會計知識
(一)考試目的
測試應(yīng)考人員對會計相關(guān)知識的理解與掌握程度。
(二)考試基本要求
掌握：會計基本概念及作用，會計核算基本前提，資產(chǎn)概念及分類，負債概念及分類，所有者權(quán)益及特征，收入概念及特征，費用概念及特征，利潤概念及特征，主要會計報表概念。
熟悉：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的核算，會計報表的編制及分析。
了解：以上概念及核算方法的實際運用。
(三)考試范圍
1、會計概念與作用
(1)會計概念
(2)會計的作用
2、會計核算基本前提
(1)會計主體
(2)持續(xù)經(jīng)營
(3)會計分期
(4)貨幣計量
3、資產(chǎn)概念及其分類
(1)資產(chǎn)概念
(2)資產(chǎn)的特征
(3)資產(chǎn)的分類
4、負債概念及其分類
(1)負債概念
(2)負債的分類
5、所有者權(quán)益概念及其特征
(1)所有者權(quán)益概念
(2)所有者權(quán)益的特征
6、收入概念及其特征
(1)收入概念
(2)收入的特征
7、費用概念及其特征
(1)費用概念
(2)費用的特征
8、利潤概念
9、主要會計報表概念
會計概述
一、會計的涵義、目標及基本職能
㈠ 會計的涵義
會計是旨在提高微觀經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而在企事業(yè)及其他經(jīng)濟組織范圍內(nèi)建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)包括四個層次：①會計信息流通系統(tǒng);②會計信息處理系統(tǒng);③會計信息解釋系統(tǒng);④會計信息調(diào)節(jié)系統(tǒng)。
㈡ 會計的目標
會計的目標是向國家、企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部提供有助于實行宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會經(jīng)濟資源配置、合理地進行投資和信貸決策、加強內(nèi)部經(jīng)營管理所必須的、以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息。
㈢ 會計的基本職能
會計的基本職能包括反映職能、監(jiān)督職能和管理職能。
二、我國會計法規(guī)體系
會計規(guī)范指協(xié)調(diào)、統(tǒng)一會計處理過程中對不同處理方法做出合理選擇的假設(shè)、原則、制度等的總和，它是會計行為的標準。會計規(guī)范具有不同的表現(xiàn)形式，目前我國已基本形成了以會計法為中心、國家統(tǒng)一會計制度為基礎(chǔ)的法規(guī)體系。
㈠ 會計法
會計法律是指由國家權(quán)力機關(guān)——全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的會計法律規(guī)范。在會計領(lǐng)域中，屬于國家法律層次的有《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》。是會計法規(guī)體系中權(quán)威、法律效力的法律規(guī)范。它規(guī)定了會計工作的基本目的、會計管理權(quán)限、會計責(zé)任主體、會計核算和會計監(jiān)督的基本要求、會計人員和會計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，并對會計法律責(zé)任作了詳細規(guī)定。
㈡ 會計核算制度——國家統(tǒng)一會計制度
國家統(tǒng)一會計制度是由國家主管會計工作的行政部門——財政部以及其他相關(guān)部委制定的會計方面的規(guī)范。它包括國家統(tǒng)一的會計核算制度、國家統(tǒng)一的會計監(jiān)督制度、國家統(tǒng)一的會計機構(gòu)和會計人員管理制度、國家統(tǒng)一的會計工作管理制度等。
⑴ 會計準則
企業(yè)會計準則是規(guī)范企業(yè)會計確認、計量、報告的會計準則，它包括基本會計準則和具體會計準則兩個層次。
①基本會計準則。它是制訂會計核算制度以及具體會計準則的依據(jù)。該準則規(guī)定了會計核算的一般原則(如會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求原則、會計要素確認與計量原則)、會計要素、各主要項目的核算原則、財務(wù)報告的基本要求等。
②具體會計準則。具體準則是有關(guān)會計核算具體要求的準則。如關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)負債表日后事項、建造合同、投資、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、收入、現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、非貨幣性交易或有關(guān)事項、無形資產(chǎn)、借款費用、租賃、無形資產(chǎn)評估等具體準則。
⑵ 會計制度
我國現(xiàn)行的會計制度包括企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度和非企業(yè)會計制度等。主要制度有《企業(yè)會計制度》、13種行業(yè)會計制度、《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位會計制度》、《財政總預(yù)算會計制度》等。
會計假設(shè)
會計假設(shè)又叫會計核算基本前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。對會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的前提為依據(jù)。會計假設(shè)包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。
一、會計主體
會計主體是指會計信息所反映的特定單位，也稱為會計實體、會計個體。會計工作的目的是反映一個單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為包括投資者在內(nèi)的各個方面做出經(jīng)濟決策和投資決策服務(wù)。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規(guī)定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實現(xiàn)會計的目標。
