企業(yè)所得稅法特殊收入和處置資產的收入的確認
(二)特殊收入的確認
1.分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。
2.企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
3.采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按產品的公允價值確定。
4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。(實施條例25條)
(三)處置資產收入的確認
內部處置資產，不視同銷售確認收入(除將資產轉移至境外以外)不屬于內部處置資產，按規(guī)定視同銷售確定收入
(1)將資產用于生產、制造、加工另一產品;(2)改變資產形狀、結構或性能;
(3)改變資產用途(如，自建商品房轉為自用或經營);
(4)將資產在總機構及其分支機構之間轉移;(5)上述兩種或兩種以上情形的混合;
(6)其他不改變資產所有權屬的用途。(1)用于市場推廣或銷售;
(2)用于交際應酬;
(3)用于職工獎勵或福利;
(4)用于股息分配;
(5)用于對外捐贈;
(6)其他改變資產所有權屬的用途。
說明：1.區(qū)分的關鍵看資產所有權屬在形式和實質上是否發(fā)生改變;
2.視同銷售在確認收入時：屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費用支出性質，且購買后在一個納稅年度內處置的，可按購入時的價格確定銷售收入;
3.注意和增值稅的區(qū)分(見下表) 。
補充：視同銷售收入對比(自產)
項目會計增值稅所得稅
統(tǒng)一核算，異地移送用于銷售×√×
非應稅項目 ×√×
職工獎勵或福利√√√
投資√√√
分配√√√
贈送×√√
【典型例題】(2013年考題)
2012年12月甲飲料廠給職工發(fā)放自制果汁和當月外購的取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬元同期對外銷售價格為25萬元;取暖器的購進價格為10萬元。根據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應確認的收入是( )萬元。
A.10
B.20
C.30
D.35
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產對外銷售價格確定銷售收入，屬于外購的資產，不以銷售為目的，具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后在一個納稅年度內處置的，可按購入時的價格確定銷售收入。應確認的收入=25+10=35(萬元)
【典型例題】(2013年考題)
依據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，企業(yè)將資產移送用于下列情形，應視同銷售確定收入的有( )。
A.用于對外捐贈
B.用于市場推廣或銷售
C.用于股息分配
D.用于職工獎勵或福利
E.從總機構轉移到其境內分支機構
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項E不視同銷售確認收入。
【典型例題】
某企業(yè)將成本為150萬元的自產貨物對外捐贈，該產品的市場價格200萬元。收入確認的相關處理是怎樣的?
『答案解析』
企業(yè)所得稅：視同銷售收入200萬元，(計提廣告費和招待費基數)，視同銷售成本150萬元。
增值稅：200×17%=34(萬元)。
會計處理：不確認收入，計入營業(yè)外支出的數額184萬元。
(假設當年該企業(yè)的會計利潤為1000萬元)
捐贈成本=150+200×17%=184萬元,稅法允許扣除的捐贈支出=1000×12%=120(萬元)，納稅調整增加64萬元。
(四)相關收入實現的確認
1.銷售商品：
收入實現時間的確認
托收承付方式辦妥托收手續(xù)時
預收款方式發(fā)出商品時
需要安裝和檢驗購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時
如安裝程序比較簡單發(fā)出商品時
支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單時
收入金額確認
售后回購銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項確認為負債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認利息費用
商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金額
現金折扣扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除
銷售折讓發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入
以舊換新銷售商品按收入確認條件確認收入，回收商品作為購進商品處理
買一贈一不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入
【典型例題】某商場買一臺冰箱送一臺吸塵器，正常銷售價格分別是5000元和1000元(均為不含稅價格)，成本分別為2000元和400元。問：該商場應該確認的收入。
【解析】冰箱收入=5000×5000/(5000+1000)=4167(元); 吸塵器收入=1000×5000/(5000+1000)=833(元)
2.提供勞務
安裝費依安裝完工進度確認。安裝是商品銷售附帶條件的確認商品銷售實現時確認
宣傳媒介收費相關的廣告或商業(yè)行為出現于公眾面前時確認。廣告的制作費根據制作完工進度確認
軟件費為特定客戶開發(fā)軟件的根據開發(fā)的完工進度確認
服務費含在商品售價內可區(qū)分的服務費在提供服務期間分期確認
藝術表演、招待宴會和其他特殊活動收費在相關活動發(fā)生時確認。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動分別確認
會員費只有會籍，其他服務或商品另收費的取得該會員費時確認。入會員后，不再付費或低于非會員的價格銷售商品或提供服務的會員費應在整個受益期內分期確認
特許權費提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認;提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認
勞務費長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費在相關勞務活動發(fā)生時確認
完工進度法(完工百分比法)：
當期勞務收入=合同或協議價款×完工進度-以前年度累計已確認勞務收入
當期勞務成本=勞務估計總成本×完工進度-以前年度累計已確認勞務成本
【典型例題】(2009年多選題)
依據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列表述正確的有( )。
A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入
B.現金折扣應當按折扣后的金額確定商品銷售收入
C.屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入
D.屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認
E.申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入
『正確答案』CDE
『答案解析』選項A，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;選項B，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。
【典型例題】(2012年多選題)
下列關于企業(yè)所得稅收入確認時間的說法中，正確的有( )。
A.轉讓股權收入，在簽訂股權轉讓合同時確認收入
B.采取預收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入
C.提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入
D.采用分期收款方式銷售商品的，根據實際收款日期確認收入
E.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，根據開發(fā)的完工進度確認收入
『正確答案』BCE
『答案解析』選項A，轉讓股權收入，應于轉讓協議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現;選項D，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。
