一、單項選擇題
1、對已發(fā)現(xiàn)的重大違反法規(guī)行為，注冊會計師首先應當（ ）。
A、與適當層次的管理層溝通
B、與治理層溝通
C、與被審計單位的律師溝通
D、向監(jiān)管機構報告
2、注冊會計師在審查乙公司2012年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)乙公司存在下列事項，其中最可能屬于舞弊的是（ ）。
A、材料明細賬余額合計數(shù)與總賬余額不符
B、乙公司某員工在購貨時收取回扣
C、編表時未對計入應收賬款的預收賬款計提壞賬準備
D、編制財務報表時處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了差異
3、下列與舞弊相關的表述中不恰當?shù)氖牵?）。
A、注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，獲取財務報表在整體上存在重大錯報的合理保證
B、侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄
C、由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證
D、注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項
4、注冊會計師在審查P公司2012年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)P公司存在下列事項，其中可能屬于舞弊的是（ ）。
A、P公司對并未真實發(fā)生的采購業(yè)務支付款項
B、編表時未對計入應收賬款的預收賬款計提壞賬準備
C、材料明細賬余額合計數(shù)與總賬余額不符
D、編制財務報表時處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了差異
5、如果注冊會計師未能查出被審計單位財務報表中的舞弊，注冊會計師（ ）。
A、不應承擔審計責任
B、應承擔審計責任
C、是否承擔責任取決于其執(zhí)行審計準則的情況
D、是否承擔責任取決于是有意還是無意
6、以下情況中，常常導致注冊會計師認為被審計單位從事業(yè)務或所處行業(yè)的性質提供了編制虛假財務報告導致的錯報的機會是（ ）。
A、利用中介從事交易
B、市場需求大幅下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗增多
C、難以應對技術改革、產(chǎn)品過時，利率或匯率調整等市場環(huán)境變化
D、競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降
7、下列情形中，給被審計單位的相關人員提供了舞弊的機會的是（ ）。
A、高層管理人員的報酬與財務業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛鉤
B、公司正在申請融資
C、公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上
D、認為單位對自身的待遇不公
8、舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風險因素，下列不屬于舞弊風險因素的是（ ）。
A、動機或壓力
B、借口
C、手段
D、機會
9、注冊會計師針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，不應當采?。?）。
A、改變擬實施的審計程序的性質，以獲取更相關、可靠的審計證據(jù)
B、使某些審計程序不被管理層預見和事先了解
C、針對舞弊導致的重大錯報風險，保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度
D、考慮管理層對重大會計政策的選擇和應用
10、針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，注冊會計師采用的總體應對措施是（ ）。
A、運用計算機輔助審計技術，擴大審計程序的范圍
B、原先可能只準備針對該項資產(chǎn)的賬面記錄實施程序，現(xiàn)在重視實地觀察這項資產(chǎn)
C、如果發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層選用的會計政策過于激進，或者不恰當?shù)夭捎没蜃兏卮髸嬚?，注冊會計師就應當充分考慮這些事項背后的真正原因是不是管理層意圖操縱利潤，其結果會不會導致財務報表產(chǎn)生重大錯報
D、考慮向被審計單位內(nèi)部的非財務人員詢問有關的銷售方式和銷售協(xié)議等信息及其潛在的異常變化
11、下列關于特別風險的說法中，不正確的是（ ）。
A、針對特別風險，僅實施實質性分析程序就可獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
B、舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險
C、特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關
D、對于舞弊導致的特別風險，注冊會計師在期末或者接近期末實施實質性程序更有效
12、如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當出具的審計報告類型是（ ）。
A、保留或否定意見
B、標準無保留意見
C、帶強調事項段的無保留意見
D、保留或無法表示意見
13、如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當（ ）。
A、出具保留意見或否定意見的審計報告
B、出具無保留意見或否定意見的審計報告
C、出具保留意見或無法表示意見的審計報告
D、出具無留意見或無法表示意見的審計報告
二、多項選擇題
1、下列情形中屬于舞弊的有（ ）。
A、為扭轉被審計單位的虧損局面，虛構了一筆價值20萬元的銷售業(yè)務
B、侵占資產(chǎn)
C、由于在記錄會計賬簿時疏忽，將購入存貨的成本20 000元誤記為2 000元
D、不恰當?shù)卣{整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先做出的判斷
2、在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位有錯誤或舞弊的可能性，則注冊會計師應作出的反應包括（ ）。
A、對其重要性進行評估
B、修改審計程序
C、追加審計程序
D、出具無法表示意見的審計報告
3、評估舞弊風險的審計程序，有詢問、評價舞弊風險因素、實施分析程序、考慮其他信息和組織項目組討論，在被審計單位中如果設置有內(nèi)部審計部門，審計人員可以實施詢問內(nèi)部審計人員這一審計程序，以下關于詢問的內(nèi)容說法正確的有（ ）。
A、內(nèi)部審計人員對被審計單位舞弊風險的認識
