第 一 章 總 論
第一節(jié) 會計概述
一、會計的概念及特征
(一)發(fā)展史(了解)
1494年，意大利數(shù)學家盧卡·巴其阿勒的數(shù)學專著《算術(shù)、幾何、比與比例概要》(又譯為《數(shù)學大全》)一書——近代會計的開端，近代會計之父。
西周王朝是我國奴隸社會經(jīng)濟發(fā)展的鼎盛時期，當時已經(jīng)出現(xiàn)了“會計”一詞。
唐、宋時期，“四柱結(jié)算法”，基本公式為“舊管+新收-開除=實在”。
1985年，頒布了新中國第一部《中華人民共和國會計法》，標志著我國會計工作法治化的開端。
2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則》，新的準則體系由一項基本會計準則和38項具體企業(yè)準則組成，標志著此前我國會計準則與會計制度并存的局面將改變。
傳統(tǒng)會計分化為：財務(wù)會計與管理會計兩大分支——現(xiàn)代會計形成的標志。
(二)概念和特征
會計是以貨幣為主要計量單位，核算和監(jiān)督企業(yè)、政府和非營利組織等單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作，同時，它又是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。
1.會計以貨幣作為主要計量單位;---非惟一
會計在選擇貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度的同時，要以實物量度和時間量度等作為輔助的計量尺度。
2.會計擁有一系列專門方法;
會計核算方法：包括設(shè)置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。
會計分析方法
會計檢查方法
3.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能;
4.會計的本質(zhì)就是管理活動。
【例題·判斷題】會計是以貨幣為計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。( )
[答疑編號4022010101]
『正確答案』×
『答案解析』會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。 二、會計的基本職能
(一)會計的核算職能
會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定對象(或稱特定主體)的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。會計核算職能是會計的首要職能。
例如：寶寶花生油，出資人老師和同學共計80萬，聘喬致庸為總經(jīng)理，孔子為會計;
購設(shè)備20萬元，購花生10萬元，開始生產(chǎn);
支付工資費、銷售費用10萬元;孔子經(jīng)常提醒，薄利多銷但別低于成本;售價100萬元。
(二)會計的監(jiān)督職能
會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性和合理性進行審查。
會計監(jiān)督職能的特點：
1.會計監(jiān)督主要是通過價值指標進行的。
2.會計監(jiān)督要對單位經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。
(三)會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系
會計核算與會計監(jiān)督兩項基本職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。
會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會計核算所提供的各種信息，會計監(jiān)督就失去了依據(jù);
會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，如果只有會計核算沒有會計監(jiān)督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性和可靠性。
除了上述基本職能外，會計還具有預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等職能。
【例題·單選題】下列不屬于會計核算職能的是( )。
A.確定經(jīng)濟活動是否應(yīng)該或能夠進行會計處理
B.審查經(jīng)濟活動是否違背內(nèi)部控制制度的要求
C.將已經(jīng)記錄的經(jīng)濟活動內(nèi)容進行計算和匯總
D.編制會計報表提供經(jīng)濟信息
[答疑編號4022010102]
『正確答案』B
『答案解析』選項B屬于會計監(jiān)督職能的內(nèi)容。
【例題·判斷題】會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算之后，對特定的主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。( )
[答疑編號4022010103]
『正確答案』×
『答案解析』會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定的主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。 三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容
(一)會計對象
會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。
凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計對象。
以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動。
工業(yè)企業(yè)的資金運動通常表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。
1.資金的投入
資金的投入過程包括企業(yè)所有者(投資者)投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益即企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。
2.資金的運用(資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn))
(1)供應(yīng)過程
(2)生產(chǎn)過程
(3)銷售過程
3.資金的退出
資金退出過程包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，這部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。
【例1-1】企業(yè)應(yīng)繳納的稅金有多種，如果企業(yè)繳納的稅金應(yīng)計入產(chǎn)品成本(比如不允許抵扣的增值稅等)，此繳納的稅金就不會退出企業(yè)，會隨同產(chǎn)品銷售出去又將形成現(xiàn)金的回流，成為企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)的一個組成部分。如果企業(yè)繳納的稅金是徹底流出企業(yè)(比如繳納的所得稅)，它不會再為企業(yè)帶來任何的資金流入，就是退出企業(yè)。
【例1-2】企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積不是資金退出企業(yè)。
【例題·單選題】下面關(guān)于會計對象說法不正確的是( )。
A.會計對象是指會計所要核算與監(jiān)督的內(nèi)容
B.特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容
C.企業(yè)日常進行的所有活動都是會計對象
D.會計對象就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動
[答疑編號4022010104]
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動才能確認為會計對象。
【例題·判斷題】凡是能夠以數(shù)量表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。( )
[答疑編號4022010105]
『正確答案』×
『答案解析』凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。
(二)會計核算的具體內(nèi)容
