一、單項選擇題
1.下列不屬于針對會計估計實施的風險評估程序的是( )。
A、了解適用的會計準則和相關(guān)會計制度中有關(guān)會計估計的要求
B、評價會計估計使用的主要假設是否有合理的依據(jù)
C、復核前期財務報表中做出的會計估計的結(jié)果，或?qū)ζ溥M行重新估計
D、了解管理層如何識別需要做出會計估計的交易、事項和情況
【正確答案】B
【答案解析】本題考查會計估計風險評估和相關(guān)活動。選項B是注冊會計師針對會計估計實施的進一步程序。
2.A注冊會計師在對Q公司實施的下列審計程序中，難以發(fā)現(xiàn)存在但尚未披露的關(guān)聯(lián)方的程序是( )。
A、查閱以前年度審計工作底稿
B、查閱股東大會和董事會會議記錄
C、函證所有應收賬款
D、復核Q公司向監(jiān)管機構(gòu)報送的所得稅申報表
【正確答案】C
【答案解析】本題考查關(guān)聯(lián)方交易風險評估程序和相關(guān)活動。以前工作底稿中可能記錄有以前年度關(guān)聯(lián)方及其交易;一般涉及到投資與籌資、重大債權(quán)債務、與關(guān)聯(lián)方進行交易等，都會在股東大會和董事會中通報或討論;有關(guān)聯(lián)方就有可能涉及大金額的報酬分配，所以選項ABD均可發(fā)現(xiàn)存在關(guān)聯(lián)方，但函證應收賬款只能確認相關(guān)債權(quán)的存在和余額，從回函中一般無法獲得關(guān)聯(lián)方。
3.財務報表日后至審計工作完成日之前發(fā)生的交易或事項，可能為注冊會計師審計會計估計提供審計證據(jù)，以下說法中不正確的是( )。
A、注冊會計師對期后發(fā)生的交易或事項的復核可能減少甚至取代對管理層形成會計估計過程的復核和實施的其他審計程序
B、復核期后事項可能為會計估計提供結(jié)論性的審計證據(jù)
C、注冊會計師采用復核期后事項為審計會計估計提供審計證據(jù)可以在任何情況下使用
D、注冊會計師對期后發(fā)生的交易或事項的復核可能替代在評估會計估計合理性時運用的獨立估計
【正確答案】C
【答案解析】本題考查審計會計估計。在審計工作完成之前，并不一定會出現(xiàn)為會計估計提供進一步證據(jù)的事項，因此，該程序的使用范圍較為有限。
4.在審計過程中，下列不屬于注冊會計師為識別出關(guān)聯(lián)方存在審計程序的是( )。
A、通過執(zhí)行交易和余額的細節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)的異常交易
B、詢問其他注冊會計師或前任注冊會計師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方
C、復核被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序
D、詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查關(guān)聯(lián)方交易風險評估程序和相關(guān)活動。選項A屬于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方交易存在的審計程序。
5.注冊會計師在測試管理層如何作出會計估計時，考慮不當?shù)氖? )。
A、考慮外部數(shù)據(jù)或信息的來源、相關(guān)性和可靠性
B、重新計算會計估計，并復核有關(guān)會計估計信息的內(nèi)在一致性
C、考慮管理層的會議所確定的經(jīng)營目標
D、測試會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)的準確性、完整性和相關(guān)性
【正確答案】C
【答案解析】本題考查審計會計估計。在風險評估時可將經(jīng)營目標與會計估計影響結(jié)果進行比較，以發(fā)現(xiàn)重大錯報風險。
6.當適用的財務報告編制基礎(chǔ)沒有規(guī)定計量方法時，評價計量方法(包括適用的模型)是否適用于具體情況屬于注冊會計師的職業(yè)判斷。為了評價計量方法是否適用于具體情況，甲注冊會計師可能需要考慮的事項不包括( )。
A、管理層選擇計量方法的理由是否合理
B、管理層是否充分評價和恰當運用適用的財務報告編制基礎(chǔ)提供的、用以支持所選擇的計量方法的標準(如存在)
C、根據(jù)被估計的資產(chǎn)或負債的性質(zhì)和適用的財務報告編制基礎(chǔ)的要求，評價計量方法是否適用于具體情況
D、計量方法相對于各種情況是否均恰當
【正確答案】D
【答案解析】本期考查審計會計估計。注冊會計師應當考慮計量方法相對于被審計單位開展的業(yè)務、所處行業(yè)和環(huán)境是否恰當，而不是所有情況下均恰當，選項D不正確。
7.如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師做出以下考慮錯誤的是( )。
A、重新考慮全部或部分認定的風險評估是否恰當
B、重新評價之前計劃的審計程序是否充分
C、重新考慮是否解除業(yè)務約定
D、考慮是否有必要追加審計程序
【正確答案】C
【答案解析】本題考查首次接受委托時對期初余額的審計。在終結(jié)審計前，如果通過分析程序發(fā)現(xiàn)未預計的重大錯報風險，注冊會計師一般不會考慮解除業(yè)務約定，而是考慮修改審計計劃、追加審計程序來降低審計風險。
8.下列關(guān)于與組成部分注冊會計師的溝通的說法中，不正確的是( )。
A、集團項目組清晰、及時地通報工作要求，是集團項目組和組成部分注冊會計師之間形成有效的雙向溝系的基礎(chǔ)
B、集團項目組在完成大部分審計工作后應當向組成部分注冊會計師通報工作要求
C、通報的內(nèi)容應當明確組成部分注冊會計師應執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用
D、通報的內(nèi)容應當明確組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內(nèi)容
【正確答案】 B
【答案解析】 本題考查與組成部分注冊會計師的溝通。集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求
9.用以識別由于舞弊導致的集團財務報表重大錯報風險所需的信息不包括( )。
A、集團管理層對集團財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估
B、集團治理層如何監(jiān)督集團管理層識別和應對集團舞弊風險的過程，以及集團治理層為降低集團舞弊風險而建立的控制
C、集團管理層對集團舞弊風險的識別和應對過程
D、是否有特定組成部分可能存在舞弊風險
【正確答案】B
【答案解析】本題考查了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境。通常情況下由集團管理層建立和維護降低集團舞弊風險的相關(guān)控制。
10.下列關(guān)于與組成部分注冊會計師的溝通的說法中，不正確的是( )。
A、集團項目組清晰、及時地通報工作要求，是集團項目組和組成部分注冊會計師之間形成有效的雙向溝系的基礎(chǔ)
