬元。
(5)本月領用原材料140萬元用于生產A產品，生產過程中發(fā)生加工成本20萬元，均為職工薪酬(尚未支付)。本月產成品完工成本為160萬元，月末無在產品。
(6)月末發(fā)現盤虧原材料一批，經查屬自然災害造成的毀損，已按管理權限報經批準。該批原材料的實際成本為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元。
(7)飛翔公司4月月末結存的原材料的可變現凈值為100萬元，A產品可變現凈值為180萬元。4月月末無其他存貨。
要求：
(1)編制上述經濟業(yè)務相關的會計分錄(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)。
(2)計算飛翔公司4月月末資產負債表中“存貨”項目的金額。(答案以萬元為單位)。
2.A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司委托B公司加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為8000元，支付加工費2800元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。A公司按實際成本核算原材料。
要求：
(1)如果收回加工材料后直接用于銷售，請寫出A公司相關的會計分錄。
(2)如果收回加工材料后用于連續(xù)生產應稅消費品，請寫出A公司相關的會計分錄。 參考答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】D
【解析】尚待查明原因的途中損耗不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理，選項D符合題意。
2.
【答案】B
【解析】該批商品的總成本=50×1+8.5+2.5=61(萬元)。
3.
【答案】C
【解析】委托加工物資收回后直接出售的消費品，委托方支付的由受托方代收代繳的消費稅應計入委托加工物資的成本。所以該委托加工材料收回后的入賬價值=600+120+45=765(萬元)。
4.
【答案】B
【解析】非正常消耗的直接材料應當計入當期損益，選項A不正確;只有在為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用才計入存貨的成本中，選項C不正確;不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出不能計入存貨的成本，應該計入當期損益，選項D不正確。
5.
【答案】D
【解析】企業(yè)確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。確定存貨的可變現凈值與存貨賬面價值無關，選項D符合題意。
6.
【答案】B
【解析】需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的加工成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值，選項B符合題意。
7.
【答案】A
【解析】對于為生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的預計可變現凈值高于成本，則該材料應當按照成本計量，選項B不正確;如果材料價格的下降導致產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按其可變現凈值計量，按其差額計提存貨跌價準備，選項C不正確;如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎，選項D不正確。
8.
【答案】B
【解析】由于A公司持有的筆記本電腦數量3000臺多于已經簽訂銷售合同的數量。因此，有合同的2500臺筆記本電腦和超過合同數量的500臺筆記本電腦應分別計算可變現凈值。有合同筆記本電腦的可變現凈值=2500×1.2-2500×0.05=2875(萬元)，成本=2500×1=2500(萬元)，賬面價值為其成本2500萬元;超過合同數量部分的可變現凈值=500×0.95-500×0.05=450(萬元)，成本=500×1=500(萬元)，賬面價值為其可變現凈值450萬元。2013年12月31日，該批筆記本電腦賬面價值=2500+450=2950(萬元)。
9.
【答案】B
【解析】2013年12月31日應計提的存貨跌價準備總額=(20-16)+(36-30)=10(萬元)，已計提的存貨跌價準備金額=2+4+3=9(萬元)，因此應補提的存貨跌價準備總額=10-9=1(萬元)，選項B正確。
10.
【答案】C
【解析】該配件與所生產的甲產品聯(lián)系，每件甲產品的可變現凈值=143.5-6=137.5(萬元)，每件甲產品的成本=60+85=145(萬元)，該配件生產的甲產品可變現凈值低于成本，則該配件應當按可變現凈值計量。每套配件的可變現凈值=143.5-85-6=52.5(萬元)，應計提存貨跌價準備=(60-52.5)×500=3750(萬元)。
11.
【答案】B
【解析】根據北京公司與上海公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批A產品的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數量小于銷售合同約定的數量，因此，計算A產品的可變現凈值應以銷售合同約定的價格104萬元作為計量基礎，其可變現凈值=104×10-20=1020(萬元)，低于其成本1120萬元，2013年12月31日，北京公司應該計提的存貨跌價準備金額=1120-1020=100(萬元)。
12.
【答案】A
【解析】因自然災害損毀材料的進項稅額無需轉出，應計入營業(yè)外支出的金額=10000-1250-500=8250(元)。二、多項選擇題
1.
【答案】AB
【解析】企業(yè)承諾的訂貨合同和企業(yè)預計發(fā)生的制造費用，由于并未實際發(fā)生，不能可靠地確定其成本，不能確認為企業(yè)的存貨，選項C和D不正確。
2.
【答案】ACD
【解析】工程物資并不是為在生產經營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造或維護固定資產而儲備的，其用途不同，不能作為“存貨”核算，而應單獨列示，選項B不正確。
3.
【答案】BC
【解析】外購存貨成本包括購買價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額，選項A不正確;因遭受意外災害發(fā)生的損失，不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理，選項D不正確。
4.
【答案】CD
【解析】一般納稅人委托加工消費品收回后用于連續(xù)加工，消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，不計入存貨成本，選項A不正確;一般納稅人購進原材料支付的增值稅記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目的借方，不計入存貨成本，選項B不正確。
5.