經(jīng)濟業(yè)務(wù)又稱經(jīng)濟交易，是指企業(yè)與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟利益的交換，如購買固定資產(chǎn)等。
經(jīng)濟事項是指在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的各類事項，如無形資產(chǎn)攤銷等。
1.款項和有價證券的收付
款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。
有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。
2.財物的收發(fā)、增減和使用
3.債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
4.資本的增減
資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。
5.收入、支出、費用、成本的計算
6.財務(wù)成果的計算和處理
財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅費用的計算、利潤分配或虧損彌補等。
7.需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。第二節(jié) 會計基本假設(shè)
會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。
一、會計主體
會計主體是指企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告的空間范圍。
會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務(wù)報告的目標。
首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計工作中。只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量、記錄和報告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量、記錄和報告。
其次，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟交易或者事項是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會計核算的范圍。但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當納入企業(yè)會計核算的范圍。
會計主體與法律主體(法人)并非是對等的概念。
一般來說法律主體可以作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。
例：企業(yè)集團、證券投資基金、企業(yè)年金基金可以是會計主體，但不是法律主體。
【例題·單選題】關(guān)于會計主體的概念，下列各項說法中不正確的是( )。
A.可以是獨立法人，也可以是非法人
B.可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個單位
C.可以是一個單一的企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團
D.會計主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動也包括其他企業(yè)或投資者個人的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動
[答疑編號4022010201]
『正確答案』D
二、持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。依據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。
三、會計分期
會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。
根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，會計期間分為年度和中期。
會計年度采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。
中期是短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成月度、季度、半年度。
由于有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預收、預付、折舊、攤銷等會計處理方法。
【例題·判斷題】由于有了持續(xù)經(jīng)營這個會計核算的基本前提，才產(chǎn)生了當期與其他期間的區(qū)別，從而出現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別。( )
[答疑編號4022010202]
『正確答案』×
『答案解析』由于有了會計分期這個會計核算的基本前提，才產(chǎn)生了當期與其他期間的區(qū)別，從而出現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別。
四、貨幣計量
《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：我國的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。
外商投資企業(yè)等業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，根據(jù)會計核算的實際需要，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進行會計核算，但這些企業(yè)對外提供報表時，應(yīng)該折算成人民幣，來提供以人民幣表示的財務(wù)報表。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣?！ 〉谌?jié) 會計基礎(chǔ)
一、會計基礎(chǔ)的概念和種類
《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告”。
二、權(quán)責發(fā)生制
權(quán)責發(fā)生制主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)、責關(guān)系實際發(fā)生的期間來確認收入和費用。
【例1-3】在權(quán)責發(fā)生制下，2010年10月份，某企業(yè)銷售了一批商品，款項沒有收到，而在12月份收到款項，也應(yīng)當作為10月份的收入。
【例1-4】在權(quán)責發(fā)生制下，2010年10月份，某企業(yè)預收了一筆貨款，這時，盡管貨款已經(jīng)收到，但貨物還沒有發(fā)出，就不能作為2010年10月份的收入，而應(yīng)作為貨物發(fā)出月份的收入。
權(quán)責發(fā)生制要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入、費用;凡是不屬于當期的收入、費用，即使款項已經(jīng)在當期收付了，也不應(yīng)當作為當期的收入、費用。
三、收付實現(xiàn)制
與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。
目前，我國的行政單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。
【例題·判斷題】某企業(yè)12月與A公司簽訂了一份明年的供貨合同，會計部門應(yīng)依據(jù)該份合同核算當年收益。( )
[答疑編號4022010203]
『正確答案』×
『答案解析』根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，在實際發(fā)生銷貨時，會計部門才能確認當年收益。
第一節(jié) 會計概述
一、會計的概念及特征
(一)發(fā)展史(了解)
1494年，意大利數(shù)學家盧卡·巴其阿勒的數(shù)學專著《算術(shù)、幾何、比與比例概要》(又譯為《數(shù)學大全》)一書——近代會計的開端，近代會計之父。
西周王朝是我國奴隸社會經(jīng)濟發(fā)展的鼎盛時期，當時已經(jīng)出現(xiàn)了“會計”一詞。
唐、宋時期，“四柱結(jié)算法”，基本公式為“舊管+新收-開除=實在”。
1985年，頒布了新中國第一部《中華人民共和國會計法》，標志著我國會計工作法治化的開端。
2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則》，新的準則體系由一項基本會計準則和38項具體企業(yè)準則組成，標志著此前我國會計準則與會計制度并存的局面將改變。
