一、單項(xiàng)選擇題
1.國(guó)內(nèi)A公司超過(guò)90%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向各國(guó)的出口，其商品價(jià)格一般以美元結(jié)算，主要受美元影響，其人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等95%以上在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并且以人民幣計(jì)價(jià)，A公司在國(guó)外取得的收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)可以自由兌換為人民幣，且A公司對(duì)所有以外幣結(jié)算的資金往來(lái)業(yè)務(wù)都進(jìn)行了套期保值操作，則( )。
A、A公司應(yīng)該以美元作為記賬本位幣，因?yàn)槊涝獙?duì)其日?；顒?dòng)收入起主要作用
B、A公司應(yīng)該以美元作為記賬本位幣，因?yàn)槊涝趪?guó)際結(jié)算中風(fēng)險(xiǎn)較低
C、A公司應(yīng)該以人民幣作為記賬本位幣，因?yàn)槿嗣駧艑?duì)其日?；顒?dòng)支出起主要作用
D、A公司應(yīng)該以人民幣為記賬本位幣，因?yàn)槿嗣駧艑?duì)其日?；顒?dòng)支出起主要作用且其已經(jīng)對(duì)外幣交易進(jìn)行了套期保值操作
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)為記賬本位幣的選擇。
A公司的業(yè)務(wù)中，美元對(duì)其日?；顒?dòng)收入起主要作用，而人民幣對(duì)其日?；顒?dòng)支出起主要作用，單憑這兩點(diǎn)無(wú)法判定其記賬本位幣，需要考慮其他因素，A公司已經(jīng)對(duì)外幣交易進(jìn)行了套期保值操作，則外幣的匯率變動(dòng)影響可以基本消除，所以這里應(yīng)該選擇人民幣作為記賬本位幣。
2.M公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年10月6日，M公司以每股8美元的價(jià)格購(gòu)入C公司10 000股股票作為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。20×7年11月M公司得知C公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品因不符合國(guó)家質(zhì)量要求被禁止出售，當(dāng)年12月31日C公司股票市價(jià)下跌為每股5美元，M公司預(yù)計(jì)此下跌為非暫時(shí)性下跌，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.75元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。20×7年12月31日，M公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為( )。
A、206 500元
B、204 000元
C、202 500元
D、201 300元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：外幣金融資產(chǎn)減值。
M公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=8×10 000×6.8-5×10 000×6.75=206 500(元)。
3.甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，出售一項(xiàng)存貨，售價(jià)為550萬(wàn)元，該存貨的成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為580萬(wàn)元，同時(shí)簽訂一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，將該存貨租回，租期為3年，每年支付租金30萬(wàn)元，與市場(chǎng)租金一致。甲公司因銷(xiāo)售業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延收益的金額為( )。
A、0
B、150萬(wàn)元
C、180萬(wàn)元
D、30萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：售后租回遞延收益的確認(rèn)。租期3年，租金為每年30萬(wàn)元，則屬于經(jīng)營(yíng)租賃，這里屬于售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的情況，且售價(jià)小于公允價(jià)值未來(lái)無(wú)補(bǔ)償，此時(shí)要按照售價(jià)確認(rèn)收入，并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)遞延收益。
4.甲租賃公司2011年12月31日將一臺(tái)公允價(jià)值為240萬(wàn)元的設(shè)備以融資租賃的方式租賃給乙公司，從2012年1月1日起，租期為三年，每年末支付租金90萬(wàn)元，預(yù)計(jì)租賃期滿設(shè)備的余值為30萬(wàn)元，承租人擔(dān)保余值為15萬(wàn)元，獨(dú)立第三方的擔(dān)保公司擔(dān)保余值為5萬(wàn)元。甲公司另支付2萬(wàn)元的初始直接費(fèi)用，假設(shè)不考慮一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的重分類(lèi)，則2013年末的報(bào)表中因該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)收款的金額為( )。(假定租賃內(nèi)含利率為7%)
A、82.75萬(wàn)元
B、85.04萬(wàn)元
C、77.03萬(wàn)元
D、78.32萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：融資租賃賬務(wù)處理。
長(zhǎng)期應(yīng)收款的報(bào)表數(shù)等于長(zhǎng)期應(yīng)收款余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益，即長(zhǎng)期應(yīng)收款的攤余成本，最低租賃收款額=90×3+15+5=290(萬(wàn)元)，出租當(dāng)日的未實(shí)現(xiàn)融資收益=290+10-240-2=58(萬(wàn)元)，所以2012年初長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本=290-58=232(萬(wàn)元),2012年末長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本=232+232×7%-90=158.24(萬(wàn)元)，2013年末長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本=158.24+158.24×7%-90=78.32(萬(wàn)元)。
5.關(guān)于售后租回，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是( )。
A、售后租回形成融資租賃的，不確認(rèn)收入，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額予以遞延
B、售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，若資產(chǎn)售價(jià)大于公允價(jià)值的，應(yīng)該按照售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
C、售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，若資產(chǎn)售價(jià)小于公允價(jià)值且未來(lái)無(wú)補(bǔ)償?shù)?，按照售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
D、售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，若資產(chǎn)售價(jià)小于公允價(jià)值且未來(lái)有補(bǔ)償?shù)模蹆r(jià)和賬面價(jià)值的差額予以遞延
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：售后租回業(yè)務(wù)判斷。
售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，若資產(chǎn)售價(jià)大于公允價(jià)值的，應(yīng)該按照售價(jià)和公允價(jià)值的差額予以遞延，公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
6.長(zhǎng)江公司擁有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年1月1日，長(zhǎng)江公司認(rèn)為該房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2011年1月1日，該寫(xiě)字樓的原價(jià)為3 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2 700萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。假設(shè)2011年1月1日投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等于原賬面價(jià)值，長(zhǎng)江公司適用的所得稅稅率為25%，則長(zhǎng)江公司的下列處理正確的是( )。
A、確認(rèn)資本公積500萬(wàn)元
B、確認(rèn)資本公積375萬(wàn)元
C、調(diào)整留存收益500萬(wàn)元
D、調(diào)整留存收益375萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更
2011年1月1日，長(zhǎng)江公司在將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 3 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 200
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 300
貸：投資性房地產(chǎn) 3 000
遞延所得稅負(fù)債 125
盈余公積 37.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 337.5
7.甲公司出售一項(xiàng)存貨給乙公司，賬面價(jià)值為260萬(wàn)元，公允價(jià)值為290萬(wàn)元，售價(jià)300萬(wàn)元，雙方另簽訂協(xié)議，甲公司又將該設(shè)備租回，租期三年，每年支付租金30萬(wàn)元，則出售時(shí)計(jì)入遞延收益的金額為( )。
A、0
B、10萬(wàn)元
C、30萬(wàn)元
D、40萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：售后租回遞延收益的確認(rèn)。