會計主體作為會計工作的基本前提之一，為日常的會計處理提供了依據(jù)。第一，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的范圍。只有那些影響會計主體經(jīng)濟利益的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項才能加以確認和計量，會計工作中通常所講的資產(chǎn)、負債的增減，收入的取得，費用的發(fā)生，都是針對特定會計主體而言的。第二，明確會計主體，才能把握會計處理的立場。企業(yè)作為一個會計主體，對外銷售商品時，一方面形成一筆收入，同時增加一筆資產(chǎn)或者減少一筆負債，而不是相反;同時，企業(yè)采購材料，導(dǎo)致現(xiàn)金減少、存貨增加，或者債務(wù)增加、存貨增加，而不是相反。第三，明確會計主體，將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。無論是會計主體的經(jīng)濟活動，還是會計主體所有者的經(jīng)濟活動，都最終影響所有者的經(jīng)濟利益，但是，為了真實反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，必須將會計主體經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。
會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，比如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立會計核算體系，獨立地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定是法律主體，比如在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動，為了全面反映這個企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計實體，通過編制合并會計報表，反映企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。有時，為了內(nèi)部管理的需要，也對企業(yè)內(nèi)部的部門單獨加以核算，并編制出內(nèi)部會計報表，企業(yè)內(nèi)部劃出核算單位也可以視為一個會計主體。
二、持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營對會計政策的選擇，影響很大。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能進行正常的會計處理。例如，采用歷史成本計價，是設(shè)定企業(yè)在正常的情況下動用它所擁有的各種經(jīng)濟資源和依照原來的償還條件償付其所負擔(dān)的各種債務(wù)，否則，就不能繼續(xù)采用歷史成本計價;再如，只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能在歷史成本的基礎(chǔ)上進一步采用計提折舊的方法，否則，就不能繼續(xù)采用折舊的方法，而只能采用可變現(xiàn)凈值法進行計價。
由于持續(xù)經(jīng)營是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設(shè)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中縮減經(jīng)營規(guī)模及至停業(yè)的可能性總是存在的。為此，往往要求定期對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一前提做出分析和判斷。一旦判定企業(yè)不符合持續(xù)經(jīng)營前提，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的方法。
三、會計分期
會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，又稱會計期間。
會計分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時地向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。
根據(jù)持續(xù)經(jīng)營所設(shè)，一個企業(yè)將要按當(dāng)前的規(guī)模和狀況繼續(xù)經(jīng)營下去。要最終確定企業(yè)的經(jīng)營成果，只能等到一個企業(yè)在若干年后的歇業(yè)的時候核算一次盈虧。但是，生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)經(jīng)營決策要求及時得到有關(guān)信息，不能等到歇業(yè)時一次性地核算盈虧。為此，就要將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分成為一個個相等的期間，分別核算和反映。會計分期對會計原則和會計政策的選擇有著重要影響。由于會計分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤這樣的會計方法。
最常見的會計期間是一年，以一年確定的會計期間稱為會計年度，按年度編制的財務(wù)會計報表也稱為年報。在我國，會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。為滿足人們對會計信息的需要，也要求企業(yè)按短于一年的期間編制財務(wù)會計報告，如半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定，稱為會計中期報告。
四、貨幣計量
貨幣計量是指采用貨幣作為計量單位、記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映，為此，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度。在市場經(jīng)濟條件下，貨幣充當(dāng)了一般等價物，企業(yè)的經(jīng)濟活動都最終體現(xiàn)為貨幣量，所以也有可能采用貨幣這個統(tǒng)一尺度進行會計核算。當(dāng)然，統(tǒng)一采用貨幣尺度，也有不利之處，許多影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一些因素，并不是都用貨幣來計量的，比如，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，在消費者當(dāng)中的信譽度，企業(yè)的地理位置，企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力，等等。為了彌補貨幣量度的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標作為會計報表的補充。
