第六章 無形資產(chǎn)
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是()。
A.客戶關(guān)系
B.人力資源
C.商譽(yù)
D.專利權(quán)
答案：D
解析：選項(xiàng)A和B，客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn);選項(xiàng)C，商譽(yù)由于不具有可辨認(rèn)性，所以不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
2.2011年3月8日，甲公司購買一項(xiàng)專利權(quán)，購買價(jià)款為3200萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元。此外，為測(cè)試該項(xiàng)專利權(quán)能否用于產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生專業(yè)測(cè)試費(fèi)用50萬元;為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬元、展覽費(fèi)15萬元，上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。甲公司取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬元。
A.3260
B.3270
C.3310
D.3250
答案：B
解析：甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=3200+20+50=3270(萬元)。
3.2011年7月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買一項(xiàng)非專利技術(shù)，合同價(jià)款為4000萬元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價(jià)款的20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付800萬元。該項(xiàng)非專利技術(shù)購買價(jià)款的現(xiàn)值為3509.76萬元，折現(xiàn)率為7%。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，則2011年度甲公司應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用為()萬元。
A.189.68
B.122.84
C.94.84
D.140
答案：C
解析：2011年7月1日應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用=4000-3509.76=490.24(萬元)，長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本=3200-490.24=2709.76(萬元);故2011年度甲公司應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=2709.76×7%×6/12=94.84(萬元)。
4.下列有關(guān)無形資產(chǎn)研發(fā)支出的處理中，正確的是()。
A.應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用
B.應(yīng)全部計(jì)入無形資產(chǎn)的成本
C.開發(fā)階段的支出，應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本
D.研究階段的支出，應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的當(dāng)期損益
答案：D
解析：自行研發(fā)無形資產(chǎn)，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)在當(dāng)期全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的才能予以資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。
5.甲公司2011年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬40萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊50萬元;進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬60萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊60萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬150萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊250萬元。假定甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)完成后用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則2011年度甲公司應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用的金額為()萬元。
A.90
B.120
C.100
D.210
答案：D
解析：2011年度甲公司計(jì)入管理費(fèi)用的金額=(40+50)+(60+60)=210(萬元)。
6.企業(yè)用于出租的無形資產(chǎn)其攤銷額，應(yīng)計(jì)入()。
A.管理費(fèi)用
B.其他業(yè)務(wù)成本
C.生產(chǎn)成本
D.制造費(fèi)用
答案：B
解析：企業(yè)用于出租的無形資產(chǎn)，其攤銷額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
7.2011年4月15日，甲公司從乙公司購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，成本為200萬元，購買當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其作為無形資產(chǎn)核算。該項(xiàng)非專利技術(shù)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該項(xiàng)非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會(huì)為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。就該項(xiàng)非專利技術(shù)，第三方在4年內(nèi)以甲公司取得日成本的70%購買該項(xiàng)非專利技術(shù)，根據(jù)目前管理層的持有計(jì)劃，預(yù)計(jì)4年后轉(zhuǎn)讓給第三方。該項(xiàng)非專利技術(shù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式無法可靠確定，2011年12月31日，該項(xiàng)非專利技術(shù)無減值跡象。假定不考慮其他因素，則2011年甲公司該項(xiàng)非專利技術(shù)的攤銷額為()萬元。
A.20
B.15
C.11.25
D.10
答案：C
解析：由于該項(xiàng)非專利技術(shù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式無法可靠確定，所以應(yīng)采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷，根據(jù)管理層的持有計(jì)劃，預(yù)計(jì)在4年后轉(zhuǎn)讓給第三方，所以其攤銷期為4年，2011年甲公司該項(xiàng)非專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提的攤銷額=(200-200×70%)/4×9/12=11.25(萬元)。
8.2011年1月1日，甲公司將一項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命變更為6年。該項(xiàng)專利權(quán)系甲公司2008年10月購入，原價(jià)為360萬元，變更前其預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定其使用壽命變更后，該項(xiàng)專利權(quán)的攤銷方法、凈殘值均沒有變化，則2011年度該項(xiàng)專利權(quán)應(yīng)計(jì)提的攤銷額為()萬元。
A.49.5
B.46.5
C.79.2
D.74.4
答案：D
解析：至2010年12月31日該項(xiàng)專利權(quán)累計(jì)提取的攤銷額=360/10/12×(3+12×2)=81(萬元);2011年1月1日該項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值=360-81=279(萬元)，變更使用壽命后該項(xiàng)專利權(quán)2011年度應(yīng)計(jì)提的攤銷額=279/(12×6-12×2-3)×12=74.4(萬元)。
9.2010年7月1日，甲公司外購一項(xiàng)專利技術(shù)，購買價(jià)款為1250萬元，由于無法預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，所以將其確定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2010年12月31日，其可收回金額為1000萬元;2011年12月31日其可收回金額為1080萬元，由于市場(chǎng)上同類技術(shù)的出現(xiàn)，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利技術(shù)預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷，則2012年度該項(xiàng)專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提的攤銷額為()萬元。
A.156.25
B.153.85
C.135
D.125
答案：D
解析：由于甲公司在購入該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)無法確定其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，所以將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不計(jì)提攤銷，每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。同時(shí)無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提持有期間不得轉(zhuǎn)回，2011年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值仍為1000萬元，故2012年度該項(xiàng)專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提的攤銷額=1000/8=125(萬元)。
10.下列各項(xiàng)減值準(zhǔn)備中，以前減記資產(chǎn)價(jià)值的影響因素消失時(shí)可以轉(zhuǎn)回的是()。
A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
B.成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
C.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
D.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
答案：A
解析：存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，在以前減記存貨價(jià)值的影響因素消失時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一經(jīng)計(jì)提，以后期間不得轉(zhuǎn)回。
