2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》全真試題(2)
試卷說明：本卷共小題，作答時(shí)間210分鐘，總分100 分，60分及格。
根據(jù)以下資料，回答問題。
資料(一)
海欣機(jī)械股份有限公司(以下簡稱海欣股份)于1978年6月正式成立，是國內(nèi)的機(jī) 械機(jī)電設(shè)備生產(chǎn)、銷售企業(yè)之一，主要經(jīng)營風(fēng)機(jī)，排風(fēng)設(shè)備，壓縮、分離設(shè)備，發(fā)電機(jī)，節(jié) 能裝置，電線電纜等，在國內(nèi)有多處生產(chǎn)基地，通過多年的積累和沉淀，海欣股份形成了布 局合理、輻射全國的發(fā)展格局。海欣股份的控股股東為中達(dá)國際集團(tuán)(以下簡稱中達(dá)國際)。
近年來，由于對(duì)節(jié)能裝置設(shè)備的需求較大，節(jié)能裝置生產(chǎn)企業(yè)日益增多，導(dǎo)致海欣股份 市場(chǎng)占有率逐年下降。為了縮短供貨周期，海欣股份在十個(gè)主要國內(nèi)客戶所在地設(shè)立了銷售 代表處，每個(gè)銷售代表處均設(shè)有倉庫。海欣股份將客戶所需產(chǎn)品提前發(fā)往各銷售代表處倉庫， 并由各銷售代表處根據(jù)客戶提交的發(fā)貨通知直接將產(chǎn)品發(fā)往客戶倉庫。 海欣股份節(jié)能裝置設(shè)備銷售收入占整個(gè)集團(tuán)收入總額的80%，為了調(diào)動(dòng)管理層的積極 性，2013年海欣股份董事會(huì)制定了新的管理層激勵(lì)計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定海欣股份2013年度節(jié) 能裝置設(shè)備的營業(yè)收入計(jì)劃目標(biāo)為10億元，完成該目標(biāo)，管理層可獲得相當(dāng)于營業(yè)收入額 5%o的獎(jiǎng)勵(lì)。
為了提高市場(chǎng)占有率，擴(kuò)大銷售規(guī)模，2013年開始，海欣股份及其子公司對(duì)客戶的信用 期由3個(gè)月延長至6個(gè)月，導(dǎo)致2013年應(yīng)收賬款發(fā)生額較上年增幅約7.5倍。
2012年12月，海欣股份的主要競(jìng)爭(zhēng)者生產(chǎn)的新型高效節(jié)能裝置設(shè)備上市，導(dǎo)致海欣股 份傳統(tǒng)節(jié)能裝置設(shè)備的銷售價(jià)格進(jìn)一步下滑，海欣股份為了鞏固市場(chǎng)占有率，在2013年1 月初推出改進(jìn)版節(jié)能裝置設(shè)備，同時(shí)下調(diào)l0%的銷售價(jià)格。海欣股份傳統(tǒng)節(jié)能裝置設(shè)備銷售價(jià)格下調(diào)前的銷售毛利率僅為7.5%。 海欣股份的財(cái)務(wù)總監(jiān)王濤在海欣股份工作超過8年，于2013年初勞動(dòng)合同到期后被競(jìng)爭(zhēng) 對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力較大，海欣股份財(cái)務(wù)部分人員流動(dòng)頻繁，除財(cái)務(wù)經(jīng)理服務(wù)期超 過3年外，其他人員的平均服務(wù)時(shí)間少于l年，缺乏一定的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)。
2012年冬天至2013年春天，全國多地持續(xù)霧霾天氣，引發(fā)了全社會(huì)對(duì)于大氣污染治理 的關(guān)注。2013年9月，國家正式出臺(tái)《大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃》，對(duì)于脫硫改造、除塵改造、 脫硝等電廠環(huán)保業(yè)務(wù)都有促進(jìn)。從2013年上半年開始，脫硫脫硝市場(chǎng)整體形勢(shì)已呈現(xiàn)火熱， 海欣股份在大好市場(chǎng)中也有較多工程項(xiàng)目斬獲。2013年海欣股份為研發(fā)環(huán)境治理設(shè)備投入了較多經(jīng)費(fèi)，同時(shí)也獲得了大量的政府補(bǔ)助。 海欣股份為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，于2013年專門成立了內(nèi)部審計(jì)部，內(nèi)部審計(jì)部直接向 海欣股份總經(jīng)理匯報(bào)工作。 海欣股份主營產(chǎn)品所需原材料主要是稀土、釹鐵硼、節(jié)能材料、銅絲、鋁線等，近幾年 來，這幾類原材料的價(jià)格波動(dòng)較大，價(jià)格上漲將會(huì)在很大程度上影響公司的銷售毛利。 2013年，海欣股份與其股東中達(dá)國際控制的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售等關(guān)聯(lián)交易。
資料(二)
(1)2013年1月1日，海欣股份以600萬元的價(jià)款從南方公司原股東處取得其25%的股 權(quán)，對(duì)南方公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響。2013年1月1日，南方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1800萬元。投資日，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，南方公司的其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原值為500萬元，按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為l0年，截至2013年1月1日已使用4年，評(píng)估價(jià)值為480萬元，預(yù)計(jì)尚可使用6年。海欣股份與南方公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間等保持一致。2013年度南方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。 (2)2013年1月1日，海欣股份又支付4000萬元從中達(dá)國際取得鴻鑫公司40%的股權(quán)， 新取得股權(quán)之后能夠?qū)欥喂緦?shí)施控制。相關(guān)信息如下： 2012年1月1日，海欣股份付出一項(xiàng)固定資產(chǎn)從中達(dá)國際取得了鴻鑫公司20%的股權(quán)， 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1500萬元，取得股權(quán)之后能對(duì)鴻鑫公司 施加重大影響，當(dāng)日鴻鑫公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元，與賬面價(jià)值相等。2012 年鴻鑫公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值50萬元。
資料(三)
海欣股份是中浩天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。中浩天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所2013年度海 欣股份財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組主要負(fù)責(zé)人員如下：趙銘擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，李珉擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng) 理，王杰為現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。李珉在開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，注意到下列與獨(dú)立性有關(guān)的問題： (1)審計(jì)項(xiàng)目組成員王慧的母親持有中達(dá)國際3萬股股票，市值50多萬元。 (2)審計(jì)項(xiàng)目組成員朱彤持有某銀行發(fā)售的股票型理財(cái)產(chǎn)品。該理財(cái)產(chǎn)品的投資方向?yàn)?一系列股票，其中包括海欣股份的股票。理財(cái)產(chǎn)品的收益與相關(guān)股票的綜合市值掛鉤，投資 決策由銀行決定。 (3)項(xiàng)目組成員張樂注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資300萬元與海欣股份的董事會(huì)成員李濤共同成立了 萬海創(chuàng)意廣告公司(以下簡稱萬海創(chuàng)意)，對(duì)萬海創(chuàng)意實(shí)施共同控制。 (4)2013年8月10日，海欣股份收購了華勇公司80%的股權(quán)，華勇公司成為其控股子 公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙銘自2013年1月1日起擔(dān)任華勇公司的獨(dú)立董事，任期4年。 (5)2013年12月，海欣股份要求中浩天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為建立健全內(nèi)部控制體系。 考慮到獨(dú)立性的要求，中浩天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派不負(fù)責(zé)海欣股份審計(jì)工作的部門負(fù)責(zé)這項(xiàng) 工作。
資料(四)
項(xiàng)目組成員在審計(jì)過程中注意到以下事項(xiàng)： (1)2013年12月1日，海欣股份將其持有的一筆國債出售給鵬飛公司，售價(jià)為300萬 元，年利率為4%。同時(shí)，海欣股份與鵬飛公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議，3個(gè)月后由海欣股份將該筆國債購回，.回購價(jià)為315萬元。 2013年12月1日，海欣股份將該筆國債出售給鵬飛公司后，終止確認(rèn)了該筆國債。
(2)2013年1月1日，海欣股份開始自行建造一座廠房，用銀行存款購入工程物資一批， 價(jià)款為5000萬元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬元;至11月，工程先后領(lǐng)用工程物資5500萬元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為500萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85元;輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為10萬元;計(jì)提工程人員工資480萬元;11月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)。12月末，工程辦理竣工決算手續(xù)，實(shí)際成本為6600萬元。該廠房的預(yù)計(jì)使用年限為30年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)殘值率為5%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。 針對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建造業(yè)務(wù)，海欣股份在2013年12月末辦理工程竣工決算手續(xù)時(shí)按 照實(shí)際成本6600萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