B、集團項目組在完成大部分審計工作后應當向組成部分注冊會計師通報工作要求
C、通報的內(nèi)容應當明確組成部分注冊會計師應執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用
D、通報的內(nèi)容應當明確組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內(nèi)容
【正確答案】B
【答案解析】本題考查與組成部分注冊會計師的溝通。集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。
11.下列關(guān)于“與集團財務報表審計有關(guān)的概念”的說法中，不正確的是( )。
A、集團，是指由所有組成部分構(gòu)成的整體，并且所有組成部分的財務信息包括在集團財務報表中
B、組成部分，是指某一實體或某項業(yè)務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中
C、如果單個組成部分對集團具有財務重大性，則屬于重要組成部分
D、由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，存在著特別重大的經(jīng)營風險，這樣的組成部分屬于重要組成部分
【正確答案】D
【答案解析】本題考查與集團財務報表審計有關(guān)的概念。重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：
①單個組成部分對集團具有財務重大性;
②由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。
12.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力的了解可能不包括下列( )方面。
A、組成部分注冊會計師是否對適用于集團審計的審計準則和其他職業(yè)準則有充分的了解，以足以履行其在集團審計中的責任
B、組成部分注冊會計師是否擁有對特定組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)工作所必需的專門技能
C、如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或?qū)M成部分財務信息實施進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響
D、如果相關(guān)，組成部分注冊會計師是否對適用的財務報告編制基礎(chǔ)(集團管理層向組成部分下達的指令，通常說明適用的財務報告編制基礎(chǔ)的特征)有充分的了解，以足以履行其在集團審計中的責任
【正確答案】 C
【答案解析】 本題考查了解組成部分注冊會計師。如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或?qū)M成部分財務信息實施進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。
13.集團項目組在確定集團財務報表整體的重要性時，注冊會計師的判斷不當?shù)氖? )。
A、根據(jù)集團的特定情況，可確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平
B、組成部分重要性應低于集團財務報表整體的重要性
C、應將集團財務報表整體重要性按比例分配給不同的組成部分
D、對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性
【正確答案】C
【答案解析】本題考查重要性。由于針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。
14.下列有關(guān)注冊會計師在考慮對審計工作的參與程度是否足以擔任集團項目組時的說法中不正確的是( )。
A、對于一些特別重要的組成部分，集團項目組往往也需要親自進行審計
B、如果組成部分注冊會計師所審計的組成部分財務信息存在重大錯報，而集團項目組難以保證組成部分注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息的重大錯報，也就很難將被審計單位集團財務報表的審計風險降至一個可接受的低水平
C、如果集團項目組對重要的組成部分審計，不足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險降至可接受的低水平，就不應當接受委托擔任集團項目組
D、如果其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為集團項目組對被審計單位的整體財務報表進行審計，此時注冊會計師應當拒絕接受委托
【正確答案】D
【答案解析】本題考查與集團財務報表審計有關(guān)的概念。如果注冊會計師認為，其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為集團項目組對被審計單位的整體財務報表進行審計，也可以考慮通過實施追加程序，適當參與對組成部分的審計來解決這一問題。此時，注冊會計師仍可以接受委托擔任集團項目組。
15.在集團項目合伙人接受集團審計業(yè)務委托后，受到的限制將導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而可能影響集團審計意見的方面，下列說法不正確的是( )。
A、集團項目組接觸組成部分信息
B、集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會計師(集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿除外)
C、擬對組成部分財務信息執(zhí)行的工作
D、集團項目組接觸組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會計師(包括集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿)
【正確答案】B
【答案解析】本題考查集團審計業(yè)務的承接與保持。選項B，接觸的目的在于了解到相關(guān)的信息，也應包括集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿。
二、多項選擇題
1.下列屬于不確定性相對較低的會計估計的有( )。
A、從事不復雜的經(jīng)營活動的實體作出的會計估計
B、非公開交易的衍生金融工具的公允價值會計估計
C、因與常規(guī)交易相關(guān)而經(jīng)常作出并更新的會計估計
D、在模型的假設或輸入數(shù)據(jù)是可觀察到的情況下，采用廣為人知或被普遍認可的計量模型作出的公允價值會計估計
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查審計會計估計。選項B屬于不確定性相對較高的會計估計。
2.如果被審計單位上年度財務報表未經(jīng)獨立審計，注冊會計師對期初余額應實施的審計程序包括( )。
A、檢查形成期初非流動資產(chǎn)和非流動負債的會計記錄和其他信息