11.2011年2月5日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)出售給丙公司，售價(jià)為3800萬元。出售時(shí)該項(xiàng)專利權(quán)的原價(jià)為6400萬元，已累計(jì)提取攤銷2800萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備1400萬元。甲公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得價(jià)款所適用的營業(yè)稅稅率為5%。則甲公司因該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益為()萬元。
A.1600
B.1520
C.1480
D.1410
答案：D
解析：甲公司處置該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益=3800×(1-5%)-(6400-2800-1400)=1410(萬元)。
12.甲公司2011年1月1日將其一項(xiàng)專利權(quán)出租給乙公司使用，租期為2年，年租金240萬元，每年年末收取。甲公司出租的專利權(quán)系2010年6月30日購入，購買價(jià)款為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷，未計(jì)提相關(guān)減值準(zhǔn)備。2012年12月31日，租賃期屆滿后，甲公司將該項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款1100萬元。假定不考慮營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)，則2012年度甲公司該項(xiàng)專利權(quán)對(duì)營業(yè)利潤(rùn)的影響金額為()萬元。
A.-162.5
B.102.5
C.77.5
D.90
答案：B
解析：至2012年12月31日甲公司該項(xiàng)專利權(quán)累計(jì)應(yīng)提取的攤銷額=1500/10×(7+12+11)/12=375(萬元)，甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益=1100-(1500-375)=-25(萬元)，屬于處置損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤(rùn);甲公司2012年度出租專利權(quán)攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的金額=1500/10×11/12=137.5(萬元)，2012年度應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入240萬元，所以該項(xiàng)專利權(quán)對(duì)2012年度營業(yè)利潤(rùn)的影響金額=240-137.5=102.5(萬元)。
13.2011年6月30日，甲公司預(yù)計(jì)其一項(xiàng)管理用專利技術(shù)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，遂將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷。該項(xiàng)專利技術(shù)系2008年6月20日購入，其原價(jià)為1440萬元，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為6年，預(yù)計(jì)其凈殘值為0，采用直線法對(duì)其計(jì)提攤銷，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則2011年度甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的是()。
A.應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出720萬元
B.應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用120萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出720萬元
C.應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本700萬元
D.應(yīng)確認(rèn)生產(chǎn)成本120萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出700萬元
答案：A
解析：2011年該項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用的金額=1440/6×5/12=100(萬元);至報(bào)廢時(shí)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1440-1440÷(6×12)×(7+12×2+5)=720(萬元)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入營業(yè)外支出。
二、多選選擇題
1.下列各項(xiàng)中，屬于無形資產(chǎn)特征的有()。
A.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)
B.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性
C.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)
D.無形資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源
答案：ABCD
解析：以上選項(xiàng)均正確。
2.下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有()。
A.預(yù)付賬款
B.應(yīng)收賬款
C.無形資產(chǎn)
D.固定資產(chǎn)
答案：ACD
解析：選項(xiàng)B，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)。
3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入外購無形資產(chǎn)成本的有()。
A.購買價(jià)款
B.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)
C.使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用
D.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用
答案：AC
解析：為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)和無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不屬于使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的必要支出，不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。
4.下列有關(guān)土地使用權(quán)的處理，說法正確的有()。
A.企業(yè)已出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
B.企業(yè)自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
C.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，仍作為無形資產(chǎn)核算，并單獨(dú)計(jì)提攤銷
D.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款，應(yīng)在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理的分配，確實(shí)無法分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
答案：ABCD
解析：以上說法均正確。
5.下列關(guān)于無形資產(chǎn)使用壽命的說法中，正確的有()。
A.估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命時(shí)應(yīng)予以考慮該資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場(chǎng)需求情況
B.如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)包括在資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命中
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理
D.無形資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得變更
答案：ABC
解析：企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核時(shí)，若有證據(jù)表明其使用壽命與以前估計(jì)不同確需變更其使用壽命的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷期限，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
6.下列各項(xiàng)中，影響使用壽命有限無形資產(chǎn)每期攤銷額的有()。
A.無形資產(chǎn)的成本
B.預(yù)計(jì)凈殘值
C.使用壽命
D.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
答案：ABCD
解析：無形資產(chǎn)的成本、預(yù)計(jì)凈殘值、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額即待攤銷的總額;使用壽命影響其攤銷的期限。
7.下列有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷的說法中，正確的有()。
A.無形資產(chǎn)的攤銷方法可以采用直線法，也可以采用其他合理的方法進(jìn)行攤銷
B.土地使用權(quán)用于建造自用建筑物時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)無形資產(chǎn)并停止計(jì)提攤銷
C.無形資產(chǎn)攤銷方法的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理
D.無形資產(chǎn)的攤銷額使得資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列報(bào)金額減少
答案：AD
解析：土地使用權(quán)用于建造自用建筑物時(shí)，仍應(yīng)繼續(xù)按無形資產(chǎn)單獨(dú)核算并計(jì)提攤銷，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;無形資產(chǎn)攤銷方法的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
8.下列交易事項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入核算的有()。
A.處置投資性房地產(chǎn)所取得的價(jià)款
B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)實(shí)現(xiàn)的利得
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所收取的租金收入
D.出售原材料所取得的不包含增值稅的收入
答案：ACD
解析：選項(xiàng)B，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)實(shí)現(xiàn)的利得應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。
