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根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的要求，我們于XX年7月11日印發(fā)了《四川省注冊會計師協(xié)會關于開展XX年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的通知》（川注協(xié)〔XX〕61號），對檢查工作進行了安排，并在協(xié)會網站上予以公布。為了保證檢查目標的圓滿完成，在總結以前年度執(zhí)業(yè)質量檢查經驗的基礎上，我會對檢查工作從計劃、組織、實施、報告、處罰等方面均做了認真的準備和精心的安排。
（一）檢查工作準備情況。
開展執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設的內在要求和客觀需要，是協(xié)會工作的重要內容之一。XX年的檢查工作由協(xié)會領導總體布置，監(jiān)管部組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對檢查工作作了積極準備。
1.確定檢查對象。
根據(jù)中注協(xié)的布置和我省的實際情況，原計劃將45家事務所作為XX年檢查對象，這45家全部為四川省農業(yè)銀行指定的審計機構，經與省財政廳溝通后，得知省財政廳將組織人員對其中12家進行檢查，本著不重復檢查的原則，我會決定對該部分會計師事務所不予檢查，集中精力對其他33家事務所進行檢查。
2．認真做好檢查隊伍的組織、培訓工作。
檢查人員專業(yè)水平高低、職業(yè)道德好壞是能否實現(xiàn)檢查目標的關鍵。我們在優(yōu)先考慮以前年度檢查人員的基礎上，結合本年度各事務所推薦的檢查人員的情況，選取了12名符合條件的注冊會計師作為檢查人員，并根據(jù)他們的專業(yè)經歷和特點分為3個檢查組，每組由4名注冊會計師組成，檢查組的組長也由注冊會計師擔任，協(xié)會監(jiān)管部對各檢查小組進行指導、監(jiān)督、管理。
為了使檢查人員了解掌握執(zhí)業(yè)質量檢查工作的指導思想、具體檢查方法、步驟和程序，我會于XX年7月12日召開了檢查人員培訓及布置會議，組織檢查人員學習執(zhí)業(yè)質量檢查制度及相關文件，熟悉檢查方法和工作程序，明確檢查中的重點注意事項，要求檢查人員認真履行職責，發(fā)現(xiàn)事務所的問題應指出癥結，提出切實可行的改進意見和措施。此外，我會與檢查人員簽訂了保密協(xié)議和廉潔自律協(xié)議。這些都為實施實地檢查工作奠定了基礎。
3．加大檢查工作宣傳力度。
為了提高會員對檢查工作的認識，我會網站轉載了中注協(xié)執(zhí)業(yè)質量檢查工作的開展情況，登載了我會檢查工作的進展情況，并就檢查的部分信息與當?shù)匦侣劽襟w進行了適當溝通，使業(yè)界理解、關注本次檢查工作。
4．成立懲戒委員會和申訴委員會。
為規(guī)范行業(yè)懲戒，加強行業(yè)監(jiān)管，維護會員的合法權益，按照中注協(xié)的要求，經過近四個月的準備，我會懲戒委員會和申訴委員會于XX年10月25日正式成立，同時制定了《四川省注冊會計師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則》和《四川省注冊會計師協(xié)會申訴委員會暫行規(guī)則》，以做好檢查的后續(xù)處理工作。
（二）扎實有效完成現(xiàn)場檢查。
為貫徹落實“嚴格檢查、嚴格懲戒”的要求，我會組織的三個檢查組從XX年7月16日開始進入被檢查會計師事務所，切實按照執(zhí)業(yè)質量檢查的各項要求對照檢查，于9月順利完成實地檢查工作。
1．檢查內容。
