案例分析：
某生物醫(yī)藥股份有限公司，2009年由國有有限責任公司改制為股份有限公司，股東大會是公司權利機構。設董事會、監(jiān)事會，董事會下設審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等。同時董事會負責聘請總經(jīng)理，公司設生物醫(yī)藥研發(fā)部、生產(chǎn)部、財務部、證券投資部、銷售部、人力資源部、信息技術部、內部審計部、行政管理部，并根據(jù)公司在全國各地設置的分廠和銷售機構，設立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。以下摘錄自該公司制定的業(yè)務層面內部控制制度：
××生物醫(yī)藥股份有限公司
第一章 總則(略)
……
第二章 資金活動控制
……
第十四條 出納每季度從銀行獲取對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調節(jié)表。并安排財務部副經(jīng)理對出納編制的銀行存款余額調節(jié)表進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調節(jié)相符，如調節(jié)不符，應當查明原因，及時處理。
……
第十七條 需要簽訂合同的對外投資業(yè)務，應先進行談判并經(jīng)審查批準后簽訂投資合同，相關談判必須由兩人以上參加。
……
第三章 采購業(yè)務控制
……
第二十一條 采購部內部設置崗位分工時，按照以下原則：
(一)不相容崗位相分離原則。請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審核、采購、驗收與相關會計記錄、付款申請、審批與執(zhí)行;
(二)業(yè)務交叉以我為主原則。在與其他部門發(fā)生業(yè)務交叉時，以本部門為主的原則，如果發(fā)生爭議的情況下，發(fā)揚多干是好，吃苦我先的原則，由本部門爭取過來盡量全部完成。
(三)核算統(tǒng)一原則。為了方便財務部門統(tǒng)計，在本部門會計核算完畢后統(tǒng)一于每月的15日，將相關憑證、賬簿、報表資料統(tǒng)一報送給財務部門，不得延遲。
……
第四章 資產(chǎn)管理控制
……
第二十三條 對生產(chǎn)用關鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法。
……
第二十六條 建立固定資產(chǎn)投保制度，按照將風險控制在最小的原則，確定固定資產(chǎn)的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應盡量使固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的金額控制在最小并獲取收益。
……
第五章 銷售業(yè)務控制
……
第二十八條 發(fā)生銷售退回時，必須由財務部經(jīng)理審批，退回的貨物應當由倉儲部門清點后入庫。
……
第六章 工程項目控制
……
第三十五條 所有新建工程項目，無論金額大小，均需要上報給公司董事會，由公司董事會做出統(tǒng)一審批。
……
第七章 研究與開發(fā)控制
……
第四十五條 企業(yè)應當加強研究成果的開發(fā)，形成市場、科研、生產(chǎn)一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉化。研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中，保證公司科技水平始終處于地位。
……
第八章 全面預算控制
……
第五十九條 公司董事會負責審批企業(yè)年度預算方案，總經(jīng)理負責制定企業(yè)年度預算制度。
……
第九章 擔保業(yè)務控制
……
第六十二條 制定公司擔保政策，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項，公司各內設機構和分支機構在擔保政策范圍內對外提供擔保。
……
第十四章 附則(略)
……
要求：從內部控制的角度，逐條分析判斷該公司上述制度規(guī)定中的不當之處，并簡要說明理由。
【正確答案】：(1)第十四條中，出納負責獲取銀行對賬單，并編制銀行存款余額調節(jié)表不當。
理由：出納是負責貨幣資金日常管理業(yè)務的人員，同時負責獲取銀行對賬單和編制銀行存款余額調節(jié)表的工作，屬于不相容職務混崗現(xiàn)象。
(2)第十四條中，每季度獲得一次對賬單，并編制銀行存款余額調節(jié)表不當。
理由：應當至少每個月核對一次銀行存款賬戶，每季度進行一次，周期過長。
(3)第二十一條中，采購與付款業(yè)務的全過程均由采購部門負責不當。
理由：不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程。
(4)第二十一條中，采購部門進行會計核算，并在每月15日統(tǒng)一交給財務部門不當。
理由：采購部門不應當負責采購業(yè)務的會計核算，同時在固定日期提交原始憑證的方式容易造成業(yè)務入賬的滯后。
(5)第二十三條中，對生產(chǎn)用關鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法不當。
理由：根據(jù)存貨的不同性質，建立分類管理制度，針對貴重物品、生產(chǎn)用關鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額外控制措施。
(6)第二十六條中，固定資產(chǎn)投保的原則為將風險控制在最小，損失賠付后還有收益的規(guī)定不當。