B、審閱上期會計資料及相關(guān)資料
C、通過本期實施審計程序獲取期初流動資產(chǎn)和流動負債的證據(jù)
D、通過函證，以證實應收賬款、銀行存款、應付賬款、短期借款的期初存在
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查期初余額審計的審計程序。期初的應收賬款、銀行存款、應付賬款、短期借款到期末可能已經(jīng)收回或償還，因此，期末函證難以證實其期初的存在。
3.在上期財務報表由前任注冊會計師審計的情況下，注冊會計師對期初余額審計時應當進行以下工作( )。
A、查閱前任注冊會計師的工作底稿
B、考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力
C、與前任注冊會計師溝通時考慮職業(yè)道德守則的要求
D、對流動資產(chǎn)和流動負債追加審計程序
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查期初余額審計的程序。選項D的審計程序是在注冊會計師實施了選項ABC的審計程序后不滿意時的考慮。
4.下列各項關(guān)于期初余額審計的表述中，正確的有( )。
A、如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌螅詴嫀煈敵鼍弑Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖姷膶徲媹蟾?BR> B、注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計時，必須對期初余額發(fā)表專門的審計意見
C、注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，充分考慮期初余額對所審財務報表的影響
D、注冊會計師應當根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上，確定其對審計意見的影響
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查首次接受委托時對期初余額的審計。注冊會計師對財務報表進行審計，是對被審計單位所審期間財務報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但因為期初余額是本期財務報表的基礎(chǔ)，所以要對期初余額實施適當?shù)膶徲嫵绦颉?BR> 5.注冊會計師了解的下列情況中，助于對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進行了解的有( )。
A、了解被審計單位的性質(zhì)
B、了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)
C、了解被審計單位的行業(yè)狀況
D、了解被審計單位的投資活動
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查關(guān)聯(lián)方的審計。在了解被審計單位的性質(zhì)時，應當了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別;在了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)時，應當考慮復雜組織結(jié)構(gòu)可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算;在了解被審計單位的投資活動時，應考慮不納入合并范圍的投資。
6.在注冊會計師將以前期間做出的會計估計與實際結(jié)果進行比較時，注冊會計師能實現(xiàn)的目的有( )。
A、獲取有關(guān)會計估計程序和方法總體可靠性的審計證據(jù)
B、考慮是否需要調(diào)整會計估計公式
C、被審計單位的未來財務政策
D、評價會計估計與實際結(jié)果之間的差異是否已經(jīng)量化，并且做出適當調(diào)整或披露
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查會計估計風險評估程序和相關(guān)活動。被審計單位的未來財務政策是不能通過會計估計得出結(jié)論的。
7.集團項目組成員和組成部分注冊會計師對集團財務報表重大錯報風險(包括舞弊風險)的討論可以提供下列( )機會。
A、分享對組成部分及其環(huán)境的了解，包括對集團層面控制的了解
B、交流有關(guān)組成部分或集團的經(jīng)營風險的信息
C、識別集團管理層或組成部分管理層可能傾向或有意操縱利潤導致虛假財務報告而采取的慣常手段
D、討論識別出的組成部分的舞弊，或顯示組成部分存在舞弊的信息
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 本題考查了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境。除以上各項外，討論還可以提供下列機會：(1)交流對下列有關(guān)舞弊問題的看法：①集團財務報表可能如何以及在何處易于發(fā)生由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;②集團管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財務報告;③組成部分的資產(chǎn)可能如何被侵占;(2)考慮已知的、對集團產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素;(3)考慮集團或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風險;(4)考慮是否基于集團財務報表編制目的而采用統(tǒng)一的會計政策編制組成部分財務信息，如果未采用統(tǒng)一的會計政策，如何識別和調(diào)整會計政策差異;(5)分享可能顯示違反法律法規(guī)的信息(如有關(guān)商業(yè)賄賂或不適當?shù)霓D(zhuǎn)移定價的信息)。
8.如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導致對集團財務報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應當視具體情況采取下列( )措施。
A、如果是新業(yè)務，拒絕接受業(yè)務委托
B、如果是連續(xù)審計業(yè)務，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定
C、如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務委托，在可能的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見