根據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)一部署，結合我省今年的檢查對象的特點，XX年我省執(zhí)業(yè)質量檢查的主要內容分為三個方面：（1）檢查事務所是否依據(jù)質量控制準則建立控制政策與程序，設計是否適當，是否得到執(zhí)行，運行是否有效；（2）檢查事務所及注冊會計師是否遵循審計準則，包括是否實施風險評估程序、控制測試與實質性程序，是否獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計報告意見是否恰當；（3）檢查事務所及注冊會計師是否遵循職業(yè)道德規(guī)范。2．檢查范圍。
按照執(zhí)業(yè)質量檢查制度的要求，把事務所整體作為檢查對象，檢查會計師事務所新審計準則的執(zhí)行情況，審計規(guī)程的修訂情況；檢查會計師事務所質量控制制度修訂及實施情況，項目質量控制復核的實施情況；檢查抽取的適當數(shù)量的審計、驗資項目，對審計、驗資項目的抽查主要考慮XX年度1-7月份出具的業(yè)務報告，抽查的審計報告數(shù)量在6份以上，原則是能夠反映事務所整體的執(zhí)業(yè)狀況，抽查方法以隨機抽樣為主，同時兼顧其他因素，如：不同的注冊會計師、不同的業(yè)務部門、不同的行業(yè)等。
3．檢查方法。
在檢查過程中，我會今年采取了檢查組詳細檢查、監(jiān)管部全程指導檢查工作，不定期派工作人員參與檢查組工作、協(xié)會領導巡回檢查相結合的方式。
三個檢查組根據(jù)分工，嚴格按照檢查程序實施現(xiàn)場檢查工作。（1）檢查組在了解被檢查事務所的基本情況（組織結構、收入情況、注冊會計師規(guī)模等）的基礎上，初步計劃檢查工作；（2）檢查組進入被檢查事務所之前，提前三天通過電話和下發(fā)檢查通知書的形式，告知被檢查事務所檢查工作的具體時間和要求，讓被檢查事務所做好檢查前的準備工作；（3）檢查組進入被檢查事務所后，聽取被檢查事務所自查情況匯報，并獲取自查報告及相關表格，與被檢查事務所進行初步溝通，向被檢查事務所介紹檢查工作總體安排，包括檢查程序、檢查時間、檢查內容、檢查方法、檢查紀律以及檢查要求等；（4）檢查組與被檢查事務所初步溝通之后，檢查組長會同檢查組成員編制具體檢查計劃。檢查計劃通常包括被檢查事務所概況、業(yè)務范圍及重大風險領域、檢查范圍、檢查重點、檢查人員分工、檢查時間等；（5）檢查小組根據(jù)檢查計劃開展工作，全面了解被檢查事務所的質量控制政策，測試質量控制制度的執(zhí)行情況，查閱被檢查事務所的管理文件、財務和人事檔案，確定抽查業(yè)務報告的標準；（6）對于抽查的業(yè)務報告，查閱其業(yè)務檔案，檢查事務所是否按照審計準則的要求，執(zhí)行風險導向審計，評價被檢查事務所和注冊會計師風險評估程序及所確定的應對策略是否恰當、有效，進一步審計程序是否充分、適當，在檢查中檢查人員運用了查詢、核對、詢問、計算和分析等方法。（7）對每一個檢查項目與被檢查事務所及簽字注冊會計師交換意見，形成檢查結論；對事務所內部治理、質量控制制度、新準則的實施情況、風險的評估等與事務所的負責人交換意見。（8）根據(jù)檢查結果，檢查組對事務所整體執(zhí)業(yè)質量進行綜合評價，形成檢查報告。在檢查過程中，檢查組既重程序，更重實質，同時尊重注冊會計師的專業(yè)判斷，重視對重要項目的檢查。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，檢查組在與事務所的相關人員進行溝通時，同時提出解決問題的辦法和建議，以達到幫助事務所改進工作、提高業(yè)務質量的目的。
監(jiān)管部全程指導檢查工作，不定期派工作人員參與檢查組工作。（1）XX年的執(zhí)業(yè)質量檢查的檢查組中未安排協(xié)會工作人員，監(jiān)管部在對檢查人員充分了解和信任的基礎上，加強對檢查人員的監(jiān)督以及工作的指導。（2）監(jiān)管部的工作人員幾乎每天均與各檢查組進行溝通，了解檢查工作的進展情況、工作中遇到的困難、是否存在需要咨詢的會計和審計方面的問題等，此外，監(jiān)管部的工作人員經常到各檢查組參與檢查工作。