第八章 資產(chǎn)減值
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的是()。
A.存貨
B.固定資產(chǎn)
C.融資租賃中出租人的未擔(dān)保余值
D.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
答案：B
解析：存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值分別適用存貨、投資性房地產(chǎn)和租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則。
2.下列關(guān)于可收回金額的確定的，說法正確的是()。
A.應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較低者確定
B.應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定
C.應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值兩者中的較高者確定
D.應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者確定
答案：B
解析：可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者確定，選項(xiàng)B正確。
3.下列不能作為公允價(jià)值確定基礎(chǔ)的是()。
A.公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格
B.活躍市場中的買方出價(jià)
C.資產(chǎn)的賬面價(jià)值
D.同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格
答案：C
解析：資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不能作為公允價(jià)值的確定基礎(chǔ)。
4.下列關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的說法中正確的是()。
A.資產(chǎn)預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生改良的，在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)包括改良所發(fā)生的支出
B.對(duì)于在建工程在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)包括預(yù)期為使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)
C.對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不應(yīng)予以考慮
D.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈流量，包括處置時(shí)收到的增值稅款
答案：B
解析：在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量核算，應(yīng)以資產(chǎn)當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選項(xiàng)A不正確;對(duì)于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用(或可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)，選項(xiàng)B正確;為了如實(shí)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格予以調(diào)整，選項(xiàng)C不正確;資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量，該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額，不包括處置時(shí)收到的增值稅款，選項(xiàng)D不正確。
5.甲公司對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)的最近一年的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行了預(yù)測;行情好的可能性是40%，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是20000元;行情一般的可能性是40%，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是18000元;行情差的可能性是20%，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是5000元。甲公司采用期望現(xiàn)金流量法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)，則甲公司該項(xiàng)資產(chǎn)在最近一年的未來現(xiàn)金流量是()元。
A.20000
B.18000
C.10000
D.16200
答案：D
解析：甲公司采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量，則甲公司該項(xiàng)資產(chǎn)在最近一年的未來現(xiàn)金流量=20000×40%+18000×40%+5000×20%=16200(元)。
6.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是()。
A.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
D.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
答案：C
解析：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計(jì)提不的轉(zhuǎn)回;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨的持有期間內(nèi)，當(dāng)存貨以前計(jì)提減值的影響因素消失時(shí)，可以轉(zhuǎn)回相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
7.甲公司2011年年末某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為2000萬元，已計(jì)提折舊100萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1700萬元，則2011年年末該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額是()萬元。
A.2000
B.1800
C.1700
D.1900
答案：B
解析：可收回金額是公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，因此可收回金額=1800(萬元)，選項(xiàng)B正確。
8.甲公司2010年1月1日購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，原價(jià)是1000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用5年。2011年由于用該商標(biāo)權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，導(dǎo)致該商標(biāo)權(quán)的市場價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌。2011年年末該商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值減值處置費(fèi)用后的凈額為510萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法可靠的進(jìn)行估計(jì)。計(jì)提減值后，該商標(biāo)權(quán)仍舊采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值未發(fā)生變化。則甲公司2012年應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷額是()萬元。
A.200
B.170
C.102
D.290