傳統(tǒng)會計分化為：財務(wù)會計與管理會計兩大分支——現(xiàn)代會計形成的標志。
(二)概念和特征
會計是以貨幣為主要計量單位，核算和監(jiān)督企業(yè)、政府和非營利組織等單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作，同時，它又是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。
1.會計以貨幣作為主要計量單位;---非惟一
會計在選擇貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度的同時，要以實物量度和時間量度等作為輔助的計量尺度。
2.會計擁有一系列專門方法;
會計核算方法：包括設(shè)置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。
會計分析方法
會計檢查方法
3.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能;
4.會計的本質(zhì)就是管理活動。
【例題·判斷題】會計是以貨幣為計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。( )
[答疑編號4022010101]
『正確答案』×
『答案解析』會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。 二、會計的基本職能
(一)會計的核算職能
會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定對象(或稱特定主體)的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。會計核算職能是會計的首要職能。
例如：寶寶花生油，出資人老師和同學共計80萬，聘喬致庸為總經(jīng)理，孔子為會計;
購設(shè)備20萬元，購花生10萬元，開始生產(chǎn);
支付工資費、銷售費用10萬元;孔子經(jīng)常提醒，薄利多銷但別低于成本;售價100萬元。
(二)會計的監(jiān)督職能
會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性和合理性進行審查。
會計監(jiān)督職能的特點：
1.會計監(jiān)督主要是通過價值指標進行的。
2.會計監(jiān)督要對單位經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。
(三)會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系
會計核算與會計監(jiān)督兩項基本職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。
會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會計核算所提供的各種信息，會計監(jiān)督就失去了依據(jù);
會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，如果只有會計核算沒有會計監(jiān)督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性和可靠性。
除了上述基本職能外，會計還具有預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等職能。
【例題·單選題】下列不屬于會計核算職能的是( )。
A.確定經(jīng)濟活動是否應(yīng)該或能夠進行會計處理
B.審查經(jīng)濟活動是否違背內(nèi)部控制制度的要求
C.將已經(jīng)記錄的經(jīng)濟活動內(nèi)容進行計算和匯總
D.編制會計報表提供經(jīng)濟信息
[答疑編號4022010102]
『正確答案』B
『答案解析』選項B屬于會計監(jiān)督職能的內(nèi)容。
【例題·判斷題】會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算之后，對特定的主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。( )
[答疑編號4022010103]
『正確答案』×
『答案解析』會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定的主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。 三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容
(一)會計對象
會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。
凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計對象。
以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動。
工業(yè)企業(yè)的資金運動通常表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。
1.資金的投入
資金的投入過程包括企業(yè)所有者(投資者)投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益即企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。
2.資金的運用(資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn))
(1)供應(yīng)過程
(2)生產(chǎn)過程
(3)銷售過程
3.資金的退出
資金退出過程包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，這部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。
【例1-1】企業(yè)應(yīng)繳納的稅金有多種，如果企業(yè)繳納的稅金應(yīng)計入產(chǎn)品成本(比如不允許抵扣的增值稅等)，此繳納的稅金就不會退出企業(yè)，會隨同產(chǎn)品銷售出去又將形成現(xiàn)金的回流，成為企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)的一個組成部分。如果企業(yè)繳納的稅金是徹底流出企業(yè)(比如繳納的所得稅)，它不會再為企業(yè)帶來任何的資金流入，就是退出企業(yè)。
【例1-2】企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積不是資金退出企業(yè)。
【例題·單選題】下面關(guān)于會計對象說法不正確的是( )。
A.會計對象是指會計所要核算與監(jiān)督的內(nèi)容
B.特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容
C.企業(yè)日常進行的所有活動都是會計對象
D.會計對象就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動
[答疑編號4022010104]
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動才能確認為會計對象。
【例題·判斷題】凡是能夠以數(shù)量表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。( )
[答疑編號4022010105]
『正確答案』×
『答案解析』凡是能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。
(二)會計核算的具體內(nèi)容
經(jīng)濟業(yè)務(wù)又稱經(jīng)濟交易，是指企業(yè)與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟利益的交換，如購買固定資產(chǎn)等。
經(jīng)濟事項是指在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的各類事項，如無形資產(chǎn)攤銷等。
1.款項和有價證券的收付
款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。
有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。
2.財物的收發(fā)、增減和使用
3.債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
4.資本的增減
資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。