9.下列與處置無形資產(chǎn)損益有關(guān)的說法中，正確的有()。
A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈收益屬于經(jīng)濟(jì)利益的凈流入
B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損失屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失
C.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈收益不影響利潤(rùn)表中營業(yè)利潤(rùn)的金額
D.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損失使得企業(yè)的利潤(rùn)總額的金額減少
答案：ACD
解析：選項(xiàng)B，企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損失通過營業(yè)外支出(損益類科目)核算，屬于直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失。
10.下列交易事項(xiàng)中，會(huì)引起無形資產(chǎn)賬面價(jià)值增減變動(dòng)的有()。
A.對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷
B.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C.出租一項(xiàng)無形資產(chǎn)
D.外購一項(xiàng)新的無形資產(chǎn)
答案：ABD
解析：無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=賬面原價(jià)-累計(jì)提取的攤銷額-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，故選項(xiàng)A和B會(huì)引起無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生變化;選項(xiàng)C，出租一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸屬于企業(yè)，賬面價(jià)值不會(huì)發(fā)生變化;選項(xiàng)D，企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加。
三、判斷題
1.無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。()
答案：×
解析：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
2.只要與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，則就可以將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。()
答案：×
解析：無形資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)
(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
3.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。()
答案：√
4.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。()
答案：√
5.購買無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。()
答案：√
6.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷期限，并按照會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行處理。()
答案：×
解析：無形資產(chǎn)使用壽命的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。
7.企業(yè)的所有無形資產(chǎn)，均應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。()
答案：×
解析：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷。
8.無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。不能可靠確定其經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。()
答案：√
9.企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收益應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。()
答案：×
解析：企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)屬于非日?；顒?dòng)，取得的收益應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。
10.如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。()
答案：√
四、計(jì)算分析題
1.長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)發(fā)生下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2011年5月1日，開始自行研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，研究階段發(fā)生材料費(fèi)200萬元、職工薪酬300萬元;進(jìn)入開發(fā)階段后發(fā)生材料費(fèi)1800萬元、職工薪酬1600萬元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用3 00萬元，總計(jì)3700萬元，其中，符合資本化條件的支出為3300萬元。2011年12月31日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(2)2011年7月1日，用銀行存款500萬元購入一項(xiàng)專利權(quán)，長(zhǎng)江公司無法預(yù)見該項(xiàng)專利權(quán)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。2011年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為420萬元?！?012年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。2013年1月1日，有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，長(zhǎng)江公司開始采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷。
2013年12月31日，由于新技術(shù)發(fā)展迅速，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，預(yù)計(jì)其可收回金額為280萬元，預(yù)計(jì)使用壽命和攤銷方法、凈殘值均不變。
2015年1月1日，長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
(3)長(zhǎng)江公司2011年12月31日以分期付款方式購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，總價(jià)款為7000萬元，2011年12月31日支付1000萬元，余下的6000萬元分三次自2012年12月31日起每年年末支付2000萬元。假定銀行同期貸款年利率為6%。長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的使用年限為10年，但該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)能夠在到期時(shí)展期5年且不需要付出重大成本。長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的凈殘值為0，采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷。2012年12月31日，出現(xiàn)減值跡象，長(zhǎng)江公司對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)其可收回金額為5344萬元。2013年12月31日，市場(chǎng)有所好轉(zhuǎn)，長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為5000萬元。已知：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法、凈殘值不變。
要求：(1)計(jì)算長(zhǎng)江公司自行研發(fā)專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制2011年度與該項(xiàng)專利技術(shù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制長(zhǎng)江公司上述專利權(quán)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算長(zhǎng)江公司外購商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值，并編制2011年度至2013年度與該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提攤銷和減值準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案：
(1)長(zhǎng)江公司自行研發(fā)專利技術(shù)的入賬價(jià)值=3300(萬元)。
研究階段：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出500
貸：原材料200
應(yīng)付職工薪酬300
開發(fā)階段：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出400
——資本化支出3300
貸：原材料1800
應(yīng)付職工薪酬1600
銀行存款300
2011年12月31日
借：管理費(fèi)用900
無形資產(chǎn)3300
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出900
——資本化支出3300
借：制造費(fèi)用(3300÷10×1/12)27.5
貸：累計(jì)攤銷27.5
(2)2011年7月1日
借：無形資產(chǎn)500
貸：銀行存款500
2011年12月31日
借：資產(chǎn)減值損失80(500-420)
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80
2012年12月31日
借：資產(chǎn)減值損失20(420-400)
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20
2013年12月31日
借：管理費(fèi)用80(400/5)
貸：累計(jì)攤銷80
確認(rèn)減值準(zhǔn)備前其賬面價(jià)值=400-80=320(萬元)，其可收回金額為280萬元，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=320-280=40(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失40
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40
2014年12月31日
借：管理費(fèi)用70(280/4)
貸：累計(jì)攤銷70