(3)海欣股份有一條生產(chǎn)傳統(tǒng)節(jié)能裝置設(shè)備的生產(chǎn)線，由A、B、C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成， 初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采 用年限平均法計(jì)提折舊，至2013年年末該生產(chǎn)線已使用5年。三項(xiàng)設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生 現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2013年該生產(chǎn) 線所生產(chǎn)的傳統(tǒng)節(jié)能裝置產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的傳統(tǒng)節(jié)能裝置產(chǎn) 品銷路銳減50%。 海欣股份于2013年年末對(duì)該條生產(chǎn)線的三項(xiàng)設(shè)備分別進(jìn)行減值測(cè)試。
(4)2013年10月30日，海欣股份與海天凈化商貿(mào)公司(以下簡稱海天公司)簽訂合同， 向海天公司銷售一批分離設(shè)備商品。合同約定該批商品的銷售價(jià)格為1000萬元(不含增值 稅)，包括增值稅在內(nèi)的貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。 10月30日，海欣股份收到第一筆貨款585萬元，并存入銀行;海欣股份尚未開出增值 稅專用發(fā)票。該批商品的成本估計(jì)為600萬元。至12月31日，海欣股份已經(jīng)開始生產(chǎn)該批 商品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。 海欣股份確認(rèn)銷售收入500萬元，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額85萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本300 萬元。
(5)海欣股份2013年7月10日購入6個(gè)月期限的債券，已知2014年1月10日可以取 得確定的本金和利息。 2013年末會(huì)計(jì)上將其在現(xiàn)金流量表中列示為現(xiàn)金等價(jià)物。
(6)2013年10月8日，海欣股份將其生產(chǎn)的一批電線電纜無償贈(zèng)送給其子公司萬象供 電有限公司使用，該批電纜的生產(chǎn)成本為l000萬元，市場(chǎng)售價(jià)為1600萬元。 海欣股份針對(duì)該項(xiàng)無償贈(zèng)送，未考慮增值稅和所得稅的影響。
(7)海欣股份的下屬子公司海欣商貿(mào)有限責(zé)任公司(簡稱海欣商貿(mào)公司)與主要商品供 應(yīng)商簽訂了長期采購合同。合同約定，海欣商貿(mào)公司以供貨價(jià)格對(duì)外銷售商品;次年初，供 應(yīng)商根據(jù)海欣商貿(mào)公司上年實(shí)際銷售金額向其返還3%的貨款。 海欣股份在收到商品供應(yīng)商返還的貨款時(shí)，沖減了當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
(8)2013年12月，海欣股份虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，并虛開增值稅專用發(fā)票，在申報(bào)繳納增值 稅時(shí)，因該業(yè)務(wù)為虛構(gòu)業(yè)務(wù)，未考慮增值稅的影響。
資料(五)
審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人王杰復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)： (1)審計(jì)項(xiàng)目組成員王霞假定海欣股份在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)時(shí)將銷售 交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，未了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其 是古已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。 (2)審計(jì)項(xiàng)目組成員張瑋認(rèn)為海欣股份下屬子公司金星公司銷售業(yè)務(wù)中存在由重大非常 規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)，決定放棄依賴以前審計(jì)期間獲得的內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的證據(jù)，通 過擴(kuò)大本期日?？刂频臏y(cè)試以應(yīng)對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)。 (3)海欣股份存貨品種繁多，存放擁擠。為了保證監(jiān)盤工作順利進(jìn)行，審計(jì)項(xiàng)目組成員 李亞提前3天將擬抽盤的項(xiàng)目清單發(fā)給海欣股份財(cái)務(wù)部人員，要求其做好準(zhǔn)備工作。 (4)針對(duì)2013年度利息支出完整性的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)項(xiàng)目組以2013年度所有利息支出 賬面記錄為樣本總體實(shí)施了抽樣檢查，核對(duì)原始憑證所載金額與賬面記錄是否一致。
資料(六)
海欣股份的財(cái)務(wù)總監(jiān)在與項(xiàng)目合伙人趙銘進(jìn)行溝通時(shí)就以下事項(xiàng)征詢趙銘意見： (1)2013年初海欣股份為企業(yè)高管人員繳納了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，在辦理投保手續(xù)時(shí)按規(guī)定 代扣代繳了員工的個(gè)人所得稅，2月份由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，海欣股份決定退保，由于退保， 高管人員未取得任何收益。 財(cái)務(wù)總監(jiān)希望趙銘對(duì)已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅能否申請(qǐng)退回提出分析意見。 (2)2013年6月1日，清源公司管理層制定了辭退計(jì)劃。2013年6月20日，清源公司 與部分職工簽訂了正式的解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，清源公司不能單方面解除。根 據(jù)該協(xié)議，清源公司于2013年7月1日起至2013年12月31日期間向辭退的職工一次性支 付補(bǔ)償款。 財(cái)務(wù)總監(jiān)希望趙銘就清源公司在實(shí)施辭退計(jì)劃時(shí)關(guān)于辭退福利的會(huì)計(jì)處理提出分析 意見。 (3)海欣股份12月購進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，取得了設(shè)備的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，財(cái) 務(wù)人員不慎將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失。 財(cái)務(wù)總監(jiān)希望趙銘就海欣股份發(fā)票丟失增值稅如何抵扣處理提出應(yīng)其注意的事項(xiàng)。 (4)2013年10月25日，海欣股份與東岳公司簽訂協(xié)議，向東岳公司銷售商品一批，增 值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為800萬元。協(xié)議規(guī)定，海欣股份應(yīng)在6個(gè)月后將商品購回，回購 價(jià)為860萬元。已知該商品的實(shí)際成本為420萬元。 財(cái)務(wù)總監(jiān)希望趙銘就上述售后回購交易的稅務(wù)處理提出分析意見。 (5)根據(jù)2013年的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，海欣股份2014年需要籌集大量的資金。經(jīng)了解，海 欣股份的股東之一萬達(dá)公司同意向海欣股份提供資金，并按年收取利息。 財(cái)務(wù)總監(jiān)希望趙銘就海欣股份該項(xiàng)借款的稅務(wù)處理提出分析意見。
要求：
1.針對(duì)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別海欣股份2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.針對(duì)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別海欣股份2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次 存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì) 性程序。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為海欣股份2013年度存貨數(shù)量可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師指 出針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的具體審計(jì)程序。
4.根據(jù)資料(二)事項(xiàng)(1)，假定不考慮其他條件，說明海欣股份應(yīng)如何計(jì)算其對(duì)南方 公司2013年投資收益的會(huì)額。
5.根據(jù)資料(二)事項(xiàng)(2)，假定不考慮其他條件，說明2013年1月1日海欣股份取 得鴻鑫公司40%的股權(quán)后，其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的賬務(wù)處理。
6.As to the events丘Dm(1)to(5)in material IIl，assume other conditions are not considered，according to provisions of CPA Professional Ethics Code，please judge that whether it has negative effects on independence of audit team item by item and briefly state the reasons.
