一、單項選擇題
1.下列有關(guān)前后任注冊會計師的說法中不正確的是( )。
A、如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談
B、審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所
C、前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照被審計單位的授權(quán)決定可供后任注冊會計師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容
D、接受委托后，如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位(前審計客戶)處獲取一份確認函
【正確答案】C
【答案解析】前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊會計師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容，選項C不正確。
2.在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意主動與前任注冊會計師溝通。下列關(guān)于接受委托前溝通的核心要求中不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A、當(dāng)被審計單位與前任注冊會計師在會計、審計問題上存在著重大意見分歧時，后任注冊會計師應(yīng)慎重考慮是否接受委托
B、溝通的目的是為了了解更換會計師事務(wù)所的真實原因
C、如果不進行必要溝通則應(yīng)視為后任注冊會計師沒有實施必要的審計程序
D、溝通的目的是為了確定是否接受委托
【正確答案】B
【答案解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通的目的是為了確定是否接受委托，了解更換會計師事務(wù)所的真實原因也是為了確定是否接受委托。
3.如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師就需要根據(jù)法律法規(guī)的要求，考慮是否( )。
A、及時告知被審計單位治理層
B、及時告知被審計單位管理層
C、及時與當(dāng)事人進行溝通
D、向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊
【正確答案】D
【答案解析】注冊會計師負有對客戶信息保密的義務(wù)，要求其通常不對外報告管理層和治理層的舞弊行為。但是，保密原則也有例外。因為，社會公眾是注冊會計師的真正委托人，如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師就需要根據(jù)法律法規(guī)的要求，考慮是否向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊。
4.函證銀行存款時，在詢證函的“本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票”表格下特別注明“除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票”主要是針對銀行存款交易的( )認定。
A、存在
B、完整性
C、計價和分攤
D、權(quán)利和義務(wù)
【正確答案】 B
【答案解析】 本題考查的是銀行存款審計。
特別注明“除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票”主要是為了防止銀行有記錄而被審計單位無此記錄的情況。如果出現(xiàn)了這種情況，說明被審計單位的記錄不完整。
5.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是A注冊會計師證實甲公司資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，甲公司必須參加盤點的人員是( )。
A、出納員和會計主管人員
B、出納員和單位負責(zé)人
C、現(xiàn)金出納員和財務(wù)經(jīng)理
D、會計主管人員和內(nèi)部審計人員
【正確答案】A
【答案解析】盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。被審計單位與庫存現(xiàn)金直接相關(guān)的人員是出納員和會計主管人員。因此，被審計單位必須參加盤點的人員是出納員和會計主管人員。
6.A注冊會計師在設(shè)計與存貨項目相關(guān)的審計程序時，確定了以下審計策略。其中，不正確的是( )。
A、對單位價值較高的存貨，以實施實質(zhì)性程序為主
B、對由少數(shù)項目構(gòu)成的存貨，以實施實質(zhì)性程序為主
C、對單位價值較高的存貨，以實施控制測試為主
D、實施實質(zhì)性程序時，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法
【正確答案】C
【答案解析】對于單位價值高昂的存貨，應(yīng)當(dāng)以實質(zhì)性程序為主。
7.注冊會計師對存貨抽查時發(fā)現(xiàn)了差異，下列處理中不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A、查明原因，及時提請被審計單位更正
B、不管是什么差異，應(yīng)當(dāng)提請被審計單位先掛賬“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”后再作處理
C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍以減少錯誤的發(fā)生
D、注冊會計師根據(jù)抽查的結(jié)果如果認為盤點記錄中錯誤程度非常嚴重，應(yīng)當(dāng)要求被審計單位重新進行盤點
【正確答案】B
【答案解析】注冊會計師對存貨抽查時發(fā)現(xiàn)了差異，說明存貨監(jiān)盤過程中盤點記錄與存貨實物不符，此時應(yīng)查明原因，及時提請被審計單位更正，增加抽查范圍。如果認為盤點記錄中錯誤程度非常嚴重，應(yīng)當(dāng)要求被審計單位重新進行盤點。如果被審計單位期末存貨盤虧才掛“待處理財產(chǎn)損溢”。