2015年1月1日末由于該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，所以應(yīng)轉(zhuǎn)銷其賬面價(jià)值，作如下會(huì)計(jì)處理：
借：營業(yè)外支出210(280-70)
累計(jì)攤銷150
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140
貸：無形資產(chǎn)500
(3)長(zhǎng)江公司外購商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值=1000+2000×2.6730=6346(萬元)。
2011年12月31日
借：無形資產(chǎn)6346
未確認(rèn)融資費(fèi)用654
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款6000
銀行存款1000
借：管理費(fèi)用(6346÷15×1/12)35.26
貸：累計(jì)攤銷35.26
2012年12月31日
借：管理費(fèi)用423.07(6346/15)
貸：累計(jì)攤銷423.07
2012年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=6346-35.26-423.07=5887.67(萬元)，其可收回金額為5344萬元，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=5887.67-5344=543.67(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失543.67
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備543.67
2013年12月31日
借：管理費(fèi)用384[5344÷(13×12+11)×12]
貸：累計(jì)攤銷384
2013年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=5344-384=4960(萬元)，其可收回金額為5000，大于其賬面價(jià)值，所以不用計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)原已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也不能轉(zhuǎn)回。
2.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)系上市公司，2011年12月5日至20日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2011年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司的下列交易和事項(xiàng)提出疑問：
(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2011年1月1日起，甲公司將某套軟件系統(tǒng)的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為8年。該軟件系統(tǒng)系2009年1月購入并投入使用，原價(jià)為1350萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提攤銷，至2010年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
甲公司2011年1月至11月對(duì)該軟件系統(tǒng)仍按10年計(jì)提攤銷，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用123.75
貸：累計(jì)攤銷123.75
(2)2009年3月，甲公司以銀行存款5000萬元購入了一項(xiàng)土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該土地預(yù)計(jì)使用年限為50年，無殘值，甲公司對(duì)其采用直線法攤銷。
2011年3月，甲公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造辦公樓。該辦公樓建成后作為企業(yè)自用。所建造的辦公樓于2011年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)所發(fā)生必要支出7200萬元(不包含土地使用權(quán)，假定全部以銀行存款支付)。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司對(duì)其采用年限平均法計(jì)提折舊。
甲公司將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值在開始建造辦公樓時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到辦公樓的建造成本當(dāng)中，同時(shí)10至11月份對(duì)該辦公樓按20年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程4800
累計(jì)攤銷200(5000/50×2)
貸：無形資產(chǎn)5000
借：在建工程7200
貸：銀行存款7200
借：固定資產(chǎn)12000
貸：在建工程12000
借：管理費(fèi)用100[12000/20×2/12]
貸：累計(jì)折舊100
(3)2011年9月10日，甲公司收到乙公司投入的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元，協(xié)議約定的價(jià)值為1200萬元，乙公司以無形資產(chǎn)出資后獲得甲公司200萬股新發(fā)普通股(每股面值1元)，當(dāng)日辦理完畢股權(quán)登記手續(xù)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法對(duì)其計(jì)提攤銷。該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
2011年9月10日
借：無形資產(chǎn)1200
貸：股本200
資本公積——股本溢價(jià)1000
2011年9月至11月計(jì)提攤銷：
借：管理費(fèi)用30
貸：累計(jì)攤銷30
(4)2011年11月20日，甲公司應(yīng)收丙公司的銷貨款2340萬元到期因丙公司財(cái)務(wù)困難不能收回，遂于丙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定丙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)償還上述債務(wù)，丙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)債務(wù)重組日的賬面原價(jià)為3200萬元，已累計(jì)提取攤銷1000萬元，提取減值準(zhǔn)備250萬元，當(dāng)日的公允價(jià)值為2130萬元。甲公司取得的無形資產(chǎn)系丙公司原用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，甲公司取得后繼續(xù)將其用于生產(chǎn)產(chǎn)品，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的尚可使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷。2011年度甲公司利用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品均未完工。甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)于債務(wù)重組日作了如下會(huì)計(jì)處理：
借：無形資產(chǎn)1950
營業(yè)外支出390
貸：應(yīng)收賬款2340
2011年11月份甲公司對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷：
借：制造費(fèi)用16.25
貸：累計(jì)攤銷16.25
要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司的上述會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由;如不正確請(qǐng)編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
答案：①事項(xiàng)(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司將軟件系統(tǒng)的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為8年屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，2011年應(yīng)按變更后的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提攤銷。
2011年1至11月份該軟件系統(tǒng)應(yīng)計(jì)提的攤銷額=(1350-1350÷10×2)÷(8-2)×11/12=165(萬元)，故應(yīng)補(bǔ)提攤銷=165-123.75=41.25(萬元)。
更正會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用41.25
貸：累計(jì)攤銷41.25
②事項(xiàng)(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司在外購的土地使用權(quán)上建造辦公樓，開始建造時(shí)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程核算，而仍應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算并計(jì)提攤銷。
2011年10至11月份該辦公樓應(yīng)計(jì)提的折舊額=7200/20×2/12=60(萬元)，應(yīng)沖減辦公樓計(jì)提的折舊額40萬元(100-60)。
更正會(huì)計(jì)分錄如下：
借：累計(jì)折舊40
貸：管理費(fèi)用40
同時(shí)將無形資產(chǎn)賬面價(jià)值恢復(fù)，并補(bǔ)提3至11月份應(yīng)計(jì)提的攤銷金額。
借：無形資產(chǎn)5000
貸：固定資產(chǎn)4800
累計(jì)攤銷200
借：管理費(fèi)用75(5000/50×9/12)
貸：累計(jì)攤銷75
③事項(xiàng)(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，無形資產(chǎn)要按公允價(jià)值計(jì)量。
甲公司取得無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1500萬元，應(yīng)調(diào)整無形資產(chǎn)科目的金額=1500-1200=300(萬元);該項(xiàng)無形資產(chǎn)2011年9月至11月應(yīng)計(jì)提的攤銷額=1500/10×3/12=37.5(萬元)，應(yīng)調(diào)整無形資產(chǎn)攤銷額的金額=37.5-30=7.5(萬元)。
更正調(diào)整分錄如下：
借：無形資產(chǎn)300
貸：資本公積——股本溢價(jià)300
借：管理費(fèi)用7.5
貸：累計(jì)攤銷7.5
④事項(xiàng)(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：債權(quán)人通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不應(yīng)按原賬面價(jià)值計(jì)量。
甲公司債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為2130萬元，應(yīng)調(diào)整無形資產(chǎn)賬面原價(jià)的金額=2130-1950=180(萬元);該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額=180/10/12=1.5(萬元)。
更正調(diào)整分錄如下：
借：無形資產(chǎn)180
貸：營業(yè)外支出180
借：制造費(fèi)用1.5
