四、綜合分析題(不定項(xiàng))（本題型共12題，每小題1分，共12分。在每個(gè)小題的備選答案中，有一項(xiàng)或多項(xiàng)備選答案是符合題意的正確答案，全部選對(duì)得滿分，少選的相應(yīng)分值，多選、錯(cuò)選、不選均不得分。）
1．甲公司為實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，決定對(duì)乙公司進(jìn)行長期股權(quán)投資。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
（1）2009年11月10日，甲公司與丙公司簽訂了收購其持有的乙公司2000萬股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的10%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，2009年12月31日甲公司向丙公司支付了購買股份的全部價(jià)款4000萬元和股份交易費(fèi)用20萬元，并于當(dāng)日辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。
（2）2009年12月31日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為32000萬元。
（3）2010年5月20日，甲公司與丁公司簽訂了收購其持有的乙公司1000萬股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的5%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，股份的轉(zhuǎn)讓價(jià)值為2000萬元，甲公司以一棟賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為1800萬元的辦公樓和銀行存款200萬元抵付，2010年6月30日辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。另外甲公司支付股份交易費(fèi)用10萬元，因轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納營業(yè)稅90萬元（假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)）。至此甲公司累計(jì)持有乙公司15%的股權(quán)，仍采用成本法核算。
（4）2010年6月30日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36000萬元（已包括1至6月份實(shí)現(xiàn)的凈損益）。
（5）2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。其中1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，7至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。全年未實(shí)施利潤分配。
（6）2011年12月31日，甲公司又以銀行存款6400萬元購入乙公司15%的股份3000萬股，并于當(dāng)日辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用32萬元。至此甲公司累計(jì)持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀瑳Q定從2012年1月1日起，對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算。
（7）2011年12月31日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為42000萬元（已包括2011年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤2600萬元）。
（8）2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案，毎股發(fā)放現(xiàn)金股利0．15元。4月24日，甲公司收到現(xiàn)金股利。
（9）2012年度，乙公司虧損5000萬元。
（10）2012年12月31日，甲公司對(duì)該長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)可收回金額為10500萬元。
上述所涉公司均不受同一主體控制，假定乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，且甲、乙雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。
根據(jù)上述資料，回答下列問題。
2009年12月31日，甲公司從丙公司取得對(duì)乙公司10%的長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。
A．3200
B．3220
C．4000
D．4020
正確答案：D
試題解析：長期股權(quán)投資的初始投資成本＝4000＋20＝4020（萬元）
2010年6月30日，甲公司以辦公樓和銀行存款向丁公司換取對(duì)乙公司5%的長期股權(quán)投資時(shí)，以下正確的會(huì)計(jì)處理有（）。
A．增加長期股權(quán)投資成本2010萬元
B．確認(rèn)營業(yè)外支出90萬元
C．確認(rèn)營業(yè)外收入110萬元
D．確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入200萬元
正確答案：A,C
試題解析：因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長期股權(quán)投資增加賬面價(jià)值＝1800＋200＋10＝2010（萬元）；確認(rèn)轉(zhuǎn)讓辦公樓的營業(yè)外收入＝1800－1600－90＝110（萬元）。
2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，因乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整甲公司期初未分配利潤金額（）萬元。
A．810
B．900
C．891
D．990
正確答案：C
試題解析：2012年1月1日再次取得15%股權(quán)的長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝6400＋32＝6432（萬元）；對(duì)“成本”明細(xì)的調(diào)整，第一次投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本4020萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額3200萬元（32000×10%）；第二次投資長期股權(quán)投資的初始投資成本2010萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額1800萬元（36000×5%）；第三次投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本6432萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額6300萬元（42000×15%），均為正商譽(yù)，不需要做調(diào)整。對(duì)“損益調(diào)整”明細(xì)和上年投資收益（期初留存收益）的調(diào)整金額＝3000×10%＋2000×15%＋2600×15%＝990（萬元），其中調(diào)整甲公司期初未分配利潤金額＝990×（1－10%）＝891（萬元）。
2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，因乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整甲公司期初資本公積金額（）萬元。
A．220
B．310
C．420
D．530
正確答案：B
試題解析：調(diào)整資本公積的金額＝42000×15%－（32000×10%＋36000×5%＋990）＝310（萬元）。
2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬元。
A．11362
B．11895
C．12762
D．13762
正確答案：D
試題解析：2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝4020＋2010＋6432＋990＋310＝13762（萬元）。
2012年12月31日，甲公司對(duì)該長期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備（）萬元。
A．0
B．432
C．862
D．2262
正確答案：C