8.針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，主要與應(yīng)付賬款( )目標相關(guān)。
A、存在
B、完整性
C、權(quán)利和義務(wù)
D、計價和分攤
【正確答案】 B
【答案解析】 未入賬的應(yīng)付賬款屬于漏記，應(yīng)與完整性相關(guān)。
9.甲會計師事務(wù)所2011年12月首次接受A公司年度財務(wù)報表審計委托，對A公司2011年度財務(wù)報表實施審計工作。如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)采取的行動是( )。
A、提請被審計單位告知前任注冊會計師
B、要求被審計單位安排三方會談
C、直接與前任注冊會計師進行溝通
D、根據(jù)專業(yè)判斷提請A公司調(diào)整上期報表
【正確答案】A
【答案解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。選項A是首要程序;選項B是可供選擇的后續(xù)程序;選項D違反職業(yè)道德。
10.如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)盡早( )。
A、告知適當(dāng)層次的管理層
B、告知適當(dāng)層次的治理層
C、向監(jiān)管機構(gòu)報告
D、征詢法律意見
【正確答案】B
【答案解析】本題考查與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通。如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)盡早告知適當(dāng)層次的治理層。
11.在接受委托之前，下面有關(guān)前后任注冊會計師溝通的提法中正確的是( )。
A、審計準則規(guī)定，在承接業(yè)務(wù)之前，無論被審計單位是否同意，后任注冊會計師都應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行溝通
B、溝通主要采用詢問的方式，包括詢問具體審計計劃、上期監(jiān)盤結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題以及審計報告的意見等內(nèi)容
C、盡管被審計單位未對前任注冊會計師作的答復(fù)進行限制，但前任注冊會計師還是未作出充分答復(fù)，并且向后任注冊會計師說明了原因
D、前任注冊會計師未作出任何答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接拒絕接受此項業(yè)務(wù)委托
【正確答案】C
【答案解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。前后任注冊會計師溝通的前提條件是征得被審計單位的同意，選項A不正確;具體審計計劃、上期監(jiān)盤結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題以及審計報告的意見等內(nèi)容是在接受委托后的溝通中會涉及的，在接受委托之前并不涉及這些具體內(nèi)容，選項B不正確;如果未得到前任注冊會計師的答復(fù)，且沒有理由認為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師應(yīng)設(shè)法以其它方式與前任注冊會計師再次進行溝通，如果仍未得到答復(fù)，后任可以致函前任，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業(yè)務(wù)委托，選項D不正確。
二、多項選擇題
1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就審計工作中遇到的重大困難以及可能產(chǎn)生的影響直接與治理層進行溝通。下列屬于注冊會計師在審計中遇到的重大困難的有( )。
A、管理層阻止注冊會計師與被審計單位內(nèi)部審計機構(gòu)接觸
B、注冊會計師對應(yīng)收賬款進行函證樣本的數(shù)量有限而管理層不愿意承擔(dān)注冊會計師未實施足夠?qū)徲嫵绦虻呢?zé)任
C、管理層過分縮短審計工作時間
D、被審計單位的某個重要業(yè)務(wù)事項十分復(fù)雜，涉及到很多不同的主體和地區(qū)
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查注冊會計師與治理層的溝通。選項B不屬于注冊會計師在審計中遇到的重大困難，實施必要的審計程序收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師自身的責(zé)任。
2.A注冊會計師負責(zé)對B公司貨幣資金實施審計，針對B公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊會計師認可的有( )。
A、每日盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對
B、現(xiàn)金折扣需要經(jīng)過適當(dāng)審批
C、擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
D、每日及時登記現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單
【正確答案】ABD
【答案解析】在選項C中，登記現(xiàn)金日記賬與登記總賬屬于不相容的職務(wù)，這兩項職能應(yīng)當(dāng)分離。
3.針對A公司以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)提出改進建議的有( )。
A、現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出
B、在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細賬
C、超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票
D、期末應(yīng)當(dāng)核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額，對余額核對相符的銀行存款賬戶，無需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