貸：累計(jì)攤銷1.5
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是()。
A.客戶關(guān)系
B.人力資源
C.商譽(yù)
D.專利權(quán)
答案：D
解析：選項(xiàng)A和B，客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn);選項(xiàng)C，商譽(yù)由于不具有可辨認(rèn)性，所以不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
2.2011年3月8日，甲公司購買一項(xiàng)專利權(quán)，購買價(jià)款為3200萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元。此外，為測(cè)試該項(xiàng)專利權(quán)能否用于產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生專業(yè)測(cè)試費(fèi)用50萬元;為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬元、展覽費(fèi)15萬元，上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。甲公司取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬元。
A.3260
B.3270
C.3310
D.3250
答案：B
解析：甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=3200+20+50=3270(萬元)。
3.2011年7月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買一項(xiàng)非專利技術(shù)，合同價(jià)款為4000萬元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價(jià)款的20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付800萬元。該項(xiàng)非專利技術(shù)購買價(jià)款的現(xiàn)值為3509.76萬元，折現(xiàn)率為7%。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，則2011年度甲公司應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用為()萬元。
A.189.68
B.122.84
C.94.84
D.140
答案：C
解析：2011年7月1日應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用=4000-3509.76=490.24(萬元)，長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本=3200-490.24=2709.76(萬元);故2011年度甲公司應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=2709.76×7%×6/12=94.84(萬元)。
4.下列有關(guān)無形資產(chǎn)研發(fā)支出的處理中，正確的是()。
A.應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用
B.應(yīng)全部計(jì)入無形資產(chǎn)的成本
C.開發(fā)階段的支出，應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本
D.研究階段的支出，應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的當(dāng)期損益
答案：D
解析：自行研發(fā)無形資產(chǎn)，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)在當(dāng)期全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的才能予以資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。
5.甲公司2011年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬40萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊50萬元;進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬60萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊60萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬150萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊250萬元。假定甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)完成后用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則2011年度甲公司應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用的金額為()萬元。
A.90
B.120
C.100
D.210
答案：D
解析：2011年度甲公司計(jì)入管理費(fèi)用的金額=(40+50)+(60+60)=210(萬元)。
6.企業(yè)用于出租的無形資產(chǎn)其攤銷額，應(yīng)計(jì)入()。
A.管理費(fèi)用
B.其他業(yè)務(wù)成本
C.生產(chǎn)成本
D.制造費(fèi)用
答案：B
解析：企業(yè)用于出租的無形資產(chǎn)，其攤銷額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
7.2011年4月15日，甲公司從乙公司購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，成本為200萬元，購買當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其作為無形資產(chǎn)核算。該項(xiàng)非專利技術(shù)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該項(xiàng)非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會(huì)為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。就該項(xiàng)非專利技術(shù)，第三方在4年內(nèi)以甲公司取得日成本的70%購買該項(xiàng)非專利技術(shù)，根據(jù)目前管理層的持有計(jì)劃，預(yù)計(jì)4年后轉(zhuǎn)讓給第三方。該項(xiàng)非專利技術(shù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式無法可靠確定，2011年12月31日，該項(xiàng)非專利技術(shù)無減值跡象。假定不考慮其他因素，則2011年甲公司該項(xiàng)非專利技術(shù)的攤銷額為()萬元。
A.20
B.15
C.11.25
D.10
答案：C
解析：由于該項(xiàng)非專利技術(shù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式無法可靠確定，所以應(yīng)采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷，根據(jù)管理層的持有計(jì)劃，預(yù)計(jì)在4年后轉(zhuǎn)讓給第三方，所以其攤銷期為4年，2011年甲公司該項(xiàng)非專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提的攤銷額=(200-200×70%)/4×9/12=11.25(萬元)。
8.2011年1月1日，甲公司將一項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命變更為6年。該項(xiàng)專利權(quán)系甲公司2008年10月購入，原價(jià)為360萬元，變更前其預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定其使用壽命變更后，該項(xiàng)專利權(quán)的攤銷方法、凈殘值均沒有變化，則2011年度該項(xiàng)專利權(quán)應(yīng)計(jì)提的攤銷額為()萬元。
A.49.5
B.46.5
C.79.2
D.74.4
答案：D
解析：至2010年12月31日該項(xiàng)專利權(quán)累計(jì)提取的攤銷額=360/10/12×(3+12×2)=81(萬元);2011年1月1日該項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值=360-81=279(萬元)，變更使用壽命后該項(xiàng)專利權(quán)2011年度應(yīng)計(jì)提的攤銷額=279/(12×6-12×2-3)×12=74.4(萬元)。
9.2010年7月1日，甲公司外購一項(xiàng)專利技術(shù)，購買價(jià)款為1250萬元，由于無法預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，所以將其確定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2010年12月31日，其可收回金額為1000萬元;2011年12月31日其可收回金額為1080萬元，由于市場(chǎng)上同類技術(shù)的出現(xiàn)，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利技術(shù)預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷，則2012年度該項(xiàng)專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提的攤銷額為()萬元。
A.156.25
B.153.85
C.135
D.125
答案：D
解析：由于甲公司在購入該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)無法確定其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，所以將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不計(jì)提攤銷，每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。同時(shí)無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提持有期間不得轉(zhuǎn)回，2011年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值仍為1000萬元，故2012年度該項(xiàng)專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提的攤銷額=1000/8=125(萬元)。
10.下列各項(xiàng)減值準(zhǔn)備中，以前減記資產(chǎn)價(jià)值的影響因素消失時(shí)可以轉(zhuǎn)回的是()。
A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
B.成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
C.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
D.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
答案：A
解析：存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，在以前減記存貨價(jià)值的影響因素消失時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一經(jīng)計(jì)提，以后期間不得轉(zhuǎn)回。