7.針對(duì)資料(四)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)分析海欣股份的 會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。
8.針對(duì)資料(四)事項(xiàng)(6)至事項(xiàng)(8)，分析海欣股份的稅務(wù)處理是否恰當(dāng)，并簡要 說明理由。
9.針對(duì)資料(五)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)，指出王華在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)， 應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。
10.針對(duì)資料(六)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)，假定不考慮《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》 的規(guī)定，代趙銘逐項(xiàng)回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。
答案解析：
1.【答案】 (1)關(guān)鍵管理人員(財(cái)務(wù)總監(jiān))的變動(dòng)，加上財(cái)務(wù)部門人員流動(dòng)頻繁，缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo) 致財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力不足。 (2)開發(fā)新產(chǎn)品，在研發(fā)環(huán)境治理設(shè)備方面投入較大，能否成功存在較大不確定性，對(duì)財(cái) 務(wù)報(bào)表整體可能存在影響。 (3)公司內(nèi)部治理的問題。內(nèi)部審計(jì)部門直接向總經(jīng)理匯報(bào)工作缺乏獨(dú)立性。 (4)與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售等眾多關(guān)聯(lián)交易，可能存在通過關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績的風(fēng)險(xiǎn)。
2.【答案】 (1)將客戶所需產(chǎn)品提前發(fā)往銷售代表處，由銷售代表處根據(jù)客戶提交的發(fā)貨單直接將產(chǎn) 品發(fā)往客戶倉庫，這種情況下可能造成收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不正確，有提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。另 外，海欣股份主要產(chǎn)品節(jié)能裝置設(shè)備的收入實(shí)現(xiàn)目標(biāo)與管理層收入掛鉤，管理層有高估收 入的風(fēng)險(xiǎn)。這兩種情況導(dǎo)致營業(yè)收入“發(fā)生”、“截止”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括： ①復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目，檢查發(fā)票、 出庫單、運(yùn)單、驗(yàn)收單等支持性文件，確認(rèn)收入的真實(shí)存在; ②從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄中抽取樣本追查至銷售單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售 合同等支持性文件，并核對(duì)金額、編號(hào)與日期; ③將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)盤存記錄中的發(fā)運(yùn)記錄進(jìn)行核對(duì); ④將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的記錄與合同與銷售單中、發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對(duì); ⑤向客戶函證銷售業(yè)務(wù); ⑥發(fā)運(yùn)憑證與營業(yè)成本進(jìn)行核對(duì)比較，獲取最后一張發(fā)運(yùn)憑證，檢查編號(hào)與日期。
(2)因信用期問延長，應(yīng)收賬款較上年增長約7.5倍，可能存在虛構(gòu)銷售交易的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng) 收賬款的真實(shí)性存在問題，在賒銷大額大幅增加的情況下，應(yīng)收賬款的可收回性也存在問 題，壞賬準(zhǔn)備可能計(jì)提不足，應(yīng)收賬款金額存在錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致應(yīng)收賬款“存在”、 “計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，，認(rèn)定，資產(chǎn)減值損失“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括：除以上檢查收入高估的程序外，還應(yīng)當(dāng)通過檢查期后事項(xiàng)，評(píng) 價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。
(3)由于競(jìng)爭(zhēng)者推出新品，導(dǎo)致海欣股份傳統(tǒng)節(jié)能裝置設(shè)備的銷售價(jià)格下滑，為了鞏固市 場(chǎng)占有率，在推出改進(jìn)版產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，同時(shí)下調(diào)10%的銷售價(jià)格，在下調(diào)前，銷售毛 利率僅為7.5%，銷售價(jià)格下調(diào)后，傳統(tǒng)節(jié)能裝置設(shè)備的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，很可 能存在高估存貨成本的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致存貨“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，資產(chǎn)減值損失“完整性”認(rèn) 定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括： ①檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)、方法是否前后期一致; ②檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確 定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性; ⑧抽查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的項(xiàng)目，期后是否確實(shí)存在跌價(jià)情況; ④檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確。
(4)海欣股份2013年度獲得大量的政府補(bǔ)助，存在未能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表上準(zhǔn)確 列報(bào)以及結(jié)轉(zhuǎn)損益的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致遞延收益“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?、“完整性”認(rèn)定，營業(yè)外收入“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”和“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括： ①檢查政府補(bǔ)助的有關(guān)文件; ②檢查將政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助或與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是否準(zhǔn)確; ③檢查將政府補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)是否滿足有關(guān)條件。
(5)海欣股份主要原材料的價(jià)格波動(dòng)較大，價(jià)格上漲將會(huì)在很大程度上影響公司的銷售毛 利，導(dǎo)致營業(yè)成本“完整性”、 “準(zhǔn)確性”認(rèn)定，存貨“完整性”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括： ①抽取本期一定數(shù)量的驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票、領(lǐng)料單等，審查原材料的采購入庫、領(lǐng)用出 庫以及成本結(jié)轉(zhuǎn)是否有誤; ②進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，檢查原材料的計(jì)價(jià)方法是否在被審計(jì)期間內(nèi)保持一致，計(jì)價(jià)金額是否 正確; ③執(zhí)行分析程序，檢查被審計(jì)單位的銷售毛利在本期與上期、本期內(nèi)各月份問有無異常 變動(dòng)。
3.【答案】 針對(duì)存貨數(shù)量可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的具體應(yīng)對(duì)程序： ①檢查海欣股份的存貨記錄以識(shí)別在海欣股份盤點(diǎn)過程中或結(jié)束后需要特別關(guān)注的存貨 存放地點(diǎn)或存貨項(xiàng)目。 ②在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤或在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)實(shí) 施存貨臨盤。 ③要求海欣股份在報(bào)告期末或臨近期末的時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨盤點(diǎn)以降低海欣股份在盤點(diǎn)日與 報(bào)告期末之間操縱存貨數(shù)量的風(fēng)險(xiǎn)。 ④在觀察存貨盤點(diǎn)的過程中實(shí)施額外的程序。 ⑤按照存貨的等級(jí)或類別、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn)，將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較， 或?qū)⒈P點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行比較。 ⑥利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)一步測(cè)試存貨實(shí)物盤點(diǎn)目錄的編制。
4.【答案】 海欣股份取得南方公司25%的股權(quán)，對(duì)其具有重大影響，應(yīng)按權(quán)益法核算。按權(quán)益法計(jì) 算投資收益時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額確認(rèn)當(dāng) 期投資損益。在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時(shí)，在被投資 單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，考慮以下因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策 及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整;二是對(duì) 于取得投資時(shí)以被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤 銷，以及以被投資企業(yè)取得時(shí)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等，相應(yīng)調(diào)整 對(duì)被投資單位的凈利潤。 本題中，海欣股份投資時(shí)南方公司僅一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等，應(yīng)當(dāng)基于南 方公司相應(yīng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異所產(chǎn)生的計(jì)提折舊差異情況對(duì)南方公司凈 利潤進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，并以調(diào)整后的金額為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)投資收益。
5.【答案】 海欣股份分兩次從其控股股東處取得鴻鑫公司60%的股權(quán)，形成通過多次交易分步實(shí)現(xiàn) 同一控制下企業(yè)合并。針對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理如下： (1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：合并日，按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán) 投資的初始投資成本，合并日長期股權(quán)投資初始投資成本，與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資 賬面價(jià)值加上合并日取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢 價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。合并日之前持有的被合并方的股 權(quán)涉及其他綜合收益的也直接轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。 (2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表：多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，合并日原所持股權(quán)采用權(quán) 益法核算、按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤和原持股比例計(jì)算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及 其他凈資產(chǎn)變動(dòng)部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以沖回，即沖回原權(quán)益法下確認(rèn)的損益和其他 綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。 合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰 晚的時(shí)間。
6.【答案】 (1)It has nagative effect.Zhongda Internation is the controlling shareholder of Haixin Joint Stock，owns controlling equity in audit client and Haixin Joint Stock are imporatant to Zhongda Internation，accounting fLrrn，audit team members and their main close families should not own direct economy benefits or material indirect economy benefits. (2)It may have negative effect.The shares which are invested by this fmancial product belong to indirect economy benefit.Whether it has negative effect on indepence depends on whether this indirect economy benefit is material or not.If the amount involved is material，it has material negative effect，Chen Fang should be removed from the audit team or is required tO dispose the economy benefit to immaterial level;if the amount involved is not material，it has negative effect，he may be not removed or is not required to dispose. (3)It has negative effect.The economy benefit which is owned in enterprise which is jointly established by clients or controlling shareholders，directors，senior management，material closed business relationship between project members and directors of audit client have negative effects because of self interest. (4)It has negative effect.CPA Zhao Ming who is engagement partner assumes independent director of audit client during the period which covers the financial statements，it will have material negative effects because of self-review and self-interest. (5)It has negative effect.Internal control is the material base of preparing financial statements.Helping establish internal control system involving with executing management functions may have effect on independence.