【正確答案】BD
【答案解析】選項B，出納人員不得登記費用明細賬;選項D，無論余額是否相符，均需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以防出現(xiàn)余額正確，但是發(fā)生額不符的情況。
4.在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金時，下列處理不恰當(dāng)?shù)挠? )。
A、監(jiān)盤時間選擇在上午上班前或下午下班時進行
B、監(jiān)盤時應(yīng)有出納人員在場
C、監(jiān)盤表只能由出納人員簽字，以明確責(zé)任
D、注冊會計師親自盤點
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查的是庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤。
選項B，監(jiān)盤時除出納外會計主管也應(yīng)在場;選項C，庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表應(yīng)當(dāng)由出納員、會計主管和注冊會計師簽字;選項D，注冊會計師不必親自盤點，監(jiān)盤即可。
5.注冊會計師寄發(fā)的銀行詢證函( )。
A、屬于積極式函證
B、要求銀行直接回函至?xí)嫀熓聞?wù)所
C、是以被審計單位的名義發(fā)往開戶銀行
D、函證對象包括銀行存款和借款余額等
【正確答案】ABCD
【答案解析】選項ABCD均屬于銀行詢證函的特點。
6.下列對函證銀行存款的處理正確的有( )。
A、注冊會計師委托出納將函證信送交銀行
B、對存款余額為零的開戶銀行也進行了函證
C、對存款余額較小的開戶行采用的是消極式函證
D、函證銀行存款的同時，也對銀行借款和借款抵押的情況進行了函證
【正確答案】BD
【答案解析】注冊會計師應(yīng)控制信函的發(fā)送與回收，對銀行函證一律采用積極式函證。
7.注冊會計師在對存貨實施監(jiān)盤程序過程中，可以實現(xiàn)的審計目標包括( )。
A、所記錄的存貨包括了其全部存貨
B、所記錄的存貨均為其合法擁有的
C、所記錄的存貨確實是存在的
D、所記錄的存貨披露恰當(dāng)
【正確答案】ABC
【答案解析】監(jiān)盤程序可同時實現(xiàn)的審計目標包括存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)三項，不涉及存貨披露的恰當(dāng)與否。
8.對于存放在外地的存貨，注冊會計師可以采取( )方法。
A、向寄銷單位函證
B、審查存貨證明或寄銷合同
C、親自前往外地盤點
D、委托當(dāng)?shù)氐淖詴嫀煴O(jiān)盤
【正確答案】ABCD
【答案解析】選項ABCD均屬于檢查存放于外地存貨的方法。
9.對于難以盤點的存貨，注冊會計師可以考慮的測試程序有( )。
A、采取查詢及函證方法
B、檢查購貨交易憑證或資產(chǎn)負債表日后的銷貨交易憑證
C、聘請專家進行盤點
D、審閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄
【正確答案】ABCD
【答案解析】對難以盤點的存貨，要考慮采用替代實質(zhì)性程序，選項ABCD均屬于替代程序。
10.編制存貨監(jiān)盤計劃時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。
A、與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)
B、與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險
C、存貨盤點的時間安排
D、是否需要專家協(xié)助
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮一下事項：1.與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險;2.與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì);3.對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達了正確的指令;4.存貨盤點的時間安排;5.被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制;6.存貨的存放地點;7.是否需要專家協(xié)助。
11.關(guān)于注冊會計師針對特殊類型存貨實施的監(jiān)盤程序，下列說法中正確的有( )。
A、針對木材、鋼筋盤條、管子等存貨，通過檢查標記或標識，利用專家或被審計單位內(nèi)部有經(jīng)驗人員的工作
B、針對堆積型存貨，運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄等
C、針對散裝物品類存貨，使用容器進行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定
D、針對貴重金屬類的存貨，檢查標記或標識
【正確答案】 ABC
【答案解析】 針對貴重金屬類的存貨，應(yīng)該選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作，而不是簡單的檢查標記或標識，故選項D不正確。
12.注冊會計師執(zhí)行的下列審計程序中與實現(xiàn)采購交易截止目標不相關(guān)的有( )。
A、追查存貨的采購記錄至存貨永續(xù)盤存記錄
B、將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較
C、參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類
D、從驗收單追查至采購明細賬
【正確答案】 ACD
【答案解析】 選項A與采購交易發(fā)生認定相關(guān)，選項C與采購交易分類認定相關(guān)，選項D與采購交易完整性認定相關(guān)。
13.注冊會計師針對被審計單位的下列固定資產(chǎn)，認為應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的有( )。
