第二章 審計計劃
一、初步業(yè)務(wù)活動 | 1．初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容 | （1）初步業(yè)務(wù)活動的目的 | |
（2）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容 | |||
2．審計的前提條件 | （1）財務(wù)報告的編制基礎(chǔ) | ||
（2）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見 | |||
（3）確認(rèn)形式 | |||
3．審計業(yè)務(wù)約定書 | （1）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容 | ||
（2）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮 | |||
二、總體審計策略和具體審計計劃 | 1．總體審計策略 | （1）審計范圍 | |
（2）報告目標(biāo)、時間安排和所需溝通的性質(zhì) | |||
（3）審計方向 | |||
（4）審計資源 | |||
2．具體審計計劃 | （1）風(fēng)險評估程序 | ||
（2）計劃實施的進(jìn)一步審計程序 | |||
（3）計劃其他審計程序 | |||
3．審計過程中對計劃的更改 | |||
4．指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 | |||
三、審計重要性 | 1．重要性的含義 | ||
2．重要性水平的確定 | （1）財務(wù)報表整體的重要性 | ||
（2）特定累唄交易、賬戶余額或披露的重要性水平 | |||
（3）實際執(zhí)行的重要性 | |||
（4）審計過程中修改重要性 | |||
3．錯報 | （1）錯報的含義 | ||
（2）累計識別出的錯報 | ①事實錯報 | ||
②判斷錯報 | |||
③推斷錯報 | |||
（3）對審計過程識別出的錯報的考慮 | |||
【歷年真題】在本期審計業(yè)務(wù)開始時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動是( )。 A.就審計范圍與甲公司管理層溝通 B.獲取甲公司管理層聲明書 C.就審計責(zé)任與甲公司治理層溝通 D.評價項目組成員的獨立性 [答案]D 【歷年真題】在制定具體審計計劃時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是( )。 A.計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍 B.計劃與管理層和治理層溝通的日期 C.計劃向高風(fēng)險領(lǐng)域分派的項目組成員 D.計劃召開項目組會議的時間 [答案]A 【歷年真題】下列各項中，不屬于審計項目初步業(yè)務(wù)活動的是( )。 A.針對接受或保持客戶關(guān)系和業(yè)務(wù)委托的評估程序 B.確定項目組成員及擬利用的專家 C.評價遵守職業(yè)道德守則的情況 D.簽署審計業(yè)務(wù)約定書 [答案]B [解析]選項B不正確。注冊會計師在本期審計業(yè)務(wù)開始時應(yīng)當(dāng)開展下列初步業(yè)務(wù)活動：一是針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;二是評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;三是就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。 【歷年真題】在簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前，注冊會計師應(yīng)了解的被審計單位基本情況包括( ) A.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu) B.經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險 C.以前年度接受審計的情況 D.財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織 [答案]ABCD 【歷年真題】會計師事務(wù)所在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作，包括( )。 A.明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作 B.商定審計收費(fèi) C.明確審計業(yè)務(wù)的目的、性質(zhì)和范圍 D.評價會計師事務(wù)所的勝任能力 [答案]ABCD 【歷年真題】丙會計師事務(wù)所與D公司于2000年1月20日簽訂的1999年度會計報表審計業(yè)務(wù)約定書，作為審計檔案，應(yīng)當(dāng)( )。 A.至少保存至2001年 B.至少保存至2005年 C.至少保存至2010年 D.長期保存 [答案]D 【歷年真題】在制定總體審計策略的初始階段，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)做的工作是( )。 A.識別可能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內(nèi)部控制活動 B.評價甲公司會計估計的合理性 C.與甲公司管理層討論實施審計程序的時間 D.向律師詢問是否存在尚未披露的訴訟 [答案]C 【歷年真題】在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要性水平，A注冊會計師通常認(rèn)為影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟(jì)決策的是( )。 A.甲公司的存貨 B.甲公司的應(yīng)收賬款 C.甲公司的所有者權(quán)益 D.甲公司管理層和治理層的薪酬 [答案]D [解析]在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對那些金額本身就低于所確定的財務(wù)報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計這些項目的錯報將影響使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策(如有這種情況)。注冊會計師在作出這一判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括： (l)會計準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量和披露的預(yù)期;(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬) (2)與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露;(如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本) (3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的特定業(yè)務(wù)分部(如新近購買的業(yè)務(wù))的財務(wù)業(yè)績。 【歷年真題】下列有關(guān)重要性的說法中，錯誤的是( )。 A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩方面考慮重要性 B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計計劃時確定財務(wù)報表整體的重要性 C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每個審計項目中確定財務(wù)報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值 D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風(fēng)險 [答案]B [解析]選項B錯誤。注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體重要性水平。 【歷年真題】審計項目負(fù)責(zé)人編制具體審計計劃，應(yīng)包括各具體項目的( ) A.審計目標(biāo) B.審計步驟 C.執(zhí)行人及執(zhí)行時間 D.審計工作底稿的索引號 [答案]ABCD 【歷年真題】在制定具體審計計劃時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是( )。 A.計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍 B.計劃與管理層和治理層溝通的日期 C.計劃向高風(fēng)險領(lǐng)域分派的項目組成員 D.計劃召開項目組會議的時間 [答案]A 【歷年真題】在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間時，通常包括的內(nèi)容有( )。 A.具體審計計劃 B.財務(wù)報表層次的重要性水平 C.對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案 D.如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 [答案]CD 【歷年真題】錯誤是指被審計單位會計報表中存在的非故意的錯報或漏報，錯誤主要包括( ) A.原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤 B.虛假交易或事項的記錄 C.對事實的疏忽和誤解 D.對會計政策的誤用 [答案]ACD 【歷年真題】如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括( ) A.修改審計計劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平 B.擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要 C.提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平 D.發(fā)表保留意見或否定意見 [答案]BC 【歷年真題】下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的有( )。 A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì) B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重要的 C.如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整 D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷 [答案]C [解析]新準(zhǔn)則規(guī)定：發(fā)現(xiàn)的所有錯報都要提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。 【歷年真題】在確定計劃實施的審計程序后，如果C注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。下列做法正確的是( )。 A.如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的檢查風(fēng)險 B.通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險 C.如有可能，通過擴(kuò)大實質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶嵸|(zhì)性程序，降低評估的重大錯報風(fēng)險 D.通過修改計劃實施的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，降低評估的審計風(fēng)險 [答案]B [解析]注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：(1)如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平;(2)通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。 【歷年真題】下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是( )。 A.重大錯報風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險 B.重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 C.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險可能影響多項認(rèn)定，此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān) D.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險 [答案]A [解析]選項A錯誤。選項A屬于“檢查風(fēng)險”的含義，即檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。