第六章 利 潤(rùn)
[基本要求]
(一)掌握利潤(rùn)的構(gòu)成及其主要內(nèi)容
(二)掌握營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理
(三)掌握應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用的計(jì)算及賬務(wù)處理
(四)掌握本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法及賬務(wù)處理
[考試內(nèi)容】
利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
未計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目。凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額為綜合收益總額。
利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
與利潤(rùn)相關(guān)的計(jì)算公式主要如下：
(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(一投資損失)
其中：
營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
營(yíng)業(yè)成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
資產(chǎn)減值損失是企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。
公允價(jià)值變動(dòng)收益(或損失)是企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得(或損失)。
投資收益(或損失)是企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。
(二)利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
其中：
營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。
營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。
(三)凈利潤(rùn)
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用
其中，所得稅費(fèi)用是企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
第一節(jié) 營(yíng)業(yè)外收支
一、營(yíng)業(yè)外收入
(一)營(yíng)業(yè)外收入的核算內(nèi)容
營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)確認(rèn)的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。
(二)營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目，核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。
政府補(bǔ)助利得分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。確認(rèn)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，分配遞延收益時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記本科目。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。企業(yè)確認(rèn)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，或通過“遞延收益”科目分期計(jì)入當(dāng)期損益。
二、營(yíng)業(yè)外支出
(一)營(yíng)業(yè)外支出的核算內(nèi)容
營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。
(二)營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外支出”科目，核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目可按營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
第三節(jié) 本年利潤(rùn)
一、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法
會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。
(一)表結(jié)法
表結(jié)法下，各損益類賬戶每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。但每月月末要將損益類賬戶的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)(或虧損)。表結(jié)法下，年中損益類賬戶無須結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時(shí)并不影響利潤(rùn)表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。
(二)賬結(jié)法
賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目的本月合計(jì)數(shù)反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)數(shù)反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過“本年利潤(rùn)”科目提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤(rùn)(或虧損)額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。
二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。 年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。如“本年利潤(rùn)”為貸方余額，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無余額。
[基本要求]
(一)掌握利潤(rùn)的構(gòu)成及其主要內(nèi)容
(二)掌握營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理
(三)掌握應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用的計(jì)算及賬務(wù)處理
(四)掌握本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法及賬務(wù)處理
[考試內(nèi)容】
利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
未計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目。凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額為綜合收益總額。
利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
與利潤(rùn)相關(guān)的計(jì)算公式主要如下：
(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(一投資損失)
其中：
營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
營(yíng)業(yè)成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
資產(chǎn)減值損失是企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。
公允價(jià)值變動(dòng)收益(或損失)是企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得(或損失)。
投資收益(或損失)是企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。
(二)利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
其中：
營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。
營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。
(三)凈利潤(rùn)
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用
其中，所得稅費(fèi)用是企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
第一節(jié) 營(yíng)業(yè)外收支
一、營(yíng)業(yè)外收入
(一)營(yíng)業(yè)外收入的核算內(nèi)容
營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)確認(rèn)的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。
(二)營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目，核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。
政府補(bǔ)助利得分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。確認(rèn)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，分配遞延收益時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記本科目。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。企業(yè)確認(rèn)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，或通過“遞延收益”科目分期計(jì)入當(dāng)期損益。
二、營(yíng)業(yè)外支出
(一)營(yíng)業(yè)外支出的核算內(nèi)容
營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。
(二)營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外支出”科目，核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目可按營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
第三節(jié) 本年利潤(rùn)
一、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法
會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。
(一)表結(jié)法
表結(jié)法下，各損益類賬戶每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。但每月月末要將損益類賬戶的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)(或虧損)。表結(jié)法下，年中損益類賬戶無須結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時(shí)并不影響利潤(rùn)表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。
(二)賬結(jié)法
賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目的本月合計(jì)數(shù)反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)數(shù)反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過“本年利潤(rùn)”科目提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤(rùn)(或虧損)額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。
二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。 年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。如“本年利潤(rùn)”為貸方余額，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無余額。