11.2011年2月5日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)出售給丙公司，售價(jià)為3800萬元。出售時(shí)該項(xiàng)專利權(quán)的原價(jià)為6400萬元，已累計(jì)提取攤銷2800萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備1400萬元。甲公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得價(jià)款所適用的營業(yè)稅稅率為5%。則甲公司因該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益為()萬元。
A.1600
B.1520
C.1480
D.1410
答案：D
解析：甲公司處置該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益=3800×(1-5%)-(6400-2800-1400)=1410(萬元)。
12.甲公司2011年1月1日將其一項(xiàng)專利權(quán)出租給乙公司使用，租期為2年，年租金240萬元，每年年末收取。甲公司出租的專利權(quán)系2010年6月30日購入，購買價(jià)款為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷，未計(jì)提相關(guān)減值準(zhǔn)備。2012年12月31日，租賃期屆滿后，甲公司將該項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款1100萬元。假定不考慮營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)，則2012年度甲公司該項(xiàng)專利權(quán)對(duì)營業(yè)利潤(rùn)的影響金額為()萬元。
A.-162.5
B.102.5
C.77.5
D.90
答案：B
解析：至2012年12月31日甲公司該項(xiàng)專利權(quán)累計(jì)應(yīng)提取的攤銷額=1500/10×(7+12+11)/12=375(萬元)，甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益=1100-(1500-375)=-25(萬元)，屬于處置損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤(rùn);甲公司2012年度出租專利權(quán)攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的金額=1500/10×11/12=137.5(萬元)，2012年度應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入240萬元，所以該項(xiàng)專利權(quán)對(duì)2012年度營業(yè)利潤(rùn)的影響金額=240-137.5=102.5(萬元)。
13.2011年6月30日，甲公司預(yù)計(jì)其一項(xiàng)管理用專利技術(shù)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，遂將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷。該項(xiàng)專利技術(shù)系2008年6月20日購入，其原價(jià)為1440萬元，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為6年，預(yù)計(jì)其凈殘值為0，采用直線法對(duì)其計(jì)提攤銷，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則2011年度甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的是()。
A.應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出720萬元
B.應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用120萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出720萬元
C.應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本700萬元
D.應(yīng)確認(rèn)生產(chǎn)成本120萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出700萬元
答案：A
解析：2011年該項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用的金額=1440/6×5/12=100(萬元);至報(bào)廢時(shí)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1440-1440÷(6×12)×(7+12×2+5)=720(萬元)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入營業(yè)外支出。
二、多選選擇題
1.下列各項(xiàng)中，屬于無形資產(chǎn)特征的有()。
A.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)
B.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性
C.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)
D.無形資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源
答案：ABCD
解析：以上選項(xiàng)均正確。
2.下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有()。
A.預(yù)付賬款
B.應(yīng)收賬款
C.無形資產(chǎn)
D.固定資產(chǎn)
答案：ACD
解析：選項(xiàng)B，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)。
3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入外購無形資產(chǎn)成本的有()。
A.購買價(jià)款
B.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)
C.使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用
D.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用
答案：AC
解析：為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)和無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不屬于使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的必要支出，不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。
4.下列有關(guān)土地使用權(quán)的處理，說法正確的有()。
A.企業(yè)已出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
B.企業(yè)自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
C.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，仍作為無形資產(chǎn)核算，并單獨(dú)計(jì)提攤銷
D.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款，應(yīng)在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理的分配，確實(shí)無法分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
答案：ABCD
解析：以上說法均正確。
5.下列關(guān)于無形資產(chǎn)使用壽命的說法中，正確的有()。
A.估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命時(shí)應(yīng)予以考慮該資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場(chǎng)需求情況
B.如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)包括在資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命中
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理
D.無形資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得變更
答案：ABC
解析：企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核時(shí)，若有證據(jù)表明其使用壽命與以前估計(jì)不同確需變更其使用壽命的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷期限，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
6.下列各項(xiàng)中，影響使用壽命有限無形資產(chǎn)每期攤銷額的有()。
A.無形資產(chǎn)的成本
B.預(yù)計(jì)凈殘值
C.使用壽命
D.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
答案：ABCD
解析：無形資產(chǎn)的成本、預(yù)計(jì)凈殘值、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額即待攤銷的總額;使用壽命影響其攤銷的期限。
7.下列有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷的說法中，正確的有()。
A.無形資產(chǎn)的攤銷方法可以采用直線法，也可以采用其他合理的方法進(jìn)行攤銷
B.土地使用權(quán)用于建造自用建筑物時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)無形資產(chǎn)并停止計(jì)提攤銷
C.無形資產(chǎn)攤銷方法的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理
D.無形資產(chǎn)的攤銷額使得資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列報(bào)金額減少
答案：AD
解析：土地使用權(quán)用于建造自用建筑物時(shí)，仍應(yīng)繼續(xù)按無形資產(chǎn)單獨(dú)核算并計(jì)提攤銷，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;無形資產(chǎn)攤銷方法的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
8.下列交易事項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入核算的有()。
A.處置投資性房地產(chǎn)所取得的價(jià)款
B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)實(shí)現(xiàn)的利得
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所收取的租金收入
D.出售原材料所取得的不包含增值稅的收入
答案：ACD
解析：選項(xiàng)B，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)實(shí)現(xiàn)的利得應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。