A、以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)
B、未使用的固定資產(chǎn)
C、提前報廢的固定資產(chǎn)
D、大修理停用的固定資產(chǎn)
【正確答案】 ABD
【答案解析】 提前報廢的固定資產(chǎn)的賬面價值一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理核算，不計提折舊。
14.下列情形中，注冊會計師通常應(yīng)考慮對采購與付款交易和相關(guān)余額實施細節(jié)測試的有( )。
A、重大錯報風(fēng)險評估為高
B、實質(zhì)性分析程序顯示出未預(yù)期的趨勢
C、對需要在納稅申報表中單獨披露的事項進行分析
D、需要在財務(wù)報表中單獨披露的金額或很可能存在錯報的金額
【正確答案】ABCD
【答案解析】除上述四個選項外，還有一種情形也需要注冊會計師考慮對采購與付款交易和相關(guān)余額實施細節(jié)測試：需要為有些項目單獨出具審計報告。
15.固定資產(chǎn)和在建工程審計工作底稿及其他相關(guān)審計工作底稿中有以下審計結(jié)論，其中注冊會計師認為正確的有( )。
A、對某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊
B、對用流動資金借款建造的某項固定資產(chǎn)，建議對符合資本化條件的借款費用計入到在建工程科目中
C、對市場價格已經(jīng)大幅下跌的某項固定資產(chǎn)，建議按資產(chǎn)評估價值低于賬面價值的差額計提減值準備
D、對非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)照提折舊
【正確答案】ABD
【答案解析】固定資產(chǎn)期末按可收回金額低于賬面價值的差額提取減值準備。
16.下列各項內(nèi)部控制中相對來說不會造成重大缺陷的有( )。
A、固定資產(chǎn)支出預(yù)算由總經(jīng)理批準
B、固定資產(chǎn)管理中無具體的保養(yǎng)制度
C、所有設(shè)備的購買均由使用設(shè)備部門自行辦理采購、付款、管理
D、對固定資產(chǎn)未投保險
【正確答案】ABD
【答案解析】選項A，固定資產(chǎn)支出預(yù)算應(yīng)由董事會批準，但該缺陷并不構(gòu)成嚴重缺陷;選項C，所有設(shè)備的購買程序均由使用設(shè)備部門自行辦理，違背職責(zé)劃分的內(nèi)部控制制度，屬于嚴重的內(nèi)部控制缺陷。
17.如果認為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具( )的審計報告。
A、無保留意見
B、保留意見
C、無法表示意見
D、否定意見
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮。注冊會計師應(yīng)當(dāng)事項的嚴重和廣泛程度，發(fā)表保留意見或否定意見。
18.以下說法中不正確的有( )。
A、如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，如果法律法規(guī)允許，注冊會計師可能考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定
B、如果沒有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。這意味著注冊會計師在評價有關(guān)審計證據(jù)、得出審計結(jié)論時，可以使用無反證判定
C、注冊會計師在財務(wù)報表審計中，應(yīng)當(dāng)假定被審計單位有違反法規(guī)行為，不能假定其沒有，必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象
D、注冊會計師在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在舞弊的可能性時，應(yīng)出具無法表示意見的審計報告
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮。注冊會計師不應(yīng)假定被審計單位有違反法規(guī)行為，但應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中對此保持警覺和職業(yè)懷疑，選項C不正確;如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在舞弊的可能性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取進一步的信息，而不是直接出具無法表示意見的審計報告，選項D不正確。
19.在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位有錯誤或舞弊的可能性，則注冊會計師應(yīng)作出的反應(yīng)包括( )。
A、對其重要性進行評估
B、修改審計程序
C、追加審計程序
D、出具無法表示意見的審計報告
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。當(dāng)注冊會計師確定了已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對財務(wù)報表的影響程度，此時可能會發(fā)表保留意見或否定意見。
20.甲公司擬聘請X會計師事務(wù)所審計其2012年度財務(wù)報表，Y會計師事務(wù)所審計了甲公司2011年度財務(wù)報表，出具了保留意見的審計報告。以下涉及與Y事務(wù)所溝通相關(guān)的事項中，正確的有( )。
A、如果Y事務(wù)所未予答復(fù)，以其他方式再次溝通，如仍得不到答復(fù)則考慮是否接受委托
B、如果甲公司允許與Y事務(wù)所溝通，應(yīng)提請Y事務(wù)所提供工作底稿
C、在與Y事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得甲公司管理層的書面同意
D、如果甲公司不允許與Y事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因，并考慮是否接受委托
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。查閱前任注冊會計師的工作底稿，是接受委托后注冊會計師需要考慮的，接受委托前一般不涉及。