B、內(nèi)部審計人員在本期是否實施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序
C、內(nèi)部審計人員是否了解任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控
D、內(nèi)部審計人員對舞弊風險的看法
4、下列與編制虛假財務報告導致的錯報相關的舞弊風險因素中，屬于舞弊的“機會”因素的有（ ）。
A、管理層態(tài)度
B、組織結構復雜或不穩(wěn)定
C、對管理層的監(jiān)督失敗
D、內(nèi)部控制存在缺陷
5、管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括（ ）。
A、測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當
B、復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險
C、對于注意到的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性
D、詢問管理層是否授意編制財務報表的人員隨意修改報表資料
6、注冊會計師在進行財務報表審計時，發(fā)現(xiàn)被審計單位臨近期末的銷售業(yè)務中存在嚴重的錯報，則應當考慮的有（ ）。
A、錯報是否表明被審計單位存在舞弊
B、將錯誤作為孤立的事項
C、獲取的管理層聲明是可靠的
D、錯報是否涉及被審計單位較高級別人員
7、在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解。為此，可以采取的應對措施包括（ ）。
A、對確定的營業(yè)外收支等低風險項目實施實質性程序
B、調整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排
C、核對銀行存款對賬單和銀行存款余額調節(jié)表
D、對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序
8、注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時應當向被審計單位律師咨詢有關法律法規(guī)的遵守情況，及其對財務報表可能產(chǎn)生的影響。如果注冊會計師認為向被審計單位律師咨詢是不適當?shù)模蛘卟粷M意其提供的咨詢意見時，注冊會計師應當考慮向其所在會計師事務所的律師咨詢，以確定以下哪些結果（ ）。
A、被審計單位是否存在違反法規(guī)行為
B、應當在審計報告中增加強調事項段
C、應采取的進一步行動
D、可能導致的法律后果
9、下列關于違反法律法規(guī)的表述中，正確的有（ ）。
A、違反法律法規(guī)是指被審計單位有意或無意違背適用的財務報告編制基礎的行為
B、違反法律法規(guī)不包括管理層或員工實施的與被審計單位經(jīng)營活動無關的不當個人行為
C、被審計單位違反法律法規(guī)必然會對財務報表產(chǎn)生重大影響
D、注冊會計師應當充分考慮到法律法規(guī)對被審計單位產(chǎn)生的影響，在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑
三、簡答題
1、注冊會計師應關注管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的重大錯報風險，并對其實施相應的審計程序。
·注冊會計師針對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上實施的審計程序有哪些？
2、請回答下列問題：
·就法律法規(guī)而言，簡述由于哪些原因使得審計的固有限制對注冊會計發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力的潛在影響會加大？
答案部分
一、單項選擇題
1、B
【答案解析】如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構通報。
2、B
【答案解析】選項B是審計準則明示的舞弊（侵占資產(chǎn)）情形之一。
3、A
【答案解析】注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。
4、A
【答案解析】選項A是審計準則明示的舞弊（侵占資產(chǎn)）情形之一；選項BC均是未加掩飾的，一般來說屬于非故意行為；選項D是審計準則列示的錯誤情形之一。
5、C
【答案解析】是否承擔責任取決于注冊會計師執(zhí)行審計準則的具體情況。如果注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，完全按照審計準則的要求進行工作，則責任不在注冊會計師；如果未完全執(zhí)行審計準則的要求，則可能被判為違約、過失或欺詐等。
6、A
【答案解析】選項BCD均屬于可能導致對財務報告做出虛假報告的動機或壓力因素；選項A屬于機會因素。
7、C
【答案解析】選項AB屬于舞弊的動機或壓力，選項D屬于舞弊的借口。
8、C
【答案解析】舞弊風險因素包括動機或壓力、借口和機會。
9、A
【答案解析】本題考查的是財務報表審計中與舞弊相關的責任。
改變擬實施的審計程序的性質屬于為了應對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險應采取的措施，故A不對。其余三項都屬于應對舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險而采取的總體應對措施。
10、C
【答案解析】選項ABD均屬于是針對認定層次的重大錯報風險而言的，由于財務報表層次的重大錯報是不會針對具體的某項認定的，所以我們具體的審計程序的調整是無法實現(xiàn)對財務報表層次重大錯報風險的總體應對。
11、A
【答案解析】如果針對特別風險實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。做此規(guī)定的考慮是，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質性分析程序是不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
12、D
【答案解析】如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，例如，被審計單位拒絕提供必要的資料或故意銷毀重要證據(jù)，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到重大限制，根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
13、A
【答案解析】如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。
二、多項選擇題
1、ABD
【答案解析】選項C是導致財務報表錯報的非故意行為，屬于錯誤，而非舞弊。
2、ABC