租期三年，每年租金30萬(wàn)元，屬于經(jīng)營(yíng)租賃，所以這里屬于售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的情況，且售價(jià)大于公允價(jià)值，應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，售價(jià)和公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益。
8.明宇公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出。公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，無(wú)需在其2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是( )。
A、2013年2月20日，支付8 200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)A公司80%的股份，并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制
B、2013年1月31日，公司遭受水災(zāi)造成廠房、存貨重大毀損5 000萬(wàn)元
C、2013年1月10日，公司對(duì)外發(fā)行三年期，面值總額為100萬(wàn)元的債券，發(fā)行價(jià)格為120萬(wàn)元
D、2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的20萬(wàn)元借款費(fèi)用誤計(jì)入在建工程
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后事項(xiàng)的分類(lèi)與判斷。選項(xiàng)D，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，無(wú)需披露。
9.甲股份有限公司自2012年1月1日起，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2012年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由8年改為6年，同時(shí)將折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為10年，按年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。該生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為1 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3年，尚可使用年限3年，凈殘值為零。甲公司按10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%.下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A、由于會(huì)計(jì)政策變更，產(chǎn)生的累積影響數(shù)為18.75萬(wàn)元
B、由于上述變更，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期所得稅費(fèi)用18.75萬(wàn)元
C、上述政策變更，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算
D、進(jìn)行上述變更時(shí)，不需確認(rèn)遞延所得稅
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更。
所得稅核算方法變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算下，由于以前年度上述固定資產(chǎn)的折舊年限不一致，在政策變更日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為625萬(wàn)元(1 000-1 000÷8×3)，計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬(wàn)元(1 000-1 000÷10×3)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異75萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)18.75萬(wàn)元(75×25%)。所以累積影響數(shù)為18.75萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確，分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) (75×25%) 18.75
貸：盈余公積 (18.75×10%) 1.875
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) (18.75×90%) 16.875
10.大地公司董事會(huì)批準(zhǔn)的2012年的財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年5月31日，所得稅匯算清繳日為4月15日，則該公司2012年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為( )。
A、2013年1月1日至2013年4月15日
B、2012年12月31日至2013年5月31日
C、2012年12月31日至2013年4月15日
D、2013年1月1日至2013年5月31日
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。
11.甲公司2011年初取得乙公司90%股權(quán)，初始投資成本為2 500萬(wàn)元，采用成本法核算，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元(與賬面價(jià)值一致)，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)350萬(wàn)元，其他綜合收益50萬(wàn)元。2012年1月1日甲公司處置了乙公司20%的股權(quán)，取得價(jià)款800萬(wàn)元，則該處置業(yè)務(wù)合并報(bào)表中調(diào)整資本公積的金額是( )。
A、160萬(wàn)元
B、170萬(wàn)元
C、220萬(wàn)元
D、300萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：合并報(bào)表項(xiàng)目計(jì)算。
合并報(bào)表中處置價(jià)款與享有的子公司持續(xù)計(jì)量的凈資產(chǎn)的份額的差額調(diào)整資本公積，乙公司持續(xù)計(jì)量的凈資產(chǎn)公允價(jià)值=2 800+350+50=3 200(萬(wàn)元)，資本公積=800-3 200×20%+50×20%=170(萬(wàn)元)。
12.某公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2013年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，則下列各項(xiàng)中不屬于調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A、2013年3月發(fā)現(xiàn)2011年無(wú)形資產(chǎn)少計(jì)提攤銷(xiāo)并達(dá)到重要性水平
B、2013年2月發(fā)現(xiàn)2011年固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊并達(dá)到重要性水平
C、2013年5月發(fā)現(xiàn)2010年固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊并達(dá)到重要性水平
D、2013年3月確定利潤(rùn)分配方案中關(guān)于法定盈余公積的提取金額
【正確答案】 C
【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后事項(xiàng)的分類(lèi)和判斷
選項(xiàng)C，不是在日后期間發(fā)生的，不屬于調(diào)整事項(xiàng)。
13.甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為400萬(wàn)元和1 500萬(wàn)元。甲公司于2012年6月2日通過(guò)向乙公司原股東定向增發(fā)500萬(wàn)股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的1 500萬(wàn)股普通股。甲公司每股普通股在2012年6月2日的公允價(jià)值為30元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為10元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項(xiàng)業(yè)務(wù)購(gòu)買(mǎi)方的合并成本為( )。
A、15 000萬(wàn)元
B、45 000萬(wàn)元
C、12 000萬(wàn)元
D、20 000萬(wàn)元
【正確答案】C
【答案解析】本題考知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)合并成本的計(jì)算。
甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了500萬(wàn)股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為55.56%(500/900×100%)，所以，本業(yè)務(wù)屬于反向購(gòu)買(mǎi)，購(gòu)買(mǎi)方為乙公司，假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1 200萬(wàn)股(1 500÷55.56%-1 500)，其公允價(jià)值=1 200×10=12 000(萬(wàn)元)，則企業(yè)合并成本為12 000萬(wàn)元。
14.甲公司擁有乙公司40%的股權(quán)，截止到2013年1月1日賬面價(jià)值為4 250萬(wàn)元，1月5日甲公司又支付了7 400萬(wàn)元取得其他股東持有的乙公司60%股權(quán)進(jìn)行吸收合并(甲公司與乙公司的股東不存在任何關(guān)系)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11 000萬(wàn)元，原40%部分的公允價(jià)值為4 500萬(wàn)元，則吸收合并過(guò)程中確認(rèn)的商譽(yù)為( )。
A、800萬(wàn)元
B、650萬(wàn)元
C、900萬(wàn)元
D、0
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：商譽(yù)的確認(rèn)。
合并成本等于原持有部分賬面價(jià)值和新付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值之和，所以確認(rèn)的商譽(yù)=4 250+7 400-11 000=650(萬(wàn)元)。