試題解析：2012年12月31日，長期股權(quán)投資計(jì)提減值前的賬面價(jià)值＝13762－0．15×（2000＋1000＋3000）－5000×30%＝11362（萬元），應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝11362－10500＝862（萬元）。2．甲股份有限公司（下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%;適用所得稅稅率為25%，所得稅釆用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，當(dāng)年發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回;年末按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤總額6800萬元（未調(diào)整前），2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年4月2日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2012年所得稅匯算清繳工作于2013年3月25日結(jié)束。2013年1月1日至4月2日，發(fā)生以下事項(xiàng)：
（1）2012年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬元，增值稅額為34萬元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。根據(jù)合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于購貨后1個(gè)月內(nèi)支付全部貨款。乙公司由于資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，到2012年12月13日仍未支付貨款。甲公司2012年末為該應(yīng)收賬款按10%的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回該應(yīng)收賬款的40%。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。
（2）2013年2月10日，注冊(cè)稅務(wù)師在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，2011年末甲公司對(duì)一項(xiàng)實(shí)際未發(fā)生減值的管理部門使用的固定資產(chǎn)，計(jì)提了56萬元的減值準(zhǔn)備（該固定資產(chǎn)之前未計(jì)提減值準(zhǔn)備）。至2011年末，該固定資產(chǎn)尚可使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊。假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊處理方法會(huì)計(jì)與稅法一致。
（3）2013年2月15日，注冊(cè)稅務(wù)師在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，從2012年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該辦公樓于2009年12月31日建成后對(duì)外出租，成本為1800萬元。該投資性房地產(chǎn)各年末的公允價(jià)值如下:2009年12月31日為1800萬元；2010年12月31日為2100萬元；2011年12月31日為2240萬元；2012年12月31日為2380萬元。該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量時(shí)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該辦公樓折舊方法釆用年限平均法，年限為20年。
（4）2012年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬元。2012年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債160萬元，2013年3月12日，法院判決甲公司賠償乙公司240萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日甲公司向乙公司支付賠償款240萬元。根據(jù)稅法規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。
假設(shè)除上述事項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
根據(jù)上述資料，回答下列問題。
針對(duì)上述事項(xiàng)（3），甲公司正確的會(huì)計(jì)處理有（）。
A．沖減2012年度其他業(yè)務(wù)成本270萬元
B．增加“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”160萬元
C．沖減2011年度計(jì)提的投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊90萬元
D．增加2012年度公允價(jià)值變動(dòng)損益140萬元
正確答案：C,D
試題解析：資料（3）：不能將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯(cuò)更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本和投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊＝1800/20＝90（萬元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確；增加“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”的金額＝2380－1800＝580（萬元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；調(diào)增2012年公允價(jià)值變動(dòng)損益＝2380－2240＝140（萬元），選項(xiàng)D正確。
對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目本年數(shù)（）萬元。
A．56
B．61
C．78
D．117
正確答案：D
試題解析：資料（1）調(diào)整2012年資產(chǎn)減值損失的金額為117萬元（234×60%－234×10%）；資料（2）沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數(shù)，對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目本年數(shù)＝117＋0＝117（萬元）。
對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額（）萬元。
A．24．75
B．36．25
C．48．75
D．55．25
正確答案：A
試題解析：資料（1）調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額＝117×25%＝29．25（萬元）；資料（2）調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額＝56×25%＝14，本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)＝7×25%＝1．75（萬元），調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額＝14－1．75＝12．25（萬元）；資料（3）影響遞延所得稅負(fù)債；資料（4）調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬元（160×25%），應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額＝－29．25＋（14－1．75）＋40＝23（萬元）。
注：估計(jì)出題人忽略了本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)1．75萬元（7×25%），導(dǎo)致答案為24．75萬元。
針對(duì)上述事項(xiàng)（2），應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目年初余額（）萬元。
A．22．8
B．25．6
C．32．6
D．37．8
正確答案：D
試題解析：針對(duì)上述事項(xiàng)（2），應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目年初余額＝56×（1－25%）×（1－10%）＝37．8（萬元）。
對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，甲公司2012年度的利潤總額是（）萬元。
A．6272
B．6506
C．6646
D．6826
正確答案：D