【附中文翻譯】(1)產(chǎn)生不利影響。中達(dá)國際是海欣股份的控股股東，在審計(jì)客戶中擁有 控制性的權(quán)益，并且海欣股份對(duì)中達(dá)國際比較重要，會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主 要近親屬不得在實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。 (2)可能產(chǎn)生不利影響。該理財(cái)產(chǎn)品所投資的股票屬于間接經(jīng)濟(jì)利益，是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生 不利影響，應(yīng)該視該間接利益是否重大而定。如果涉及的金額很重大，則會(huì)產(chǎn)生非常嚴(yán)重 的不利影響，必須將成員陳方調(diào)離或要求處置至經(jīng)濟(jì)利益不重大;如果涉及的金額不重大， 則不會(huì)產(chǎn)生不利影響，可以不調(diào)離或不處置。 (3)產(chǎn)生不利影響。在與客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有 經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶董事存在重要的密切商業(yè)關(guān)系，將因自身利益產(chǎn)生嚴(yán)重 的不利影響。 (4)產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙銘作為項(xiàng)目合伙人在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間擔(dān)任審計(jì)客戶關(guān) 聯(lián)公司的獨(dú)立董事，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。 (5)產(chǎn)生不利影響。內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)報(bào)表編制的重要基礎(chǔ)，幫助建立內(nèi)控系統(tǒng)，涉及代行 管理職能，可能影響其獨(dú)立性。
【附題千翻譯】針對(duì)資料(三)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)，假定不考慮其他條件，根據(jù)《中國 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響， 并簡要說明理由。
7.【答案】 (1)不恰當(dāng)。由于此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為固定價(jià)格，表明企 業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。 (2)不恰當(dāng)。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng) 當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算 手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 通達(dá)股份在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)按6575萬元暫估入賬，12月按該暫估價(jià) 值計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在12月末辦理竣工結(jié)算手續(xù)后，按照實(shí)際成本6600調(diào)整原來的暫 估價(jià)值，對(duì)于12月份計(jì)提的折舊不需要調(diào)整。 (3)不恰當(dāng)。因?yàn)锳、B、C三項(xiàng)設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以不能單獨(dú)確認(rèn)為資 產(chǎn)組。但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)將A、B、C三項(xiàng) 設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個(gè)資產(chǎn)組，對(duì)該資產(chǎn)組的減值測(cè)試，需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收 回金額和其賬面價(jià)值，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減 值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。 在確認(rèn)資產(chǎn)組的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù) 計(jì)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之問較高者確定。如果可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減 值損失。 已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)組減值金額，應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的商譽(yù)的賬面價(jià)值;然后根據(jù) 資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬 面價(jià)值，并作為單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置 費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失 金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?(4)不恰當(dāng)。海欣股份與海天公司簽訂的銷售合同屬于預(yù)收款方式銷售商品，在該種方式 下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才將商品交付購貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入， 在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 (5)不恰當(dāng)?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短，流動(dòng)性強(qiáng)，易于變化為已知金額的現(xiàn)金、 價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。通常投資日起三個(gè)月到期或清償?shù)膰鴰烊?、商業(yè)本票、貨幣市 場(chǎng)基金、可轉(zhuǎn)讓定期存單、商業(yè)本票及銀行承兌匯票等皆可列為現(xiàn)金等價(jià)物。
8.【答案】 事項(xiàng)(6)錯(cuò)誤。按照增值稅相關(guān)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他 單位或者個(gè)人，屬于增值稅視同銷售，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 稅法規(guī)定，對(duì)視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額： ①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定; ②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定; ③按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤 率)，公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購 成本。 按照企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減 少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照可比非受控價(jià)格法、再 銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的合理方 法進(jìn)行調(diào)整。 海欣股份應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)售價(jià)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，按照市場(chǎng)售價(jià)、成本填列企業(yè)所得稅申 報(bào)表。 事項(xiàng)(7)正確。據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、 銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為 的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，當(dāng)海欣股份收到商品供應(yīng)商返還的貨款時(shí)， 應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。并應(yīng)注意以下兩個(gè)問題： ①當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購 貨物適用增值稅稅率 ②根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā) 生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專 用發(fā)票。因此，海欣股份可以要求商品供應(yīng)商就其收到的3%的返還金額開具紅字增值稅 專用發(fā)票。 事項(xiàng)(8)錯(cuò)誤。虛開發(fā)票是指在沒有任何購銷事實(shí)的前提下，為他人、為自己或讓他人 為自己或介紹他人開具發(fā)票的行為。虛開發(fā)票的行為是嚴(yán)重的違法行為。納稅人虛開增值 稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù) 機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《稅收征收管理法》及《發(fā)票管理辦法》 的有關(guān)規(guī)定給予處罰。 海欣股份的行為屬于虛開增值稅專用發(fā)票的行為，會(huì)給企業(yè)帶來補(bǔ)繳增值稅，并受到稅務(wù) 機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
9.【答案】 (1)未了解和評(píng)估相關(guān)控制不恰當(dāng)。對(duì)內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇的，判斷 收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以不執(zhí)行控制測(cè)試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可 以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試。對(duì)于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào) 表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)評(píng)價(jià)海欣股份相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定是否得到執(zhí)行。 (2)測(cè)試日?？刂撇⒉荒軕?yīng)對(duì)評(píng)估的特別風(fēng)險(xiǎn)，與重大非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。 (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致意見，但是，為了實(shí)現(xiàn) 抽盤目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提前告知被審計(jì)單位擬抽盤的項(xiàng)目。 (4)審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)2013年度所有利息支出賬面記錄為樣本實(shí)施抽樣檢查，不能達(dá)到利息 支出完整性審計(jì)目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)完整性的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)結(jié)合借款等2013年度 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)，實(shí)施合理性測(cè)試程序，即根據(jù)借款合同等與利息支出相關(guān)的條款重 新計(jì)算，并與賬面記錄相核對(duì)。同時(shí)，還可考慮實(shí)施利息支出的截止性測(cè)試。
10.【答案】 (1)根據(jù)稅法規(guī)定，單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng) 作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;因各種原因 退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。