【答案解析】注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。當注冊會計師確定了已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對財務報表的影響程度，此時可能會發(fā)表保留意見或否定意見。
3、ABCD
4、BCD
【答案解析】選項A說明的是舞弊風險因素的“態(tài)度或借口”因素。
5、ABC
【答案解析】選項D，將注冊會計師的目的暴露無遺。
6、AD
【答案解析】在臨近期末的銷售業(yè)務中發(fā)現(xiàn)重大錯報，很可能表明被審計單位存在舞弊行為，即注冊會計師應考慮錯報是否表明被審計單位存在舞弊行為，并考慮該錯報是否涉及較高級別人員。注冊會計師不應將錯報作為孤立事項；同時也不應確定管理層聲明就是可靠的。
7、ABD
【答案解析】選項A，對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質性程序，是審計準則的要求；選項BD為準則要求的；選項C的程序為必須實施的，但并非命題所需的應對措施。
8、ACD
【答案解析】選項B不恰當。注冊會計師在沒有實施必要的審計程序前不能考慮出具的審計報告的類型。
9、BD
【答案解析】本題考查的是財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮。
違反法律法規(guī)是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為，選項A不正確；對第二類法律法規(guī)的違反可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，選項C不正確。
三、簡答題
1、【正確答案】管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當涉及和實施審計程序，用以：
（1）測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當；
（2）復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。在復核是否存在偏向時，注冊會計師應當：
①評價管理層在做出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。如果存在偏向，注冊會計師應當從整體上重新評價會計估計；
②追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設。
（3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
2、【正確答案】就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)規(guī)重大錯報的能力的潛在影響會加大：
（1）許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關，通常不影響財務報表，且不能被與財務報告相關的信息系統(tǒng)所獲??；
（2）違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述；
（3）某行為是否構成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認定。
因此，注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。
1、對已發(fā)現(xiàn)的重大違反法規(guī)行為，注冊會計師首先應當（ ）。
A、與適當層次的管理層溝通
B、與治理層溝通
C、與被審計單位的律師溝通
D、向監(jiān)管機構報告
2、注冊會計師在審查乙公司2012年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)乙公司存在下列事項，其中最可能屬于舞弊的是（ ）。
A、材料明細賬余額合計數(shù)與總賬余額不符
B、乙公司某員工在購貨時收取回扣
C、編表時未對計入應收賬款的預收賬款計提壞賬準備
D、編制財務報表時處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了差異
3、下列與舞弊相關的表述中不恰當?shù)氖牵?）。
A、注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，獲取財務報表在整體上存在重大錯報的合理保證
B、侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄
C、由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證
D、注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項
4、注冊會計師在審查P公司2012年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)P公司存在下列事項，其中可能屬于舞弊的是（ ）。
A、P公司對并未真實發(fā)生的采購業(yè)務支付款項
B、編表時未對計入應收賬款的預收賬款計提壞賬準備
C、材料明細賬余額合計數(shù)與總賬余額不符
D、編制財務報表時處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了差異
5、如果注冊會計師未能查出被審計單位財務報表中的舞弊，注冊會計師（ ）。
A、不應承擔審計責任
B、應承擔審計責任
C、是否承擔責任取決于其執(zhí)行審計準則的情況
D、是否承擔責任取決于是有意還是無意
6、以下情況中，常常導致注冊會計師認為被審計單位從事業(yè)務或所處行業(yè)的性質提供了編制虛假財務報告導致的錯報的機會是（ ）。
A、利用中介從事交易
B、市場需求大幅下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗增多
C、難以應對技術改革、產(chǎn)品過時，利率或匯率調整等市場環(huán)境變化
D、競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降
7、下列情形中，給被審計單位的相關人員提供了舞弊的機會的是（ ）。
A、高層管理人員的報酬與財務業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛鉤
B、公司正在申請融資
C、公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上
D、認為單位對自身的待遇不公
8、舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風險因素，下列不屬于舞弊風險因素的是（ ）。
A、動機或壓力
B、借口
C、手段
D、機會
9、注冊會計師針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，不應當采?。?）。