答案：B
解析：2011年年末，該商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值=1000-1000/5*2=600(萬元)，可收回金額為510萬元，小于其賬面價(jià)值，該商標(biāo)權(quán)發(fā)生減值，計(jì)提減值后，該商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為510萬元，剩余使用壽命為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷，因此2012年應(yīng)計(jì)提的攤銷額=510/3=170(萬元)。
9.甲公司擁有乙公司股份的30%，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。2010年年末該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額為2000萬元(其中成本1200萬元，損益調(diào)整600萬元，其他權(quán)益變動(dòng)200萬元)。2011年度由于市場情況發(fā)生變化，乙公司發(fā)生經(jīng)營虧損4000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。甲公司預(yù)計(jì)如果乙公司不改變經(jīng)營策略，乙公司將面臨破產(chǎn)。甲公司在2011年年末對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資進(jìn)行了減值測試，經(jīng)測試表明，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為500萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為450萬元。不考慮其他因素，則甲公司2011年年末該項(xiàng)長期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額是()萬元。
A.1500
B.300
C.1550
D.350
答案：B
解析：2011年度，甲公司應(yīng)分擔(dān)的虧損=4000×30%=1200(萬元)，分?jǐn)偤箝L期股權(quán)投資的賬面余額=2000-1200=800(萬元)，可收回金額為500萬元，因此應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=800-500=300(萬元)。
10.甲公司2011年1月1日以1600萬元的價(jià)格收購了乙公司80%的股份。在購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元。假定乙公司所有的資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而乙公司的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值跡象，未進(jìn)行過減值測試。2011年年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350萬元。甲企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的賬面價(jià)值是()萬元。
A.300
B.100
C.240
D.160
答案：D
解析：購買日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)的賬面價(jià)值=1600-1500×80%=400(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中包含完全商譽(yù)的乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1350+400/80%=1850(萬元)，可收回金額=1550(萬元)，該資產(chǎn)組發(fā)生減值300萬元，因完全商譽(yù)的價(jià)值為400/80%=500(萬元)，因此減值損失只沖減商譽(yù)300萬元，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)減值=300×80%=240(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的商譽(yù)的賬面價(jià)值=400-240=160(萬元)?！ 《⒍囗?xiàng)選擇題
1.下列資產(chǎn)發(fā)生的減值中，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則核算的有()。
A.固定資產(chǎn)
B.對(duì)子公司的長期股權(quán)投資
C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
D.建造合同形成的資產(chǎn)
答案：ABC
解析：建造合同形成的資產(chǎn)適用于建造合同準(zhǔn)則。
2.下列屬于資產(chǎn)減值跡象的有()。
A.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌
B.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響
C.企業(yè)資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響
D.市場利率已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回金額大幅度降低
答案：ABCD
3.資產(chǎn)的可收回金額的確定依據(jù)有()。
A.公允價(jià)值
B.公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額
C.可變現(xiàn)凈值
D.未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
答案：BD
解析：可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者確定。
4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容有()。
A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
B.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出
C.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量
D.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中應(yīng)繳納的所得稅
答案：ABC
解析：預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容有
(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
(2)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)
(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)不應(yīng)當(dāng)包括與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。
5.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)應(yīng)考慮的因素有()。
A.資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量
B.資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命
C.資產(chǎn)的折現(xiàn)率
D.資產(chǎn)目前的銷售凈價(jià)
答案：ABC
解析：資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素確定。
6.下列關(guān)于外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定的說法中正確的有()。
A.應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量
B.應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣折算為記賬本位幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量