15.甲公司2013年7月定向增發(fā)普通股80萬(wàn)股給丙公司，從其手中換得乙公司70%的股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司股票每股面值為1元，每股市價(jià)為15元，當(dāng)天乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元。甲公司支付給證券公司股票發(fā)行費(fèi)用30萬(wàn)元，支付給中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元，則甲公司取得該投資的入賬價(jià)值為( )。
A、1 200萬(wàn)元
B、1 230萬(wàn)元
C、1 205萬(wàn)元
D、1 235萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的計(jì)算。
非同一控制下的企業(yè)合并，以付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。甲公司投資當(dāng)日分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 1 200
貸：股本 80
資本公積―股本溢價(jià) 1 120
借：資本公積——股本溢價(jià) 30
貸：銀行存款 30
借：管理費(fèi)用 5
貸：銀行存款 5
16.2012年1月甲公司取得乙公司一項(xiàng)土地使用權(quán)，取得價(jià)款為5 000萬(wàn)元，乙公司出售前該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元，該項(xiàng)土地使用權(quán)尚可使用年限是50年，甲公司系乙公司的母公司，甲公司取得后未建造自有設(shè)施，于2013年6月份將該土地出售，取得處置收益350萬(wàn)元，則編制2013年合并報(bào)表時(shí)該事項(xiàng)的調(diào)整分錄對(duì)合并損益的影響是( )。
A、500萬(wàn)元
B、10萬(wàn)元
C、4.17萬(wàn)元
D、490萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵消。
2012年合并報(bào)表的抵消分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外收入 500
貸：無(wú)形資產(chǎn)—原值 500
借：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo) 10
貸：管理費(fèi)用 10
2013年的抵消分錄為：
借：未分配利潤(rùn)—年初 500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 500
借：營(yíng)業(yè)外收入 10
貸：未分配利潤(rùn)—年初 10
借：營(yíng)業(yè)外收入 4.17(10×5/12)
貸：管理費(fèi)用 4.17
17.甲公司系乙公司的母公司，2011年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為450萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元，當(dāng)年乙公司出售了40%，期末的可回收金額為275萬(wàn)元，乙公司對(duì)此確認(rèn)了減值準(zhǔn)備，則甲公司合并報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的調(diào)整抵消對(duì)合并損益的影響是( )。(不考慮所得稅的影響)
A、-25萬(wàn)元
B、25萬(wàn)元
C、5萬(wàn)元
D、-5萬(wàn)元
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部存貨交易的抵消。
期末乙公司存貨成本=500×60%=300(萬(wàn)元)，所以乙公司個(gè)別報(bào)表計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬(wàn)元，合并報(bào)表認(rèn)可的存貨成本=450×60%=270(萬(wàn)元)，在合并報(bào)表看來(lái)沒(méi)有發(fā)生減值，所以要沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬(wàn)元。合并報(bào)表中的抵消分錄為：
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 470
存貨 30
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25
貸：資產(chǎn)減值損失 25
調(diào)整分錄對(duì)合并損益的影響=-500+470+25=-5(萬(wàn)元)
18.2012年1月1日甲公司取得乙公司70%的股權(quán)，支付款項(xiàng)8 000萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元，當(dāng)年乙公司按照購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元，2013年1月1日甲公司又取得乙公司10%的股權(quán)，支付價(jià)款1 100萬(wàn)元，則該業(yè)務(wù)影響合并報(bào)表所有者權(quán)益的金額是( )。
A、0
B、1 080萬(wàn)元
C、1 100萬(wàn)元
D、20萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)。
因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1 100萬(wàn)元與按照新取得的股權(quán)比例10%計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額1 080萬(wàn)元(10 800×10%)之間的差額20萬(wàn)元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。
19.2012年5月2日宏達(dá)公司從公開(kāi)市場(chǎng)取得乙公司4%的股權(quán)，共支付款項(xiàng)350萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算，2013年1月10日宏達(dá)公司又取得乙公司50%股權(quán)，支付款項(xiàng)5 500萬(wàn)元，至此宏達(dá)公司擁有乙公司54%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，2012年12月31日時(shí)原4%股權(quán)的公允價(jià)值為480萬(wàn)元，則宏達(dá)公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額是( )。
A、5 850萬(wàn)元
B、5 870萬(wàn)元
C、5 980萬(wàn)元
D、5 500萬(wàn)元
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：分步交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的處理。
宏達(dá)公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=原持股部分的賬面價(jià)值+新增股權(quán)付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值=480+5 500=5 980(萬(wàn)元)，原持股部分作為交易性金融資產(chǎn)核算，按照公允價(jià)值計(jì)量，所以新增投資日的賬面價(jià)值是480萬(wàn)元。
20.2012年甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下的企業(yè)合并，6月30日為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，甲公司以銀行存款3 350萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。該合并屬于免稅合并。購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元，如果購(gòu)買(mǎi)日甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額，則甲公司確認(rèn)的商譽(yù)為( )。
A、250萬(wàn)元
B、150萬(wàn)元
C、550萬(wàn)元
D、450萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：合并報(bào)表中商譽(yù)的計(jì)算。
合并商譽(yù)=3 350-[4 000-(4 000-3 500)×25%]×80%=250(萬(wàn)元)
21.甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，2013年12月甲公司將其使用的一項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給乙公司，賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，售價(jià)520萬(wàn)元，乙公司取得該項(xiàng)資產(chǎn)之后作為固定資產(chǎn)使用，則合并報(bào)表中的抵消分錄為( )。
A、借：營(yíng)業(yè)收入 520
固定資產(chǎn)-原價(jià) 40
貸：營(yíng)業(yè)成本 560
B、借：固定資產(chǎn)-原價(jià) 40
貸：營(yíng)業(yè)外支出 40
C、借：營(yíng)業(yè)收入 416
固定資產(chǎn)-原價(jià) 32
貸：營(yíng)業(yè)成本 448
D、借：固定資產(chǎn)-原價(jià) 32
貸：營(yíng)業(yè)外支出 32
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：合并報(bào)表中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消。
因?yàn)榧坠境鍪鄣氖亲陨砉潭ㄙY產(chǎn)所有抵消分錄要調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，如果出售的是存貨則調(diào)整營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列有關(guān)融資租賃的說(shuō)法正確的有( )。
A、租賃內(nèi)含利率是使最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率
B、最低租賃付款額折現(xiàn)使用的折現(xiàn)率首選出租人租賃內(nèi)含利率，無(wú)法取得時(shí)按照合同載明的利率作為折現(xiàn)率
C、出租人也可以不計(jì)算租賃內(nèi)含利率
D、承租人不涉及重新計(jì)算新利率的情況
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：融資租賃的概念。出租人必須要計(jì)算租賃內(nèi)含利率，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于最低租賃付款額現(xiàn)值的，承租人應(yīng)該重新計(jì)算利率，這里的折現(xiàn)率等于使得最低租賃付款額現(xiàn)值等于公允價(jià)值的折現(xiàn)率，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
