【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目第六章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第一節(jié)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展
(一)內(nèi)部牽制階段
第一階段，起步階段，即內(nèi)部牽制階段。初的內(nèi)部控制定義就是內(nèi)部牽制，它基本是以査錯防弊為目的，以崗位分離和賬目核對為手段，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。其核心主要關(guān)注于會計領(lǐng)域。
(二)內(nèi)部控制制度階段
第二階段，進(jìn)化階段，即內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)50年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入到內(nèi)部控制制度階段。內(nèi)部控制制度有兩類，即內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度。內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護(hù)組織財產(chǎn)的安全之外，還包括增進(jìn)會計信息的可靠性、提高經(jīng)營效率和遵循既定管理方針。
(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段
第三階段，提高階段，即內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。20世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。在該階段正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇，同時不再區(qū)分內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制被認(rèn)為是為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，內(nèi)部控制由三個要素組成：內(nèi)部控制環(huán)境、會計制度和控制程序。
(四)內(nèi)部控制整合框架階段
第四階段，演進(jìn)階段，即內(nèi)部控制整合框架階段。1992年9月，美國反虛假財務(wù)報告委員會的發(fā)起組織委員會(COSO)發(fā)布了一份報告《內(nèi)部控制——整合框架》(1994年進(jìn)行了增補(bǔ))，即COSO內(nèi)部控制整合框架。該框架指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程?！?BR> 內(nèi)部控制的三項目標(biāo)包括：取得經(jīng)營的效率和效果;確保財務(wù)報告的可靠性;遵循適用的法律法規(guī)。
內(nèi)部控制的五大要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。這些要素從管理*運(yùn)營的業(yè)務(wù)中衍生出來，并整合在管理過程當(dāng)中。
(五)全面風(fēng)險管理階段
第五階段，提升階段，即全面風(fēng)險管理階段。2004年9月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》。
企業(yè)風(fēng)險管理整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理*和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。” 風(fēng)險管理整合框架文本中指出風(fēng)險管理框架將內(nèi)部控制框架涵蓋在其中。
風(fēng)險管理整合框架有3個維度，第一維是企業(yè)的目標(biāo);第二維是全面風(fēng)險管理要素;第三維是企業(yè)的各個層級。第一維企業(yè)的目標(biāo)有4個，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。第二維風(fēng)險管理要素有8個，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。第三個維度是企業(yè)的層級，包括主體層次、各分部、各業(yè)務(wù)單元及下屬各子公司。
風(fēng)險管理整合框架三個維度的關(guān)系是：風(fēng)險管理的8個要素都是為企業(yè)的4個目標(biāo)服務(wù)的;企業(yè)各個層級都要堅持同樣的4個目標(biāo);每個層次都必須從以上8個方面進(jìn)行風(fēng)險管理。
與COSO內(nèi)部控制整合框架相比，風(fēng)險管理整合框架具有下列6個方面的主要特點(diǎn):
(1)內(nèi)部控制涵蓋在企業(yè)風(fēng)險管理活動之中，是其不可分割的組成部分。
(2)拓展了所需實現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)容。
首先，在實現(xiàn)目標(biāo)方面增加了統(tǒng)馭經(jīng)營、財務(wù)報告和遵循法律法規(guī)的高層次——戰(zhàn)略目標(biāo)。
其次，將財務(wù)報告擴(kuò)展為企業(yè)編制的所有報告，包括出于內(nèi)部管理目的而編制的報告和其他外部報告，如監(jiān)管申報材料和其他報送給外部利益相關(guān)者的報告。
后，引入風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度的概念。
(3)引入風(fēng)險組合觀，使企業(yè)在考慮實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程中關(guān)注風(fēng)險之外，還有必要從企業(yè)角度和業(yè)務(wù)單元兩個角度以“組合”的方式考慮復(fù)合風(fēng)險。
(4)更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險評估在風(fēng)險管理中的基礎(chǔ)地位，將COSO報告的風(fēng)險評估擴(kuò)展為一個由4要素組成的過程——目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對，并相應(yīng)地在崗位設(shè)置上做出具體安排，如設(shè)置首席風(fēng)險官。
(5)擴(kuò)展了控制環(huán)境的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理概念和董事會的獨(dú)立性。
(6)擴(kuò)展了信息與溝通要素，企業(yè)不僅要關(guān)注歷史信息，還要關(guān)注現(xiàn)在和未來可能影響目標(biāo)實現(xiàn)的各種事項的影響。
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本知識點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目第六章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第一節(jié)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系
