第九章 產品成本計算與分析
[基本要求] (一)掌握產品成本計算的品種法的特點、適用范圍及應用 (二)掌握產品成本計算的分批法的特點、適用范圍及應用 (三)掌握產品成本計算的分步法的特點、適用范圍及應用 (四)掌握產品成本分析的對比分析法、構成比率分析法和相關指標比率分析法的應用及反映情況 (五)熟悉生產特點對產品成本的影響 (六)熟悉產品生產成本表的編制
[考試內容]
第一節(jié) 產品成本計算方法的適用范圍
適應各種類型生產的特點和管理要求，產品成本計算方法主要包括品種法、分批法、分步法。各種方法的適用范圍如下表所示。
產品成本計算的基本方法
第二節(jié) 產品成本計算的品種法 品種法是以產品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產的企業(yè)。 品種法計算成本的主要特點：一是成本核算對象是產品品種；二是品種法下一般定期(每月月末)計算產品成本；三是如果企業(yè)月末有在產品，要將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。 第三節(jié) 產品成本計算的分批法
第四節(jié) 產品成本計算的分步法
分步法是按照生產過程中各個加工步驟(分品種)為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算各步驟半成品和最后產成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產，通常不僅要求按照產品品種計算成本，而且還要求按照生產步驟計算成本，以便為考核和分析各種產品及各生產步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。
分步法計算成本的主要特點有：一是成本核算對象是各種產品的生產步驟；二是月末為計算完工產品成本，還需要將歸集在生產成本明細賬中的生產成本在完工產品和在產品之間進行分配；三是除了按品種計算和結轉產品成本外，還需要計算和結轉產品的各步驟成本。其成本核算對象，是各種產品及其所經(jīng)過的各個加工步驟。如果企業(yè)只生產一種產品，則成本核算對象就是該種產品及其所經(jīng)過的各個生產步驟。其成本計算期是固定的，與產品的生產周期不一致。
一、逐步結轉分步法
逐步結轉分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。它是按照產品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產成品成本的一種方法。
逐步結轉分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結轉和分項結轉兩種方法。綜合結轉法是上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或專設的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，由于各月所生產的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進先出法或加權平均法計算。
二、平行結轉分法步
平行結轉分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產成品的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。第五節(jié) 產品成本計算方法的綜合運用
實際工作中，一個企業(yè)的不同車間，一個車間的不同產品，由于其生產特點和管理要求不同，因而，可以同時應用幾種不同的成本計算方法。
即使是同一種產品，其各個生產步驟、各種半成品、各個成本項目之間，由于生產特點和管理要求不同，也有可能把幾種成本計算方法結合起來應用?！〉诹?jié) 產品成本分析
一、產品生產成本表的編制
產品生產成本表是反映企業(yè)在報告期內生產的全部產品的總成本的報表。該表一般分為兩種：一種按成本項目反映；另一種按產品種類反映。
按成本項目反映的產品生產成本表是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內發(fā)生的全部生產成本以及產品生產成本合計額的報表。
按產品種類反映的產品生產成本表是按產品種類匯總反映企業(yè)在報告期內生產的全部產品的單位成本和總成本的報表。
三、產品單位成本分析
主要產品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內生產的各種主要產品單位成本構成情況的報表。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。
1．直接材料成本的分析。
直接材料實際成本與計劃成本之間的差額構成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標準，也稱為數(shù)量差異，按計劃價格計算；二是價格偏離標準，也稱價格差異，按實際用量計算。
2．直接人工成本的分析。
直接人工實際成本與計劃成本之間的差額構成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因：一是量差，是實際工時偏離計劃工時，其差額按計劃每小時工資成本計算確定的金額，稱為單位產品所耗工時變動的影響；二是價差，是實際每小時工資成本偏離計劃每小時工資成本，其差額按實際工時計算確定的金額，稱為每小時工資成本變動的影響。
3．制造費用的分析。
產品單位成本中制造費用的分析，通常與計時工資制度下直接人工成本的分析相類似，先要分析單位產品所耗工時變動和每小時制造費用變動兩因素對制造費用變動的影響，然后查明這兩個因素變動的具體原因。主要可以采用對比分析法和構成比率分析法等。
對比分析法下，通常將本月實際數(shù)與計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)進行對比，揭示本月實際數(shù)與計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)之間的增減變化。
構成比率法下，可以計算某項成本占制造費用合計數(shù)的構成比率，也可將制造費用分為與機器設備使用有關的成本(例如機器設備的折舊費、機物料消耗等，如果動力成本不專設成本項目，還應包括動力成本)、與機器設備使用無關的成本(例如車間管理人員職工薪酬、辦公費等)，以及非生產性損失等幾類，分別計算其占制造費用合計數(shù)的構成比率，或將本期構成比率與本年計劃和上年同期實際進行對比，揭示其差異和與上年同期的增減變化，分析其差異和增減變化是否合理。
[基本要求] (一)掌握產品成本計算的品種法的特點、適用范圍及應用 (二)掌握產品成本計算的分批法的特點、適用范圍及應用 (三)掌握產品成本計算的分步法的特點、適用范圍及應用 (四)掌握產品成本分析的對比分析法、構成比率分析法和相關指標比率分析法的應用及反映情況 (五)熟悉生產特點對產品成本的影響 (六)熟悉產品生產成本表的編制