2.企業(yè)對(duì)于發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)披露的內(nèi)容有( )。
A、會(huì)計(jì)政策變更的日期
B、變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策
C、會(huì)計(jì)政策變更的原因
D、在以前的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息
E、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整的金額
【正確答案】ABCE
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更的披露。
在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露以前的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息，所以選項(xiàng)D不正確。
3.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有( )。
A、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法由賬齡分析法改為余額百分比法
B、存貨期末由成本法核算改為成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)
C、壞賬準(zhǔn)備提取比例由2%改為5%
D、企業(yè)所得稅的稅率由33%降低為25%
E、固定資產(chǎn)的折舊方法由加速折舊法改為直線法
【正確答案】 ACE
【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更判斷。
選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)D，所得稅稅率的變更，既不是會(huì)計(jì)政策變更，也不是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，但是它要采用未來(lái)適用法，調(diào)整所得稅的確認(rèn)情況。
4.下列各項(xiàng)中屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A、日后期間法院針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的訴訟事項(xiàng)作出判決，調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元
B、資產(chǎn)負(fù)債表日固定資產(chǎn)存在減值跡象，日后期間得以證實(shí)，確認(rèn)減值金額60萬(wàn)元
C、日后期間因?yàn)閭鶆?wù)人發(fā)生火災(zāi)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款無(wú)法收回
D、日后期間取得銀行借款20 000萬(wàn)元
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：非調(diào)整事項(xiàng)的判斷。
選項(xiàng)A、B，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況作出了進(jìn)一步的明確，屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，債務(wù)人發(fā)生火災(zāi)是無(wú)法預(yù)測(cè)的，所以應(yīng)收賬款無(wú)法收回屬于非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，日后期間的巨額舉債屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
5.下列關(guān)于日后調(diào)整事項(xiàng)的處理中正確的有( )。
A、調(diào)整完成后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
B、涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳前的調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅
C、涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅
D、調(diào)整事項(xiàng)如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，也要做相應(yīng)的調(diào)整
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。
選項(xiàng)C，如果發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后則不能調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅。
6.對(duì)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子、分母說(shuō)法正確的有( )。
A、以合并報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤(rùn)，即扣減少數(shù)股東損益后的余額
B、計(jì)算基本每股收益時(shí)，分母應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的幾何加權(quán)平均數(shù)
C、在計(jì)算基本每股收益的分母時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除庫(kù)存股的數(shù)量
D、基本每股收益的分母在計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮時(shí)間權(quán)數(shù)的影響
【正確答案】 ACD
【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：基本每股收益分子、分母的計(jì)算。
選項(xiàng)B，計(jì)算基本每股收益時(shí)，分母應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)。
7.下列說(shuō)法中正確的有( )。
A、日后調(diào)整事項(xiàng)不需要披露
B、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)
C、調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別在于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在
D、日后非調(diào)整事項(xiàng)不需要披露
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露。
選項(xiàng)D，重要的日后非調(diào)整事項(xiàng)會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，需要予以披露。
8.甲乙公司為母子公司關(guān)系，甲公司2012年1月1日發(fā)行分期付息到期還本的債券20萬(wàn)份，每份100元，按照發(fā)行價(jià)格為2 100萬(wàn)元，甲公司另支付發(fā)行費(fèi)等10萬(wàn)元，乙公司取得后作為持有至到期投資核算，票面利率為8%，實(shí)際利率為7.5%， 2012年12月31日甲公司編制合并報(bào)表時(shí)的抵消分錄為( )
A、借：應(yīng)付債券 2 086.75
投資收益 10.75
貸：持有至到期投資 2 097.5
B、借：應(yīng)付債券 2 100
貸：持有至到期投資 2 100
C、借：投資收益 158.25
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 158.25
D、借：投資收益 157.5
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 157.5
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消。
在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵消時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。
即此種情況下：
當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時(shí)
借：應(yīng)付債券(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)
貸：持有至到期投資(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額倒擠)
當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時(shí)
借：應(yīng)付債券(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)
投資收益(差額倒擠)
貸：持有至到期投資(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)
甲公司2012年確認(rèn)應(yīng)付債券的財(cái)務(wù)費(fèi)用=2 110×7.5%=158.25(萬(wàn)元)，乙公司2012年持有至到期投資確認(rèn)的投資收益=2 100×7.5%=157。
9.甲公司持有乙公司80%股權(quán)，當(dāng)年甲公司出售一批商品給乙公司，售價(jià)為500萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元，當(dāng)期乙公司出售了50%，則期末合并報(bào)表中對(duì)所得稅的調(diào)整下面說(shuō)法正確的是( )。
A、產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元
B、產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元
C、應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元
D、合并報(bào)表中無(wú)需考慮所得稅的情況
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部存貨交易的調(diào)整抵消處理。
乙公司出售了50%，乙公司剩余部分的賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬(wàn)元，而合并報(bào)表的角度計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬(wàn)元，賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元。