目前理論界對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系有3種不同的觀點(diǎn)。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理在本質(zhì)上是協(xié)調(diào)共存、密不可分，這已經(jīng)成為人們的共識。
(一)內(nèi)部控制包含風(fēng)險管理
(二)風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制
(三)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是一對既互相聯(lián)系又互相差別的概念
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目第六章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第二節(jié)我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立與發(fā)展
(一)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》
2008年6月28日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《基本規(guī)范》)。自2009年7月1日起適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)(包括上市公司)執(zhí)行。同時鼓勵小企業(yè)和其他單位參照其內(nèi)容建立與實施內(nèi)部控制。
《基本規(guī)范》要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時應(yīng)符合以下目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整;提高經(jīng)營效率和效果;促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。目標(biāo)的設(shè)置在COSO風(fēng)險管理整合框架的4目標(biāo)基礎(chǔ)上又增加了一項“資產(chǎn)安全”。
《基本規(guī)范》借鑒了以美國COSO內(nèi)部控制整合框架為代表的國際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國國情，要求企業(yè)所建立與實施的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個要素：
(1)內(nèi)部環(huán)境;(2)風(fēng)險評估;(3)控制活動;(4)信息與溝通;(5)內(nèi)部監(jiān)督。
《基本規(guī)范》在形式上借鑒了 COSO內(nèi)部控制整合框架5要素框架，在內(nèi)容上體現(xiàn)了COSO風(fēng)險管理整合框架8 要素框架的實質(zhì)。其8要素實質(zhì)主要指細(xì)化表述了風(fēng)險管理的流程：風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對策略，并且在風(fēng)險應(yīng)對策略中比照COSO風(fēng)險管理整合框架說明了風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受4種應(yīng)對策略。另外，在五要素之外間接表述了企業(yè)的目標(biāo)。
(二)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》
財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會于2010年4 月26日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。
《配套指引》自2011年1月1日起在境內(nèi)外不同類型的上市公司施行。同時，鼓勵相關(guān)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。
《應(yīng)用指引》的18項指引，可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動類指引和控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務(wù)和事項。
《評價指引》為企業(yè)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，形成評價結(jié)論、出具評價報告提供指引。
《審計指引》為會計師事務(wù)所對特定基準(zhǔn)日與財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行有效性進(jìn)行審計提供指引。
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1. 財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布實施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將在大中型企業(yè)執(zhí)行，同時鼓勵（?。﹫?zhí)行。
A、所有企業(yè)
B、小企業(yè)
C、工業(yè)企業(yè)
D、國有企業(yè)
【正確答案】B
【答案解析】本題考核我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立與發(fā)展。2008年6月28日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。自2009年7月1日起適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行。同時鼓勵小企業(yè)和其他單位參照其內(nèi)容建立與實施內(nèi)部控制。
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本知識點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目第六章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第二節(jié)我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系
總結(jié)我國內(nèi)部控制規(guī)范體系，包括基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評價和審計三個類別，依次是核心統(tǒng)領(lǐng)、應(yīng)用指引和事后鑒定三種類型。
1.《基本規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求，是內(nèi)部控制的總體框架，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用。
2.內(nèi)控體系的有效實施，還需要一些具有可操作性的具體應(yīng)用規(guī)范。《應(yīng)用指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位。