(2)會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬和或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的 規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無選 擇權(quán)而有所不同： ①對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、 每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。 ②對(duì)于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)的規(guī) 定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)?計(jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。 ③實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金 額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭 退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(3)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果 丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在 地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審 核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方 提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票 記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明 單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。 海欣股份應(yīng)根據(jù)丟失發(fā)票的認(rèn)證情況，區(qū)分不同情況，適用上述處理。 在處理上述事項(xiàng)中應(yīng)注意：要及時(shí)取得專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及《丟失增值稅專用發(fā) 票已報(bào)稅證明單》;假如沒有認(rèn)證，應(yīng)該根據(jù)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn) 行認(rèn)證。
(4)根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，以售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收 入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及收入確定的規(guī)定，以售后回購方式銷售商品，符合收入確認(rèn)條 件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合 銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià) 格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 海欣股份的售后回購銷售商品屬于融資性質(zhì)，所以收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格 大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期問確認(rèn)為利息費(fèi)用。
(5)印花稅影響：根據(jù)印花稅的相關(guān)規(guī)定，借款合同屬于印花稅征收范圍，依法按0.05%。 計(jì)稅貼花。海欣股份均應(yīng)該依法按合同借款數(shù)額計(jì)算貼花完稅。 企業(yè)所得稅影響：根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付 給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分， 準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本規(guī)定第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性 投資與其權(quán)益性投資比例為：①金融企業(yè)為5：1;②其他企業(yè)為2：1。 所以，作為關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)，海欣股份向其股東借款，超過規(guī)定比例的借款，其產(chǎn)生的利 息不得稅前扣除，要依法調(diào)整。
試卷說明：本卷共小題，作答時(shí)間210分鐘，總分100 分，60分及格。
根據(jù)以下資料，回答問題。
資料(一)
海欣機(jī)械股份有限公司(以下簡稱海欣股份)于1978年6月正式成立，是國內(nèi)的機(jī) 械機(jī)電設(shè)備生產(chǎn)、銷售企業(yè)之一，主要經(jīng)營風(fēng)機(jī)，排風(fēng)設(shè)備，壓縮、分離設(shè)備，發(fā)電機(jī)，節(jié) 能裝置，電線電纜等，在國內(nèi)有多處生產(chǎn)基地，通過多年的積累和沉淀，海欣股份形成了布 局合理、輻射全國的發(fā)展格局。海欣股份的控股股東為中達(dá)國際集團(tuán)(以下簡稱中達(dá)國際)。
近年來，由于對(duì)節(jié)能裝置設(shè)備的需求較大，節(jié)能裝置生產(chǎn)企業(yè)日益增多，導(dǎo)致海欣股份 市場(chǎng)占有率逐年下降。為了縮短供貨周期，海欣股份在十個(gè)主要國內(nèi)客戶所在地設(shè)立了銷售 代表處，每個(gè)銷售代表處均設(shè)有倉庫。海欣股份將客戶所需產(chǎn)品提前發(fā)往各銷售代表處倉庫， 并由各銷售代表處根據(jù)客戶提交的發(fā)貨通知直接將產(chǎn)品發(fā)往客戶倉庫。 海欣股份節(jié)能裝置設(shè)備銷售收入占整個(gè)集團(tuán)收入總額的80%，為了調(diào)動(dòng)管理層的積極 性，2013年海欣股份董事會(huì)制定了新的管理層激勵(lì)計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定海欣股份2013年度節(jié) 能裝置設(shè)備的營業(yè)收入計(jì)劃目標(biāo)為10億元，完成該目標(biāo)，管理層可獲得相當(dāng)于營業(yè)收入額 5%o的獎(jiǎng)勵(lì)。
為了提高市場(chǎng)占有率，擴(kuò)大銷售規(guī)模，2013年開始，海欣股份及其子公司對(duì)客戶的信用 期由3個(gè)月延長至6個(gè)月，導(dǎo)致2013年應(yīng)收賬款發(fā)生額較上年增幅約7.5倍。
2012年12月，海欣股份的主要競(jìng)爭(zhēng)者生產(chǎn)的新型高效節(jié)能裝置設(shè)備上市，導(dǎo)致海欣股 份傳統(tǒng)節(jié)能裝置設(shè)備的銷售價(jià)格進(jìn)一步下滑，海欣股份為了鞏固市場(chǎng)占有率，在2013年1 月初推出改進(jìn)版節(jié)能裝置設(shè)備，同時(shí)下調(diào)l0%的銷售價(jià)格。海欣股份傳統(tǒng)節(jié)能裝置設(shè)備銷售價(jià)格下調(diào)前的銷售毛利率僅為7.5%。 海欣股份的財(cái)務(wù)總監(jiān)王濤在海欣股份工作超過8年，于2013年初勞動(dòng)合同到期后被競(jìng)爭(zhēng) 對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力較大，海欣股份財(cái)務(wù)部分人員流動(dòng)頻繁，除財(cái)務(wù)經(jīng)理服務(wù)期超 過3年外，其他人員的平均服務(wù)時(shí)間少于l年，缺乏一定的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)。
2012年冬天至2013年春天，全國多地持續(xù)霧霾天氣，引發(fā)了全社會(huì)對(duì)于大氣污染治理 的關(guān)注。2013年9月，國家正式出臺(tái)《大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃》，對(duì)于脫硫改造、除塵改造、 脫硝等電廠環(huán)保業(yè)務(wù)都有促進(jìn)。從2013年上半年開始，脫硫脫硝市場(chǎng)整體形勢(shì)已呈現(xiàn)火熱， 海欣股份在大好市場(chǎng)中也有較多工程項(xiàng)目斬獲。2013年海欣股份為研發(fā)環(huán)境治理設(shè)備投入了較多經(jīng)費(fèi)，同時(shí)也獲得了大量的政府補(bǔ)助。 海欣股份為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，于2013年專門成立了內(nèi)部審計(jì)部，內(nèi)部審計(jì)部直接向 海欣股份總經(jīng)理匯報(bào)工作。 海欣股份主營產(chǎn)品所需原材料主要是稀土、釹鐵硼、節(jié)能材料、銅絲、鋁線等，近幾年 來，這幾類原材料的價(jià)格波動(dòng)較大，價(jià)格上漲將會(huì)在很大程度上影響公司的銷售毛利。 2013年，海欣股份與其股東中達(dá)國際控制的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售等關(guān)聯(lián)交易。
資料(二)
(1)2013年1月1日，海欣股份以600萬元的價(jià)款從南方公司原股東處取得其25%的股 權(quán)，對(duì)南方公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響。2013年1月1日，南方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1800萬元。投資日，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，南方公司的其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原值為500萬元，按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為l0年，截至2013年1月1日已使用4年，評(píng)估價(jià)值為480萬元，預(yù)計(jì)尚可使用6年。海欣股份與南方公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間等保持一致。2013年度南方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。 (2)2013年1月1日，海欣股份又支付4000萬元從中達(dá)國際取得鴻鑫公司40%的股權(quán)， 新取得股權(quán)之后能夠?qū)欥喂緦?shí)施控制。相關(guān)信息如下： 2012年1月1日，海欣股份付出一項(xiàng)固定資產(chǎn)從中達(dá)國際取得了鴻鑫公司20%的股權(quán)， 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1500萬元，取得股權(quán)之后能對(duì)鴻鑫公司 施加重大影響，當(dāng)日鴻鑫公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元，與賬面價(jià)值相等。2012 年鴻鑫公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值50萬元。
資料(三)
海欣股份是中浩天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。中浩天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所2013年度海 欣股份財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組主要負(fù)責(zé)人員如下：趙銘擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，李珉擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng) 理，王杰為現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。李珉在開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，注意到下列與獨(dú)立性有關(guān)的問題： (1)審計(jì)項(xiàng)目組成員王慧的母親持有中達(dá)國際3萬股股票，市值50多萬元。 (2)審計(jì)項(xiàng)目組成員朱彤持有某銀行發(fā)售的股票型理財(cái)產(chǎn)品。該理財(cái)產(chǎn)品的投資方向?yàn)?一系列股票，其中包括海欣股份的股票。理財(cái)產(chǎn)品的收益與相關(guān)股票的綜合市值掛鉤，投資 決策由銀行決定。 (3)項(xiàng)目組成員張樂注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資300萬元與海欣股份的董事會(huì)成員李濤共同成立了 萬海創(chuàng)意廣告公司(以下簡稱萬海創(chuàng)意)，對(duì)萬海創(chuàng)意實(shí)施共同控制。 (4)2013年8月10日，海欣股份收購了華勇公司80%的股權(quán)，華勇公司成為其控股子 公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙銘自2013年1月1日起擔(dān)任華勇公司的獨(dú)立董事，任期4年。 (5)2013年12月，海欣股份要求中浩天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為建立健全內(nèi)部控制體系。 考慮到獨(dú)立性的要求，中浩天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派不負(fù)責(zé)海欣股份審計(jì)工作的部門負(fù)責(zé)這項(xiàng) 工作。