1.國(guó)內(nèi)A公司超過(guò)90%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向各國(guó)的出口，其商品價(jià)格一般以美元結(jié)算，主要受美元影響，其人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等95%以上在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并且以人民幣計(jì)價(jià)，A公司在國(guó)外取得的收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)可以自由兌換為人民幣，且A公司對(duì)所有以外幣結(jié)算的資金往來(lái)業(yè)務(wù)都進(jìn)行了套期保值操作，則( )。
A、A公司應(yīng)該以美元作為記賬本位幣，因?yàn)槊涝獙?duì)其日?；顒?dòng)收入起主要作用
B、A公司應(yīng)該以美元作為記賬本位幣，因?yàn)槊涝趪?guó)際結(jié)算中風(fēng)險(xiǎn)較低
C、A公司應(yīng)該以人民幣作為記賬本位幣，因?yàn)槿嗣駧艑?duì)其日?；顒?dòng)支出起主要作用
D、A公司應(yīng)該以人民幣為記賬本位幣，因?yàn)槿嗣駧艑?duì)其日?；顒?dòng)支出起主要作用且其已經(jīng)對(duì)外幣交易進(jìn)行了套期保值操作
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)為記賬本位幣的選擇。
A公司的業(yè)務(wù)中，美元對(duì)其日?；顒?dòng)收入起主要作用，而人民幣對(duì)其日?；顒?dòng)支出起主要作用，單憑這兩點(diǎn)無(wú)法判定其記賬本位幣，需要考慮其他因素，A公司已經(jīng)對(duì)外幣交易進(jìn)行了套期保值操作，則外幣的匯率變動(dòng)影響可以基本消除，所以這里應(yīng)該選擇人民幣作為記賬本位幣。
2.M公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年10月6日，M公司以每股8美元的價(jià)格購(gòu)入C公司10 000股股票作為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。20×7年11月M公司得知C公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品因不符合國(guó)家質(zhì)量要求被禁止出售，當(dāng)年12月31日C公司股票市價(jià)下跌為每股5美元，M公司預(yù)計(jì)此下跌為非暫時(shí)性下跌，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.75元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。20×7年12月31日，M公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為( )。
A、206 500元
B、204 000元
C、202 500元
D、201 300元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：外幣金融資產(chǎn)減值。
M公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=8×10 000×6.8-5×10 000×6.75=206 500(元)。
3.甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，出售一項(xiàng)存貨，售價(jià)為550萬(wàn)元，該存貨的成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為580萬(wàn)元，同時(shí)簽訂一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，將該存貨租回，租期為3年，每年支付租金30萬(wàn)元，與市場(chǎng)租金一致。甲公司因銷(xiāo)售業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延收益的金額為( )。
A、0
B、150萬(wàn)元
C、180萬(wàn)元
D、30萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：售后租回遞延收益的確認(rèn)。租期3年，租金為每年30萬(wàn)元，則屬于經(jīng)營(yíng)租賃，這里屬于售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的情況，且售價(jià)小于公允價(jià)值未來(lái)無(wú)補(bǔ)償，此時(shí)要按照售價(jià)確認(rèn)收入，并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)遞延收益。
4.甲租賃公司2011年12月31日將一臺(tái)公允價(jià)值為240萬(wàn)元的設(shè)備以融資租賃的方式租賃給乙公司，從2012年1月1日起，租期為三年，每年末支付租金90萬(wàn)元，預(yù)計(jì)租賃期滿設(shè)備的余值為30萬(wàn)元，承租人擔(dān)保余值為15萬(wàn)元，獨(dú)立第三方的擔(dān)保公司擔(dān)保余值為5萬(wàn)元。甲公司另支付2萬(wàn)元的初始直接費(fèi)用，假設(shè)不考慮一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的重分類(lèi)，則2013年末的報(bào)表中因該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)收款的金額為( )。(假定租賃內(nèi)含利率為7%)
A、82.75萬(wàn)元
B、85.04萬(wàn)元
C、77.03萬(wàn)元
D、78.32萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：融資租賃賬務(wù)處理。
長(zhǎng)期應(yīng)收款的報(bào)表數(shù)等于長(zhǎng)期應(yīng)收款余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益，即長(zhǎng)期應(yīng)收款的攤余成本，最低租賃收款額=90×3+15+5=290(萬(wàn)元)，出租當(dāng)日的未實(shí)現(xiàn)融資收益=290+10-240-2=58(萬(wàn)元)，所以2012年初長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本=290-58=232(萬(wàn)元),2012年末長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本=232+232×7%-90=158.24(萬(wàn)元)，2013年末長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本=158.24+158.24×7%-90=78.32(萬(wàn)元)。
5.關(guān)于售后租回，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是( )。
A、售后租回形成融資租賃的，不確認(rèn)收入，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額予以遞延
B、售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，若資產(chǎn)售價(jià)大于公允價(jià)值的，應(yīng)該按照售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
C、售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，若資產(chǎn)售價(jià)小于公允價(jià)值且未來(lái)無(wú)補(bǔ)償?shù)?，按照售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
D、售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，若資產(chǎn)售價(jià)小于公允價(jià)值且未來(lái)有補(bǔ)償?shù)模蹆r(jià)和賬面價(jià)值的差額予以遞延
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：售后租回業(yè)務(wù)判斷。
售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，若資產(chǎn)售價(jià)大于公允價(jià)值的，應(yīng)該按照售價(jià)和公允價(jià)值的差額予以遞延，公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
6.長(zhǎng)江公司擁有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年1月1日，長(zhǎng)江公司認(rèn)為該房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2011年1月1日，該寫(xiě)字樓的原價(jià)為3 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2 700萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。假設(shè)2011年1月1日投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等于原賬面價(jià)值，長(zhǎng)江公司適用的所得稅稅率為25%，則長(zhǎng)江公司的下列處理正確的是( )。
A、確認(rèn)資本公積500萬(wàn)元
B、確認(rèn)資本公積375萬(wàn)元
C、調(diào)整留存收益500萬(wàn)元
D、調(diào)整留存收益375萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更
2011年1月1日，長(zhǎng)江公司在將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 3 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 200
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 300
貸：投資性房地產(chǎn) 3 000
遞延所得稅負(fù)債 125
盈余公積 37.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 337.5
7.甲公司出售一項(xiàng)存貨給乙公司，賬面價(jià)值為260萬(wàn)元，公允價(jià)值為290萬(wàn)元，售價(jià)300萬(wàn)元，雙方另簽訂協(xié)議，甲公司又將該設(shè)備租回，租期三年，每年支付租金30萬(wàn)元，則出售時(shí)計(jì)入遞延收益的金額為( )。
A、0
B、10萬(wàn)元
C、30萬(wàn)元
D、40萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：售后租回遞延收益的確認(rèn)。