1.下列有關(guān)前后任注冊會計師的說法中不正確的是( )。
A、如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談
B、審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所
C、前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照被審計單位的授權(quán)決定可供后任注冊會計師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容
D、接受委托后，如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位(前審計客戶)處獲取一份確認函
【正確答案】C
【答案解析】前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊會計師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容，選項C不正確。
2.在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意主動與前任注冊會計師溝通。下列關(guān)于接受委托前溝通的核心要求中不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A、當(dāng)被審計單位與前任注冊會計師在會計、審計問題上存在著重大意見分歧時，后任注冊會計師應(yīng)慎重考慮是否接受委托
B、溝通的目的是為了了解更換會計師事務(wù)所的真實原因
C、如果不進行必要溝通則應(yīng)視為后任注冊會計師沒有實施必要的審計程序
D、溝通的目的是為了確定是否接受委托
【正確答案】B
【答案解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通的目的是為了確定是否接受委托，了解更換會計師事務(wù)所的真實原因也是為了確定是否接受委托。
3.如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師就需要根據(jù)法律法規(guī)的要求，考慮是否( )。
A、及時告知被審計單位治理層
B、及時告知被審計單位管理層
C、及時與當(dāng)事人進行溝通
D、向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊
【正確答案】D
【答案解析】注冊會計師負有對客戶信息保密的義務(wù)，要求其通常不對外報告管理層和治理層的舞弊行為。但是，保密原則也有例外。因為，社會公眾是注冊會計師的真正委托人，如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師就需要根據(jù)法律法規(guī)的要求，考慮是否向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊。
4.函證銀行存款時，在詢證函的“本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票”表格下特別注明“除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票”主要是針對銀行存款交易的( )認定。
A、存在
B、完整性
C、計價和分攤
D、權(quán)利和義務(wù)
【正確答案】 B
【答案解析】 本題考查的是銀行存款審計。
特別注明“除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票”主要是為了防止銀行有記錄而被審計單位無此記錄的情況。如果出現(xiàn)了這種情況，說明被審計單位的記錄不完整。
5.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是A注冊會計師證實甲公司資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，甲公司必須參加盤點的人員是( )。
A、出納員和會計主管人員
B、出納員和單位負責(zé)人
C、現(xiàn)金出納員和財務(wù)經(jīng)理
D、會計主管人員和內(nèi)部審計人員
【正確答案】A
【答案解析】盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。被審計單位與庫存現(xiàn)金直接相關(guān)的人員是出納員和會計主管人員。因此，被審計單位必須參加盤點的人員是出納員和會計主管人員。
6.A注冊會計師在設(shè)計與存貨項目相關(guān)的審計程序時，確定了以下審計策略。其中，不正確的是( )。
A、對單位價值較高的存貨，以實施實質(zhì)性程序為主
B、對由少數(shù)項目構(gòu)成的存貨，以實施實質(zhì)性程序為主
C、對單位價值較高的存貨，以實施控制測試為主
D、實施實質(zhì)性程序時，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法
【正確答案】C
【答案解析】對于單位價值高昂的存貨，應(yīng)當(dāng)以實質(zhì)性程序為主。
7.注冊會計師對存貨抽查時發(fā)現(xiàn)了差異，下列處理中不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A、查明原因，及時提請被審計單位更正
B、不管是什么差異，應(yīng)當(dāng)提請被審計單位先掛賬“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”后再作處理
C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍以減少錯誤的發(fā)生
D、注冊會計師根據(jù)抽查的結(jié)果如果認為盤點記錄中錯誤程度非常嚴重，應(yīng)當(dāng)要求被審計單位重新進行盤點
【正確答案】B
【答案解析】注冊會計師對存貨抽查時發(fā)現(xiàn)了差異，說明存貨監(jiān)盤過程中盤點記錄與存貨實物不符，此時應(yīng)查明原因，及時提請被審計單位更正，增加抽查范圍。如果認為盤點記錄中錯誤程度非常嚴重，應(yīng)當(dāng)要求被審計單位重新進行盤點。如果被審計單位期末存貨盤虧才掛“待處理財產(chǎn)損溢”。