資料(四)
項(xiàng)目組成員在審計(jì)過程中注意到以下事項(xiàng)： (1)2013年12月1日，海欣股份將其持有的一筆國債出售給鵬飛公司，售價(jià)為300萬 元，年利率為4%。同時(shí)，海欣股份與鵬飛公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議，3個(gè)月后由海欣股份將該筆國債購回，.回購價(jià)為315萬元。 2013年12月1日，海欣股份將該筆國債出售給鵬飛公司后，終止確認(rèn)了該筆國債。
(2)2013年1月1日，海欣股份開始自行建造一座廠房，用銀行存款購入工程物資一批， 價(jià)款為5000萬元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬元;至11月，工程先后領(lǐng)用工程物資5500萬元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為500萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85元;輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為10萬元;計(jì)提工程人員工資480萬元;11月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)。12月末，工程辦理竣工決算手續(xù)，實(shí)際成本為6600萬元。該廠房的預(yù)計(jì)使用年限為30年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)殘值率為5%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。 針對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建造業(yè)務(wù)，海欣股份在2013年12月末辦理工程竣工決算手續(xù)時(shí)按 照實(shí)際成本6600萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
(3)海欣股份有一條生產(chǎn)傳統(tǒng)節(jié)能裝置設(shè)備的生產(chǎn)線，由A、B、C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成， 初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采 用年限平均法計(jì)提折舊，至2013年年末該生產(chǎn)線已使用5年。三項(xiàng)設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生 現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2013年該生產(chǎn) 線所生產(chǎn)的傳統(tǒng)節(jié)能裝置產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的傳統(tǒng)節(jié)能裝置產(chǎn) 品銷路銳減50%。 海欣股份于2013年年末對(duì)該條生產(chǎn)線的三項(xiàng)設(shè)備分別進(jìn)行減值測(cè)試。
(4)2013年10月30日，海欣股份與海天凈化商貿(mào)公司(以下簡稱海天公司)簽訂合同， 向海天公司銷售一批分離設(shè)備商品。合同約定該批商品的銷售價(jià)格為1000萬元(不含增值 稅)，包括增值稅在內(nèi)的貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。 10月30日，海欣股份收到第一筆貨款585萬元，并存入銀行;海欣股份尚未開出增值 稅專用發(fā)票。該批商品的成本估計(jì)為600萬元。至12月31日，海欣股份已經(jīng)開始生產(chǎn)該批 商品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。 海欣股份確認(rèn)銷售收入500萬元，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額85萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本300 萬元。
(5)海欣股份2013年7月10日購入6個(gè)月期限的債券，已知2014年1月10日可以取 得確定的本金和利息。 2013年末會(huì)計(jì)上將其在現(xiàn)金流量表中列示為現(xiàn)金等價(jià)物。
(6)2013年10月8日，海欣股份將其生產(chǎn)的一批電線電纜無償贈(zèng)送給其子公司萬象供 電有限公司使用，該批電纜的生產(chǎn)成本為l000萬元，市場(chǎng)售價(jià)為1600萬元。 海欣股份針對(duì)該項(xiàng)無償贈(zèng)送，未考慮增值稅和所得稅的影響。
(7)海欣股份的下屬子公司海欣商貿(mào)有限責(zé)任公司(簡稱海欣商貿(mào)公司)與主要商品供 應(yīng)商簽訂了長期采購合同。合同約定，海欣商貿(mào)公司以供貨價(jià)格對(duì)外銷售商品;次年初，供 應(yīng)商根據(jù)海欣商貿(mào)公司上年實(shí)際銷售金額向其返還3%的貨款。 海欣股份在收到商品供應(yīng)商返還的貨款時(shí)，沖減了當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
(8)2013年12月，海欣股份虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，并虛開增值稅專用發(fā)票，在申報(bào)繳納增值 稅時(shí)，因該業(yè)務(wù)為虛構(gòu)業(yè)務(wù)，未考慮增值稅的影響。
資料(五)
審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人王杰復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)： (1)審計(jì)項(xiàng)目組成員王霞假定海欣股份在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)時(shí)將銷售 交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，未了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其 是古已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。 (2)審計(jì)項(xiàng)目組成員張瑋認(rèn)為海欣股份下屬子公司金星公司銷售業(yè)務(wù)中存在由重大非常 規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)，決定放棄依賴以前審計(jì)期間獲得的內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的證據(jù)，通 過擴(kuò)大本期日?？刂频臏y(cè)試以應(yīng)對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)。 (3)海欣股份存貨品種繁多，存放擁擠。為了保證監(jiān)盤工作順利進(jìn)行，審計(jì)項(xiàng)目組成員 李亞提前3天將擬抽盤的項(xiàng)目清單發(fā)給海欣股份財(cái)務(wù)部人員，要求其做好準(zhǔn)備工作。 (4)針對(duì)2013年度利息支出完整性的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)項(xiàng)目組以2013年度所有利息支出 賬面記錄為樣本總體實(shí)施了抽樣檢查，核對(duì)原始憑證所載金額與賬面記錄是否一致。
資料(六)
海欣股份的財(cái)務(wù)總監(jiān)在與項(xiàng)目合伙人趙銘進(jìn)行溝通時(shí)就以下事項(xiàng)征詢趙銘意見： (1)2013年初海欣股份為企業(yè)高管人員繳納了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，在辦理投保手續(xù)時(shí)按規(guī)定 代扣代繳了員工的個(gè)人所得稅，2月份由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，海欣股份決定退保，由于退保， 高管人員未取得任何收益。 財(cái)務(wù)總監(jiān)希望趙銘對(duì)已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅能否申請(qǐng)退回提出分析意見。 (2)2013年6月1日，清源公司管理層制定了辭退計(jì)劃。2013年6月20日，清源公司 與部分職工簽訂了正式的解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，清源公司不能單方面解除。根 據(jù)該協(xié)議，清源公司于2013年7月1日起至2013年12月31日期間向辭退的職工一次性支 付補(bǔ)償款。 財(cái)務(wù)總監(jiān)希望趙銘就清源公司在實(shí)施辭退計(jì)劃時(shí)關(guān)于辭退福利的會(huì)計(jì)處理提出分析 意見。 (3)海欣股份12月購進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，取得了設(shè)備的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，財(cái) 務(wù)人員不慎將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失。 財(cái)務(wù)總監(jiān)希望趙銘就海欣股份發(fā)票丟失增值稅如何抵扣處理提出應(yīng)其注意的事項(xiàng)。 (4)2013年10月25日，海欣股份與東岳公司簽訂協(xié)議，向東岳公司銷售商品一批，增 值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為800萬元。協(xié)議規(guī)定，海欣股份應(yīng)在6個(gè)月后將商品購回，回購 價(jià)為860萬元。已知該商品的實(shí)際成本為420萬元。 財(cái)務(wù)總監(jiān)希望趙銘就上述售后回購交易的稅務(wù)處理提出分析意見。 (5)根據(jù)2013年的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，海欣股份2014年需要籌集大量的資金。經(jīng)了解，海 欣股份的股東之一萬達(dá)公司同意向海欣股份提供資金，并按年收取利息。 財(cái)務(wù)總監(jiān)希望趙銘就海欣股份該項(xiàng)借款的稅務(wù)處理提出分析意見。
要求：
1.針對(duì)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別海欣股份2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.針對(duì)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別海欣股份2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次 存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì) 性程序。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為海欣股份2013年度存貨數(shù)量可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師指 出針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的具體審計(jì)程序。
4.根據(jù)資料(二)事項(xiàng)(1)，假定不考慮其他條件，說明海欣股份應(yīng)如何計(jì)算其對(duì)南方 公司2013年投資收益的會(huì)額。
5.根據(jù)資料(二)事項(xiàng)(2)，假定不考慮其他條件，說明2013年1月1日海欣股份取 得鴻鑫公司40%的股權(quán)后，其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的賬務(wù)處理。
6.As to the events丘Dm(1)to(5)in material IIl，assume other conditions are not considered，according to provisions of CPA Professional Ethics Code，please judge that whether it has negative effects on independence of audit team item by item and briefly state the reasons.