5.收入、支出、費用、成本的計算
6.財務(wù)成果的計算和處理
財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅費用的計算、利潤分配或虧損彌補等。
7.需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。第二節(jié) 會計基本假設(shè)
會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。
一、會計主體
會計主體是指企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告的空間范圍。
會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務(wù)報告的目標。
首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計工作中。只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量、記錄和報告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量、記錄和報告。
其次，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟交易或者事項是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會計核算的范圍。但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當納入企業(yè)會計核算的范圍。
會計主體與法律主體(法人)并非是對等的概念。
一般來說法律主體可以作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。
例：企業(yè)集團、證券投資基金、企業(yè)年金基金可以是會計主體，但不是法律主體。
【例題·單選題】關(guān)于會計主體的概念，下列各項說法中不正確的是( )。
A.可以是獨立法人，也可以是非法人
B.可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個單位
C.可以是一個單一的企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團
D.會計主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動也包括其他企業(yè)或投資者個人的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動
[答疑編號4022010201]
『正確答案』D
二、持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。依據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。
三、會計分期
會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。
根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，會計期間分為年度和中期。
會計年度采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。
中期是短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成月度、季度、半年度。
由于有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預收、預付、折舊、攤銷等會計處理方法。
【例題·判斷題】由于有了持續(xù)經(jīng)營這個會計核算的基本前提，才產(chǎn)生了當期與其他期間的區(qū)別，從而出現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別。( )
[答疑編號4022010202]
『正確答案』×
『答案解析』由于有了會計分期這個會計核算的基本前提，才產(chǎn)生了當期與其他期間的區(qū)別，從而出現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別。
四、貨幣計量
《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：我國的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。
外商投資企業(yè)等業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，根據(jù)會計核算的實際需要，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進行會計核算，但這些企業(yè)對外提供報表時，應(yīng)該折算成人民幣，來提供以人民幣表示的財務(wù)報表。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣?！ 〉谌?jié) 會計基礎(chǔ)
一、會計基礎(chǔ)的概念和種類
《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告”。
二、權(quán)責發(fā)生制
權(quán)責發(fā)生制主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)、責關(guān)系實際發(fā)生的期間來確認收入和費用。
【例1-3】在權(quán)責發(fā)生制下，2010年10月份，某企業(yè)銷售了一批商品，款項沒有收到，而在12月份收到款項，也應(yīng)當作為10月份的收入。
【例1-4】在權(quán)責發(fā)生制下，2010年10月份，某企業(yè)預收了一筆貨款，這時，盡管貨款已經(jīng)收到，但貨物還沒有發(fā)出，就不能作為2010年10月份的收入，而應(yīng)作為貨物發(fā)出月份的收入。
權(quán)責發(fā)生制要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入、費用;凡是不屬于當期的收入、費用，即使款項已經(jīng)在當期收付了，也不應(yīng)當作為當期的收入、費用。
三、收付實現(xiàn)制
與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。
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序號 |
舉例 |
權(quán)責發(fā)生制 |
收付實現(xiàn)制 | ||
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收入 |
費用 |
收入 |
費用 | ||
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1 |
本月預收銷貨款5 000元 |
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5 000 |
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2 |
本月預付企業(yè)全年的水電費2 400元 |
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200 |
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2 400 |
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3 |
本月銷售貨物8 000元，實際收到貨款5 000元，余款下月支付 |
8 000 |
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5 000 |
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4 |
本月購入辦公用品1 000元，款項尚未支付 |
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1 000 |
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【例題·判斷題】某企業(yè)12月與A公司簽訂了一份明年的供貨合同，會計部門應(yīng)依據(jù)該份合同核算當年收益。( )
[答疑編號4022010203]
『正確答案』×
『答案解析』根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，在實際發(fā)生銷貨時，會計部門才能確認當年收益。