租期三年，每年租金30萬(wàn)元，屬于經(jīng)營(yíng)租賃，所以這里屬于售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的情況，且售價(jià)大于公允價(jià)值，應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，售價(jià)和公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益。
8.明宇公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出。公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，無(wú)需在其2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是( )。
A、2013年2月20日，支付8 200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)A公司80%的股份，并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制
B、2013年1月31日，公司遭受水災(zāi)造成廠房、存貨重大毀損5 000萬(wàn)元
C、2013年1月10日，公司對(duì)外發(fā)行三年期，面值總額為100萬(wàn)元的債券，發(fā)行價(jià)格為120萬(wàn)元
D、2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的20萬(wàn)元借款費(fèi)用誤計(jì)入在建工程
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后事項(xiàng)的分類(lèi)與判斷。選項(xiàng)D，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，無(wú)需披露。
9.甲股份有限公司自2012年1月1日起，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2012年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由8年改為6年，同時(shí)將折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為10年，按年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。該生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為1 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3年，尚可使用年限3年，凈殘值為零。甲公司按10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%.下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A、由于會(huì)計(jì)政策變更，產(chǎn)生的累積影響數(shù)為18.75萬(wàn)元
B、由于上述變更，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期所得稅費(fèi)用18.75萬(wàn)元
C、上述政策變更，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算
D、進(jìn)行上述變更時(shí)，不需確認(rèn)遞延所得稅
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更。
所得稅核算方法變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算下，由于以前年度上述固定資產(chǎn)的折舊年限不一致，在政策變更日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為625萬(wàn)元(1 000-1 000÷8×3)，計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬(wàn)元(1 000-1 000÷10×3)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異75萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)18.75萬(wàn)元(75×25%)。所以累積影響數(shù)為18.75萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確，分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) (75×25%) 18.75
貸：盈余公積 (18.75×10%) 1.875
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) (18.75×90%) 16.875
10.大地公司董事會(huì)批準(zhǔn)的2012年的財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年5月31日，所得稅匯算清繳日為4月15日，則該公司2012年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為( )。
A、2013年1月1日至2013年4月15日
B、2012年12月31日至2013年5月31日
C、2012年12月31日至2013年4月15日
D、2013年1月1日至2013年5月31日
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。
11.甲公司2011年初取得乙公司90%股權(quán)，初始投資成本為2 500萬(wàn)元，采用成本法核算，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元(與賬面價(jià)值一致)，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)350萬(wàn)元，其他綜合收益50萬(wàn)元。2012年1月1日甲公司處置了乙公司20%的股權(quán)，取得價(jià)款800萬(wàn)元，則該處置業(yè)務(wù)合并報(bào)表中調(diào)整資本公積的金額是( )。
A、160萬(wàn)元
B、170萬(wàn)元
C、220萬(wàn)元
D、300萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：合并報(bào)表項(xiàng)目計(jì)算。
合并報(bào)表中處置價(jià)款與享有的子公司持續(xù)計(jì)量的凈資產(chǎn)的份額的差額調(diào)整資本公積，乙公司持續(xù)計(jì)量的凈資產(chǎn)公允價(jià)值=2 800+350+50=3 200(萬(wàn)元)，資本公積=800-3 200×20%+50×20%=170(萬(wàn)元)。
12.某公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2013年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，則下列各項(xiàng)中不屬于調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A、2013年3月發(fā)現(xiàn)2011年無(wú)形資產(chǎn)少計(jì)提攤銷(xiāo)并達(dá)到重要性水平
B、2013年2月發(fā)現(xiàn)2011年固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊并達(dá)到重要性水平
C、2013年5月發(fā)現(xiàn)2010年固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊并達(dá)到重要性水平
D、2013年3月確定利潤(rùn)分配方案中關(guān)于法定盈余公積的提取金額
【正確答案】 C
【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后事項(xiàng)的分類(lèi)和判斷
選項(xiàng)C，不是在日后期間發(fā)生的，不屬于調(diào)整事項(xiàng)。
13.甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為400萬(wàn)元和1 500萬(wàn)元。甲公司于2012年6月2日通過(guò)向乙公司原股東定向增發(fā)500萬(wàn)股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的1 500萬(wàn)股普通股。甲公司每股普通股在2012年6月2日的公允價(jià)值為30元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為10元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項(xiàng)業(yè)務(wù)購(gòu)買(mǎi)方的合并成本為( )。
A、15 000萬(wàn)元
B、45 000萬(wàn)元
C、12 000萬(wàn)元
D、20 000萬(wàn)元
【正確答案】C
【答案解析】本題考知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)合并成本的計(jì)算。
甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了500萬(wàn)股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為55.56%(500/900×100%)，所以，本業(yè)務(wù)屬于反向購(gòu)買(mǎi)，購(gòu)買(mǎi)方為乙公司，假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1 200萬(wàn)股(1 500÷55.56%-1 500)，其公允價(jià)值=1 200×10=12 000(萬(wàn)元)，則企業(yè)合并成本為12 000萬(wàn)元。
14.甲公司擁有乙公司40%的股權(quán)，截止到2013年1月1日賬面價(jià)值為4 250萬(wàn)元，1月5日甲公司又支付了7 400萬(wàn)元取得其他股東持有的乙公司60%股權(quán)進(jìn)行吸收合并(甲公司與乙公司的股東不存在任何關(guān)系)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11 000萬(wàn)元，原40%部分的公允價(jià)值為4 500萬(wàn)元，則吸收合并過(guò)程中確認(rèn)的商譽(yù)為( )。
A、800萬(wàn)元
B、650萬(wàn)元
C、900萬(wàn)元
D、0
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：商譽(yù)的確認(rèn)。
合并成本等于原持有部分賬面價(jià)值和新付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值之和，所以確認(rèn)的商譽(yù)=4 250+7 400-11 000=650(萬(wàn)元)。