7.針對(duì)資料(四)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)分析海欣股份的 會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。
8.針對(duì)資料(四)事項(xiàng)(6)至事項(xiàng)(8)，分析海欣股份的稅務(wù)處理是否恰當(dāng)，并簡要 說明理由。
9.針對(duì)資料(五)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)，指出王華在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)， 應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。
10.針對(duì)資料(六)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)，假定不考慮《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》 的規(guī)定，代趙銘逐項(xiàng)回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。
答案解析：
1.【答案】 (1)關(guān)鍵管理人員(財(cái)務(wù)總監(jiān))的變動(dòng)，加上財(cái)務(wù)部門人員流動(dòng)頻繁，缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo) 致財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力不足。 (2)開發(fā)新產(chǎn)品，在研發(fā)環(huán)境治理設(shè)備方面投入較大，能否成功存在較大不確定性，對(duì)財(cái) 務(wù)報(bào)表整體可能存在影響。 (3)公司內(nèi)部治理的問題。內(nèi)部審計(jì)部門直接向總經(jīng)理匯報(bào)工作缺乏獨(dú)立性。 (4)與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購、銷售等眾多關(guān)聯(lián)交易，可能存在通過關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績的風(fēng)險(xiǎn)。
2.【答案】 (1)將客戶所需產(chǎn)品提前發(fā)往銷售代表處，由銷售代表處根據(jù)客戶提交的發(fā)貨單直接將產(chǎn) 品發(fā)往客戶倉庫，這種情況下可能造成收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不正確，有提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。另 外，海欣股份主要產(chǎn)品節(jié)能裝置設(shè)備的收入實(shí)現(xiàn)目標(biāo)與管理層收入掛鉤，管理層有高估收 入的風(fēng)險(xiǎn)。這兩種情況導(dǎo)致營業(yè)收入“發(fā)生”、“截止”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括： ①復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目，檢查發(fā)票、 出庫單、運(yùn)單、驗(yàn)收單等支持性文件，確認(rèn)收入的真實(shí)存在; ②從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄中抽取樣本追查至銷售單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售 合同等支持性文件，并核對(duì)金額、編號(hào)與日期; ③將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)盤存記錄中的發(fā)運(yùn)記錄進(jìn)行核對(duì); ④將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的記錄與合同與銷售單中、發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對(duì); ⑤向客戶函證銷售業(yè)務(wù); ⑥發(fā)運(yùn)憑證與營業(yè)成本進(jìn)行核對(duì)比較，獲取最后一張發(fā)運(yùn)憑證，檢查編號(hào)與日期。
(2)因信用期問延長，應(yīng)收賬款較上年增長約7.5倍，可能存在虛構(gòu)銷售交易的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng) 收賬款的真實(shí)性存在問題，在賒銷大額大幅增加的情況下，應(yīng)收賬款的可收回性也存在問 題，壞賬準(zhǔn)備可能計(jì)提不足，應(yīng)收賬款金額存在錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致應(yīng)收賬款“存在”、 “計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，，認(rèn)定，資產(chǎn)減值損失“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括：除以上檢查收入高估的程序外，還應(yīng)當(dāng)通過檢查期后事項(xiàng)，評(píng) 價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。
(3)由于競(jìng)爭(zhēng)者推出新品，導(dǎo)致海欣股份傳統(tǒng)節(jié)能裝置設(shè)備的銷售價(jià)格下滑，為了鞏固市 場(chǎng)占有率，在推出改進(jìn)版產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，同時(shí)下調(diào)10%的銷售價(jià)格，在下調(diào)前，銷售毛 利率僅為7.5%，銷售價(jià)格下調(diào)后，傳統(tǒng)節(jié)能裝置設(shè)備的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，很可 能存在高估存貨成本的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致存貨“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，資產(chǎn)減值損失“完整性”認(rèn) 定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括： ①檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)、方法是否前后期一致; ②檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確 定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性; ⑧抽查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的項(xiàng)目，期后是否確實(shí)存在跌價(jià)情況; ④檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確。
(4)海欣股份2013年度獲得大量的政府補(bǔ)助，存在未能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表上準(zhǔn)確 列報(bào)以及結(jié)轉(zhuǎn)損益的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致遞延收益“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?、“完整性”認(rèn)定，營業(yè)外收入“發(fā)生”、“準(zhǔn)確性”和“完整性”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括： ①檢查政府補(bǔ)助的有關(guān)文件; ②檢查將政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助或與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是否準(zhǔn)確; ③檢查將政府補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)是否滿足有關(guān)條件。
(5)海欣股份主要原材料的價(jià)格波動(dòng)較大，價(jià)格上漲將會(huì)在很大程度上影響公司的銷售毛 利，導(dǎo)致營業(yè)成本“完整性”、 “準(zhǔn)確性”認(rèn)定，存貨“完整性”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括： ①抽取本期一定數(shù)量的驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票、領(lǐng)料單等，審查原材料的采購入庫、領(lǐng)用出 庫以及成本結(jié)轉(zhuǎn)是否有誤; ②進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，檢查原材料的計(jì)價(jià)方法是否在被審計(jì)期間內(nèi)保持一致，計(jì)價(jià)金額是否 正確; ③執(zhí)行分析程序，檢查被審計(jì)單位的銷售毛利在本期與上期、本期內(nèi)各月份問有無異常 變動(dòng)。
3.【答案】 針對(duì)存貨數(shù)量可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的具體應(yīng)對(duì)程序： ①檢查海欣股份的存貨記錄以識(shí)別在海欣股份盤點(diǎn)過程中或結(jié)束后需要特別關(guān)注的存貨 存放地點(diǎn)或存貨項(xiàng)目。 ②在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤或在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)實(shí) 施存貨臨盤。 ③要求海欣股份在報(bào)告期末或臨近期末的時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨盤點(diǎn)以降低海欣股份在盤點(diǎn)日與 報(bào)告期末之間操縱存貨數(shù)量的風(fēng)險(xiǎn)。 ④在觀察存貨盤點(diǎn)的過程中實(shí)施額外的程序。 ⑤按照存貨的等級(jí)或類別、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn)，將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較， 或?qū)⒈P點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行比較。 ⑥利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)一步測(cè)試存貨實(shí)物盤點(diǎn)目錄的編制。
4.【答案】 海欣股份取得南方公司25%的股權(quán)，對(duì)其具有重大影響，應(yīng)按權(quán)益法核算。按權(quán)益法計(jì) 算投資收益時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額確認(rèn)當(dāng) 期投資損益。在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時(shí)，在被投資 單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，考慮以下因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策 及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整;二是對(duì) 于取得投資時(shí)以被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤 銷，以及以被投資企業(yè)取得時(shí)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等，相應(yīng)調(diào)整 對(duì)被投資單位的凈利潤。 本題中，海欣股份投資時(shí)南方公司僅一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等，應(yīng)當(dāng)基于南 方公司相應(yīng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異所產(chǎn)生的計(jì)提折舊差異情況對(duì)南方公司凈 利潤進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，并以調(diào)整后的金額為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)投資收益。
5.【答案】 海欣股份分兩次從其控股股東處取得鴻鑫公司60%的股權(quán)，形成通過多次交易分步實(shí)現(xiàn) 同一控制下企業(yè)合并。針對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理如下： (1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：合并日，按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán) 投資的初始投資成本，合并日長期股權(quán)投資初始投資成本，與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資 賬面價(jià)值加上合并日取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢 價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。合并日之前持有的被合并方的股 權(quán)涉及其他綜合收益的也直接轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。 (2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表：多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，合并日原所持股權(quán)采用權(quán) 益法核算、按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤和原持股比例計(jì)算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及 其他凈資產(chǎn)變動(dòng)部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以沖回，即沖回原權(quán)益法下確認(rèn)的損益和其他 綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。 合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰 晚的時(shí)間。
6.【答案】 (1)It has nagative effect.Zhongda Internation is the controlling shareholder of Haixin Joint Stock，owns controlling equity in audit client and Haixin Joint Stock are imporatant to Zhongda Internation，accounting fLrrn，audit team members and their main close families should not own direct economy benefits or material indirect economy benefits. (2)It may have negative effect.The shares which are invested by this fmancial product belong to indirect economy benefit.Whether it has negative effect on indepence depends on whether this indirect economy benefit is material or not.If the amount involved is material，it has material negative effect，Chen Fang should be removed from the audit team or is required tO dispose the economy benefit to immaterial level;if the amount involved is not material，it has negative effect，he may be not removed or is not required to dispose. (3)It has negative effect.The economy benefit which is owned in enterprise which is jointly established by clients or controlling shareholders，directors，senior management，material closed business relationship between project members and directors of audit client have negative effects because of self interest. (4)It has negative effect.CPA Zhao Ming who is engagement partner assumes independent director of audit client during the period which covers the financial statements，it will have material negative effects because of self-review and self-interest. (5)It has negative effect.Internal control is the material base of preparing financial statements.Helping establish internal control system involving with executing management functions may have effect on independence.