（3）在檢查期間，監(jiān)管部及時將各檢查組在檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍存在的問題及時匯總，根據(jù)匯總后的結果指導檢查工作。（4）在檢查期間，監(jiān)管部加強與被檢查事務所的溝通，檢查工作得到了被檢查事務所的理解，溝通主要包括三方面：檢查組進場前的溝通，檢查過程中存在重大分歧的溝通，檢查結束后對事務所的回訪。協(xié)會領導不定期到各檢查組巡查。檢查期間，我會秘書長黃友、副秘書長羅孝銀等有關領導多次深入到各檢查組指導檢查工作，詳細了解檢查工作的進展情況，認真聽取被檢查事務所負責人的匯報，對檢查工作提出具體的指導意見。
4．檢查成效。
在檢查過程中，檢查組立足于“幫助、教育、督促會計師事務所、注冊會計師提高職業(yè)素質和執(zhí)業(yè)質量”這一指導思想，達到了預定的檢查目標，檢查工作得到了會計師事務所和注冊會計師的充分肯定和普遍認同，收到良好的檢查效果。
（1）進一步增強了會員對行業(yè)自律檢查的認同度。通過檢查人員認真負責的檢查和誠心誠意的幫扶，以及我會工作人員與被檢查事務所的溝通，使事務所和注冊會計師逐步認識到執(zhí)業(yè)質量檢查的意義和作用，普遍對檢查表示理解和歡迎。
（2）促進了注冊會計師之間的業(yè)務交流。執(zhí)業(yè)質量檢查為注冊會計師之間搭建了一個良好的交流平臺，這次檢查工作給注冊會計師們提供了相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經驗和體會。通過檢查這一形式，使檢查人員與被檢查事務所的注冊會計師有效地進行了業(yè)務溝通、交流，不僅幫助被檢查事務所業(yè)務質量得到提高，檢查人員自身的職業(yè)素質也得到提高，大家一致認為這種業(yè)務交流非常必要。
（3）對被檢查事務所進行了有針對性的培訓。被檢查事務所注冊會計師普遍反映檢查實際上是對他們進行的有針對性的培訓，對業(yè)務操作有很強的指導意義，很多事務所在交換意見時組織全所人員參加，要求檢查組將交換意見與對事務所人員的現(xiàn)場培訓一并進行。
（4）對行業(yè)進行了廣泛深入的調研。XX年是新審計準則執(zhí)行的第一年，本次檢查將風險導向審計程序作為檢查的重點之一，較為全面地了解我省中等規(guī)模以上的事務所風險導向審計的執(zhí)行情況、以及新審計準則在執(zhí)行過程中存在的難處。此外，檢查人員在檢查過程中注意收集行業(yè)內出現(xiàn)的新信息、新問題，了解事務所在執(zhí)業(yè)過程遇到的困難和問題，為協(xié)會更好地服務會員提供了依據(jù)。
（5）強化了注冊會計師行業(yè)監(jiān)管工作，解決“多頭監(jiān)管”。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，社會各界普遍認同注冊會計師行業(yè)自律，注協(xié)定期對會員的檢查提升了注冊會計師行業(yè)聲譽，使社會對注冊會計師更加認同，是從根本上解決“多頭監(jiān)管”的方法之一。
二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題及成因分析
（一）事務所普遍尚未按照新審計準則的要求，及時修訂審計規(guī)程，實施風險導向審計程序。
新審計準則已于XX年1月1日開始執(zhí)行，但我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，事務所執(zhí)行新準則的情況普遍較差，被檢查的會計師事務所均未執(zhí)行完善的風險導向審計程序。存在這一問題的原因如下：
1．事務所由于規(guī)模的限制，很難有效執(zhí)行新準則。檢查的大多數(shù)事務所規(guī)模較小，注冊會計師人數(shù)不足10人，按照新準則要求在內部治理、人員配備、部門設置上都有難度，所以他們僅在報告格式上滿足了新準則的要求，而在實際審計過程中，基本未體現(xiàn)風險導向審計程序。