3.《評價指引》和《審計指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)“事后控制”的指引，是對企業(yè)貫徹《基本規(guī)范》和《應(yīng)用指引》效果的評價與檢驗。
【習(xí)題】【下載】【課程】：
1. 下列屬于我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的類別的有（?。?BR> A、事前分析
B、基本規(guī)范
C、事中監(jiān)督
D、評價和審計
【正確答案】BD
【答案解析】本題考核內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系?？偨Y(jié)我國內(nèi)部控制規(guī)范體系，包括基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評價和審計三個類別，依次是核心統(tǒng)領(lǐng)、應(yīng)用指引和事后鑒定三種類型。
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目第六章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：內(nèi)部控制的目標(biāo)
《基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。
《基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的目標(biāo)歸納為五個方面：
(1)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī);
(2)合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全;
(3)合理保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整;
(4)提高經(jīng)營效率和效果;
(5)促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目第六章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：內(nèi)部控制的原則
在紛繁復(fù)雜的環(huán)境與因素影響下，企業(yè)構(gòu)建并實施內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：
(一)全面性原則
(二)重要性原則
(三)制衡性原則
(四)適應(yīng)性原則
(五)成本效益原則
【提示】內(nèi)部控制對防范企業(yè)活動的錯弊和風(fēng)險只能是起到合理的保證作用，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期收益，所有設(shè)置控制點(diǎn)應(yīng)達(dá)到控制收益大于控制成本;當(dāng)有些業(yè)務(wù)可以不斷增加控制點(diǎn)來達(dá)到較高的控制程序，就應(yīng)考慮采用多少控制點(diǎn)能使控制收益減去控制成本的值大化;當(dāng)控制收益難以確定時，應(yīng)考慮在滿足既定控制的前提下，使控制成本小化?！舅鶎僬鹿?jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目第六章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：內(nèi)部控制的實施體系
《基本規(guī)范》規(guī)定了內(nèi)部控制的實施體系。
(一)以法制為推動
(二)以企業(yè)實施為主體
(三)以政府監(jiān)管和社會評價為保障
本知識點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目第六章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第一節(jié)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展
(一)內(nèi)部牽制階段
第一階段，起步階段，即內(nèi)部牽制階段。初的內(nèi)部控制定義就是內(nèi)部牽制，它基本是以査錯防弊為目的，以崗位分離和賬目核對為手段，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。其核心主要關(guān)注于會計領(lǐng)域。
(二)內(nèi)部控制制度階段
第二階段，進(jìn)化階段，即內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)50年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入到內(nèi)部控制制度階段。內(nèi)部控制制度有兩類，即內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度。內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護(hù)組織財產(chǎn)的安全之外，還包括增進(jìn)會計信息的可靠性、提高經(jīng)營效率和遵循既定管理方針。
(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段
第三階段，提高階段，即內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。20世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。在該階段正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇，同時不再區(qū)分內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制被認(rèn)為是為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，內(nèi)部控制由三個要素組成：內(nèi)部控制環(huán)境、會計制度和控制程序。
(四)內(nèi)部控制整合框架階段
第四階段，演進(jìn)階段，即內(nèi)部控制整合框架階段。1992年9月，美國反虛假財務(wù)報告委員會的發(fā)起組織委員會(COSO)發(fā)布了一份報告《內(nèi)部控制——整合框架》(1994年進(jìn)行了增補(bǔ))，即COSO內(nèi)部控制整合框架。該框架指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程?！?BR> 內(nèi)部控制的三項目標(biāo)包括：取得經(jīng)營的效率和效果;確保財務(wù)報告的可靠性;遵循適用的法律法規(guī)。
內(nèi)部控制的五大要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。這些要素從管理*運(yùn)營的業(yè)務(wù)中衍生出來，并整合在管理過程當(dāng)中。
(五)全面風(fēng)險管理階段
第五階段，提升階段，即全面風(fēng)險管理階段。2004年9月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》。