D、如果注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查集團審計業(yè)務的承接與保持。如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導致對集團財務報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應當視具體情況采取下列措施(1)如果是新業(yè)務，拒絕接受業(yè)務委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定;(2)如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見。
9.下列關(guān)于與組成部分注冊會計師的溝通的說法中，正確的有( )。
A、集團項目組清晰、及時地通報工作要求，是集團項目組和組成部分注冊會計師之間形成有效的雙向溝系的基礎(chǔ)
B、集團項目組在完成大部分審計工作后應當向組成部分注冊會計師通報工作要求
C、通報的內(nèi)容應當明確組成部分注冊會計師應執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用
D、通報的內(nèi)容應當明確組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內(nèi)容
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查與組成部分注冊會計師的溝通。集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。
10.集團項目組向集團治理層通報的事項，可能包括( )。
A、組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注，并且集團項目組根據(jù)職業(yè)判斷認為與集團治理層責任相關(guān)的重大事項
B、對組成部分財務信息擬執(zhí)行工作的類型的概述
C、在組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息擬執(zhí)行的工作中，集團項目組計劃參與其工作的性質(zhì)的概述
D、對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 本題考核與集團管理層和集團治理層的溝通。除此之外，溝通的事項還可能包括：集團審計受到的限制，如集團項目組接觸某些信息受到的限制;涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員(在舞弊行為導致集團財務報表出現(xiàn)重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑。
11.集團項目組應當按照《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》的規(guī)定，確定哪些識別出的內(nèi)部控制缺陷需要向集團治理層和集團管理層通報。在確定通報的內(nèi)容時，集團項目組應當考慮( )。
A、集團項目組識別出的集團層面內(nèi)部控制缺陷
B、集團項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷
C、組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
D、與組成部分注冊會計師、組成部分管理層或集團管理層(如適用)討論在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查與集團管理層和治理層的溝通。選項D屬于與組成部分注冊會計師的溝通時，集團項目組應當考慮的問題。
12.下列發(fā)生時不需要確定集團財務報表整體的重要性的有( )。
A、實施風險評估程序，集團項目組和組成部分注冊會計師
B、初步業(yè)務活動，集團項目組和組成部分注冊會計師
C、制定集團具體審計計劃，集團項目組
D、制定集團總體審計策略，集團項目組
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查重要性。在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務報表整體的重要性。
13.下列有關(guān)舞弊的表述中，正確的有( )。
A、注冊會計師應當在整個審計過程中對舞弊導致的重大錯報風險保持警惕
B、如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，注冊會計師應當考慮該項錯報是否存在舞弊
C、注冊會計師不應對外報告管理層和治理層的舞弊行為
D、分析程序表明存在異常關(guān)系或偏離預期關(guān)系的情形，則表明存在導致重大錯報的舞弊
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查的是舞弊的含義和種類。注冊會計師負有對客戶信息保密的義務，要求其通常不對外報告管理層和治理層的舞弊行為，但如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師就需要根據(jù)法律法規(guī)的要求，考慮是否向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊，所以選項C錯誤;分析程序表明異常關(guān)系或偏離預期關(guān)系則表明可能存在舞弊導致的重大錯報風險，所以選項D錯誤。
14.被審計單位管理層可能通過以下( )方式編制虛假財務報告。
A、對財務報表所依據(jù)的會計記錄或支持性文件進行操縱、弄虛作假或篡改
B、在財務報表中錯誤表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息
C、故意地錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關(guān)的會計原則
D、貪污收到的款項
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查舞弊的含義和種類。選項D屬于“侵占資產(chǎn)”的方式。
15.下列有關(guān)前后任注冊會計師的說法中，錯誤的有( )。
A、會計師事務所X和會計師事務所Y分別負責B公司2010年度和2011年度的財務報表審計業(yè)務，則X和Y為前后任注冊會計師
B、注冊會計師甲和乙同屬一家會計師事務所，2010年連續(xù)擔任A公司關(guān)鍵審計合伙人已滿5年的甲被乙代替，甲和乙為前后任注冊會計師
C、N會計師事務所擔任A公司2011年度財務報表審計業(yè)務并出具了審計報告，但A公司不滿意審計結(jié)果，聘請M會計師事務所對財務報表進行了再次審計，則N和M為前后任會計師
D、Z會計師事務所2010年為C公司提供了會計咨詢服務，U會計師事務所2011年接替Z事務所為C公司提供會計咨詢服務，則Z和U為前后任注冊會計師
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。選項B，在未發(fā)生會計師事務所變更的情況下，同處于某一會計師事務所中的不同的注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇;選項D前后任注冊會計師是針對連續(xù)的審計業(yè)務來說的。