【答案】CD
【解析】甲公司在A公司享有的實收資本金額=40×35%=14(萬元)，選項C不正確;計入資本公積——資本溢價的金額=20+3.4-14=9.4(萬元)，選項D不正確。
6.
【答案】ABC
【解析】企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。
7.
【答案】ACD
【解析】無使用價值且無轉讓價值的存貨其可變現凈值為零，選項B錯誤。
8.
【答案】AC
【解析】如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎，選項B不正確;直接用于出售的材料，應以市場價格作為其可變現凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料的市場銷售價格，選項D不正確。
9.
【答案】ABC
【解析】以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額，如果是其他因素導致存貨在本期價值上升的，則不能恢復原已減記的金額，選項D不正確。
10.
【答案】ABCD
11.
【答案】ABC
【解析】資產負債表日，存貨的可變現凈值低于成本，企業(yè)應當計提存貨跌價準備，選項D不正確。三、判斷題
1.
【答案】×
【解析】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應計入所購商品成本;商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。
2.
【答案】√
3.
【答案】√
4.
【答案】×
【解析】資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。
5.
【答案】√
6.
【答案】×
【解析】對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應視同銷售，并同時結轉已計提的存貨跌價準備，沖減當期的主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。
7.
【答案】√
8.
【答案】×
【解析】期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分沒有合同約定價格的，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。
9.
【答案】√
10.
【答案】×
【解析】企業(yè)每期都應當重新確定存貨的可變現凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。四、計算分析題
【答案】
1.
甲材料生產的A產品的可變現凈值=675-25=650(萬元)，A產品的成本=300+400=700(萬元)。甲材料生產的A產品的可變現凈值小于其成本，產品發(fā)生了減值。因此，甲材料也發(fā)生了減值。
甲材料的可變現凈值=675-400-25=250(萬元)，材料的可變現凈值低于成本，對甲材料計提減值50(300-250)萬元。
借：資產減值損失 50
貸：存貨跌價準備 50
2.
【答案】
(1)庫存A產品
A產品的可變現凈值=1200-40=1160(萬元)，A產品的賬面價值=1000-100=900(萬元)，其賬面價值小于可變現凈值，所以應將已經計提的存貨跌價準備100萬元轉回。
借：存貨跌價準備——A產品 100
貸：資產減值損失 100
(2)庫存B產品
有合同部分的可變現凈值=560-80×40%=528(萬元);有合同部分的成本=1200×40%=480(萬元);因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。
無合同部分的可變現凈值=700-80×60%=652(萬元);無合同部分的成本=1200×60%=720(萬元);因可變現凈值低于成本，應計提存貨跌價準備=720-652=68(萬元)。
借：資產減值損失 68
貸：存貨跌價準備——B產品 68
(3)庫存C材料
C材料的可變現凈值=260-16=244(萬元)，材料成本為300萬元，因可變現凈值低于成本，故應計提的存貨跌價準備=300-244=56(萬元)。
借：資產減值損失 56
貸：存貨跌價準備——C材料 56五、綜合題
1.
【答案】
(1)編制相關的會計分錄：
①借：原材料 360
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 61.2
貸：應付票據 421.2
②借：長期股權投資 140.4
貸：其他業(yè)務收入 120
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 20.4
借：其他業(yè)務成本 80
貸：原材料 80
③借：應收賬款 234
貸：主營業(yè)務收入 200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
借：主營業(yè)務成本 160
貸：庫存商品 160
借：銷售費用 4
貸：銀行存款 4
④借：在建工程 46.8
貸：原材料 40
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 6.8
⑤借：生產成本 140
貸：原材料 140
借：生產成本 20
貸：應付職工薪酬 20
借：庫存商品 160
貸：生產成本 160
⑥借：待處理財產損溢 20
貸：原材料 20
借：營業(yè)外支出 20
貸：待處理財產損溢 20
⑦4月月末庫存原材料的賬面成本=360-80-40-140-20=80(萬元)，可變現凈值為100萬元，不需計提存貨跌價準備;
庫存A產品的賬面成本=200-160+160=200(萬元)，可變現凈值為180萬元，需計提存貨跌價準備20萬元。
借：資產減值損失 20
貸：存貨跌價準備 20
(2)4月月末資產負債表中“存貨”項目的金額=80+180=260(萬元)。
2.
【答案】
(1)A公司的賬務處理如下：
①發(fā)出委托加工材料:
借：委托加工物資 8000
貸：原材料 8000
②支付加工費和稅金:
消費稅組成計稅價格=(8000+2800)÷(1-10%)=12000(元);
受托方代收代交的消費稅稅額=12000×10%=1200(元);
應交增值稅稅額=2800×17%=476(元)。
借：委托加工物資 4000(2800+1200)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 476
貸：銀行存款 4476
③加工完成，收回委托加工材料:
借：庫存商品 12000(8000+4000)
貸：委托加工物資 12000
(2)
①發(fā)出委托加工材料:
借：委托加工物資 8000
貸：原材料 8000
②支付加工費和稅金:
借：委托加工物資 2800
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 476
——應交消費稅 1200
貸：銀行存款 4476
③加工完成，收回委托加工材料:
借：原材料 10800(8000+2800)
貸：委托加工物資 10800