C.折算時(shí)的即期匯率應(yīng)當(dāng)用計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率
D.折算時(shí)的即期匯率可以采用與預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量相對(duì)應(yīng)的未來期間資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率
答案：AC
解析：預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量如果涉及外幣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;其次，將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;最后，在該現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。
7.下列關(guān)于資產(chǎn)組的說法中，正確的有()。
A.資產(chǎn)組是企業(yè)認(rèn)可的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
B.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)
C.資產(chǎn)組一經(jīng)認(rèn)定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更
D.資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式
答案：ABCD
8.下列關(guān)于總部資產(chǎn)的說法中正確的有()。
A.總部資產(chǎn)難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入
B.總部資產(chǎn)與其他的單項(xiàng)資產(chǎn)一樣，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試
C.總部資產(chǎn)的減值測試應(yīng)結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行
D.總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值通常難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組
答案：ACD
解析：總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，其賬面價(jià)值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。
9.下列對(duì)商譽(yù)減值的處理中正確的有()。
A.商譽(yù)計(jì)提減值時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失
B.對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值測試后，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試
C.發(fā)生的減值損失的金額應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值
D.計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目
答案：ABC
解析：計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目。
10.乙公司經(jīng)營一座有色金屬礦山，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌。因此，確認(rèn)了一項(xiàng)金額為500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。2011年12月31日，該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1000萬元(未將恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債從賬面價(jià)值中扣除)。
乙公司如果在2011年12月31日對(duì)外出售礦山(資產(chǎn)組)，買方愿意出價(jià)420萬元(包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素)，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬元，因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為400萬元。乙公司估計(jì)礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元，不包括棄置費(fèi)用現(xiàn)值。不考慮其他因素，則乙公司的下列處理中正確的有()。
A.乙公司礦山扣除預(yù)計(jì)負(fù)債后的賬面價(jià)值為500萬元
B.乙公司礦山扣除棄置費(fèi)用現(xiàn)值后未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為300萬元
C.乙公司礦山的可收回金額為300萬元
D.乙公司礦山應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額為200萬元
答案：AB
解析：乙公司礦山扣除預(yù)計(jì)負(fù)債后的賬面價(jià)值=1000-500=500(萬元)，選項(xiàng)A正確;扣除棄置費(fèi)用現(xiàn)值后未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=800-500=300(萬元)，選項(xiàng)B正確;礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為400萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為300萬元，因此可收回金額為400萬元，選項(xiàng)C不正確;礦山應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=500-400=100(萬元)，選項(xiàng)D不正確?！ ∪⑴袛囝}
1.存貨的減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則。()
答案：×
解析：存貨的減值適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》準(zhǔn)則。
2.當(dāng)企業(yè)有證據(jù)表明其資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)時(shí)，需要對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。()
答案：√
3.以前期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反映不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。()
答案：×
解析：以前期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反映不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的收回金額。
4.在確定公允價(jià)值時(shí)可以該資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格為基礎(chǔ)確定。()
答案：√
5.當(dāng)資產(chǎn)不打算對(duì)外出售但存在活躍市場時(shí)，可以采用資產(chǎn)的賣方出價(jià)確定該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值。()
答案：×
解析：當(dāng)資產(chǎn)不打算對(duì)外出售但存在活躍市場時(shí)，可以采用資產(chǎn)的買方出價(jià)確定該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值。
6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。()
答案：√