1.下列不屬于針對會計估計實施的風險評估程序的是( )。
A、了解適用的會計準則和相關(guān)會計制度中有關(guān)會計估計的要求
B、評價會計估計使用的主要假設是否有合理的依據(jù)
C、復核前期財務報表中做出的會計估計的結(jié)果，或?qū)ζ溥M行重新估計
D、了解管理層如何識別需要做出會計估計的交易、事項和情況
【正確答案】B
【答案解析】本題考查會計估計風險評估和相關(guān)活動。選項B是注冊會計師針對會計估計實施的進一步程序。
2.A注冊會計師在對Q公司實施的下列審計程序中，難以發(fā)現(xiàn)存在但尚未披露的關(guān)聯(lián)方的程序是( )。
A、查閱以前年度審計工作底稿
B、查閱股東大會和董事會會議記錄
C、函證所有應收賬款
D、復核Q公司向監(jiān)管機構(gòu)報送的所得稅申報表
【正確答案】C
【答案解析】本題考查關(guān)聯(lián)方交易風險評估程序和相關(guān)活動。以前工作底稿中可能記錄有以前年度關(guān)聯(lián)方及其交易;一般涉及到投資與籌資、重大債權(quán)債務、與關(guān)聯(lián)方進行交易等，都會在股東大會和董事會中通報或討論;有關(guān)聯(lián)方就有可能涉及大金額的報酬分配，所以選項ABD均可發(fā)現(xiàn)存在關(guān)聯(lián)方，但函證應收賬款只能確認相關(guān)債權(quán)的存在和余額，從回函中一般無法獲得關(guān)聯(lián)方。
3.財務報表日后至審計工作完成日之前發(fā)生的交易或事項，可能為注冊會計師審計會計估計提供審計證據(jù)，以下說法中不正確的是( )。
A、注冊會計師對期后發(fā)生的交易或事項的復核可能減少甚至取代對管理層形成會計估計過程的復核和實施的其他審計程序
B、復核期后事項可能為會計估計提供結(jié)論性的審計證據(jù)
C、注冊會計師采用復核期后事項為審計會計估計提供審計證據(jù)可以在任何情況下使用
D、注冊會計師對期后發(fā)生的交易或事項的復核可能替代在評估會計估計合理性時運用的獨立估計
【正確答案】C
【答案解析】本題考查審計會計估計。在審計工作完成之前，并不一定會出現(xiàn)為會計估計提供進一步證據(jù)的事項，因此，該程序的使用范圍較為有限。
4.在審計過程中，下列不屬于注冊會計師為識別出關(guān)聯(lián)方存在審計程序的是( )。
A、通過執(zhí)行交易和余額的細節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)的異常交易
B、詢問其他注冊會計師或前任注冊會計師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方
C、復核被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序
D、詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查關(guān)聯(lián)方交易風險評估程序和相關(guān)活動。選項A屬于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方交易存在的審計程序。
5.注冊會計師在測試管理層如何作出會計估計時，考慮不當?shù)氖? )。
A、考慮外部數(shù)據(jù)或信息的來源、相關(guān)性和可靠性
B、重新計算會計估計，并復核有關(guān)會計估計信息的內(nèi)在一致性
C、考慮管理層的會議所確定的經(jīng)營目標
D、測試會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)的準確性、完整性和相關(guān)性
【正確答案】C
【答案解析】本題考查審計會計估計。在風險評估時可將經(jīng)營目標與會計估計影響結(jié)果進行比較，以發(fā)現(xiàn)重大錯報風險。
6.當適用的財務報告編制基礎(chǔ)沒有規(guī)定計量方法時，評價計量方法(包括適用的模型)是否適用于具體情況屬于注冊會計師的職業(yè)判斷。為了評價計量方法是否適用于具體情況，甲注冊會計師可能需要考慮的事項不包括( )。
A、管理層選擇計量方法的理由是否合理
B、管理層是否充分評價和恰當運用適用的財務報告編制基礎(chǔ)提供的、用以支持所選擇的計量方法的標準(如存在)
C、根據(jù)被估計的資產(chǎn)或負債的性質(zhì)和適用的財務報告編制基礎(chǔ)的要求，評價計量方法是否適用于具體情況
D、計量方法相對于各種情況是否均恰當
【正確答案】D
【答案解析】本期考查審計會計估計。注冊會計師應當考慮計量方法相對于被審計單位開展的業(yè)務、所處行業(yè)和環(huán)境是否恰當，而不是所有情況下均恰當，選項D不正確。
7.如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師做出以下考慮錯誤的是( )。
A、重新考慮全部或部分認定的風險評估是否恰當
B、重新評價之前計劃的審計程序是否充分
C、重新考慮是否解除業(yè)務約定
D、考慮是否有必要追加審計程序
【正確答案】C
【答案解析】本題考查首次接受委托時對期初余額的審計。在終結(jié)審計前，如果通過分析程序發(fā)現(xiàn)未預計的重大錯報風險，注冊會計師一般不會考慮解除業(yè)務約定，而是考慮修改審計計劃、追加審計程序來降低審計風險。
8.下列關(guān)于與組成部分注冊會計師的溝通的說法中，不正確的是( )。
A、集團項目組清晰、及時地通報工作要求，是集團項目組和組成部分注冊會計師之間形成有效的雙向溝系的基礎(chǔ)
B、集團項目組在完成大部分審計工作后應當向組成部分注冊會計師通報工作要求
C、通報的內(nèi)容應當明確組成部分注冊會計師應執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用
D、通報的內(nèi)容應當明確組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內(nèi)容
【正確答案】 B
【答案解析】 本題考查與組成部分注冊會計師的溝通。集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求
9.用以識別由于舞弊導致的集團財務報表重大錯報風險所需的信息不包括( )。
A、集團管理層對集團財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估
B、集團治理層如何監(jiān)督集團管理層識別和應對集團舞弊風險的過程，以及集團治理層為降低集團舞弊風險而建立的控制
C、集團管理層對集團舞弊風險的識別和應對過程
D、是否有特定組成部分可能存在舞弊風險
【正確答案】B
【答案解析】本題考查了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境。通常情況下由集團管理層建立和維護降低集團舞弊風險的相關(guān)控制。
10.下列關(guān)于與組成部分注冊會計師的溝通的說法中，不正確的是( )。
A、集團項目組清晰、及時地通報工作要求，是集團項目組和組成部分注冊會計師之間形成有效的雙向溝系的基礎(chǔ)
