知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的含義
審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的編制目的
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的編制要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：
1.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；
2.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；
3.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的性質(zhì)
（一）審計(jì)工作底稿的存在形式
審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。
注意：
在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。
（二）審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容
（三）審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容
審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。
知識(shí)點(diǎn)：確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素
在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。
2.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。
3.識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。
5.識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。
6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。
7.審計(jì)方法和使用的工具。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的要素
通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：
1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；
2.審計(jì)過(guò)程記錄；
3.審計(jì)結(jié)論；
4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；
5.索引號(hào)及編號(hào)；
6.編制者姓名及編制日期；
7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；
8.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。
（一）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題
每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間（如果與交易相關(guān)）。
（二）審計(jì)過(guò)程記錄
在記錄審計(jì)過(guò)程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面：具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷；針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況。
注意：
識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。
識(shí)別特征舉例：
如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購(gòu)單的日期或其編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。
對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以記錄實(shí)施程序的范圍并指明該總體。
對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過(guò)記錄樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的樣本。
對(duì)于需要詢問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問(wèn)的時(shí)間、被詢問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征。
對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。
（三）審計(jì)結(jié)論；
（四）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；
（五）索引號(hào)及編號(hào)；
通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。
（六）編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)
在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。
如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：
1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；
2.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；
3.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；
4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)
（一）永久性檔案
（二）當(dāng)期檔案
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿歸檔的期限
審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。
如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿規(guī)整為最終審計(jì)檔案。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)
（一）需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形
注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；
2.審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。
注意：
例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。
（二）變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：
1.修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；
2.修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。
注意：
修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的保存期限
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存l0年。
注意：
第一，如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料應(yīng)當(dāng)從被替換的年度起至少保存10年。
第二，在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的復(fù)核
（一）項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》規(guī)定，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員（包括項(xiàng)目合伙人）復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作。
注意：
復(fù)核范圍因?qū)徲?jì)規(guī)模、審計(jì)復(fù)雜程度以及工作安排的不同而存在顯著差異。有時(shí)由高級(jí)助理人員復(fù)核低層次助理人員執(zhí)行的工作，有時(shí)由項(xiàng)目經(jīng)理完成，并 最終由項(xiàng)目合伙人復(fù)核。
（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的編制目的
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的編制要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：
1.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；
2.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；
3.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的性質(zhì)
（一）審計(jì)工作底稿的存在形式
審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。
注意：
在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。
（二）審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容
（三）審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容
審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。
知識(shí)點(diǎn)：確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素
在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。
2.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。
3.識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。
5.識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。
6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。
7.審計(jì)方法和使用的工具。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的要素
通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：
1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；
2.審計(jì)過(guò)程記錄；
3.審計(jì)結(jié)論；
4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；
5.索引號(hào)及編號(hào)；
6.編制者姓名及編制日期；
7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；
8.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。
（一）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題
每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間（如果與交易相關(guān)）。
（二）審計(jì)過(guò)程記錄
在記錄審計(jì)過(guò)程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面：具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷；針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況。
注意：
識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。
識(shí)別特征舉例：
如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購(gòu)單的日期或其編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。
對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以記錄實(shí)施程序的范圍并指明該總體。
對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過(guò)記錄樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的樣本。
對(duì)于需要詢問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問(wèn)的時(shí)間、被詢問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征。
對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。
（三）審計(jì)結(jié)論；
（四）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；
（五）索引號(hào)及編號(hào)；
通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。
（六）編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)
在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。
如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：
1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；
2.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；
3.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；
4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)
（一）永久性檔案
（二）當(dāng)期檔案
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿歸檔的期限
審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。
如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿規(guī)整為最終審計(jì)檔案。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)
（一）需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形
注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；
2.審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。
注意：
例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。
（二）變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求
在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：
1.修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；
2.修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。
注意：
修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的保存期限
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存l0年。
注意：
第一，如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料應(yīng)當(dāng)從被替換的年度起至少保存10年。
第二，在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。
知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的復(fù)核
（一）項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》規(guī)定，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員（包括項(xiàng)目合伙人）復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作。
注意：
復(fù)核范圍因?qū)徲?jì)規(guī)模、審計(jì)復(fù)雜程度以及工作安排的不同而存在顯著差異。有時(shí)由高級(jí)助理人員復(fù)核低層次助理人員執(zhí)行的工作，有時(shí)由項(xiàng)目經(jīng)理完成，并 最終由項(xiàng)目合伙人復(fù)核。
（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。