在我國，要求采用人民幣作為記賬本位幣，是對貨幣計量這一會計前提的具體化?？紤]到一些企業(yè)的經(jīng)營活動更多地涉及外幣，同時也規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。當(dāng)然，提供給境內(nèi)的財務(wù)會計報告使用者的應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
會計核算的一般原則
會計核算一般原則是進行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標準。具體包括三個方面：衡量會計信息質(zhì)量的一般原則、確認和計量的一般原則以及作為對以上原則加以修正的一般原則。
衡量會計信息質(zhì)量的一般原則
會計工作的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)的各方面提供經(jīng)濟決策所需要的信息，會計信息質(zhì)量高低是評價會計工作成敗的標準。評價會計信息質(zhì)量的標準主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性等。
㈠ 客觀性
客觀性原則要求會計核算以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準確，資料可靠。
客觀性是對會計工作的基本要求。會計工作所提供的信息是國家宏觀經(jīng)濟管理的重要的信息來源，是包括投資者在內(nèi)的各個方面做出經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，如果會計信息不能真實反映企業(yè)的實際情況，會計工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會計信息使用者，導(dǎo)致經(jīng)濟決策的失誤。
根據(jù)客觀性原則，會計核算應(yīng)當(dāng)真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，保證會計信息的真實性;會計工作應(yīng)當(dāng)正確運用會計原則和方法，準確反映企業(yè)的實際情況;會計信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗證，以核實其是否真實。
㈡ 相關(guān)性
相關(guān)性原則要求會計信息能夠滿足各方面的需要，包括符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。相關(guān)性原則所說的相關(guān)，是指與決策相關(guān)，有助于決策，如果會計信息提供以后，對經(jīng)濟決策并沒有什么作用，就不具有相關(guān)性。所以評價會計信息質(zhì)量的標準除了看是否真實客觀，還要看所提供的信息是否能夠滿足有關(guān)方面的信息需要。
根據(jù)相關(guān)性原則，會計工作在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，應(yīng)當(dāng)考慮各方面的信息需求，要能夠滿足各方面具有共性的信息需求。對于特定用途的信息，不一定都通過財務(wù)報告來提供，而可以采取其他形式加以提供。
㈢ 可比性
可比性原則是指企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。企業(yè)可能處于不同行業(yè)，不同地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時點，為了保證會計信息能夠滿足經(jīng)濟決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，只要是同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，就應(yīng)當(dāng)采用同樣的會計方法和程序。根據(jù)可比性原則，國家統(tǒng)一的會計制度應(yīng)當(dāng)盡量減少企業(yè)選擇會計政策的余地。其次，要求企業(yè)嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定選擇會計政策。
㈣ 一貫性
一貫性原則要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。只有遵循一貫性，保持前后各期會計政策的一致性，才能對前后期間的會計信息進行比較、分析和利用。
根據(jù)一貫性原則，企業(yè)不得隨意改變會計政策。一貫性原則并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。一般來說，在兩種情況下，可以變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策;二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)如果按照以上原則改變會計政策，必須按國家統(tǒng)一的會計制度對會計政策變更進行恰當(dāng)?shù)貢嬏幚怼?BR> ㈤ 及時性
及時性原則是指會計信息應(yīng)當(dāng)及時處理，及時提供。會計信息具有時效性，只有能夠滿足經(jīng)濟決策的及時需要，信息才有價值，所以為了實現(xiàn)會計目的，就必須遵循會計信息的及時性原則。
根據(jù)及時性原則，要求及時收集會計數(shù)據(jù)，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)及時取得有關(guān)憑據(jù);對會計數(shù)據(jù)及時進行處理，及時編制財務(wù)報告;將會計信息及時傳遞，按規(guī)定的時限提供給有關(guān)方面。比如，月度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)對外提供;季度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供;半年度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對外提供;年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。另外，為了保證會計信息的及時性，對于編制資產(chǎn)負債表之后至財務(wù)報告報出之前發(fā)生的有關(guān)事項，應(yīng)當(dāng)加以確認或披露。
㈥ 明晰性
明晰性原則是指會計記錄和會計信息必須清晰、簡明，便于理解和使用。明晰性原則要求會計信息簡明、易懂，能夠簡單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而有助于會計信息使用者正確理解、準確掌握企業(yè)的情況。