B、集團項目組在完成大部分審計工作后應當向組成部分注冊會計師通報工作要求
C、通報的內(nèi)容應當明確組成部分注冊會計師應執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用
D、通報的內(nèi)容應當明確組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內(nèi)容
【正確答案】B
【答案解析】本題考查與組成部分注冊會計師的溝通。集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。
11.下列關(guān)于“與集團財務報表審計有關(guān)的概念”的說法中，不正確的是( )。
A、集團，是指由所有組成部分構(gòu)成的整體，并且所有組成部分的財務信息包括在集團財務報表中
B、組成部分，是指某一實體或某項業(yè)務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中
C、如果單個組成部分對集團具有財務重大性，則屬于重要組成部分
D、由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，存在著特別重大的經(jīng)營風險，這樣的組成部分屬于重要組成部分
【正確答案】D
【答案解析】本題考查與集團財務報表審計有關(guān)的概念。重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：
①單個組成部分對集團具有財務重大性;
②由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。
12.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力的了解可能不包括下列( )方面。
A、組成部分注冊會計師是否對適用于集團審計的審計準則和其他職業(yè)準則有充分的了解，以足以履行其在集團審計中的責任
B、組成部分注冊會計師是否擁有對特定組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)工作所必需的專門技能
C、如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或?qū)M成部分財務信息實施進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響
D、如果相關(guān)，組成部分注冊會計師是否對適用的財務報告編制基礎(chǔ)(集團管理層向組成部分下達的指令，通常說明適用的財務報告編制基礎(chǔ)的特征)有充分的了解，以足以履行其在集團審計中的責任
【正確答案】 C
【答案解析】 本題考查了解組成部分注冊會計師。如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或?qū)M成部分財務信息實施進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。
13.集團項目組在確定集團財務報表整體的重要性時，注冊會計師的判斷不當?shù)氖? )。
A、根據(jù)集團的特定情況，可確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平
B、組成部分重要性應低于集團財務報表整體的重要性
C、應將集團財務報表整體重要性按比例分配給不同的組成部分
D、對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性
【正確答案】C
【答案解析】本題考查重要性。由于針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。
14.下列有關(guān)注冊會計師在考慮對審計工作的參與程度是否足以擔任集團項目組時的說法中不正確的是( )。
A、對于一些特別重要的組成部分，集團項目組往往也需要親自進行審計
B、如果組成部分注冊會計師所審計的組成部分財務信息存在重大錯報，而集團項目組難以保證組成部分注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息的重大錯報，也就很難將被審計單位集團財務報表的審計風險降至一個可接受的低水平
C、如果集團項目組對重要的組成部分審計，不足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險降至可接受的低水平，就不應當接受委托擔任集團項目組
D、如果其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為集團項目組對被審計單位的整體財務報表進行審計，此時注冊會計師應當拒絕接受委托
【正確答案】D
【答案解析】本題考查與集團財務報表審計有關(guān)的概念。如果注冊會計師認為，其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為集團項目組對被審計單位的整體財務報表進行審計，也可以考慮通過實施追加程序，適當參與對組成部分的審計來解決這一問題。此時，注冊會計師仍可以接受委托擔任集團項目組。
15.在集團項目合伙人接受集團審計業(yè)務委托后，受到的限制將導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而可能影響集團審計意見的方面，下列說法不正確的是( )。
A、集團項目組接觸組成部分信息
B、集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會計師(集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿除外)
C、擬對組成部分財務信息執(zhí)行的工作
D、集團項目組接觸組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會計師(包括集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿)
【正確答案】B
【答案解析】本題考查集團審計業(yè)務的承接與保持。選項B，接觸的目的在于了解到相關(guān)的信息，也應包括集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿。
二、多項選擇題
1.下列屬于不確定性相對較低的會計估計的有( )。
A、從事不復雜的經(jīng)營活動的實體作出的會計估計
B、非公開交易的衍生金融工具的公允價值會計估計
C、因與常規(guī)交易相關(guān)而經(jīng)常作出并更新的會計估計
D、在模型的假設或輸入數(shù)據(jù)是可觀察到的情況下，采用廣為人知或被普遍認可的計量模型作出的公允價值會計估計
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查審計會計估計。選項B屬于不確定性相對較高的會計估計。
2.如果被審計單位上年度財務報表未經(jīng)獨立審計，注冊會計師對期初余額應實施的審計程序包括( )。
A、檢查形成期初非流動資產(chǎn)和非流動負債的會計記錄和其他信息