7.資產(chǎn)組在認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以是否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量為判斷標(biāo)準(zhǔn)。()
答案：×
解析：資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
8.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致，通常不考慮已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。()
答案：√
9.總部資產(chǎn)可以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。()
答案：×
解析：總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，其賬面價(jià)值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。
10.商譽(yù)發(fā)生減值后，在相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的持有期間是可以轉(zhuǎn)回的。()
答案：×
解析：商譽(yù)一旦發(fā)生減值，在相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的持有期間是不能轉(zhuǎn)回的。
11.資產(chǎn)減值是將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額時(shí)，需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。()
答案：×
解析：當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)，需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。
四、計(jì)算分析題
1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%。2009年12月15日購入一臺(tái)專門生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備的購買價(jià)款是1000萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)等共計(jì)10萬元。甲公司對(duì)該機(jī)器設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元。
2011年由于A產(chǎn)品的市場情況發(fā)生變化，甲公司于年末對(duì)該機(jī)器設(shè)備進(jìn)行了減值測試。已知2011年12月31日，該機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值為420萬元，處置費(fèi)用為20萬元。根據(jù)甲公司管理層2011年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與該機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(其中，2012年和2013年產(chǎn)品銷售收入有75%屬于現(xiàn)銷，25%屬于賒銷，其中賒銷部分當(dāng)年收款80%，余下的20%于下年收回，2014年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項(xiàng);2012年和2013年購買材料中有30%直接用現(xiàn)金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當(dāng)年支付80%，余下的20%于下年支付，2014年購買的材料全部支付現(xiàn)金，其他現(xiàn)金支出均在當(dāng)年發(fā)生;有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)不考慮2011年12月31日前的交易)：
單位：萬元
|
項(xiàng)目 |
2012年 |
2013年 |
2014年 |
|
產(chǎn)品銷售收入 |
500 |
450 |
400 |
|
購買材料 |
200 |
200 |
150 |
|
以現(xiàn)金支付職工薪酬 |
80 |
60 |
50 |
|
2014年年末處置生產(chǎn)線收到的現(xiàn)金 |
|
|
50 |
|
其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)） |
50 |
30 |
35 |
甲公司的投資必要報(bào)酬率為6%(稅前)，6%的部分復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
|
期數(shù) |
1年 |
2年 |
3年 |
|
6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) |
0．9434 |
0．8900 |
0．8396 |
要求：(1)計(jì)算該機(jī)器設(shè)備在2011年12月31日的賬面價(jià)值。
(2)計(jì)算該機(jī)器設(shè)備在2011年12月31日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
(3)計(jì)算該機(jī)器設(shè)備在2011年年末應(yīng)計(jì)提的減值金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
答案：(1)該機(jī)器設(shè)備在2011年12月31日的賬面價(jià)值=1010-(1010-10)/5×2=610(萬元)。
(2)A產(chǎn)品生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的計(jì)算如下表所示：
單位：萬元
|
項(xiàng)目 |
2012年 |
2013年 |
2014年 |
|
當(dāng)年現(xiàn)銷產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 |
500×75%=375 |
450×75%=337．5 |
400 |
|
當(dāng)年賒銷產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 |
500×25%×80%=100 |
450×25%×80%=90 |
0 |
|
上年銷售于本年收回的現(xiàn)金流量 |
0 |
500×25%×20%=25 |
450×25%×20%=22．5 |
|
2014年年末處置生產(chǎn)線收到的現(xiàn)金 |
|
|
50 |
|
現(xiàn)金流入量小計(jì) |
475 |
452．5 |
472．5 |
|
當(dāng)年用現(xiàn)金購買材料支付的現(xiàn)金 |
200×30%=60 |
200×30%=60 |
150 |
|
當(dāng)年賒購支付的現(xiàn)金 |
200×70%×80%=112 |
200×70%×80%=112 |
0 |
|
上年賒購本年支付的現(xiàn)金 |
0 |
200×70%×20%=28 |
200×70%×20%=28 |
|
當(dāng)年支付的職工薪酬 |
80 |
60 |
50 |
|
當(dāng)年用現(xiàn)金支付的其他支出 |
50 |
30 |
35 |
|
現(xiàn)金流出量小計(jì) |
302 |
290 |
263 |
|
現(xiàn)金流量合計(jì) |
173 |
162．5 |
209．5 |
A產(chǎn)品生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=173×0.9434+162.5×0.89+209.5×0.8396=483.74(萬元)。
(3)計(jì)算該機(jī)器設(shè)備在2011年年末應(yīng)計(jì)提的減值金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
該機(jī)器設(shè)備在2011年年末的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=420-20=400(萬元)
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=483.74(萬元)
因此，該機(jī)器設(shè)備的可收回金額=483.74(萬元)