A、改變擬實施的審計程序的性質，以獲取更相關、可靠的審計證據(jù)
B、使某些審計程序不被管理層預見和事先了解
C、針對舞弊導致的重大錯報風險，保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度
D、考慮管理層對重大會計政策的選擇和應用
10、針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，注冊會計師采用的總體應對措施是（ ）。
A、運用計算機輔助審計技術，擴大審計程序的范圍
B、原先可能只準備針對該項資產(chǎn)的賬面記錄實施程序，現(xiàn)在重視實地觀察這項資產(chǎn)
C、如果發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層選用的會計政策過于激進，或者不恰當?shù)夭捎没蜃兏卮髸嬚?，注冊會計師就應當充分考慮這些事項背后的真正原因是不是管理層意圖操縱利潤，其結果會不會導致財務報表產(chǎn)生重大錯報
D、考慮向被審計單位內(nèi)部的非財務人員詢問有關的銷售方式和銷售協(xié)議等信息及其潛在的異常變化
11、下列關于特別風險的說法中，不正確的是（ ）。
A、針對特別風險，僅實施實質性分析程序就可獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
B、舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險
C、特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關
D、對于舞弊導致的特別風險，注冊會計師在期末或者接近期末實施實質性程序更有效
12、如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當出具的審計報告類型是（ ）。
A、保留或否定意見
B、標準無保留意見
C、帶強調事項段的無保留意見
D、保留或無法表示意見
13、如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當（ ）。
A、出具保留意見或否定意見的審計報告
B、出具無保留意見或否定意見的審計報告
C、出具保留意見或無法表示意見的審計報告
D、出具無留意見或無法表示意見的審計報告
二、多項選擇題
1、下列情形中屬于舞弊的有（ ）。
A、為扭轉被審計單位的虧損局面，虛構了一筆價值20萬元的銷售業(yè)務
B、侵占資產(chǎn)
C、由于在記錄會計賬簿時疏忽，將購入存貨的成本20 000元誤記為2 000元
D、不恰當?shù)卣{整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先做出的判斷
2、在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位有錯誤或舞弊的可能性，則注冊會計師應作出的反應包括（ ）。
A、對其重要性進行評估
B、修改審計程序
C、追加審計程序
D、出具無法表示意見的審計報告
3、評估舞弊風險的審計程序，有詢問、評價舞弊風險因素、實施分析程序、考慮其他信息和組織項目組討論，在被審計單位中如果設置有內(nèi)部審計部門，審計人員可以實施詢問內(nèi)部審計人員這一審計程序，以下關于詢問的內(nèi)容說法正確的有（ ）。
A、內(nèi)部審計人員對被審計單位舞弊風險的認識
B、內(nèi)部審計人員在本期是否實施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序
C、內(nèi)部審計人員是否了解任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控
D、內(nèi)部審計人員對舞弊風險的看法
4、下列與編制虛假財務報告導致的錯報相關的舞弊風險因素中，屬于舞弊的“機會”因素的有（ ）。
A、管理層態(tài)度
B、組織結構復雜或不穩(wěn)定
C、對管理層的監(jiān)督失敗
D、內(nèi)部控制存在缺陷
5、管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括（ ）。
A、測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當
B、復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險
C、對于注意到的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性
D、詢問管理層是否授意編制財務報表的人員隨意修改報表資料
6、注冊會計師在進行財務報表審計時，發(fā)現(xiàn)被審計單位臨近期末的銷售業(yè)務中存在嚴重的錯報，則應當考慮的有（ ）。
A、錯報是否表明被審計單位存在舞弊
B、將錯誤作為孤立的事項
C、獲取的管理層聲明是可靠的
D、錯報是否涉及被審計單位較高級別人員
7、在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解。為此，可以采取的應對措施包括（ ）。
A、對確定的營業(yè)外收支等低風險項目實施實質性程序
B、調整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排
C、核對銀行存款對賬單和銀行存款余額調節(jié)表
D、對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序
8、注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時應當向被審計單位律師咨詢有關法律法規(guī)的遵守情況，及其對財務報表可能產(chǎn)生的影響。如果注冊會計師認為向被審計單位律師咨詢是不適當?shù)模蛘卟粷M意其提供的咨詢意見時，注冊會計師應當考慮向其所在會計師事務所的律師咨詢，以確定以下哪些結果（ ）。
A、被審計單位是否存在違反法規(guī)行為
B、應當在審計報告中增加強調事項段
C、應采取的進一步行動
D、可能導致的法律后果
9、下列關于違反法律法規(guī)的表述中，正確的有（ ）。
A、違反法律法規(guī)是指被審計單位有意或無意違背適用的財務報告編制基礎的行為
B、違反法律法規(guī)不包括管理層或員工實施的與被審計單位經(jīng)營活動無關的不當個人行為
C、被審計單位違反法律法規(guī)必然會對財務報表產(chǎn)生重大影響
D、注冊會計師應當充分考慮到法律法規(guī)對被審計單位產(chǎn)生的影響，在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑
三、簡答題
1、注冊會計師應關注管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的重大錯報風險，并對其實施相應的審計程序。
·注冊會計師針對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上實施的審計程序有哪些？