15.甲公司2013年7月定向增發(fā)普通股80萬(wàn)股給丙公司，從其手中換得乙公司70%的股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司股票每股面值為1元，每股市價(jià)為15元，當(dāng)天乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元。甲公司支付給證券公司股票發(fā)行費(fèi)用30萬(wàn)元，支付給中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元，則甲公司取得該投資的入賬價(jià)值為( )。
A、1 200萬(wàn)元
B、1 230萬(wàn)元
C、1 205萬(wàn)元
D、1 235萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的計(jì)算。
非同一控制下的企業(yè)合并，以付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。甲公司投資當(dāng)日分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 1 200
貸：股本 80
資本公積―股本溢價(jià) 1 120
借：資本公積——股本溢價(jià) 30
貸：銀行存款 30
借：管理費(fèi)用 5
貸：銀行存款 5
16.2012年1月甲公司取得乙公司一項(xiàng)土地使用權(quán)，取得價(jià)款為5 000萬(wàn)元，乙公司出售前該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元，該項(xiàng)土地使用權(quán)尚可使用年限是50年，甲公司系乙公司的母公司，甲公司取得后未建造自有設(shè)施，于2013年6月份將該土地出售，取得處置收益350萬(wàn)元，則編制2013年合并報(bào)表時(shí)該事項(xiàng)的調(diào)整分錄對(duì)合并損益的影響是( )。
A、500萬(wàn)元
B、10萬(wàn)元
C、4.17萬(wàn)元
D、490萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵消。
2012年合并報(bào)表的抵消分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外收入 500
貸：無(wú)形資產(chǎn)—原值 500
借：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo) 10
貸：管理費(fèi)用 10
2013年的抵消分錄為：
借：未分配利潤(rùn)—年初 500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 500
借：營(yíng)業(yè)外收入 10
貸：未分配利潤(rùn)—年初 10
借：營(yíng)業(yè)外收入 4.17(10×5/12)
貸：管理費(fèi)用 4.17
17.甲公司系乙公司的母公司，2011年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為450萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元，當(dāng)年乙公司出售了40%，期末的可回收金額為275萬(wàn)元，乙公司對(duì)此確認(rèn)了減值準(zhǔn)備，則甲公司合并報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的調(diào)整抵消對(duì)合并損益的影響是( )。(不考慮所得稅的影響)
A、-25萬(wàn)元
B、25萬(wàn)元
C、5萬(wàn)元
D、-5萬(wàn)元
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部存貨交易的抵消。
期末乙公司存貨成本=500×60%=300(萬(wàn)元)，所以乙公司個(gè)別報(bào)表計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬(wàn)元，合并報(bào)表認(rèn)可的存貨成本=450×60%=270(萬(wàn)元)，在合并報(bào)表看來(lái)沒(méi)有發(fā)生減值，所以要沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬(wàn)元。合并報(bào)表中的抵消分錄為：
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 470
存貨 30
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25
貸：資產(chǎn)減值損失 25
調(diào)整分錄對(duì)合并損益的影響=-500+470+25=-5(萬(wàn)元)
18.2012年1月1日甲公司取得乙公司70%的股權(quán)，支付款項(xiàng)8 000萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元，當(dāng)年乙公司按照購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元，2013年1月1日甲公司又取得乙公司10%的股權(quán)，支付價(jià)款1 100萬(wàn)元，則該業(yè)務(wù)影響合并報(bào)表所有者權(quán)益的金額是( )。
A、0
B、1 080萬(wàn)元
C、1 100萬(wàn)元
D、20萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)。
因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1 100萬(wàn)元與按照新取得的股權(quán)比例10%計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額1 080萬(wàn)元(10 800×10%)之間的差額20萬(wàn)元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。
19.2012年5月2日宏達(dá)公司從公開(kāi)市場(chǎng)取得乙公司4%的股權(quán)，共支付款項(xiàng)350萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算，2013年1月10日宏達(dá)公司又取得乙公司50%股權(quán)，支付款項(xiàng)5 500萬(wàn)元，至此宏達(dá)公司擁有乙公司54%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，2012年12月31日時(shí)原4%股權(quán)的公允價(jià)值為480萬(wàn)元，則宏達(dá)公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額是( )。
A、5 850萬(wàn)元
B、5 870萬(wàn)元
C、5 980萬(wàn)元
D、5 500萬(wàn)元
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：分步交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的處理。
宏達(dá)公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=原持股部分的賬面價(jià)值+新增股權(quán)付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值=480+5 500=5 980(萬(wàn)元)，原持股部分作為交易性金融資產(chǎn)核算，按照公允價(jià)值計(jì)量，所以新增投資日的賬面價(jià)值是480萬(wàn)元。
20.2012年甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下的企業(yè)合并，6月30日為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，甲公司以銀行存款3 350萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。該合并屬于免稅合并。購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元，如果購(gòu)買(mǎi)日甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額，則甲公司確認(rèn)的商譽(yù)為( )。
A、250萬(wàn)元
B、150萬(wàn)元
C、550萬(wàn)元
D、450萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：合并報(bào)表中商譽(yù)的計(jì)算。
合并商譽(yù)=3 350-[4 000-(4 000-3 500)×25%]×80%=250(萬(wàn)元)
21.甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，2013年12月甲公司將其使用的一項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給乙公司，賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，售價(jià)520萬(wàn)元，乙公司取得該項(xiàng)資產(chǎn)之后作為固定資產(chǎn)使用，則合并報(bào)表中的抵消分錄為( )。
A、借：營(yíng)業(yè)收入 520
固定資產(chǎn)-原價(jià) 40
貸：營(yíng)業(yè)成本 560
B、借：固定資產(chǎn)-原價(jià) 40
貸：營(yíng)業(yè)外支出 40
C、借：營(yíng)業(yè)收入 416
固定資產(chǎn)-原價(jià) 32
貸：營(yíng)業(yè)成本 448
D、借：固定資產(chǎn)-原價(jià) 32
貸：營(yíng)業(yè)外支出 32
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：合并報(bào)表中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消。
因?yàn)榧坠境鍪鄣氖亲陨砉潭ㄙY產(chǎn)所有抵消分錄要調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，如果出售的是存貨則調(diào)整營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列有關(guān)融資租賃的說(shuō)法正確的有( )。
A、租賃內(nèi)含利率是使最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率
B、最低租賃付款額折現(xiàn)使用的折現(xiàn)率首選出租人租賃內(nèi)含利率，無(wú)法取得時(shí)按照合同載明的利率作為折現(xiàn)率
C、出租人也可以不計(jì)算租賃內(nèi)含利率
D、承租人不涉及重新計(jì)算新利率的情況
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：融資租賃的概念。出租人必須要計(jì)算租賃內(nèi)含利率，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于最低租賃付款額現(xiàn)值的，承租人應(yīng)該重新計(jì)算利率，這里的折現(xiàn)率等于使得最低租賃付款額現(xiàn)值等于公允價(jià)值的折現(xiàn)率，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