[考試內容]
第一節(jié) 產品成本計算方法的適用范圍
適應各種類型生產的特點和管理要求，產品成本計算方法主要包括品種法、分批法、分步法。各種方法的適用范圍如下表所示。
產品成本計算的基本方法
| 產品成本 | 成本計算 |
生產類型 |
||
計算方法 |
對象 |
生產組織特點 |
生產工藝特點 |
成本管理 |
單步驟生產 |
||||
品種法 |
產品品種 |
大量大批生產 |
多步驟生產 |
不要求分步計算成本 |
分批法 |
產品批別 |
單件小批生產 |
單步驟生產 |
|
多步驟生產 |
不要求分步計算成本 | |||
分步法 |
生產步驟 |
大量大批生產． |
多步驟生產 |
要求分步計算成本 |
第二節(jié) 產品成本計算的品種法 品種法是以產品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產的企業(yè)。 品種法計算成本的主要特點：一是成本核算對象是產品品種；二是品種法下一般定期(每月月末)計算產品成本；三是如果企業(yè)月末有在產品，要將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。 第三節(jié) 產品成本計算的分批法
第四節(jié) 產品成本計算的分步法
分步法是按照生產過程中各個加工步驟(分品種)為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算各步驟半成品和最后產成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產，通常不僅要求按照產品品種計算成本，而且還要求按照生產步驟計算成本，以便為考核和分析各種產品及各生產步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。
分步法計算成本的主要特點有：一是成本核算對象是各種產品的生產步驟；二是月末為計算完工產品成本，還需要將歸集在生產成本明細賬中的生產成本在完工產品和在產品之間進行分配；三是除了按品種計算和結轉產品成本外，還需要計算和結轉產品的各步驟成本。其成本核算對象，是各種產品及其所經(jīng)過的各個加工步驟。如果企業(yè)只生產一種產品，則成本核算對象就是該種產品及其所經(jīng)過的各個生產步驟。其成本計算期是固定的，與產品的生產周期不一致。
一、逐步結轉分步法
逐步結轉分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。它是按照產品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產成品成本的一種方法。
逐步結轉分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結轉和分項結轉兩種方法。綜合結轉法是上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或專設的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，由于各月所生產的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進先出法或加權平均法計算。
二、平行結轉分法步
平行結轉分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產成品的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。第五節(jié) 產品成本計算方法的綜合運用
實際工作中，一個企業(yè)的不同車間，一個車間的不同產品，由于其生產特點和管理要求不同，因而，可以同時應用幾種不同的成本計算方法。
即使是同一種產品，其各個生產步驟、各種半成品、各個成本項目之間，由于生產特點和管理要求不同，也有可能把幾種成本計算方法結合起來應用?！〉诹?jié) 產品成本分析
一、產品生產成本表的編制
產品生產成本表是反映企業(yè)在報告期內生產的全部產品的總成本的報表。該表一般分為兩種：一種按成本項目反映；另一種按產品種類反映。
按成本項目反映的產品生產成本表是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內發(fā)生的全部生產成本以及產品生產成本合計額的報表。
按產品種類反映的產品生產成本表是按產品種類匯總反映企業(yè)在報告期內生產的全部產品的單位成本和總成本的報表。
三、產品單位成本分析
主要產品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內生產的各種主要產品單位成本構成情況的報表。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。
1．直接材料成本的分析。
直接材料實際成本與計劃成本之間的差額構成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標準，也稱為數(shù)量差異，按計劃價格計算；二是價格偏離標準，也稱價格差異，按實際用量計算。
2．直接人工成本的分析。
直接人工實際成本與計劃成本之間的差額構成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因：一是量差，是實際工時偏離計劃工時，其差額按計劃每小時工資成本計算確定的金額，稱為單位產品所耗工時變動的影響；二是價差，是實際每小時工資成本偏離計劃每小時工資成本，其差額按實際工時計算確定的金額，稱為每小時工資成本變動的影響。
3．制造費用的分析。
產品單位成本中制造費用的分析，通常與計時工資制度下直接人工成本的分析相類似，先要分析單位產品所耗工時變動和每小時制造費用變動兩因素對制造費用變動的影響，然后查明這兩個因素變動的具體原因。主要可以采用對比分析法和構成比率分析法等。
對比分析法下，通常將本月實際數(shù)與計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)進行對比，揭示本月實際數(shù)與計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)之間的增減變化。
構成比率法下，可以計算某項成本占制造費用合計數(shù)的構成比率，也可將制造費用分為與機器設備使用有關的成本(例如機器設備的折舊費、機物料消耗等，如果動力成本不專設成本項目，還應包括動力成本)、與機器設備使用無關的成本(例如車間管理人員職工薪酬、辦公費等)，以及非生產性損失等幾類，分別計算其占制造費用合計數(shù)的構成比率，或將本期構成比率與本年計劃和上年同期實際進行對比，揭示其差異和與上年同期的增減變化，分析其差異和增減變化是否合理。