第三章 審計證據(jù)
一、審計證據(jù)的性質(zhì)
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1．審計證據(jù)的含義
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（1）會計記錄中含有的信息
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（2）其他信息
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2．審計證據(jù)的充分性與適當性
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（1）審計證據(jù)的充分性
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（2）審計證據(jù)的適當性
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①審計證據(jù)的相關性
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②審計證據(jù)的可靠性
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③充分性和適當性之間的關系
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④評價充分性和適當性的特殊考慮
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二、審計程序
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1．審計程序的作用
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2．審計程序的種類
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（1）檢查
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（2）觀察
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（3）詢問
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（4）函證
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（5）重新計算
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（6）重新執(zhí)行
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（7）分析程序
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三、函證
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1．函證決策
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（1）評估的認定層次重大錯報風險
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（2）函證程序針對的認定
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（3）實施除函證以外的其他審計程序
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2．函證的內(nèi)容
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（1）函證的對象
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①銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息
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②應收賬款
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③函證的其他內(nèi)容
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（2）函證程序?qū)嵤┑姆秶?BR> |
（3）函證的時間
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（4）管理層要求不實施函證時的處理
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3．詢證函的設計
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（1）設計詢證函的總體要求
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（2）設計詢證函需要考慮的因素
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①函證的方式
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②以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗
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③擬函證信息的性質(zhì)
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④選擇被詢證者的適當性
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⑤被詢證者易于回函的信息類型
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（3）積極與消極的函證方式
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①積極的函證方式
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②消極的函證方式
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③兩種方式的結合使用
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4．函證的實施與評價
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（1）函證實施過程的控制
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（2）以電子形式回函時的處理
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（3）積極方式函證未收到回函時的處理
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（4）評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應考慮的因素
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（5）評價函證的可靠性
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（6）對不符事項的處理
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四、分析程序
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1．分析程序的目的
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2．用作風險評估程序
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（1）總體要求
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（2）在風險評估程序中的具體運用
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（3）風險評估過程中運用的分析程序的特點
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3．用作實質(zhì)性程序
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（1）總體要求
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（2）確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性
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（3）數(shù)據(jù)的可靠性
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（4）評價預期值的準確程度
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（5）已記錄金額與預期值之間可接受的差異額
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4．用于總體復核
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（1）總體要求
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（2）總體復核階段分析程序的特點
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（3）再評估重大錯報風險
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【歷年真題】下列關于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是( )。
A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的
B.審計證據(jù)不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息
C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息
D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構成審計證據(jù)
[答案]B
[解析]選項B錯誤。審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見時使用的所有信息。包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息。
【歷年真題】下列關于審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是( )。
A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關
B.獲取更多的審計證據(jù)可以彌補這些審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷
C.注冊會計師需獲取審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響
D.需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響
[答案]B
[解析]選項B錯誤。如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷。
【歷年真題】在利用以前年度獲取的審計證據(jù)時，下列說法中，錯誤的是( )。
A.對于不屬于旨在減輕特別風險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運行有效，本次審計中無需測試
B.對于旨在減輕特別風險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，可以依賴上年的測試結果
C.如果相關事項未發(fā)生重大變化，則上年通過實質(zhì)性測試獲取的審計證據(jù)可能可以作為本年的有效審計證據(jù)
D.一般而言，上年通過實質(zhì)性測試獲取的審計證據(jù)對本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力
[答案]B
[解析]選項B錯誤。鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)。
【歷年真題】下列關于分析程序的用法中，正確的有( )。
A.將分析程序用作風險評估程序
B.將分析程序用作實質(zhì)性程序
C.將分析程序用作控制測試程序
D.將分析程序用作對財務報表進行總體復核的程序 .
[答案]ABD
【歷年真題】在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性時，A注冊會計師通?？紤]的因素有( )。
A.在一段時期內(nèi)是否存在可預期關系的大量交易
B.評估的重大錯報風險
C.針對同一認定的細節(jié)測試
D.數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預期關系
[答案]BC
【歷年真題】在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時，A注冊會計師通?？紤]的因素有( )
A.可獲得信息的來源
B.可獲得信息的可比性
C.可獲得信息是否經(jīng)過審計
D.與可獲得信息相關的控制
[答案]ABD
[解析]在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應當考慮下列因素：(1)可獲得信息的來源。(2)可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關數(shù)據(jù)必須具有可比性。(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關性。(4)與信息編制相關的控制。與信息編制相關的控制越有效，該信息越可靠。
【歷年真題】如果在期中實施了實質(zhì)性程序，在確定對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序是否可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，A注冊會計師通?？紤]的因素有( )
A.數(shù)據(jù)的可靠性
B.預期的準確程度
C.可接受的差異額
D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性
[答案]ABCD
[解析]如果在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應當考慮實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預期的準確程度以及可接受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力。注冊會計師還應考慮某類交易的期末累計發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構成方面能否被合理預期。
【歷年真題】在審計結束或臨近結束時，使用分析性復核對會計報表進行總體復核的目的是( )。
A.針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
B.再次測試認為有效的內(nèi)部控制，評估控制風險
C.確定以前尚未識別的異常或未預期到的關系
D.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性
[答案]C