根據(jù)明晰性原則，會計記錄應(yīng)當(dāng)準確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整;在編制會計報表時，項目勾稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準確。
會計要素
會計要素是會計核算對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行確認和計量的依據(jù)。對會計要素加以嚴格定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎(chǔ)。會計要素主要包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大類。
一、資產(chǎn)
資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說物質(zhì)條件。在市場經(jīng)濟條件下，這些必要的物質(zhì)條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場地、機器設(shè)備、原料、材料等等。這些貨幣資金、廚房場地、機器設(shè)備、原料、材料等等，稱為資產(chǎn)，他們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。除以上的貨幣資金以及具有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以外，資產(chǎn)還包括那些不具備物質(zhì)形態(tài)、但有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動的專利、商標等無形資產(chǎn)，也包括對其他單位的投資。
資產(chǎn)具有如下特點：第一，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，比如，貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于利潤分配，廠房機器、原料、材料等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程。制造商品或提供勞務(wù)，出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。第二，資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，但也是企業(yè)所控制的。企業(yè)擁有資產(chǎn)，就能夠排他性地從資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益;有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn)，同樣能夠排他性地從資產(chǎn)的使用中獲得經(jīng)濟利益。以融資租賃為例，對于所租入的資產(chǎn)，企業(yè)并不擁有所有權(quán)，但是由于租賃合同中條款規(guī)定的租期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)使用壽命，到租期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買這些資產(chǎn)的權(quán)利，在租期內(nèi)企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)，并從中受益，所以融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。而企業(yè)沒有買下礦產(chǎn)使用權(quán)的礦藏、工廠周圍的空間等，都不能作為企業(yè)資產(chǎn)。第三，資產(chǎn)都是企業(yè)在過去發(fā)生的交易、事項中獲得的。只有過去發(fā)生的交易、事項才能增加或者減少企業(yè)的資產(chǎn)。不能根據(jù)談判中的交易或者計劃中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來確認一筆資產(chǎn)。
對資產(chǎn)可以作多種分類，比較常見的，是按流動性以及按有無實物形態(tài)來分類。按流動性進行分類，可以分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)或非流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)是指那些可以在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。有些企業(yè)經(jīng)濟活動比較特殊，其經(jīng)營周期可能長于一年，比如，造船、大型機械制造，從購料到銷售商品直到收回貨款，周期比較長，往往超過一年，在這種情況下，就不把一年內(nèi)變現(xiàn)作為劃分流動資產(chǎn)的標志，而是將經(jīng)營周期作為劃分流動資產(chǎn)的標志。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)周期往往在一年以上，所以稱為長期資產(chǎn)或非流動資產(chǎn)。按流動性對資產(chǎn)進行分類，有助于掌握企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，從而進一步分析企業(yè)的償債能力和支付能力。一般來說，流動資產(chǎn)所占比重越大，說明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強。流動資產(chǎn)中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強。
按資產(chǎn)有無實物形態(tài)分，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。如存貨、固定資產(chǎn)等屬于有形資產(chǎn)，因為有物質(zhì)形態(tài)，而應(yīng)收賬款、短期投資、專利、商標等等，都屬于無形資產(chǎn)，因為他們都沒有實物形態(tài)，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。傳統(tǒng)上，通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，僅將專利、商標這些不具有物質(zhì)形態(tài)、能夠給企業(yè)帶來超額利潤的資產(chǎn)稱為無形資產(chǎn)。
二、負債