理由：應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和特點，確定固定資產(chǎn)投保范圍和政策，投保范圍和政策應足以應對固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風險。投保的目的是在發(fā)生損失時能夠減少損失，并不是為了在發(fā)生損失時獲取收益。
(7)第二十八條中，發(fā)生銷售退回時，由財務部經(jīng)理審批不當。
理由：銷售業(yè)務的發(fā)生和退回均應該由銷售部負責，所以發(fā)生退回業(yè)務，在確認時審批人應該是銷售部經(jīng)理。
(8)第二十八條中，銷售退回時，僅僅由倉儲部門清點就入庫的規(guī)定不當。
理由：對銷售退回的貨物，應當由質檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質檢部門應當對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明;倉儲部門應當在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告;財務部門應當對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。各方應各司其職。
(9)第三十五條中，所有工程項目均需要經(jīng)過董事會審批的規(guī)定不當。
理由：為了提高工作效率，應該根據(jù)工程項目的金額劃定由不同層次的機構進行審批，對于重大的工程項目，應當報董事會集體審議批準。但是同時也應該嚴禁任何個人單獨決策工程項目或擅自改變集體決策意見。
(10)第四十五條中，研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中不當。
理由：研究成果的開發(fā)應當分步推進，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產(chǎn)。
(11)第五十九條中，公司董事會負責審批企業(yè)年度預算方案，總經(jīng)理負責制定企業(yè)年度預算制度不當。
理由：根據(jù)全面預算控制的規(guī)定，預算管理委員會提交預算草案，提交董事會進行審核，最后由股東大會負責審批。
(12) 第六十二條中，公司各內設機構和分支機構在擔保政策范圍內對外提供擔保不當。
理由：公司內設機構和分支機構不得對外提供擔保。
某生物醫(yī)藥股份有限公司，2009年由國有有限責任公司改制為股份有限公司，股東大會是公司權利機構。設董事會、監(jiān)事會，董事會下設審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等。同時董事會負責聘請總經(jīng)理，公司設生物醫(yī)藥研發(fā)部、生產(chǎn)部、財務部、證券投資部、銷售部、人力資源部、信息技術部、內部審計部、行政管理部，并根據(jù)公司在全國各地設置的分廠和銷售機構，設立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。以下摘錄自該公司制定的業(yè)務層面內部控制制度：
××生物醫(yī)藥股份有限公司
第一章 總則(略)
……
第二章 資金活動控制
……
第十四條 出納每季度從銀行獲取對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調節(jié)表。并安排財務部副經(jīng)理對出納編制的銀行存款余額調節(jié)表進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調節(jié)相符，如調節(jié)不符，應當查明原因，及時處理。
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第十七條 需要簽訂合同的對外投資業(yè)務，應先進行談判并經(jīng)審查批準后簽訂投資合同，相關談判必須由兩人以上參加。
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第三章 采購業(yè)務控制
……
第二十一條 采購部內部設置崗位分工時，按照以下原則：
(一)不相容崗位相分離原則。請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審核、采購、驗收與相關會計記錄、付款申請、審批與執(zhí)行;
(二)業(yè)務交叉以我為主原則。在與其他部門發(fā)生業(yè)務交叉時，以本部門為主的原則，如果發(fā)生爭議的情況下，發(fā)揚多干是好，吃苦我先的原則，由本部門爭取過來盡量全部完成。
(三)核算統(tǒng)一原則。為了方便財務部門統(tǒng)計，在本部門會計核算完畢后統(tǒng)一于每月的15日，將相關憑證、賬簿、報表資料統(tǒng)一報送給財務部門，不得延遲。
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第四章 資產(chǎn)管理控制
……
第二十三條 對生產(chǎn)用關鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法。
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第二十六條 建立固定資產(chǎn)投保制度，按照將風險控制在最小的原則，確定固定資產(chǎn)的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應盡量使固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的金額控制在最小并獲取收益。