試題解析：資料（1）調(diào)減利潤總額117萬元，資料（2）調(diào)減利潤總額7萬元，資料（3）調(diào)增利潤總額＝140＋90＝230（萬元），資料（4）調(diào)減利潤總額＝240－160＝80（萬元），則對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，甲公司2012年度的利潤總額＝6800－117－7＋230－80＝6826（萬元）。
2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅（）萬元。
A．1684．1
B．1706．6
C．1720．6
D．1787．6
正確答案：A
試題解析：2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅＝[調(diào)整后利潤總額6826＋234×60%＋0－（140＋90）]×25%＝1684．1（萬元）。
附相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
資料（1）
借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失 117[234×（60%－10%）]
貸：壞賬準(zhǔn)備 117
借：遞延所得稅資產(chǎn) 29．25
貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 29．25（117×25%）
資料（2）
沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補(bǔ)提折舊金額＝56/8＝7（萬元），沖回遞延所得稅資產(chǎn)＝（56－7）×25%＝12．25（萬元），分錄為：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 56
貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 56
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 7
貸：累計(jì)折舊 7
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 14（56×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——2012年年初 14
借：遞延所得稅資產(chǎn)——2012年年末 1．75
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 1．75（7×25%）
資料（3）：
不能將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯(cuò)更正。
分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 1800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 180（1800÷20×2）
投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 440（2240－1800）
貸：投資性房地產(chǎn) 1800
遞延所得稅負(fù)債 155（620×25%）
盈余公積 46．5
利潤分配—未分配利潤 418．5
借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 90（1800÷20）
貸：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成本 90
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 140
貸：以前年度損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)損益 140（2380－2240）
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 57．5[（90＋140）×25%]
貸：遞延所得稅負(fù)債 57．5
資料（4）：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 80（240－160）
預(yù)計(jì)負(fù)債 160
貸：其他應(yīng)付款 240
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 60（240×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 40（160×25%）
以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 20
1．甲公司為實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，決定對(duì)乙公司進(jìn)行長期股權(quán)投資。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
（1）2009年11月10日，甲公司與丙公司簽訂了收購其持有的乙公司2000萬股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的10%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，2009年12月31日甲公司向丙公司支付了購買股份的全部價(jià)款4000萬元和股份交易費(fèi)用20萬元，并于當(dāng)日辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。
（2）2009年12月31日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為32000萬元。
（3）2010年5月20日，甲公司與丁公司簽訂了收購其持有的乙公司1000萬股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的5%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，股份的轉(zhuǎn)讓價(jià)值為2000萬元，甲公司以一棟賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為1800萬元的辦公樓和銀行存款200萬元抵付，2010年6月30日辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。另外甲公司支付股份交易費(fèi)用10萬元，因轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納營業(yè)稅90萬元（假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)）。至此甲公司累計(jì)持有乙公司15%的股權(quán)，仍采用成本法核算。
（4）2010年6月30日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36000萬元（已包括1至6月份實(shí)現(xiàn)的凈損益）。
（5）2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。其中1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，7至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。全年未實(shí)施利潤分配。
（6）2011年12月31日，甲公司又以銀行存款6400萬元購入乙公司15%的股份3000萬股，并于當(dāng)日辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用32萬元。至此甲公司累計(jì)持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀瑳Q定從2012年1月1日起，對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算。
（7）2011年12月31日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為42000萬元（已包括2011年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤2600萬元）。
（8）2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案，毎股發(fā)放現(xiàn)金股利0．15元。4月24日，甲公司收到現(xiàn)金股利。
（9）2012年度，乙公司虧損5000萬元。
（10）2012年12月31日，甲公司對(duì)該長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)可收回金額為10500萬元。
上述所涉公司均不受同一主體控制，假定乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，且甲、乙雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。