8.針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，主要與應(yīng)付賬款( )目標相關(guān)。
A、存在
B、完整性
C、權(quán)利和義務(wù)
D、計價和分攤
【正確答案】 B
【答案解析】 未入賬的應(yīng)付賬款屬于漏記，應(yīng)與完整性相關(guān)。
9.甲會計師事務(wù)所2011年12月首次接受A公司年度財務(wù)報表審計委托，對A公司2011年度財務(wù)報表實施審計工作。如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)采取的行動是( )。
A、提請被審計單位告知前任注冊會計師
B、要求被審計單位安排三方會談
C、直接與前任注冊會計師進行溝通
D、根據(jù)專業(yè)判斷提請A公司調(diào)整上期報表
【正確答案】A
【答案解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。選項A是首要程序;選項B是可供選擇的后續(xù)程序;選項D違反職業(yè)道德。
10.如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)盡早( )。
A、告知適當(dāng)層次的管理層
B、告知適當(dāng)層次的治理層
C、向監(jiān)管機構(gòu)報告
D、征詢法律意見
【正確答案】B
【答案解析】本題考查與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通。如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)盡早告知適當(dāng)層次的治理層。
11.在接受委托之前，下面有關(guān)前后任注冊會計師溝通的提法中正確的是( )。
A、審計準則規(guī)定，在承接業(yè)務(wù)之前，無論被審計單位是否同意，后任注冊會計師都應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行溝通
B、溝通主要采用詢問的方式，包括詢問具體審計計劃、上期監(jiān)盤結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題以及審計報告的意見等內(nèi)容
C、盡管被審計單位未對前任注冊會計師作的答復(fù)進行限制，但前任注冊會計師還是未作出充分答復(fù)，并且向后任注冊會計師說明了原因
D、前任注冊會計師未作出任何答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接拒絕接受此項業(yè)務(wù)委托
【正確答案】C
【答案解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。前后任注冊會計師溝通的前提條件是征得被審計單位的同意，選項A不正確;具體審計計劃、上期監(jiān)盤結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題以及審計報告的意見等內(nèi)容是在接受委托后的溝通中會涉及的，在接受委托之前并不涉及這些具體內(nèi)容，選項B不正確;如果未得到前任注冊會計師的答復(fù)，且沒有理由認為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師應(yīng)設(shè)法以其它方式與前任注冊會計師再次進行溝通，如果仍未得到答復(fù)，后任可以致函前任，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業(yè)務(wù)委托，選項D不正確。
二、多項選擇題
1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就審計工作中遇到的重大困難以及可能產(chǎn)生的影響直接與治理層進行溝通。下列屬于注冊會計師在審計中遇到的重大困難的有( )。
A、管理層阻止注冊會計師與被審計單位內(nèi)部審計機構(gòu)接觸
B、注冊會計師對應(yīng)收賬款進行函證樣本的數(shù)量有限而管理層不愿意承擔(dān)注冊會計師未實施足夠?qū)徲嫵绦虻呢?zé)任
C、管理層過分縮短審計工作時間
D、被審計單位的某個重要業(yè)務(wù)事項十分復(fù)雜，涉及到很多不同的主體和地區(qū)
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查注冊會計師與治理層的溝通。選項B不屬于注冊會計師在審計中遇到的重大困難，實施必要的審計程序收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師自身的責(zé)任。
2.A注冊會計師負責(zé)對B公司貨幣資金實施審計，針對B公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊會計師認可的有( )。
A、每日盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對
B、現(xiàn)金折扣需要經(jīng)過適當(dāng)審批
C、擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
D、每日及時登記現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單
【正確答案】ABD
【答案解析】在選項C中，登記現(xiàn)金日記賬與登記總賬屬于不相容的職務(wù)，這兩項職能應(yīng)當(dāng)分離。
3.針對A公司以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)提出改進建議的有( )。
A、現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出
B、在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細賬
C、超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票
D、期末應(yīng)當(dāng)核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額，對余額核對相符的銀行存款賬戶，無需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