企業(yè)風(fēng)險管理整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理*和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。” 風(fēng)險管理整合框架文本中指出風(fēng)險管理框架將內(nèi)部控制框架涵蓋在其中。
風(fēng)險管理整合框架有3個維度，第一維是企業(yè)的目標(biāo);第二維是全面風(fēng)險管理要素;第三維是企業(yè)的各個層級。第一維企業(yè)的目標(biāo)有4個，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。第二維風(fēng)險管理要素有8個，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。第三個維度是企業(yè)的層級，包括主體層次、各分部、各業(yè)務(wù)單元及下屬各子公司。
風(fēng)險管理整合框架三個維度的關(guān)系是：風(fēng)險管理的8個要素都是為企業(yè)的4個目標(biāo)服務(wù)的;企業(yè)各個層級都要堅持同樣的4個目標(biāo);每個層次都必須從以上8個方面進(jìn)行風(fēng)險管理。
與COSO內(nèi)部控制整合框架相比，風(fēng)險管理整合框架具有下列6個方面的主要特點(diǎn):
(1)內(nèi)部控制涵蓋在企業(yè)風(fēng)險管理活動之中，是其不可分割的組成部分。
(2)拓展了所需實現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)容。
首先，在實現(xiàn)目標(biāo)方面增加了統(tǒng)馭經(jīng)營、財務(wù)報告和遵循法律法規(guī)的高層次——戰(zhàn)略目標(biāo)。
其次，將財務(wù)報告擴(kuò)展為企業(yè)編制的所有報告，包括出于內(nèi)部管理目的而編制的報告和其他外部報告，如監(jiān)管申報材料和其他報送給外部利益相關(guān)者的報告。
后，引入風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度的概念。
(3)引入風(fēng)險組合觀，使企業(yè)在考慮實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程中關(guān)注風(fēng)險之外，還有必要從企業(yè)角度和業(yè)務(wù)單元兩個角度以“組合”的方式考慮復(fù)合風(fēng)險。
(4)更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險評估在風(fēng)險管理中的基礎(chǔ)地位，將COSO報告的風(fēng)險評估擴(kuò)展為一個由4要素組成的過程——目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對，并相應(yīng)地在崗位設(shè)置上做出具體安排，如設(shè)置首席風(fēng)險官。
(5)擴(kuò)展了控制環(huán)境的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理概念和董事會的獨(dú)立性。
(6)擴(kuò)展了信息與溝通要素，企業(yè)不僅要關(guān)注歷史信息，還要關(guān)注現(xiàn)在和未來可能影響目標(biāo)實現(xiàn)的各種事項的影響。
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目第六章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第一節(jié)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系
目前理論界對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系有3種不同的觀點(diǎn)。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理在本質(zhì)上是協(xié)調(diào)共存、密不可分，這已經(jīng)成為人們的共識。
(一)內(nèi)部控制包含風(fēng)險管理
(二)風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制
(三)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是一對既互相聯(lián)系又互相差別的概念
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目第六章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第二節(jié)我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立與發(fā)展
(一)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》
2008年6月28日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《基本規(guī)范》)。自2009年7月1日起適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)(包括上市公司)執(zhí)行。同時鼓勵小企業(yè)和其他單位參照其內(nèi)容建立與實施內(nèi)部控制。
《基本規(guī)范》要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時應(yīng)符合以下目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整;提高經(jīng)營效率和效果;促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。目標(biāo)的設(shè)置在COSO風(fēng)險管理整合框架的4目標(biāo)基礎(chǔ)上又增加了一項“資產(chǎn)安全”。
《基本規(guī)范》借鑒了以美國COSO內(nèi)部控制整合框架為代表的國際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國國情，要求企業(yè)所建立與實施的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個要素：
(1)內(nèi)部環(huán)境;(2)風(fēng)險評估;(3)控制活動;(4)信息與溝通;(5)內(nèi)部監(jiān)督。
《基本規(guī)范》在形式上借鑒了 COSO內(nèi)部控制整合框架5要素框架，在內(nèi)容上體現(xiàn)了COSO風(fēng)險管理整合框架8 要素框架的實質(zhì)。其8要素實質(zhì)主要指細(xì)化表述了風(fēng)險管理的流程：風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對策略，并且在風(fēng)險應(yīng)對策略中比照COSO風(fēng)險管理整合框架說明了風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受4種應(yīng)對策略。另外，在五要素之外間接表述了企業(yè)的目標(biāo)。
(二)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》