B、審閱上期會計資料及相關(guān)資料
C、通過本期實施審計程序獲取期初流動資產(chǎn)和流動負債的證據(jù)
D、通過函證，以證實應收賬款、銀行存款、應付賬款、短期借款的期初存在
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查期初余額審計的審計程序。期初的應收賬款、銀行存款、應付賬款、短期借款到期末可能已經(jīng)收回或償還，因此，期末函證難以證實其期初的存在。
3.在上期財務報表由前任注冊會計師審計的情況下，注冊會計師對期初余額審計時應當進行以下工作( )。
A、查閱前任注冊會計師的工作底稿
B、考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力
C、與前任注冊會計師溝通時考慮職業(yè)道德守則的要求
D、對流動資產(chǎn)和流動負債追加審計程序
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查期初余額審計的程序。選項D的審計程序是在注冊會計師實施了選項ABC的審計程序后不滿意時的考慮。
4.下列各項關(guān)于期初余額審計的表述中，正確的有( )。
A、如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌螅詴嫀煈敵鼍弑Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖姷膶徲媹蟾?BR> B、注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計時，必須對期初余額發(fā)表專門的審計意見
C、注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，充分考慮期初余額對所審財務報表的影響
D、注冊會計師應當根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上，確定其對審計意見的影響
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查首次接受委托時對期初余額的審計。注冊會計師對財務報表進行審計，是對被審計單位所審期間財務報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但因為期初余額是本期財務報表的基礎(chǔ)，所以要對期初余額實施適當?shù)膶徲嫵绦颉?BR> 5.注冊會計師了解的下列情況中，助于對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進行了解的有( )。
A、了解被審計單位的性質(zhì)
B、了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)
C、了解被審計單位的行業(yè)狀況
D、了解被審計單位的投資活動
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查關(guān)聯(lián)方的審計。在了解被審計單位的性質(zhì)時，應當了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別;在了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)時，應當考慮復雜組織結(jié)構(gòu)可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算;在了解被審計單位的投資活動時，應考慮不納入合并范圍的投資。
6.在注冊會計師將以前期間做出的會計估計與實際結(jié)果進行比較時，注冊會計師能實現(xiàn)的目的有( )。
A、獲取有關(guān)會計估計程序和方法總體可靠性的審計證據(jù)
B、考慮是否需要調(diào)整會計估計公式
C、被審計單位的未來財務政策
D、評價會計估計與實際結(jié)果之間的差異是否已經(jīng)量化，并且做出適當調(diào)整或披露
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查會計估計風險評估程序和相關(guān)活動。被審計單位的未來財務政策是不能通過會計估計得出結(jié)論的。
7.集團項目組成員和組成部分注冊會計師對集團財務報表重大錯報風險(包括舞弊風險)的討論可以提供下列( )機會。
A、分享對組成部分及其環(huán)境的了解，包括對集團層面控制的了解
B、交流有關(guān)組成部分或集團的經(jīng)營風險的信息
C、識別集團管理層或組成部分管理層可能傾向或有意操縱利潤導致虛假財務報告而采取的慣常手段
D、討論識別出的組成部分的舞弊，或顯示組成部分存在舞弊的信息
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 本題考查了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境。除以上各項外，討論還可以提供下列機會：(1)交流對下列有關(guān)舞弊問題的看法：①集團財務報表可能如何以及在何處易于發(fā)生由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;②集團管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財務報告;③組成部分的資產(chǎn)可能如何被侵占;(2)考慮已知的、對集團產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素;(3)考慮集團或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風險;(4)考慮是否基于集團財務報表編制目的而采用統(tǒng)一的會計政策編制組成部分財務信息，如果未采用統(tǒng)一的會計政策，如何識別和調(diào)整會計政策差異;(5)分享可能顯示違反法律法規(guī)的信息(如有關(guān)商業(yè)賄賂或不適當?shù)霓D(zhuǎn)移定價的信息)。
8.如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導致對集團財務報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應當視具體情況采取下列( )措施。
A、如果是新業(yè)務，拒絕接受業(yè)務委托
B、如果是連續(xù)審計業(yè)務，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定
C、如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務委托，在可能的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見