根據(jù)上述資料，回答下列問題。
2009年12月31日，甲公司從丙公司取得對(duì)乙公司10%的長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。
A．3200
B．3220
C．4000
D．4020
正確答案：D
試題解析：長期股權(quán)投資的初始投資成本＝4000＋20＝4020（萬元）
2010年6月30日，甲公司以辦公樓和銀行存款向丁公司換取對(duì)乙公司5%的長期股權(quán)投資時(shí)，以下正確的會(huì)計(jì)處理有（）。
A．增加長期股權(quán)投資成本2010萬元
B．確認(rèn)營業(yè)外支出90萬元
C．確認(rèn)營業(yè)外收入110萬元
D．確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入200萬元
正確答案：A,C
試題解析：因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長期股權(quán)投資增加賬面價(jià)值＝1800＋200＋10＝2010（萬元）；確認(rèn)轉(zhuǎn)讓辦公樓的營業(yè)外收入＝1800－1600－90＝110（萬元）。
2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，因乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整甲公司期初未分配利潤金額（）萬元。
A．810
B．900
C．891
D．990
正確答案：C
試題解析：2012年1月1日再次取得15%股權(quán)的長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝6400＋32＝6432（萬元）；對(duì)“成本”明細(xì)的調(diào)整，第一次投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本4020萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額3200萬元（32000×10%）；第二次投資長期股權(quán)投資的初始投資成本2010萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額1800萬元（36000×5%）；第三次投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本6432萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額6300萬元（42000×15%），均為正商譽(yù)，不需要做調(diào)整。對(duì)“損益調(diào)整”明細(xì)和上年投資收益（期初留存收益）的調(diào)整金額＝3000×10%＋2000×15%＋2600×15%＝990（萬元），其中調(diào)整甲公司期初未分配利潤金額＝990×（1－10%）＝891（萬元）。
2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，因乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整甲公司期初資本公積金額（）萬元。
A．220
B．310
C．420
D．530
正確答案：B
試題解析：調(diào)整資本公積的金額＝42000×15%－（32000×10%＋36000×5%＋990）＝310（萬元）。
2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬元。
A．11362
B．11895
C．12762
D．13762
正確答案：D
試題解析：2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝4020＋2010＋6432＋990＋310＝13762（萬元）。
2012年12月31日，甲公司對(duì)該長期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備（）萬元。
A．0
B．432
C．862
D．2262
正確答案：C
試題解析：2012年12月31日，長期股權(quán)投資計(jì)提減值前的賬面價(jià)值＝13762－0．15×（2000＋1000＋3000）－5000×30%＝11362（萬元），應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝11362－10500＝862（萬元）。2．甲股份有限公司（下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%;適用所得稅稅率為25%，所得稅釆用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，當(dāng)年發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回;年末按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤總額6800萬元（未調(diào)整前），2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年4月2日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2012年所得稅匯算清繳工作于2013年3月25日結(jié)束。2013年1月1日至4月2日，發(fā)生以下事項(xiàng)：
（1）2012年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬元，增值稅額為34萬元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。根據(jù)合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于購貨后1個(gè)月內(nèi)支付全部貨款。乙公司由于資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，到2012年12月13日仍未支付貨款。甲公司2012年末為該應(yīng)收賬款按10%的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回該應(yīng)收賬款的40%。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。
（2）2013年2月10日，注冊(cè)稅務(wù)師在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，2011年末甲公司對(duì)一項(xiàng)實(shí)際未發(fā)生減值的管理部門使用的固定資產(chǎn)，計(jì)提了56萬元的減值準(zhǔn)備（該固定資產(chǎn)之前未計(jì)提減值準(zhǔn)備）。至2011年末，該固定資產(chǎn)尚可使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊。假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊處理方法會(huì)計(jì)與稅法一致。
（3）2013年2月15日，注冊(cè)稅務(wù)師在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，從2012年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該辦公樓于2009年12月31日建成后對(duì)外出租，成本為1800萬元。該投資性房地產(chǎn)各年末的公允價(jià)值如下:2009年12月31日為1800萬元；2010年12月31日為2100萬元；2011年12月31日為2240萬元；2012年12月31日為2380萬元。該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量時(shí)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該辦公樓折舊方法釆用年限平均法，年限為20年。
（4）2012年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬元。2012年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債160萬元，2013年3月12日，法院判決甲公司賠償乙公司240萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日甲公司向乙公司支付賠償款240萬元。根據(jù)稅法規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。
假設(shè)除上述事項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
根據(jù)上述資料，回答下列問題。
針對(duì)上述事項(xiàng)（3），甲公司正確的會(huì)計(jì)處理有（）。