財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會于2010年4 月26日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。
《配套指引》自2011年1月1日起在境內(nèi)外不同類型的上市公司施行。同時，鼓勵相關(guān)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。
《應(yīng)用指引》的18項指引，可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動類指引和控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務(wù)和事項。
《評價指引》為企業(yè)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，形成評價結(jié)論、出具評價報告提供指引。
《審計指引》為會計師事務(wù)所對特定基準(zhǔn)日與財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行有效性進(jìn)行審計提供指引。
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1. 財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布實施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將在大中型企業(yè)執(zhí)行，同時鼓勵（?。﹫?zhí)行。
A、所有企業(yè)
B、小企業(yè)
C、工業(yè)企業(yè)
D、國有企業(yè)
【正確答案】B
【答案解析】本題考核我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立與發(fā)展。2008年6月28日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。自2009年7月1日起適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行。同時鼓勵小企業(yè)和其他單位參照其內(nèi)容建立與實施內(nèi)部控制。
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目第六章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第二節(jié)我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系
總結(jié)我國內(nèi)部控制規(guī)范體系，包括基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評價和審計三個類別，依次是核心統(tǒng)領(lǐng)、應(yīng)用指引和事后鑒定三種類型。
1.《基本規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求，是內(nèi)部控制的總體框架，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用。
2.內(nèi)控體系的有效實施，還需要一些具有可操作性的具體應(yīng)用規(guī)范。《應(yīng)用指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位。
3.《評價指引》和《審計指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)“事后控制”的指引，是對企業(yè)貫徹《基本規(guī)范》和《應(yīng)用指引》效果的評價與檢驗。
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1. 下列屬于我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的類別的有（?。?BR> A、事前分析
B、基本規(guī)范
C、事中監(jiān)督
D、評價和審計
【正確答案】BD
【答案解析】本題考核內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系?？偨Y(jié)我國內(nèi)部控制規(guī)范體系，包括基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評價和審計三個類別，依次是核心統(tǒng)領(lǐng)、應(yīng)用指引和事后鑒定三種類型。
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目第六章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：內(nèi)部控制的目標(biāo)
《基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。
《基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的目標(biāo)歸納為五個方面：
(1)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī);
(2)合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全;
(3)合理保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整;
(4)提高經(jīng)營效率和效果;
(5)促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目第六章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：內(nèi)部控制的原則
在紛繁復(fù)雜的環(huán)境與因素影響下，企業(yè)構(gòu)建并實施內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：
(一)全面性原則
(二)重要性原則
(三)制衡性原則
(四)適應(yīng)性原則
(五)成本效益原則
【提示】內(nèi)部控制對防范企業(yè)活動的錯弊和風(fēng)險只能是起到合理的保證作用，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期收益，所有設(shè)置控制點(diǎn)應(yīng)達(dá)到控制收益大于控制成本;當(dāng)有些業(yè)務(wù)可以不斷增加控制點(diǎn)來達(dá)到較高的控制程序，就應(yīng)考慮采用多少控制點(diǎn)能使控制收益減去控制成本的值大化;當(dāng)控制收益難以確定時，應(yīng)考慮在滿足既定控制的前提下，使控制成本小化?！舅鶎僬鹿?jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目第六章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：內(nèi)部控制的實施體系
《基本規(guī)范》規(guī)定了內(nèi)部控制的實施體系。
(一)以法制為推動
(二)以企業(yè)實施為主體
(三)以政府監(jiān)管和社會評價為保障