D、如果注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查集團審計業(yè)務的承接與保持。如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導致對集團財務報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應當視具體情況采取下列措施(1)如果是新業(yè)務，拒絕接受業(yè)務委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定;(2)如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見。
9.下列關(guān)于與組成部分注冊會計師的溝通的說法中，正確的有( )。
A、集團項目組清晰、及時地通報工作要求，是集團項目組和組成部分注冊會計師之間形成有效的雙向溝系的基礎(chǔ)
B、集團項目組在完成大部分審計工作后應當向組成部分注冊會計師通報工作要求
C、通報的內(nèi)容應當明確組成部分注冊會計師應執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用
D、通報的內(nèi)容應當明確組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內(nèi)容
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查與組成部分注冊會計師的溝通。集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。
10.集團項目組向集團治理層通報的事項，可能包括( )。
A、組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注，并且集團項目組根據(jù)職業(yè)判斷認為與集團治理層責任相關(guān)的重大事項
B、對組成部分財務信息擬執(zhí)行工作的類型的概述
C、在組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息擬執(zhí)行的工作中，集團項目組計劃參與其工作的性質(zhì)的概述
D、對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 本題考核與集團管理層和集團治理層的溝通。除此之外，溝通的事項還可能包括：集團審計受到的限制，如集團項目組接觸某些信息受到的限制;涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員(在舞弊行為導致集團財務報表出現(xiàn)重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑。
11.集團項目組應當按照《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》的規(guī)定，確定哪些識別出的內(nèi)部控制缺陷需要向集團治理層和集團管理層通報。在確定通報的內(nèi)容時，集團項目組應當考慮( )。
A、集團項目組識別出的集團層面內(nèi)部控制缺陷
B、集團項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷
C、組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
D、與組成部分注冊會計師、組成部分管理層或集團管理層(如適用)討論在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查與集團管理層和治理層的溝通。選項D屬于與組成部分注冊會計師的溝通時，集團項目組應當考慮的問題。
12.下列發(fā)生時不需要確定集團財務報表整體的重要性的有( )。
A、實施風險評估程序，集團項目組和組成部分注冊會計師
B、初步業(yè)務活動，集團項目組和組成部分注冊會計師
C、制定集團具體審計計劃，集團項目組
D、制定集團總體審計策略，集團項目組
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查重要性。在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務報表整體的重要性。
13.下列有關(guān)舞弊的表述中，正確的有( )。
A、注冊會計師應當在整個審計過程中對舞弊導致的重大錯報風險保持警惕
B、如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，注冊會計師應當考慮該項錯報是否存在舞弊
C、注冊會計師不應對外報告管理層和治理層的舞弊行為
D、分析程序表明存在異常關(guān)系或偏離預期關(guān)系的情形，則表明存在導致重大錯報的舞弊
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查的是舞弊的含義和種類。注冊會計師負有對客戶信息保密的義務，要求其通常不對外報告管理層和治理層的舞弊行為，但如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師就需要根據(jù)法律法規(guī)的要求，考慮是否向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊，所以選項C錯誤;分析程序表明異常關(guān)系或偏離預期關(guān)系則表明可能存在舞弊導致的重大錯報風險，所以選項D錯誤。
14.被審計單位管理層可能通過以下( )方式編制虛假財務報告。
A、對財務報表所依據(jù)的會計記錄或支持性文件進行操縱、弄虛作假或篡改
B、在財務報表中錯誤表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息
C、故意地錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關(guān)的會計原則
D、貪污收到的款項
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查舞弊的含義和種類。選項D屬于“侵占資產(chǎn)”的方式。
15.下列有關(guān)前后任注冊會計師的說法中，錯誤的有( )。
A、會計師事務所X和會計師事務所Y分別負責B公司2010年度和2011年度的財務報表審計業(yè)務，則X和Y為前后任注冊會計師
B、注冊會計師甲和乙同屬一家會計師事務所，2010年連續(xù)擔任A公司關(guān)鍵審計合伙人已滿5年的甲被乙代替，甲和乙為前后任注冊會計師
C、N會計師事務所擔任A公司2011年度財務報表審計業(yè)務并出具了審計報告，但A公司不滿意審計結(jié)果，聘請M會計師事務所對財務報表進行了再次審計，則N和M為前后任會計師
D、Z會計師事務所2010年為C公司提供了會計咨詢服務，U會計師事務所2011年接替Z事務所為C公司提供會計咨詢服務，則Z和U為前后任注冊會計師
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。選項B，在未發(fā)生會計師事務所變更的情況下，同處于某一會計師事務所中的不同的注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇;選項D前后任注冊會計師是針對連續(xù)的審計業(yè)務來說的。