2．以事務所目前的人員構成，執(zhí)行新準則有心無力?，F(xiàn)階段會計師事務所人員基本上是會計出身的專業(yè)人員、無其他行業(yè)的專家，注冊會計師需要從事多方面的工作，包括具備熟悉被審計單位的行業(yè)特點、工藝流程、人力資源、計算機信息系統(tǒng)等各方面的知識，這對現(xiàn)有人員來說，都很難在短期內達到。少數(shù)事務所雖然修訂了審計規(guī)程，在多數(shù)審計項目中，實施了風險導向審計程序，但在風險的識別、風險的評估、進一步的審計程序之間缺乏因果關系，新審計準則實施只是形式而非實質。3．在生存壓力下，有的事務所疏于學習。個別會計師事務所忙于業(yè)務的拓展，對新審計準則基本上不了解，仍然按照《獨立審計準則》要求的報告格式出具審計報告、按照《獨立審計實務公告第1號——驗資》要求的報告格式出具驗資報告。
此外，被檢查的會計師事務所相關人員普遍認為，對于小型企業(yè)實施風險導向審計程序將增加注冊會計師的工作量，低額的審計收費導致注冊會計師必須壓縮審計程序，簡化計劃審計工作階段的工作量。
（二）多數(shù)會計師事務所尚未修訂并貫徹執(zhí)行質量控制制度，事務所質量控制制度設計存在缺陷。多數(shù)會計師事務所尚未修訂質量控制制度，仍然執(zhí)行三級復核，未實施必要的項目質量控制復核，也未制定用于確定除上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務是否需要實施項目質量控制復核的標準。除此之外，還存在下列問題：
1．目前的機構（部門）設置不能適應審計準則的要求，尚無單獨的項目質量控制部門；
2．未建立單獨完善的項目經理委派制度，在項目經理的委派方面考慮不夠周全；
3．員工工資由基本工資加計件工資組成，可能導致員工在執(zhí)行業(yè)務過程中偏重效率；
4．審計業(yè)務約定書采用固定的格式，未按照審計準則的要求予以修訂。
（三）會計師事務所質量控制制度執(zhí)行方面依然不夠嚴謹。普遍存在如下問題：
1．部分審計業(yè)務約定書由經理簽訂，無授權委托書；
2．執(zhí)行三級復核僅有相關人員的簽字，審計復核人針對部分底稿中存在的問題提出了相應的處理意見，但審計人員對提出的問題（特別是影響審計報告意見類型的重大問題）并沒有進一步落實或糾正，對審計復核結果執(zhí)行的監(jiān)控力度不夠；
3．無相關的重大事項請示、咨詢的記錄；
4．審計過程中無項目組的相關會議記錄，對重點審計領域制定的審計策略無討論的過程；
5．部分會計師事務所的報告的簽發(fā)批準人非主任會計師，也未取得主任會計師的授權。比較典型的案例：
檢查中發(fā)現(xiàn)四川td會計師事務所在審計四川xx投資開發(fā)有限公司年報審計項目過程中，“業(yè)務報告呈審表”中，一級復核人（簽字注冊會計師之一）的意見為“無保留”，二級復核人的復核意見為“…應出具保留意見的審計報告”，三級復核人的復核意見為“建議出具保留意見或無法表示意見報告”，主任會計師（簽字注冊會計師之一）簽發(fā)的意見為“同意發(fā)”，在二級復核人及三級復核人已明確表示應出具保留意見或無法表示意見的情況下，會計師事務所在未補充其他資料的情況下，仍然出具了“無保留意見”的審計報告。上述問題的出現(xiàn)反映事務所質量控制制度執(zhí)行上存在嚴重缺陷。
（四）職業(yè)道德規(guī)范不能嚴格遵循。
審計低收費現(xiàn)象依然難以遏制。目前新批事務所不斷增多，市場競爭日趨激烈。雖然隨著今年協(xié)會推行“驗資報告防偽標識”，驗資報告均需到協(xié)會備案，驗資項目收費情況比往年有了大幅度提高，但審計低收費問題仍然普遍存在。今年檢查的事務所總體收費水平低于四川省物價局規(guī)定的收費標準的50%，有的會計師事務所審計總體收費水平尚不夠20%。
首次發(fā)現(xiàn)事務所違反獨立性的情形。今年檢查中，我們發(fā)現(xiàn)四川td會計師事務所承接和執(zhí)行四川td不動產評估咨詢有限公司的年報審計項目中，四川td會計師事務所的法定代表人及該項目的一名簽字注冊會計師是被審計單位的股東之一，有損注冊會計師的獨立性。這種現(xiàn)象在我們近幾年的檢查中還是首次發(fā)現(xiàn)。
