企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
三、扣除原則和范圍
(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則(一般無(wú)直接考點(diǎn)，但對(duì)理解后續(xù)內(nèi)容有很大幫助)
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
2.配比原則。是指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。
3.合理性原則。
(二)扣除項(xiàng)目的范圍
1.成本。包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。即銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。
2.費(fèi)用。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
注意：銷售傭金中能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本。
3.稅金。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。有消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。
【典型例題】(2010年考題節(jié)選)
某市一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2009年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
(1)全年直接銷售彩電取得銷售收入8 000萬(wàn)元(不含換取原材料的部分)，全年購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款850萬(wàn)元(已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證)。
(2)2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取A公司原材料，市場(chǎng)價(jià)值為200萬(wàn)元，成本為130萬(wàn)元，企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價(jià)值200萬(wàn)元，雙方均開具了專用發(fā)票。
(3)企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，價(jià)值100萬(wàn)元并取得捐贈(zèng)方開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，該項(xiàng)捐贈(zèng)收入企業(yè)已計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入核算。
(4)1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬(wàn)元。
(5-6)略
(7)對(duì)外轉(zhuǎn)讓彩電的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入700萬(wàn)元，相配比的成本、費(fèi)用為100萬(wàn)元(收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算)。
(8)6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國(guó)內(nèi)購(gòu)入2臺(tái)安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅68萬(wàn)元，企業(yè)采用直線法按5年計(jì)提折舊，殘值率8%(經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可)，稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。
要求：計(jì)算2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)可直接扣除的稅費(fèi)是( )萬(wàn)元。
A.43.10
B.49.10
C.66.10
D.94.10
『正確答案』B
『答案解析』
應(yīng)納增值稅=(8 000+200)×17%-850-34(換購(gòu)材料)-17(受贈(zèng)材料)-68(安全設(shè)備)=425(萬(wàn)元)
房屋租賃營(yíng)業(yè)稅=120×5%=6(萬(wàn)元)
稅前扣除的稅費(fèi)合計(jì)=6+(425+6)×(7%+3%)=49.1萬(wàn)元。
4.損失。損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照規(guī)定扣除。
損失處理的資產(chǎn)，以后年度又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。
【典型例題】某外商投資者開辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生非正常損失，損失不含增值稅的原材料金額32.79萬(wàn)元(其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬(wàn)元)。
『答案解析』
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(32.79-2.79)×17%+2.79÷(1-7%)×7%=5.1+0.21=5.31(萬(wàn)元)
資產(chǎn)損失=32.79+5.31=38.1(萬(wàn)元)
5.扣除的其他支出。指除了成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
(三)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)(重點(diǎn)掌握)
1.工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：1-5條(略)
(6)屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(7)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)A扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)B扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)A扣除，即： B大于A，按A扣除;B小于A，按B扣除。其中：標(biāo)準(zhǔn)數(shù)A=工資總額×比例
“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照上述第1條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)(簡(jiǎn)稱“三費(fèi)”)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金(簡(jiǎn)稱“五險(xiǎn)一金”)。
(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。
有變化：企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：
①為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。
②企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。
③職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。
④離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
⑤按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款中的其他支出。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。
(2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。(包括委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)的企業(yè))
(3)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
注意：
軟件生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額扣除。
【典型例題】(2010年考題節(jié)選)已計(jì)入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)工資總額為400萬(wàn)元(屬于合理限度的范圍)，實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工福利費(fèi)60萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元。
『答案解析』
允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=400×2%=8(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生6萬(wàn)元，因此按發(fā)生額扣除，不需調(diào)整;允許扣除的職工福利費(fèi)限額=400×14%=56(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額60萬(wàn)元，超標(biāo)，調(diào)增4萬(wàn)元;
允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=400×2.5%=10(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額15萬(wàn)元，超標(biāo)，調(diào)增5萬(wàn)元。
考題中的常見問(wèn)法。
1.允許扣除的金額:6+56+10=72萬(wàn)元