負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。如果把資產(chǎn)理解為企業(yè)的權(quán)利，那么，負債就可以理解為企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)。
負債具有如下特點：第一，負債是由于過去的交易、事項引起的、企業(yè)當(dāng)前所承擔(dān)的義務(wù)。企業(yè)預(yù)期在將來要發(fā)生的交易、事項可能產(chǎn)生的債務(wù)不能作為負債。第二，負債將要由企業(yè)在未來某個時日加以清償。第三，為了清償債務(wù)，企業(yè)往往需要在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，比如用現(xiàn)金償還或者實物資產(chǎn)清償，或者通過提供勞務(wù)來償還，或同時轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和提供勞務(wù)償還。也有可能將債務(wù)轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益。
按償還期間的長短，一般將負債分為短期負債和長期負債。預(yù)期在一年內(nèi)到期清償?shù)膫鶆?wù)屬于短期債務(wù)。有些企業(yè)經(jīng)營周期超過一年，這時，預(yù)期在一個經(jīng)營周期內(nèi)到期清償?shù)膫鶆?wù)，也屬于短期債務(wù)。除以上情形以外的債務(wù)，即為長期債務(wù)，一般包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
三、所有者權(quán)益
所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額，又稱之為凈資產(chǎn)。所有者權(quán)益相對于負債而言，具有以下特點：第一，所有者權(quán)益不像負債那樣需要償還，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者。第二，企業(yè)清算時，負債往往優(yōu)先清償，而所有者權(quán)益只有在清償所有的負債之后才返還給所有者。第三，所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負債則不能參與利潤的分配。所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)和剩余利益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個項目，其中，盈余公積和未分配利潤合稱為留存收益。
四、收入
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。
企業(yè)日常從事各生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而取得收入，在取得收入的過程中也會發(fā)生消耗，以收入抵償消耗即為盈利，最終表現(xiàn)為凈資產(chǎn)的增加。這里所講的日?；顒?，指的是企業(yè)正常性的、經(jīng)常性的活動，像商業(yè)企業(yè)從事商品購銷活動，金融企業(yè)從事存貸款、證券投資業(yè)務(wù)，工業(yè)企業(yè)制造和銷售產(chǎn)品，都屬于日?；顒?。企業(yè)所進行的有些活動并不是經(jīng)常發(fā)生的，比如工業(yè)企業(yè)賣出作為原材料的存貨，在這種情況下，雖然不是經(jīng)常發(fā)生的，但與日常經(jīng)營活動直接相關(guān)，因此也列入收入。
收入具有以下特點：第一，收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入。有些交易、事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但由于不是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，就不屬于企業(yè)的收入，而作為利得。例如，出售固定資產(chǎn)所取得的收益就不能作為企業(yè)的收入。第二，收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、形成應(yīng)收賬款，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù);也可能同時引起資產(chǎn)的增加和負債的減少，比如銷售商品抵償債務(wù)，同時收取部分現(xiàn)金。第三，收入將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。
按企業(yè)所從事日?；顒拥男再|(zhì)，收入有三種來源：一是對外銷售商品，通過銷售商品，取得現(xiàn)金或者形成應(yīng)收賬款;二是提供勞務(wù);三是讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，主要表現(xiàn)為對外貸款、對外投資或者對外出租等等。
按日?；顒釉诠尽⑵髽I(yè)所處的地位，收入還可以分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。其中，主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的日常活動中的主要項目，可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，銀行的主營業(yè)務(wù)是存貸款和辦理結(jié)算等等。其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒邮杖?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供工業(yè)性勞務(wù)等。
五、費用
費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用與收入相配比，即為企業(yè)經(jīng)營活動中取得的盈利。與收入相對應(yīng)，費用的特點在于：第一，費用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，像固定資產(chǎn)清理損失就不是日?；顒影l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，所以屬于損失;第二，費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨，也可能引起負債的增加，如負擔(dān)利息，或者同時表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負債的增加;第三，費用將引起所有者權(quán)益的減少。