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的要求，我們于XX年7月11日印發(fā)了《四川省注冊會計師協(xié)會關于開展XX年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的通知》（川注協(xié)〔XX〕61號），對檢查工作進行了安排，并在協(xié)會網站上予以公布。為了保證檢查目標的圓滿完成，在總結以前年度執(zhí)業(yè)質量檢查經驗的基礎上，我會對檢查工作從計劃、組織、實施、報告、處罰等方面均做了認真的準備和精心的安排。
（一）檢查工作準備情況。
開展執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設的內在要求和客觀需要，是協(xié)會工作的重要內容之一。XX年的檢查工作由協(xié)會領導總體布置，監(jiān)管部組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對檢查工作作了積極準備。
1.確定檢查對象。
根據(jù)中注協(xié)的布置和我省的實際情況，原計劃將45家事務所作為XX年檢查對象，這45家全部為四川省農業(yè)銀行指定的審計機構，經與省財政廳溝通后，得知省財政廳將組織人員對其中12家進行檢查，本著不重復檢查的原則，我會決定對該部分會計師事務所不予檢查，集中精力對其他33家事務所進行檢查。
2．認真做好檢查隊伍的組織、培訓工作。
檢查人員專業(yè)水平高低、職業(yè)道德好壞是能否實現(xiàn)檢查目標的關鍵。我們在優(yōu)先考慮以前年度檢查人員的基礎上，結合本年度各事務所推薦的檢查人員的情況，選取了12名符合條件的注冊會計師作為檢查人員，并根據(jù)他們的專業(yè)經歷和特點分為3個檢查組，每組由4名注冊會計師組成，檢查組的組長也由注冊會計師擔任，協(xié)會監(jiān)管部對各檢查小組進行指導、監(jiān)督、管理。
為了使檢查人員了解掌握執(zhí)業(yè)質量檢查工作的指導思想、具體檢查方法、步驟和程序，我會于XX年7月12日召開了檢查人員培訓及布置會議，組織檢查人員學習執(zhí)業(yè)質量檢查制度及相關文件，熟悉檢查方法和工作程序，明確檢查中的重點注意事項，要求檢查人員認真履行職責，發(fā)現(xiàn)事務所的問題應指出癥結，提出切實可行的改進意見和措施。此外，我會與檢查人員簽訂了保密協(xié)議和廉潔自律協(xié)議。這些都為實施實地檢查工作奠定了基礎。
3．加大檢查工作宣傳力度。
為了提高會員對檢查工作的認識，我會網站轉載了中注協(xié)執(zhí)業(yè)質量檢查工作的開展情況，登載了我會檢查工作的進展情況，并就檢查的部分信息與當?shù)匦侣劽襟w進行了適當溝通，使業(yè)界理解、關注本次檢查工作。
4．成立懲戒委員會和申訴委員會。
為規(guī)范行業(yè)懲戒，加強行業(yè)監(jiān)管，維護會員的合法權益，按照中注協(xié)的要求，經過近四個月的準備，我會懲戒委員會和申訴委員會于XX年10月25日正式成立，同時制定了《四川省注冊會計師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則》和《四川省注冊會計師協(xié)會申訴委員會暫行規(guī)則》，以做好檢查的后續(xù)處理工作。
（二）扎實有效完成現(xiàn)場檢查。
為貫徹落實“嚴格檢查、嚴格懲戒”的要求，我會組織的三個檢查組從XX年7月16日開始進入被檢查會計師事務所，切實按照執(zhí)業(yè)質量檢查的各項要求對照檢查，于9月順利完成實地檢查工作。
1．檢查內容。