【正確答案】BD
【答案解析】選項B，出納人員不得登記費用明細賬;選項D，無論余額是否相符，均需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以防出現(xiàn)余額正確，但是發(fā)生額不符的情況。
4.在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金時，下列處理不恰當(dāng)?shù)挠? )。
A、監(jiān)盤時間選擇在上午上班前或下午下班時進行
B、監(jiān)盤時應(yīng)有出納人員在場
C、監(jiān)盤表只能由出納人員簽字，以明確責(zé)任
D、注冊會計師親自盤點
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查的是庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤。
選項B，監(jiān)盤時除出納外會計主管也應(yīng)在場;選項C，庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表應(yīng)當(dāng)由出納員、會計主管和注冊會計師簽字;選項D，注冊會計師不必親自盤點，監(jiān)盤即可。
5.注冊會計師寄發(fā)的銀行詢證函( )。
A、屬于積極式函證
B、要求銀行直接回函至?xí)嫀熓聞?wù)所
C、是以被審計單位的名義發(fā)往開戶銀行
D、函證對象包括銀行存款和借款余額等
【正確答案】ABCD
【答案解析】選項ABCD均屬于銀行詢證函的特點。
6.下列對函證銀行存款的處理正確的有( )。
A、注冊會計師委托出納將函證信送交銀行
B、對存款余額為零的開戶銀行也進行了函證
C、對存款余額較小的開戶行采用的是消極式函證
D、函證銀行存款的同時，也對銀行借款和借款抵押的情況進行了函證
【正確答案】BD
【答案解析】注冊會計師應(yīng)控制信函的發(fā)送與回收，對銀行函證一律采用積極式函證。
7.注冊會計師在對存貨實施監(jiān)盤程序過程中，可以實現(xiàn)的審計目標包括( )。
A、所記錄的存貨包括了其全部存貨
B、所記錄的存貨均為其合法擁有的
C、所記錄的存貨確實是存在的
D、所記錄的存貨披露恰當(dāng)
【正確答案】ABC
【答案解析】監(jiān)盤程序可同時實現(xiàn)的審計目標包括存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)三項，不涉及存貨披露的恰當(dāng)與否。
8.對于存放在外地的存貨，注冊會計師可以采取( )方法。
A、向寄銷單位函證
B、審查存貨證明或寄銷合同
C、親自前往外地盤點
D、委托當(dāng)?shù)氐淖詴嫀煴O(jiān)盤
【正確答案】ABCD
【答案解析】選項ABCD均屬于檢查存放于外地存貨的方法。
9.對于難以盤點的存貨，注冊會計師可以考慮的測試程序有( )。
A、采取查詢及函證方法
B、檢查購貨交易憑證或資產(chǎn)負債表日后的銷貨交易憑證
C、聘請專家進行盤點
D、審閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄
【正確答案】ABCD
【答案解析】對難以盤點的存貨，要考慮采用替代實質(zhì)性程序，選項ABCD均屬于替代程序。
10.編制存貨監(jiān)盤計劃時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。
A、與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)
B、與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險
C、存貨盤點的時間安排
D、是否需要專家協(xié)助
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮一下事項：1.與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險;2.與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì);3.對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達了正確的指令;4.存貨盤點的時間安排;5.被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制;6.存貨的存放地點;7.是否需要專家協(xié)助。
11.關(guān)于注冊會計師針對特殊類型存貨實施的監(jiān)盤程序，下列說法中正確的有( )。
A、針對木材、鋼筋盤條、管子等存貨，通過檢查標記或標識，利用專家或被審計單位內(nèi)部有經(jīng)驗人員的工作
B、針對堆積型存貨，運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄等
C、針對散裝物品類存貨，使用容器進行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定
D、針對貴重金屬類的存貨，檢查標記或標識
【正確答案】 ABC
【答案解析】 針對貴重金屬類的存貨，應(yīng)該選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作，而不是簡單的檢查標記或標識，故選項D不正確。
12.注冊會計師執(zhí)行的下列審計程序中與實現(xiàn)采購交易截止目標不相關(guān)的有( )。
A、追查存貨的采購記錄至存貨永續(xù)盤存記錄
B、將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較
C、參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類
D、從驗收單追查至采購明細賬
【正確答案】 ACD
【答案解析】 選項A與采購交易發(fā)生認定相關(guān)，選項C與采購交易分類認定相關(guān)，選項D與采購交易完整性認定相關(guān)。
13.注冊會計師針對被審計單位的下列固定資產(chǎn)，認為應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的有( )。