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第五章 銷售業(yè)務控制
……
第二十八條 發(fā)生銷售退回時，必須由財務部經(jīng)理審批，退回的貨物應當由倉儲部門清點后入庫。
……
第六章 工程項目控制
……
第三十五條 所有新建工程項目，無論金額大小，均需要上報給公司董事會，由公司董事會做出統(tǒng)一審批。
……
第七章 研究與開發(fā)控制
……
第四十五條 企業(yè)應當加強研究成果的開發(fā)，形成市場、科研、生產(chǎn)一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉化。研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中，保證公司科技水平始終處于地位。
……
第八章 全面預算控制
……
第五十九條 公司董事會負責審批企業(yè)年度預算方案，總經(jīng)理負責制定企業(yè)年度預算制度。
……
第九章 擔保業(yè)務控制
……
第六十二條 制定公司擔保政策，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項，公司各內設機構和分支機構在擔保政策范圍內對外提供擔保。
……
第十四章 附則(略)
……
要求：從內部控制的角度，逐條分析判斷該公司上述制度規(guī)定中的不當之處，并簡要說明理由。
【正確答案】：(1)第十四條中，出納負責獲取銀行對賬單，并編制銀行存款余額調節(jié)表不當。
理由：出納是負責貨幣資金日常管理業(yè)務的人員，同時負責獲取銀行對賬單和編制銀行存款余額調節(jié)表的工作，屬于不相容職務混崗現(xiàn)象。
(2)第十四條中，每季度獲得一次對賬單，并編制銀行存款余額調節(jié)表不當。
理由：應當至少每個月核對一次銀行存款賬戶，每季度進行一次，周期過長。
(3)第二十一條中，采購與付款業(yè)務的全過程均由采購部門負責不當。
理由：不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程。
(4)第二十一條中，采購部門進行會計核算，并在每月15日統(tǒng)一交給財務部門不當。
理由：采購部門不應當負責采購業(yè)務的會計核算，同時在固定日期提交原始憑證的方式容易造成業(yè)務入賬的滯后。
(5)第二十三條中，對生產(chǎn)用關鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法不當。
理由：根據(jù)存貨的不同性質，建立分類管理制度，針對貴重物品、生產(chǎn)用關鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額外控制措施。
(6)第二十六條中，固定資產(chǎn)投保的原則為將風險控制在最小，損失賠付后還有收益的規(guī)定不當。
理由：應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和特點，確定固定資產(chǎn)投保范圍和政策，投保范圍和政策應足以應對固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風險。投保的目的是在發(fā)生損失時能夠減少損失，并不是為了在發(fā)生損失時獲取收益。
(7)第二十八條中，發(fā)生銷售退回時，由財務部經(jīng)理審批不當。
理由：銷售業(yè)務的發(fā)生和退回均應該由銷售部負責，所以發(fā)生退回業(yè)務，在確認時審批人應該是銷售部經(jīng)理。
(8)第二十八條中，銷售退回時，僅僅由倉儲部門清點就入庫的規(guī)定不當。
理由：對銷售退回的貨物，應當由質檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質檢部門應當對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明;倉儲部門應當在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告;財務部門應當對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。各方應各司其職。
(9)第三十五條中，所有工程項目均需要經(jīng)過董事會審批的規(guī)定不當。
理由：為了提高工作效率，應該根據(jù)工程項目的金額劃定由不同層次的機構進行審批，對于重大的工程項目，應當報董事會集體審議批準。但是同時也應該嚴禁任何個人單獨決策工程項目或擅自改變集體決策意見。
(10)第四十五條中，研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中不當。
理由：研究成果的開發(fā)應當分步推進，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產(chǎn)。
(11)第五十九條中，公司董事會負責審批企業(yè)年度預算方案，總經(jīng)理負責制定企業(yè)年度預算制度不當。
理由：根據(jù)全面預算控制的規(guī)定，預算管理委員會提交預算草案，提交董事會進行審核，最后由股東大會負責審批。
(12) 第六十二條中，公司各內設機構和分支機構在擔保政策范圍內對外提供擔保不當。
理由：公司內設機構和分支機構不得對外提供擔保。