根據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)一部署，結合我省今年的檢查對象的特點，XX年我省執(zhí)業(yè)質量檢查的主要內容分為三個方面：（1）檢查事務所是否依據(jù)質量控制準則建立控制政策與程序，設計是否適當，是否得到執(zhí)行，運行是否有效；（2）檢查事務所及注冊會計師是否遵循審計準則，包括是否實施風險評估程序、控制測試與實質性程序，是否獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計報告意見是否恰當；（3）檢查事務所及注冊會計師是否遵循職業(yè)道德規(guī)范。2．檢查范圍。
按照執(zhí)業(yè)質量檢查制度的要求，把事務所整體作為檢查對象，檢查會計師事務所新審計準則的執(zhí)行情況，審計規(guī)程的修訂情況；檢查會計師事務所質量控制制度修訂及實施情況，項目質量控制復核的實施情況；檢查抽取的適當數(shù)量的審計、驗資項目，對審計、驗資項目的抽查主要考慮XX年度1-7月份出具的業(yè)務報告，抽查的審計報告數(shù)量在6份以上，原則是能夠反映事務所整體的執(zhí)業(yè)狀況，抽查方法以隨機抽樣為主，同時兼顧其他因素，如：不同的注冊會計師、不同的業(yè)務部門、不同的行業(yè)等。
3．檢查方法。
在檢查過程中，我會今年采取了檢查組詳細檢查、監(jiān)管部全程指導檢查工作，不定期派工作人員參與檢查組工作、協(xié)會領導巡回檢查相結合的方式。
三個檢查組根據(jù)分工，嚴格按照檢查程序實施現(xiàn)場檢查工作。（1）檢查組在了解被檢查事務所的基本情況（組織結構、收入情況、注冊會計師規(guī)模等）的基礎上，初步計劃檢查工作；（2）檢查組進入被檢查事務所之前，提前三天通過電話和下發(fā)檢查通知書的形式，告知被檢查事務所檢查工作的具體時間和要求，讓被檢查事務所做好檢查前的準備工作；（3）檢查組進入被檢查事務所后，聽取被檢查事務所自查情況匯報，并獲取自查報告及相關表格，與被檢查事務所進行初步溝通，向被檢查事務所介紹檢查工作總體安排，包括檢查程序、檢查時間、檢查內容、檢查方法、檢查紀律以及檢查要求等；（4）檢查組與被檢查事務所初步溝通之后，檢查組長會同檢查組成員編制具體檢查計劃。檢查計劃通常包括被檢查事務所概況、業(yè)務范圍及重大風險領域、檢查范圍、檢查重點、檢查人員分工、檢查時間等；（5）檢查小組根據(jù)檢查計劃開展工作，全面了解被檢查事務所的質量控制政策，測試質量控制制度的執(zhí)行情況，查閱被檢查事務所的管理文件、財務和人事檔案，確定抽查業(yè)務報告的標準；（6）對于抽查的業(yè)務報告，查閱其業(yè)務檔案，檢查事務所是否按照審計準則的要求，執(zhí)行風險導向審計，評價被檢查事務所和注冊會計師風險評估程序及所確定的應對策略是否恰當、有效，進一步審計程序是否充分、適當，在檢查中檢查人員運用了查詢、核對、詢問、計算和分析等方法。（7）對每一個檢查項目與被檢查事務所及簽字注冊會計師交換意見，形成檢查結論；對事務所內部治理、質量控制制度、新準則的實施情況、風險的評估等與事務所的負責人交換意見。（8）根據(jù)檢查結果，檢查組對事務所整體執(zhí)業(yè)質量進行綜合評價，形成檢查報告。在檢查過程中，檢查組既重程序，更重實質，同時尊重注冊會計師的專業(yè)判斷，重視對重要項目的檢查。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，檢查組在與事務所的相關人員進行溝通時，同時提出解決問題的辦法和建議，以達到幫助事務所改進工作、提高業(yè)務質量的目的。
監(jiān)管部全程指導檢查工作，不定期派工作人員參與檢查組工作。（1）XX年的執(zhí)業(yè)質量檢查的檢查組中未安排協(xié)會工作人員，監(jiān)管部在對檢查人員充分了解和信任的基礎上，加強對檢查人員的監(jiān)督以及工作的指導。（2）監(jiān)管部的工作人員幾乎每天均與各檢查組進行溝通，了解檢查工作的進展情況、工作中遇到的困難、是否存在需要咨詢的會計和審計方面的問題等，此外，監(jiān)管部的工作人員經常到各檢查組參與檢查工作。（3）在檢查期間，監(jiān)管部及時將各檢查組在檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍存在的問題及時匯總，根據(jù)匯總后的結果指導檢查工作。（4）在檢查期間，監(jiān)管部加強與被檢查事務所的溝通，檢查工作得到了被檢查事務所的理解，溝通主要包括三方面：檢查組進場前的溝通，檢查過程中存在重大分歧的溝通，檢查結束后對事務所的回訪。協(xié)會領導不定期到各檢查組巡查。檢查期間，我會秘書長黃友、副秘書長羅孝銀等有關領導多次深入到各檢查組指導檢查工作，詳細了解檢查工作的進展情況，認真聽取被檢查事務所負責人的匯報，對檢查工作提出具體的指導意見。