A．沖減2012年度其他業(yè)務(wù)成本270萬元
B．增加“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”160萬元
C．沖減2011年度計(jì)提的投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊90萬元
D．增加2012年度公允價(jià)值變動(dòng)損益140萬元
正確答案：C,D
試題解析：資料（3）：不能將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯(cuò)更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本和投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊＝1800/20＝90（萬元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確；增加“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”的金額＝2380－1800＝580（萬元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；調(diào)增2012年公允價(jià)值變動(dòng)損益＝2380－2240＝140（萬元），選項(xiàng)D正確。
對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目本年數(shù)（）萬元。
A．56
B．61
C．78
D．117
正確答案：D
試題解析：資料（1）調(diào)整2012年資產(chǎn)減值損失的金額為117萬元（234×60%－234×10%）；資料（2）沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數(shù)，對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目本年數(shù)＝117＋0＝117（萬元）。
對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額（）萬元。
A．24．75
B．36．25
C．48．75
D．55．25
正確答案：A
試題解析：資料（1）調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額＝117×25%＝29．25（萬元）；資料（2）調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額＝56×25%＝14，本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)＝7×25%＝1．75（萬元），調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額＝14－1．75＝12．25（萬元）；資料（3）影響遞延所得稅負(fù)債；資料（4）調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬元（160×25%），應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額＝－29．25＋（14－1．75）＋40＝23（萬元）。
注：估計(jì)出題人忽略了本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)1．75萬元（7×25%），導(dǎo)致答案為24．75萬元。
針對(duì)上述事項(xiàng)（2），應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目年初余額（）萬元。
A．22．8
B．25．6
C．32．6
D．37．8
正確答案：D
試題解析：針對(duì)上述事項(xiàng)（2），應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目年初余額＝56×（1－25%）×（1－10%）＝37．8（萬元）。
對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，甲公司2012年度的利潤總額是（）萬元。
A．6272
B．6506
C．6646
D．6826
正確答案：D
試題解析：資料（1）調(diào)減利潤總額117萬元，資料（2）調(diào)減利潤總額7萬元，資料（3）調(diào)增利潤總額＝140＋90＝230（萬元），資料（4）調(diào)減利潤總額＝240－160＝80（萬元），則對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，甲公司2012年度的利潤總額＝6800－117－7＋230－80＝6826（萬元）。
2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅（）萬元。
A．1684．1
B．1706．6
C．1720．6
D．1787．6
正確答案：A
試題解析：2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅＝[調(diào)整后利潤總額6826＋234×60%＋0－（140＋90）]×25%＝1684．1（萬元）。
附相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
資料（1）
借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失 117[234×（60%－10%）]
貸：壞賬準(zhǔn)備 117
借：遞延所得稅資產(chǎn) 29．25
貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 29．25（117×25%）
資料（2）
沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補(bǔ)提折舊金額＝56/8＝7（萬元），沖回遞延所得稅資產(chǎn)＝（56－7）×25%＝12．25（萬元），分錄為：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 56
貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 56
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 7
貸：累計(jì)折舊 7
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 14（56×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——2012年年初 14
借：遞延所得稅資產(chǎn)——2012年年末 1．75
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 1．75（7×25%）
資料（3）：
不能將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯(cuò)更正。
分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 1800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 180（1800÷20×2）
投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 440（2240－1800）
貸：投資性房地產(chǎn) 1800
遞延所得稅負(fù)債 155（620×25%）
盈余公積 46．5
利潤分配—未分配利潤 418．5
借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 90（1800÷20）
貸：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成本 90
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 140
貸：以前年度損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)損益 140（2380－2240）
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 57．5[（90＋140）×25%]
貸：遞延所得稅負(fù)債 57．5
資料（4）：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 80（240－160）
預(yù)計(jì)負(fù)債 160
貸：其他應(yīng)付款 240
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 60（240×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 40（160×25%）
以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 20