2.企業(yè)對(duì)于發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)披露的內(nèi)容有( )。
A、會(huì)計(jì)政策變更的日期
B、變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策
C、會(huì)計(jì)政策變更的原因
D、在以前的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息
E、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整的金額
【正確答案】ABCE
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更的披露。
在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露以前的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息，所以選項(xiàng)D不正確。
3.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有( )。
A、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法由賬齡分析法改為余額百分比法
B、存貨期末由成本法核算改為成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)
C、壞賬準(zhǔn)備提取比例由2%改為5%
D、企業(yè)所得稅的稅率由33%降低為25%
E、固定資產(chǎn)的折舊方法由加速折舊法改為直線法
【正確答案】 ACE
【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)變更判斷。
選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)D，所得稅稅率的變更，既不是會(huì)計(jì)政策變更，也不是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，但是它要采用未來(lái)適用法，調(diào)整所得稅的確認(rèn)情況。
4.下列各項(xiàng)中屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A、日后期間法院針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的訴訟事項(xiàng)作出判決，調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元
B、資產(chǎn)負(fù)債表日固定資產(chǎn)存在減值跡象，日后期間得以證實(shí)，確認(rèn)減值金額60萬(wàn)元
C、日后期間因?yàn)閭鶆?wù)人發(fā)生火災(zāi)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款無(wú)法收回
D、日后期間取得銀行借款20 000萬(wàn)元
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：非調(diào)整事項(xiàng)的判斷。
選項(xiàng)A、B，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況作出了進(jìn)一步的明確，屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，債務(wù)人發(fā)生火災(zāi)是無(wú)法預(yù)測(cè)的，所以應(yīng)收賬款無(wú)法收回屬于非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，日后期間的巨額舉債屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
5.下列關(guān)于日后調(diào)整事項(xiàng)的處理中正確的有( )。
A、調(diào)整完成后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
B、涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳前的調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅
C、涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅
D、調(diào)整事項(xiàng)如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，也要做相應(yīng)的調(diào)整
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。
選項(xiàng)C，如果發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后則不能調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅。
6.對(duì)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子、分母說(shuō)法正確的有( )。
A、以合并報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤(rùn)，即扣減少數(shù)股東損益后的余額
B、計(jì)算基本每股收益時(shí)，分母應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的幾何加權(quán)平均數(shù)
C、在計(jì)算基本每股收益的分母時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除庫(kù)存股的數(shù)量
D、基本每股收益的分母在計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮時(shí)間權(quán)數(shù)的影響
【正確答案】 ACD
【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：基本每股收益分子、分母的計(jì)算。
選項(xiàng)B，計(jì)算基本每股收益時(shí)，分母應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)。
7.下列說(shuō)法中正確的有( )。
A、日后調(diào)整事項(xiàng)不需要披露
B、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)
C、調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別在于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在
D、日后非調(diào)整事項(xiàng)不需要披露
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露。
選項(xiàng)D，重要的日后非調(diào)整事項(xiàng)會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，需要予以披露。
8.甲乙公司為母子公司關(guān)系，甲公司2012年1月1日發(fā)行分期付息到期還本的債券20萬(wàn)份，每份100元，按照發(fā)行價(jià)格為2 100萬(wàn)元，甲公司另支付發(fā)行費(fèi)等10萬(wàn)元，乙公司取得后作為持有至到期投資核算，票面利率為8%，實(shí)際利率為7.5%， 2012年12月31日甲公司編制合并報(bào)表時(shí)的抵消分錄為( )
A、借：應(yīng)付債券 2 086.75
投資收益 10.75
貸：持有至到期投資 2 097.5
B、借：應(yīng)付債券 2 100
貸：持有至到期投資 2 100
C、借：投資收益 158.25
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 158.25
D、借：投資收益 157.5
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 157.5
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消。
在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵消時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。
即此種情況下：
當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時(shí)
借：應(yīng)付債券(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)
貸：持有至到期投資(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額倒擠)
當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時(shí)
借：應(yīng)付債券(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)
投資收益(差額倒擠)
貸：持有至到期投資(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)
甲公司2012年確認(rèn)應(yīng)付債券的財(cái)務(wù)費(fèi)用=2 110×7.5%=158.25(萬(wàn)元)，乙公司2012年持有至到期投資確認(rèn)的投資收益=2 100×7.5%=157。
9.甲公司持有乙公司80%股權(quán)，當(dāng)年甲公司出售一批商品給乙公司，售價(jià)為500萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元，當(dāng)期乙公司出售了50%，則期末合并報(bào)表中對(duì)所得稅的調(diào)整下面說(shuō)法正確的是( )。
A、產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元
B、產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元
C、應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元
D、合并報(bào)表中無(wú)需考慮所得稅的情況
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部存貨交易的調(diào)整抵消處理。
乙公司出售了50%，乙公司剩余部分的賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬(wàn)元，而合并報(bào)表的角度計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬(wàn)元，賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元。