2.納稅調(diào)整的金額:4+5=9萬(wàn)元
三、扣除原則和范圍
(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則(一般無(wú)直接考點(diǎn)，但對(duì)理解后續(xù)內(nèi)容有很大幫助)
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
2.配比原則。是指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。
3.合理性原則。
(二)扣除項(xiàng)目的范圍
1.成本。包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。即銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。
2.費(fèi)用。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
注意：銷售傭金中能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本。
3.稅金。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。有消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。
【典型例題】(2010年考題節(jié)選)
某市一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2009年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
(1)全年直接銷售彩電取得銷售收入8 000萬(wàn)元(不含換取原材料的部分)，全年購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款850萬(wàn)元(已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證)。
(2)2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取A公司原材料，市場(chǎng)價(jià)值為200萬(wàn)元，成本為130萬(wàn)元，企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價(jià)值200萬(wàn)元，雙方均開具了專用發(fā)票。
(3)企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，價(jià)值100萬(wàn)元并取得捐贈(zèng)方開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，該項(xiàng)捐贈(zèng)收入企業(yè)已計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入核算。
(4)1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬(wàn)元。
(5-6)略
(7)對(duì)外轉(zhuǎn)讓彩電的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入700萬(wàn)元，相配比的成本、費(fèi)用為100萬(wàn)元(收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算)。
(8)6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國(guó)內(nèi)購(gòu)入2臺(tái)安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅68萬(wàn)元，企業(yè)采用直線法按5年計(jì)提折舊，殘值率8%(經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可)，稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。
要求：計(jì)算2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)可直接扣除的稅費(fèi)是( )萬(wàn)元。
A.43.10
B.49.10
C.66.10
D.94.10
『正確答案』B
『答案解析』
應(yīng)納增值稅=(8 000+200)×17%-850-34(換購(gòu)材料)-17(受贈(zèng)材料)-68(安全設(shè)備)=425(萬(wàn)元)
房屋租賃營(yíng)業(yè)稅=120×5%=6(萬(wàn)元)
稅前扣除的稅費(fèi)合計(jì)=6+(425+6)×(7%+3%)=49.1萬(wàn)元。
4.損失。損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照規(guī)定扣除。
損失處理的資產(chǎn)，以后年度又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。
【典型例題】某外商投資者開辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生非正常損失，損失不含增值稅的原材料金額32.79萬(wàn)元(其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬(wàn)元)。
『答案解析』
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(32.79-2.79)×17%+2.79÷(1-7%)×7%=5.1+0.21=5.31(萬(wàn)元)
資產(chǎn)損失=32.79+5.31=38.1(萬(wàn)元)
5.扣除的其他支出。指除了成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
(三)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)(重點(diǎn)掌握)
1.工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：1-5條(略)
(6)屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(7)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)A扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)B扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)A扣除，即： B大于A，按A扣除;B小于A，按B扣除。其中：標(biāo)準(zhǔn)數(shù)A=工資總額×比例
“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照上述第1條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)(簡(jiǎn)稱“三費(fèi)”)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金(簡(jiǎn)稱“五險(xiǎn)一金”)。
(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。
有變化：企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：
①為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。
②企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。
③職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。
④離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
⑤按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款中的其他支出。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。
(2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。(包括委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)的企業(yè))
(3)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
注意：
軟件生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額扣除。
【典型例題】(2010年考題節(jié)選)已計(jì)入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)工資總額為400萬(wàn)元(屬于合理限度的范圍)，實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工福利費(fèi)60萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元。
『答案解析』
允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=400×2%=8(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生6萬(wàn)元，因此按發(fā)生額扣除，不需調(diào)整;允許扣除的職工福利費(fèi)限額=400×14%=56(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額60萬(wàn)元，超標(biāo)，調(diào)增4萬(wàn)元;
允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=400×2.5%=10(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額15萬(wàn)元，超標(biāo)，調(diào)增5萬(wàn)元。
考題中的常見問(wèn)法。
1.允許扣除的金額:6+56+10=72萬(wàn)元
2.納稅調(diào)整的金額:4+5=9萬(wàn)元