【附中文翻譯】(1)產(chǎn)生不利影響。中達(dá)國際是海欣股份的控股股東，在審計(jì)客戶中擁有 控制性的權(quán)益，并且海欣股份對(duì)中達(dá)國際比較重要，會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主 要近親屬不得在實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。 (2)可能產(chǎn)生不利影響。該理財(cái)產(chǎn)品所投資的股票屬于間接經(jīng)濟(jì)利益，是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生 不利影響，應(yīng)該視該間接利益是否重大而定。如果涉及的金額很重大，則會(huì)產(chǎn)生非常嚴(yán)重 的不利影響，必須將成員陳方調(diào)離或要求處置至經(jīng)濟(jì)利益不重大;如果涉及的金額不重大， 則不會(huì)產(chǎn)生不利影響，可以不調(diào)離或不處置。 (3)產(chǎn)生不利影響。在與客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有 經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶董事存在重要的密切商業(yè)關(guān)系，將因自身利益產(chǎn)生嚴(yán)重 的不利影響。 (4)產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙銘作為項(xiàng)目合伙人在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間擔(dān)任審計(jì)客戶關(guān) 聯(lián)公司的獨(dú)立董事，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。 (5)產(chǎn)生不利影響。內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)報(bào)表編制的重要基礎(chǔ)，幫助建立內(nèi)控系統(tǒng)，涉及代行 管理職能，可能影響其獨(dú)立性。
【附題千翻譯】針對(duì)資料(三)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)，假定不考慮其他條件，根據(jù)《中國 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響， 并簡要說明理由。
7.【答案】 (1)不恰當(dāng)。由于此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為固定價(jià)格，表明企 業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。 (2)不恰當(dāng)。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng) 當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算 手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 通達(dá)股份在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)按6575萬元暫估入賬，12月按該暫估價(jià) 值計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在12月末辦理竣工結(jié)算手續(xù)后，按照實(shí)際成本6600調(diào)整原來的暫 估價(jià)值，對(duì)于12月份計(jì)提的折舊不需要調(diào)整。 (3)不恰當(dāng)。因?yàn)锳、B、C三項(xiàng)設(shè)備均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以不能單獨(dú)確認(rèn)為資 產(chǎn)組。但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)將A、B、C三項(xiàng) 設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個(gè)資產(chǎn)組，對(duì)該資產(chǎn)組的減值測(cè)試，需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收 回金額和其賬面價(jià)值，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減 值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。 在確認(rèn)資產(chǎn)組的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù) 計(jì)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之問較高者確定。如果可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減 值損失。 已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)組減值金額，應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的商譽(yù)的賬面價(jià)值;然后根據(jù) 資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬 面價(jià)值，并作為單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置 費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失 金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?(4)不恰當(dāng)。海欣股份與海天公司簽訂的銷售合同屬于預(yù)收款方式銷售商品，在該種方式 下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才將商品交付購貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入， 在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 (5)不恰當(dāng)?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短，流動(dòng)性強(qiáng)，易于變化為已知金額的現(xiàn)金、 價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。通常投資日起三個(gè)月到期或清償?shù)膰鴰烊?、商業(yè)本票、貨幣市 場(chǎng)基金、可轉(zhuǎn)讓定期存單、商業(yè)本票及銀行承兌匯票等皆可列為現(xiàn)金等價(jià)物。
8.【答案】 事項(xiàng)(6)錯(cuò)誤。按照增值稅相關(guān)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他 單位或者個(gè)人，屬于增值稅視同銷售，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 稅法規(guī)定，對(duì)視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額： ①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定; ②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定; ③按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤 率)，公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購 成本。 按照企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減 少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照可比非受控價(jià)格法、再 銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的合理方 法進(jìn)行調(diào)整。 海欣股份應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)售價(jià)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，按照市場(chǎng)售價(jià)、成本填列企業(yè)所得稅申 報(bào)表。 事項(xiàng)(7)正確。據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、 銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為 的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，當(dāng)海欣股份收到商品供應(yīng)商返還的貨款時(shí)， 應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。并應(yīng)注意以下兩個(gè)問題： ①當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購 貨物適用增值稅稅率 ②根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā) 生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專 用發(fā)票。因此，海欣股份可以要求商品供應(yīng)商就其收到的3%的返還金額開具紅字增值稅 專用發(fā)票。 事項(xiàng)(8)錯(cuò)誤。虛開發(fā)票是指在沒有任何購銷事實(shí)的前提下，為他人、為自己或讓他人 為自己或介紹他人開具發(fā)票的行為。虛開發(fā)票的行為是嚴(yán)重的違法行為。納稅人虛開增值 稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù) 機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《稅收征收管理法》及《發(fā)票管理辦法》 的有關(guān)規(guī)定給予處罰。 海欣股份的行為屬于虛開增值稅專用發(fā)票的行為，會(huì)給企業(yè)帶來補(bǔ)繳增值稅，并受到稅務(wù) 機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
9.【答案】 (1)未了解和評(píng)估相關(guān)控制不恰當(dāng)。對(duì)內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇的，判斷 收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以不執(zhí)行控制測(cè)試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可 以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試。對(duì)于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào) 表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)評(píng)價(jià)海欣股份相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定是否得到執(zhí)行。 (2)測(cè)試日?？刂撇⒉荒軕?yīng)對(duì)評(píng)估的特別風(fēng)險(xiǎn)，與重大非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。 (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致意見，但是，為了實(shí)現(xiàn) 抽盤目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提前告知被審計(jì)單位擬抽盤的項(xiàng)目。 (4)審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)2013年度所有利息支出賬面記錄為樣本實(shí)施抽樣檢查，不能達(dá)到利息 支出完整性審計(jì)目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)完整性的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)結(jié)合借款等2013年度 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)，實(shí)施合理性測(cè)試程序，即根據(jù)借款合同等與利息支出相關(guān)的條款重 新計(jì)算，并與賬面記錄相核對(duì)。同時(shí)，還可考慮實(shí)施利息支出的截止性測(cè)試。
10.【答案】 (1)根據(jù)稅法規(guī)定，單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng) 作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;因各種原因 退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。
(2)會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬和或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的 規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無選 擇權(quán)而有所不同： ①對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、 每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。 ②對(duì)于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)的規(guī) 定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)?計(jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。 ③實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金 額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭 退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(3)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果 丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在 地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審 核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方 提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票 記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明 單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。 海欣股份應(yīng)根據(jù)丟失發(fā)票的認(rèn)證情況，區(qū)分不同情況，適用上述處理。 在處理上述事項(xiàng)中應(yīng)注意：要及時(shí)取得專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及《丟失增值稅專用發(fā) 票已報(bào)稅證明單》;假如沒有認(rèn)證，應(yīng)該根據(jù)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn) 行認(rèn)證。
(4)根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，以售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收 入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及收入確定的規(guī)定，以售后回購方式銷售商品，符合收入確認(rèn)條 件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合 銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià) 格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 海欣股份的售后回購銷售商品屬于融資性質(zhì)，所以收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格 大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期問確認(rèn)為利息費(fèi)用。
(5)印花稅影響：根據(jù)印花稅的相關(guān)規(guī)定，借款合同屬于印花稅征收范圍，依法按0.05%。 計(jì)稅貼花。海欣股份均應(yīng)該依法按合同借款數(shù)額計(jì)算貼花完稅。 企業(yè)所得稅影響：根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付 給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分， 準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本規(guī)定第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性 投資與其權(quán)益性投資比例為：①金融企業(yè)為5：1;②其他企業(yè)為2：1。 所以，作為關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)，海欣股份向其股東借款，超過規(guī)定比例的借款，其產(chǎn)生的利 息不得稅前扣除，要依法調(diào)整。