2、請回答下列問題：
·就法律法規(guī)而言，簡述由于哪些原因使得審計的固有限制對注冊會計發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力的潛在影響會加大？
答案部分
一、單項選擇題
1、B
【答案解析】如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構通報。
2、B
【答案解析】選項B是審計準則明示的舞弊（侵占資產(chǎn)）情形之一。
3、A
【答案解析】注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。
4、A
【答案解析】選項A是審計準則明示的舞弊（侵占資產(chǎn)）情形之一；選項BC均是未加掩飾的，一般來說屬于非故意行為；選項D是審計準則列示的錯誤情形之一。
5、C
【答案解析】是否承擔責任取決于注冊會計師執(zhí)行審計準則的具體情況。如果注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，完全按照審計準則的要求進行工作，則責任不在注冊會計師；如果未完全執(zhí)行審計準則的要求，則可能被判為違約、過失或欺詐等。
6、A
【答案解析】選項BCD均屬于可能導致對財務報告做出虛假報告的動機或壓力因素；選項A屬于機會因素。
7、C
【答案解析】選項AB屬于舞弊的動機或壓力，選項D屬于舞弊的借口。
8、C
【答案解析】舞弊風險因素包括動機或壓力、借口和機會。
9、A
【答案解析】本題考查的是財務報表審計中與舞弊相關的責任。
改變擬實施的審計程序的性質屬于為了應對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險應采取的措施，故A不對。其余三項都屬于應對舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險而采取的總體應對措施。
10、C
【答案解析】選項ABD均屬于是針對認定層次的重大錯報風險而言的，由于財務報表層次的重大錯報是不會針對具體的某項認定的，所以我們具體的審計程序的調整是無法實現(xiàn)對財務報表層次重大錯報風險的總體應對。
11、A
【答案解析】如果針對特別風險實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。做此規(guī)定的考慮是，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質性分析程序是不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
12、D
【答案解析】如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，例如，被審計單位拒絕提供必要的資料或故意銷毀重要證據(jù)，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到重大限制，根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
13、A
【答案解析】如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。
二、多項選擇題
1、ABD
【答案解析】選項C是導致財務報表錯報的非故意行為，屬于錯誤，而非舞弊。
2、ABC
【答案解析】注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。當注冊會計師確定了已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對財務報表的影響程度，此時可能會發(fā)表保留意見或否定意見。
3、ABCD
4、BCD
【答案解析】選項A說明的是舞弊風險因素的“態(tài)度或借口”因素。
5、ABC
【答案解析】選項D，將注冊會計師的目的暴露無遺。
6、AD
【答案解析】在臨近期末的銷售業(yè)務中發(fā)現(xiàn)重大錯報，很可能表明被審計單位存在舞弊行為，即注冊會計師應考慮錯報是否表明被審計單位存在舞弊行為，并考慮該錯報是否涉及較高級別人員。注冊會計師不應將錯報作為孤立事項；同時也不應確定管理層聲明就是可靠的。
7、ABD
【答案解析】選項A，對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質性程序，是審計準則的要求；選項BD為準則要求的；選項C的程序為必須實施的，但并非命題所需的應對措施。
8、ACD
【答案解析】選項B不恰當。注冊會計師在沒有實施必要的審計程序前不能考慮出具的審計報告的類型。
9、BD
【答案解析】本題考查的是財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮。
違反法律法規(guī)是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為，選項A不正確；對第二類法律法規(guī)的違反可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，選項C不正確。
三、簡答題
1、【正確答案】管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當涉及和實施審計程序，用以：
（1）測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當；
（2）復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。在復核是否存在偏向時，注冊會計師應當：
①評價管理層在做出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。如果存在偏向，注冊會計師應當從整體上重新評價會計估計；
②追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設。
（3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
2、【正確答案】就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)規(guī)重大錯報的能力的潛在影響會加大：
（1）許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關，通常不影響財務報表，且不能被與財務報告相關的信息系統(tǒng)所獲??；
（2）違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述；
（3）某行為是否構成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認定。
因此，注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。