應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=610-483.74=126.26(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失126.26
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備126.26
2.甲公司有一條生產(chǎn)線專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。該生產(chǎn)線系甲公司2009年投資建造的，由BCD三臺(tái)機(jī)器組成，2009年12月20日均達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。這三臺(tái)機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值分別為1000萬元、2000萬元和2500萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
2011年年末，由于替代產(chǎn)品的出現(xiàn)，A產(chǎn)品的銷量大幅下降。因此甲公司對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行了減值測試。已知BCD設(shè)備均無法獨(dú)立的產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但作為一個(gè)整體可以產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此甲公司將BCD設(shè)備作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。B設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為550萬元，C設(shè)備和D設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額均無法可靠地取得。甲公司預(yù)計(jì)該資產(chǎn)組產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量情況如下：
|
年份 |
業(yè)務(wù)好（30%的可能性） |
業(yè)務(wù)一般（50%的可能性） |
業(yè)務(wù)差（20%的可能性） |
|
第1年 |
1600 |
1200 |
800 |
|
第2年 |
1400 |
1100 |
600 |
|
第3年 |
1500 |
800 |
520 |
甲公司使用的折現(xiàn)率為8%，相關(guān)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
|
期數(shù) |
第1期 |
第2期 |
第3期 |
|
8% |
0．9259 |
0．8573 |
0．7938 |
不考慮其他因素，計(jì)提減值后折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值均未發(fā)生變化。
要求：(1)分析判斷BC.D設(shè)備是否發(fā)生了減值，并計(jì)算相應(yīng)的減值金額，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(2)計(jì)算BC.D設(shè)備2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額。(答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
答案：(1)分析判斷BCD設(shè)備是否發(fā)生了減值，并計(jì)算相應(yīng)的減值金額，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
?、儆?jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值
B設(shè)備的賬面價(jià)值=1000-1000/5×2=600(萬元)
C設(shè)備的賬面價(jià)值=2000-2000/5×2=1200(萬元)
D設(shè)備的賬面價(jià)值=2500-2500/5×2=1500(萬元)
由BCD設(shè)備組成的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=600+1200+1500=3300(萬元)
?、谟?jì)算資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
第1年的現(xiàn)金流量=1600×30%+1200×50%+800×20%=1240(萬元)
第2年的現(xiàn)金流量=1400×30%+1100×50%+600×20%=1090(萬元)
第3年的現(xiàn)金流量=1500×30%+800×50%+520×20%=954(萬元)
該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1240×0.9259+1090×0.8573+954×0.7938=2839.87(萬元)
由于該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值3300萬元高于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，因此該資產(chǎn)組發(fā)生減值=3300-2839.87=460.13(萬元)
資產(chǎn)減值損失計(jì)算表
單位：萬元
|
項(xiàng)目 |
設(shè)備B |
設(shè)備C |
設(shè)備D |
資產(chǎn)組 |
|
賬面價(jià)值 |
600 |
1200 |
1500 |
3300 |
|
可收回金額 |
|
|
|
2839．87 |
|
減值損失 |
|
|
|
460．13 |
|
減值損失應(yīng)分?jǐn)偙壤ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值占資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例） |
18．18% |
36．36% |
45．46% |
|
|
分?jǐn)倻p值損失 |
50 |
167．30 |
209．18 |
426．48 |
|
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
550 |
1032．7 |
1290．82 |
2873．52 |
|
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 |
|
|
|
33．65 |
|
二次分?jǐn)偙壤ㄊＳ噘Y產(chǎn)的計(jì)提減值前的賬面價(jià)值占剩余資產(chǎn)總的計(jì)提減值前的賬面價(jià)值的比例） |
|
44．44% |
55．56% |
|
|
二次分?jǐn)倻p值損失 |
|
14．95 |
18．70 |
33．65 |
|
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 |
50 |
182．25 |
227．88 |
460．13 |
|
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
550 |
1017．75 |
1272．12 |
2839．87 |
其中，設(shè)備D的減值損失第一次分?jǐn)偙壤?5.46%=1-18.18%-36.36%，設(shè)備B的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為550萬元，因此設(shè)備B最多能分?jǐn)倻p值50萬元。
③會(huì)計(jì)處理
借：資產(chǎn)減值損失460.13
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——B設(shè)備50
——C設(shè)備182.25
——D設(shè)備227.88
(2)計(jì)算BCD設(shè)備2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額
B設(shè)備、C設(shè)備、D設(shè)備的剩余使用壽命為3年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
B設(shè)備在2012年的折舊額=550/3=183.33(萬元)
C設(shè)備在2012年的折舊額=1017.75/3=339.25(萬元)
D設(shè)備在2012年的折舊額=1272.12/3=424.04(萬元)