A、以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)
B、未使用的固定資產(chǎn)
C、提前報廢的固定資產(chǎn)
D、大修理停用的固定資產(chǎn)
【正確答案】 ABD
【答案解析】 提前報廢的固定資產(chǎn)的賬面價值一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理核算，不計提折舊。
14.下列情形中，注冊會計師通常應(yīng)考慮對采購與付款交易和相關(guān)余額實施細節(jié)測試的有( )。
A、重大錯報風(fēng)險評估為高
B、實質(zhì)性分析程序顯示出未預(yù)期的趨勢
C、對需要在納稅申報表中單獨披露的事項進行分析
D、需要在財務(wù)報表中單獨披露的金額或很可能存在錯報的金額
【正確答案】ABCD
【答案解析】除上述四個選項外，還有一種情形也需要注冊會計師考慮對采購與付款交易和相關(guān)余額實施細節(jié)測試：需要為有些項目單獨出具審計報告。
15.固定資產(chǎn)和在建工程審計工作底稿及其他相關(guān)審計工作底稿中有以下審計結(jié)論，其中注冊會計師認為正確的有( )。
A、對某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊
B、對用流動資金借款建造的某項固定資產(chǎn)，建議對符合資本化條件的借款費用計入到在建工程科目中
C、對市場價格已經(jīng)大幅下跌的某項固定資產(chǎn)，建議按資產(chǎn)評估價值低于賬面價值的差額計提減值準備
D、對非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)照提折舊
【正確答案】ABD
【答案解析】固定資產(chǎn)期末按可收回金額低于賬面價值的差額提取減值準備。
16.下列各項內(nèi)部控制中相對來說不會造成重大缺陷的有( )。
A、固定資產(chǎn)支出預(yù)算由總經(jīng)理批準
B、固定資產(chǎn)管理中無具體的保養(yǎng)制度
C、所有設(shè)備的購買均由使用設(shè)備部門自行辦理采購、付款、管理
D、對固定資產(chǎn)未投保險
【正確答案】ABD
【答案解析】選項A，固定資產(chǎn)支出預(yù)算應(yīng)由董事會批準，但該缺陷并不構(gòu)成嚴重缺陷;選項C，所有設(shè)備的購買程序均由使用設(shè)備部門自行辦理，違背職責(zé)劃分的內(nèi)部控制制度，屬于嚴重的內(nèi)部控制缺陷。
17.如果認為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具( )的審計報告。
A、無保留意見
B、保留意見
C、無法表示意見
D、否定意見
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮。注冊會計師應(yīng)當(dāng)事項的嚴重和廣泛程度，發(fā)表保留意見或否定意見。
18.以下說法中不正確的有( )。
A、如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，如果法律法規(guī)允許，注冊會計師可能考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定
B、如果沒有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。這意味著注冊會計師在評價有關(guān)審計證據(jù)、得出審計結(jié)論時，可以使用無反證判定
C、注冊會計師在財務(wù)報表審計中，應(yīng)當(dāng)假定被審計單位有違反法規(guī)行為，不能假定其沒有，必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象
D、注冊會計師在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在舞弊的可能性時，應(yīng)出具無法表示意見的審計報告
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮。注冊會計師不應(yīng)假定被審計單位有違反法規(guī)行為，但應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中對此保持警覺和職業(yè)懷疑，選項C不正確;如果發(fā)現(xiàn)被審計單位存在舞弊的可能性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取進一步的信息，而不是直接出具無法表示意見的審計報告，選項D不正確。
19.在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位有錯誤或舞弊的可能性，則注冊會計師應(yīng)作出的反應(yīng)包括( )。
A、對其重要性進行評估
B、修改審計程序
C、追加審計程序
D、出具無法表示意見的審計報告
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。當(dāng)注冊會計師確定了已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對財務(wù)報表的影響程度，此時可能會發(fā)表保留意見或否定意見。
20.甲公司擬聘請X會計師事務(wù)所審計其2012年度財務(wù)報表，Y會計師事務(wù)所審計了甲公司2011年度財務(wù)報表，出具了保留意見的審計報告。以下涉及與Y事務(wù)所溝通相關(guān)的事項中，正確的有( )。
A、如果Y事務(wù)所未予答復(fù)，以其他方式再次溝通，如仍得不到答復(fù)則考慮是否接受委托
B、如果甲公司允許與Y事務(wù)所溝通，應(yīng)提請Y事務(wù)所提供工作底稿
C、在與Y事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得甲公司管理層的書面同意
D、如果甲公司不允許與Y事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因，并考慮是否接受委托
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查前后任注冊會計師的溝通。查閱前任注冊會計師的工作底稿，是接受委托后注冊會計師需要考慮的，接受委托前一般不涉及。