9.下列與處置無形資產(chǎn)損益有關(guān)的說法中，正確的有()。
A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈收益屬于經(jīng)濟(jì)利益的凈流入
B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損失屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失
C.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈收益不影響利潤(rùn)表中營業(yè)利潤(rùn)的金額
D.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損失使得企業(yè)的利潤(rùn)總額的金額減少
答案：ACD
解析：選項(xiàng)B，企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損失通過營業(yè)外支出(損益類科目)核算，屬于直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失。
10.下列交易事項(xiàng)中，會(huì)引起無形資產(chǎn)賬面價(jià)值增減變動(dòng)的有()。
A.對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷
B.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C.出租一項(xiàng)無形資產(chǎn)
D.外購一項(xiàng)新的無形資產(chǎn)
答案：ABD
解析：無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=賬面原價(jià)-累計(jì)提取的攤銷額-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，故選項(xiàng)A和B會(huì)引起無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生變化;選項(xiàng)C，出租一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸屬于企業(yè)，賬面價(jià)值不會(huì)發(fā)生變化;選項(xiàng)D，企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加。
三、判斷題
1.無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。()
答案：×
解析：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
2.只要與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，則就可以將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。()
答案：×
解析：無形資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)
(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
3.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。()
答案：√
4.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。()
答案：√
5.購買無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。()
答案：√
6.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷期限，并按照會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行處理。()
答案：×
解析：無形資產(chǎn)使用壽命的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。
7.企業(yè)的所有無形資產(chǎn)，均應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。()
答案：×
解析：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷。
8.無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。不能可靠確定其經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。()
答案：√
9.企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收益應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。()
答案：×
解析：企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)屬于非日?；顒?dòng)，取得的收益應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。
10.如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。()
答案：√
四、計(jì)算分析題
1.長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)發(fā)生下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2011年5月1日，開始自行研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，研究階段發(fā)生材料費(fèi)200萬元、職工薪酬300萬元;進(jìn)入開發(fā)階段后發(fā)生材料費(fèi)1800萬元、職工薪酬1600萬元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用3 00萬元，總計(jì)3700萬元，其中，符合資本化條件的支出為3300萬元。2011年12月31日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(2)2011年7月1日，用銀行存款500萬元購入一項(xiàng)專利權(quán)，長(zhǎng)江公司無法預(yù)見該項(xiàng)專利權(quán)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。2011年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為420萬元?！?012年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。2013年1月1日，有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，長(zhǎng)江公司開始采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷。
2013年12月31日，由于新技術(shù)發(fā)展迅速，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，預(yù)計(jì)其可收回金額為280萬元，預(yù)計(jì)使用壽命和攤銷方法、凈殘值均不變。
2015年1月1日，長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
(3)長(zhǎng)江公司2011年12月31日以分期付款方式購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，總價(jià)款為7000萬元，2011年12月31日支付1000萬元，余下的6000萬元分三次自2012年12月31日起每年年末支付2000萬元。假定銀行同期貸款年利率為6%。長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的使用年限為10年，但該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)能夠在到期時(shí)展期5年且不需要付出重大成本。長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的凈殘值為0，采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷。2012年12月31日，出現(xiàn)減值跡象，長(zhǎng)江公司對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)其可收回金額為5344萬元。2013年12月31日，市場(chǎng)有所好轉(zhuǎn)，長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為5000萬元。已知：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法、凈殘值不變。
要求：(1)計(jì)算長(zhǎng)江公司自行研發(fā)專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制2011年度與該項(xiàng)專利技術(shù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制長(zhǎng)江公司上述專利權(quán)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算長(zhǎng)江公司外購商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值，并編制2011年度至2013年度與該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提攤銷和減值準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案：
(1)長(zhǎng)江公司自行研發(fā)專利技術(shù)的入賬價(jià)值=3300(萬元)。
研究階段：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出500
貸：原材料200
應(yīng)付職工薪酬300
開發(fā)階段：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出400
——資本化支出3300
貸：原材料1800
應(yīng)付職工薪酬1600
銀行存款300
2011年12月31日
借：管理費(fèi)用900
無形資產(chǎn)3300
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出900
——資本化支出3300
借：制造費(fèi)用(3300÷10×1/12)27.5
貸：累計(jì)攤銷27.5
(2)2011年7月1日
借：無形資產(chǎn)500
貸：銀行存款500
2011年12月31日
借：資產(chǎn)減值損失80(500-420)
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80
2012年12月31日
借：資產(chǎn)減值損失20(420-400)
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20
2013年12月31日
借：管理費(fèi)用80(400/5)
貸：累計(jì)攤銷80
確認(rèn)減值準(zhǔn)備前其賬面價(jià)值=400-80=320(萬元)，其可收回金額為280萬元，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=320-280=40(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失40
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40
2014年12月31日
借：管理費(fèi)用70(280/4)
貸：累計(jì)攤銷70