4．檢查成效。
在檢查過程中，檢查組立足于“幫助、教育、督促會計師事務所、注冊會計師提高職業(yè)素質和執(zhí)業(yè)質量”這一指導思想，達到了預定的檢查目標，檢查工作得到了會計師事務所和注冊會計師的充分肯定和普遍認同，收到良好的檢查效果。
（1）進一步增強了會員對行業(yè)自律檢查的認同度。通過檢查人員認真負責的檢查和誠心誠意的幫扶，以及我會工作人員與被檢查事務所的溝通，使事務所和注冊會計師逐步認識到執(zhí)業(yè)質量檢查的意義和作用，普遍對檢查表示理解和歡迎。
（2）促進了注冊會計師之間的業(yè)務交流。執(zhí)業(yè)質量檢查為注冊會計師之間搭建了一個良好的交流平臺，這次檢查工作給注冊會計師們提供了相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經驗和體會。通過檢查這一形式，使檢查人員與被檢查事務所的注冊會計師有效地進行了業(yè)務溝通、交流，不僅幫助被檢查事務所業(yè)務質量得到提高，檢查人員自身的職業(yè)素質也得到提高，大家一致認為這種業(yè)務交流非常必要。
（3）對被檢查事務所進行了有針對性的培訓。被檢查事務所注冊會計師普遍反映檢查實際上是對他們進行的有針對性的培訓，對業(yè)務操作有很強的指導意義，很多事務所在交換意見時組織全所人員參加，要求檢查組將交換意見與對事務所人員的現(xiàn)場培訓一并進行。
（4）對行業(yè)進行了廣泛深入的調研。XX年是新審計準則執(zhí)行的第一年，本次檢查將風險導向審計程序作為檢查的重點之一，較為全面地了解我省中等規(guī)模以上的事務所風險導向審計的執(zhí)行情況、以及新審計準則在執(zhí)行過程中存在的難處。此外，檢查人員在檢查過程中注意收集行業(yè)內出現(xiàn)的新信息、新問題，了解事務所在執(zhí)業(yè)過程遇到的困難和問題，為協(xié)會更好地服務會員提供了依據(jù)。
（5）強化了注冊會計師行業(yè)監(jiān)管工作，解決“多頭監(jiān)管”。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，社會各界普遍認同注冊會計師行業(yè)自律，注協(xié)定期對會員的檢查提升了注冊會計師行業(yè)聲譽，使社會對注冊會計師更加認同，是從根本上解決“多頭監(jiān)管”的方法之一。
二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題及成因分析
（一）事務所普遍尚未按照新審計準則的要求，及時修訂審計規(guī)程，實施風險導向審計程序。
新審計準則已于XX年1月1日開始執(zhí)行，但我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，事務所執(zhí)行新準則的情況普遍較差，被檢查的會計師事務所均未執(zhí)行完善的風險導向審計程序。存在這一問題的原因如下：
1．事務所由于規(guī)模的限制，很難有效執(zhí)行新準則。檢查的大多數(shù)事務所規(guī)模較小，注冊會計師人數(shù)不足10人，按照新準則要求在內部治理、人員配備、部門設置上都有難度，所以他們僅在報告格式上滿足了新準則的要求，而在實際審計過程中，基本未體現(xiàn)風險導向審計程序。