(二)特殊收入的確認
1.分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。
2.企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
3.采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按產品的公允價值確定。
4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。(實施條例25條)
(三)處置資產收入的確認
內部處置資產，不視同銷售確認收入(除將資產轉移至境外以外)不屬于內部處置資產，按規(guī)定視同銷售確定收入
(1)將資產用于生產、制造、加工另一產品;(2)改變資產形狀、結構或性能;
(3)改變資產用途(如，自建商品房轉為自用或經營);
(4)將資產在總機構及其分支機構之間轉移;(5)上述兩種或兩種以上情形的混合;
(6)其他不改變資產所有權屬的用途。(1)用于市場推廣或銷售;
(2)用于交際應酬;
(3)用于職工獎勵或福利;
(4)用于股息分配;
(5)用于對外捐贈;
(6)其他改變資產所有權屬的用途。
說明：1.區(qū)分的關鍵看資產所有權屬在形式和實質上是否發(fā)生改變;
2.視同銷售在確認收入時：屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費用支出性質，且購買后在一個納稅年度內處置的，可按購入時的價格確定銷售收入;
3.注意和增值稅的區(qū)分(見下表) 。
補充：視同銷售收入對比(自產)
項目會計增值稅所得稅
統(tǒng)一核算，異地移送用于銷售×√×
非應稅項目 ×√×
職工獎勵或福利√√√
投資√√√
分配√√√
贈送×√√
【典型例題】(2013年考題)
2012年12月甲飲料廠給職工發(fā)放自制果汁和當月外購的取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬元同期對外銷售價格為25萬元;取暖器的購進價格為10萬元。根據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應確認的收入是( )萬元。
A.10
B.20
C.30
D.35
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產對外銷售價格確定銷售收入，屬于外購的資產，不以銷售為目的，具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后在一個納稅年度內處置的，可按購入時的價格確定銷售收入。應確認的收入=25+10=35(萬元)
【典型例題】(2013年考題)
依據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，企業(yè)將資產移送用于下列情形，應視同銷售確定收入的有( )。
A.用于對外捐贈
B.用于市場推廣或銷售
C.用于股息分配
D.用于職工獎勵或福利
E.從總機構轉移到其境內分支機構
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項E不視同銷售確認收入。
【典型例題】
某企業(yè)將成本為150萬元的自產貨物對外捐贈，該產品的市場價格200萬元。收入確認的相關處理是怎樣的?
『答案解析』
企業(yè)所得稅：視同銷售收入200萬元，(計提廣告費和招待費基數)，視同銷售成本150萬元。
增值稅：200×17%=34(萬元)。
會計處理：不確認收入，計入營業(yè)外支出的數額184萬元。
(假設當年該企業(yè)的會計利潤為1000萬元)
捐贈成本=150+200×17%=184萬元,稅法允許扣除的捐贈支出=1000×12%=120(萬元)，納稅調整增加64萬元。
(四)相關收入實現的確認
1.銷售商品：
收入實現時間的確認
托收承付方式辦妥托收手續(xù)時
預收款方式發(fā)出商品時
需要安裝和檢驗購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時
如安裝程序比較簡單發(fā)出商品時
支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單時
收入金額確認
售后回購銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項確認為負債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認利息費用
商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金額
現金折扣扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除
銷售折讓發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入
以舊換新銷售商品按收入確認條件確認收入，回收商品作為購進商品處理
買一贈一不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入
【典型例題】某商場買一臺冰箱送一臺吸塵器，正常銷售價格分別是5000元和1000元(均為不含稅價格)，成本分別為2000元和400元。問：該商場應該確認的收入。
【解析】冰箱收入=5000×5000/(5000+1000)=4167(元); 吸塵器收入=1000×5000/(5000+1000)=833(元)
2.提供勞務
安裝費依安裝完工進度確認。安裝是商品銷售附帶條件的確認商品銷售實現時確認
宣傳媒介收費相關的廣告或商業(yè)行為出現于公眾面前時確認。廣告的制作費根據制作完工進度確認
軟件費為特定客戶開發(fā)軟件的根據開發(fā)的完工進度確認
服務費含在商品售價內可區(qū)分的服務費在提供服務期間分期確認
藝術表演、招待宴會和其他特殊活動收費在相關活動發(fā)生時確認。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動分別確認
會員費只有會籍，其他服務或商品另收費的取得該會員費時確認。入會員后，不再付費或低于非會員的價格銷售商品或提供服務的會員費應在整個受益期內分期確認
特許權費提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認;提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認
勞務費長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費在相關勞務活動發(fā)生時確認
完工進度法(完工百分比法)：
當期勞務收入=合同或協議價款×完工進度-以前年度累計已確認勞務收入
當期勞務成本=勞務估計總成本×完工進度-以前年度累計已確認勞務成本
【典型例題】(2009年多選題)
依據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列表述正確的有( )。
A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入
B.現金折扣應當按折扣后的金額確定商品銷售收入
C.屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入
D.屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認
E.申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入
『正確答案』CDE
『答案解析』選項A，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;選項B，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。
【典型例題】(2012年多選題)
下列關于企業(yè)所得稅收入確認時間的說法中，正確的有( )。
A.轉讓股權收入，在簽訂股權轉讓合同時確認收入
B.采取預收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入
C.提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入
D.采用分期收款方式銷售商品的，根據實際收款日期確認收入
E.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，根據開發(fā)的完工進度確認收入
『正確答案』BCE
『答案解析』選項A，轉讓股權收入，應于轉讓協議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現;選項D，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。