2015年1月1日末由于該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，所以應(yīng)轉(zhuǎn)銷其賬面價(jià)值，作如下會(huì)計(jì)處理：
借：營業(yè)外支出210(280-70)
累計(jì)攤銷150
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140
貸：無形資產(chǎn)500
(3)長(zhǎng)江公司外購商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值=1000+2000×2.6730=6346(萬元)。
2011年12月31日
借：無形資產(chǎn)6346
未確認(rèn)融資費(fèi)用654
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款6000
銀行存款1000
借：管理費(fèi)用(6346÷15×1/12)35.26
貸：累計(jì)攤銷35.26
2012年12月31日
借：管理費(fèi)用423.07(6346/15)
貸：累計(jì)攤銷423.07
2012年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=6346-35.26-423.07=5887.67(萬元)，其可收回金額為5344萬元，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=5887.67-5344=543.67(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失543.67
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備543.67
2013年12月31日
借：管理費(fèi)用384[5344÷(13×12+11)×12]
貸：累計(jì)攤銷384
2013年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=5344-384=4960(萬元)，其可收回金額為5000，大于其賬面價(jià)值，所以不用計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)原已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也不能轉(zhuǎn)回。
2.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)系上市公司，2011年12月5日至20日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2011年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司的下列交易和事項(xiàng)提出疑問：
(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2011年1月1日起，甲公司將某套軟件系統(tǒng)的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為8年。該軟件系統(tǒng)系2009年1月購入并投入使用，原價(jià)為1350萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提攤銷，至2010年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
甲公司2011年1月至11月對(duì)該軟件系統(tǒng)仍按10年計(jì)提攤銷，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用123.75
貸：累計(jì)攤銷123.75
(2)2009年3月，甲公司以銀行存款5000萬元購入了一項(xiàng)土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該土地預(yù)計(jì)使用年限為50年，無殘值，甲公司對(duì)其采用直線法攤銷。
2011年3月，甲公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造辦公樓。該辦公樓建成后作為企業(yè)自用。所建造的辦公樓于2011年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)所發(fā)生必要支出7200萬元(不包含土地使用權(quán)，假定全部以銀行存款支付)。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司對(duì)其采用年限平均法計(jì)提折舊。
甲公司將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值在開始建造辦公樓時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到辦公樓的建造成本當(dāng)中，同時(shí)10至11月份對(duì)該辦公樓按20年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程4800
累計(jì)攤銷200(5000/50×2)
貸：無形資產(chǎn)5000
借：在建工程7200
貸：銀行存款7200
借：固定資產(chǎn)12000
貸：在建工程12000
借：管理費(fèi)用100[12000/20×2/12]
貸：累計(jì)折舊100
(3)2011年9月10日，甲公司收到乙公司投入的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元，協(xié)議約定的價(jià)值為1200萬元，乙公司以無形資產(chǎn)出資后獲得甲公司200萬股新發(fā)普通股(每股面值1元)，當(dāng)日辦理完畢股權(quán)登記手續(xù)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法對(duì)其計(jì)提攤銷。該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
2011年9月10日
借：無形資產(chǎn)1200
貸：股本200
資本公積——股本溢價(jià)1000
2011年9月至11月計(jì)提攤銷：
借：管理費(fèi)用30
貸：累計(jì)攤銷30
(4)2011年11月20日，甲公司應(yīng)收丙公司的銷貨款2340萬元到期因丙公司財(cái)務(wù)困難不能收回，遂于丙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定丙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)償還上述債務(wù)，丙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)債務(wù)重組日的賬面原價(jià)為3200萬元，已累計(jì)提取攤銷1000萬元，提取減值準(zhǔn)備250萬元，當(dāng)日的公允價(jià)值為2130萬元。甲公司取得的無形資產(chǎn)系丙公司原用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，甲公司取得后繼續(xù)將其用于生產(chǎn)產(chǎn)品，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的尚可使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷。2011年度甲公司利用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品均未完工。甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)于債務(wù)重組日作了如下會(huì)計(jì)處理：
借：無形資產(chǎn)1950
營業(yè)外支出390
貸：應(yīng)收賬款2340
2011年11月份甲公司對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷：
借：制造費(fèi)用16.25
貸：累計(jì)攤銷16.25
要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司的上述會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由;如不正確請(qǐng)編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
答案：①事項(xiàng)(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司將軟件系統(tǒng)的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為8年屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，2011年應(yīng)按變更后的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提攤銷。
2011年1至11月份該軟件系統(tǒng)應(yīng)計(jì)提的攤銷額=(1350-1350÷10×2)÷(8-2)×11/12=165(萬元)，故應(yīng)補(bǔ)提攤銷=165-123.75=41.25(萬元)。
更正會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用41.25
貸：累計(jì)攤銷41.25
②事項(xiàng)(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司在外購的土地使用權(quán)上建造辦公樓，開始建造時(shí)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程核算，而仍應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算并計(jì)提攤銷。
2011年10至11月份該辦公樓應(yīng)計(jì)提的折舊額=7200/20×2/12=60(萬元)，應(yīng)沖減辦公樓計(jì)提的折舊額40萬元(100-60)。
更正會(huì)計(jì)分錄如下：
借：累計(jì)折舊40
貸：管理費(fèi)用40
同時(shí)將無形資產(chǎn)賬面價(jià)值恢復(fù)，并補(bǔ)提3至11月份應(yīng)計(jì)提的攤銷金額。
借：無形資產(chǎn)5000
貸：固定資產(chǎn)4800
累計(jì)攤銷200
借：管理費(fèi)用75(5000/50×9/12)
貸：累計(jì)攤銷75
③事項(xiàng)(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，無形資產(chǎn)要按公允價(jià)值計(jì)量。
甲公司取得無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1500萬元，應(yīng)調(diào)整無形資產(chǎn)科目的金額=1500-1200=300(萬元);該項(xiàng)無形資產(chǎn)2011年9月至11月應(yīng)計(jì)提的攤銷額=1500/10×3/12=37.5(萬元)，應(yīng)調(diào)整無形資產(chǎn)攤銷額的金額=37.5-30=7.5(萬元)。
更正調(diào)整分錄如下：
借：無形資產(chǎn)300
貸：資本公積——股本溢價(jià)300
借：管理費(fèi)用7.5
貸：累計(jì)攤銷7.5
④事項(xiàng)(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：債權(quán)人通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不應(yīng)按原賬面價(jià)值計(jì)量。
甲公司債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為2130萬元，應(yīng)調(diào)整無形資產(chǎn)賬面原價(jià)的金額=2130-1950=180(萬元);該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額=180/10/12=1.5(萬元)。
更正調(diào)整分錄如下：
借：無形資產(chǎn)180
貸：營業(yè)外支出180
借：制造費(fèi)用1.5
貸：累計(jì)攤銷1.5