2．以事務所目前的人員構成，執(zhí)行新準則有心無力?，F(xiàn)階段會計師事務所人員基本上是會計出身的專業(yè)人員、無其他行業(yè)的專家，注冊會計師需要從事多方面的工作，包括具備熟悉被審計單位的行業(yè)特點、工藝流程、人力資源、計算機信息系統(tǒng)等各方面的知識，這對現(xiàn)有人員來說，都很難在短期內達到。少數(shù)事務所雖然修訂了審計規(guī)程，在多數(shù)審計項目中，實施了風險導向審計程序，但在風險的識別、風險的評估、進一步的審計程序之間缺乏因果關系，新審計準則實施只是形式而非實質。3．在生存壓力下，有的事務所疏于學習。個別會計師事務所忙于業(yè)務的拓展，對新審計準則基本上不了解，仍然按照《獨立審計準則》要求的報告格式出具審計報告、按照《獨立審計實務公告第1號——驗資》要求的報告格式出具驗資報告。
此外，被檢查的會計師事務所相關人員普遍認為，對于小型企業(yè)實施風險導向審計程序將增加注冊會計師的工作量，低額的審計收費導致注冊會計師必須壓縮審計程序，簡化計劃審計工作階段的工作量。
（二）多數(shù)會計師事務所尚未修訂并貫徹執(zhí)行質量控制制度，事務所質量控制制度設計存在缺陷。多數(shù)會計師事務所尚未修訂質量控制制度，仍然執(zhí)行三級復核，未實施必要的項目質量控制復核，也未制定用于確定除上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務是否需要實施項目質量控制復核的標準。除此之外，還存在下列問題：
1．目前的機構（部門）設置不能適應審計準則的要求，尚無單獨的項目質量控制部門；
2．未建立單獨完善的項目經理委派制度，在項目經理的委派方面考慮不夠周全；
3．員工工資由基本工資加計件工資組成，可能導致員工在執(zhí)行業(yè)務過程中偏重效率；
4．審計業(yè)務約定書采用固定的格式，未按照審計準則的要求予以修訂。
（三）會計師事務所質量控制制度執(zhí)行方面依然不夠嚴謹。普遍存在如下問題：
1．部分審計業(yè)務約定書由經理簽訂，無授權委托書；
2．執(zhí)行三級復核僅有相關人員的簽字，審計復核人針對部分底稿中存在的問題提出了相應的處理意見，但審計人員對提出的問題（特別是影響審計報告意見類型的重大問題）并沒有進一步落實或糾正，對審計復核結果執(zhí)行的監(jiān)控力度不夠；
3．無相關的重大事項請示、咨詢的記錄；
4．審計過程中無項目組的相關會議記錄，對重點審計領域制定的審計策略無討論的過程；
5．部分會計師事務所的報告的簽發(fā)批準人非主任會計師，也未取得主任會計師的授權。比較典型的案例：
檢查中發(fā)現(xiàn)四川td會計師事務所在審計四川xx投資開發(fā)有限公司年報審計項目過程中，“業(yè)務報告呈審表”中，一級復核人（簽字注冊會計師之一）的意見為“無保留”，二級復核人的復核意見為“…應出具保留意見的審計報告”，三級復核人的復核意見為“建議出具保留意見或無法表示意見報告”，主任會計師（簽字注冊會計師之一）簽發(fā)的意見為“同意發(fā)”，在二級復核人及三級復核人已明確表示應出具保留意見或無法表示意見的情況下，會計師事務所在未補充其他資料的情況下，仍然出具了“無保留意見”的審計報告。上述問題的出現(xiàn)反映事務所質量控制制度執(zhí)行上存在嚴重缺陷。
（四）職業(yè)道德規(guī)范不能嚴格遵循。
審計低收費現(xiàn)象依然難以遏制。目前新批事務所不斷增多，市場競爭日趨激烈。雖然隨著今年協(xié)會推行“驗資報告防偽標識”，驗資報告均需到協(xié)會備案，驗資項目收費情況比往年有了大幅度提高，但審計低收費問題仍然普遍存在。今年檢查的事務所總體收費水平低于四川省物價局規(guī)定的收費標準的50%，有的會計師事務所審計總體收費水平尚不夠20%。
首次發(fā)現(xiàn)事務所違反獨立性的情形。今年檢查中，我們發(fā)現(xiàn)四川td會計師事務所承接和執(zhí)行四川td不動產評估咨詢有限公司的年報審計項目中，四川td會計師事務所的法定代表人及該項目的一名簽字注冊會計師是被審計單位的股東之一，有損注冊會計師的獨立性。這種現(xiàn)象在我們近幾年的檢查中還是首次發(fā)現(xiàn)。