費用按照其與收入的關(guān)系，可以分為營業(yè)成本和期間費用兩部分。其中，營業(yè)成本是指所銷售商品的成本，或者所提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本按照所銷售商品或提供勞務(wù)在企業(yè)日?；顒又兴幍匚豢梢苑譃橹鳡I業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 期間費用包括管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。管理費用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的除營業(yè)成本以外的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費;財務(wù)費用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。
六、利潤
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。凈利潤為營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等三個項目的總額減去所得稅費用之后的余額。有些補貼收入也計入利潤。
營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的利潤，為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤減去有關(guān)期間費用后的余額;投資凈收益是投資收益與投資損失的差額;營業(yè)外收支是與企業(yè)的日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入和支出，其中，營業(yè)外收入項目主要有捐贈收入、固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入等，營業(yè)外支出項目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失等。
七、會計恒等式
㈠ 資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益和數(shù)量關(guān)系
資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)****益+所有者權(quán)益
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益……………………分配后
所有者權(quán)益=資產(chǎn)—負債
㈡ 收入、費用與利潤的數(shù)量關(guān)系
收入—費用=利潤
㈢ 六大會計要素之間的關(guān)系
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入—費用) …分配前
資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入
會計基本核算方法
會計核算就是指會計信息系統(tǒng)如何將初始的會計數(shù)據(jù)資料經(jīng)過確認、計量、記錄與報告等環(huán)節(jié)(程序)加工成會計信息產(chǎn)品提供給會計信息使用者。我國通常將會計核算概括為設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查以及編制報表。
一、會計賬戶與會計科目
會計要素是會計對象的基本分類，是構(gòu)成會計報表的基本要素，其進一步分類是會計科目。會計科目被賦予借貸雙方的記錄空間就是賬戶。賬戶是用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，整理、匯集會計數(shù)據(jù)資料，提供會計核算指標具體數(shù)據(jù)的手段。賬戶是按規(guī)定的會計科目開設(shè)的，以會計科目作為它的名稱。會計科目與賬戶之間，既有共同點，又有不同點。它們的共同點，都是分門別類地反映某一項經(jīng)濟內(nèi)容。它們的不同點是會計科目只表明某一項經(jīng)濟內(nèi)容，而賬戶則不僅反映某一項經(jīng)濟內(nèi)容，而且還記錄經(jīng)濟內(nèi)容的增減變化和變化后的結(jié)果。會計科目按照會計要素進一步分為五類，即資產(chǎn)類會計科目、負債類會計科目、所有者權(quán)益類會計科目、成本類會計科目和損益類會計科目。
會計科目按其反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度及編制會計報表的具體要求，可以分為總賬科目(或稱一級科目)和明細科目，分別據(jù)以開設(shè)總分類賬戶和明細分類賬戶，有時在總賬科目和明細科目之間還有二級科目(或稱子目、細目)，據(jù)以開設(shè)二級賬戶。
我國會計科目一般由財政部在會計制度中以會計科目表的形式加以規(guī)定。企業(yè)根據(jù)具體需要可以增補或者刪減。
二、借貸記賬法的原理及應(yīng)用
借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法，其主要特點可以歸納如下。
⑴ 以“借”“貸”作為記賬符號。“借”表示資產(chǎn)(費用)的增加或負債、權(quán)益(收入、利潤)的減少;“貸”表示資產(chǎn)(費用)的減少或負債、權(quán)益(收入、利潤)的增加。
⑵ 以會計恒等式作為記賬理論依據(jù)。即以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為記賬依據(jù)。
⑶ 以“有借必有貸，借貸必相等”為其記賬規(guī)則。
在借貸記賬法下，是通過編制會計分錄來完成記賬工作的。所謂會計分錄是指確定每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄。
三、會計核算的基本程序與方法
我國將會計核算的基本程序和方法概括為設(shè)置會計科目、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。
㈠ 設(shè)置會計科目
設(shè)置會計科目是對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算的方法，即根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容和會計目標的要求，規(guī)定分類核算的項目以便在賬簿中據(jù)以開設(shè)賬戶、記錄和積累所涉及的具體資金運動的信息。
㈡ 復(fù)式記賬
復(fù)式記賬就是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時所引起的會計要素數(shù)量的增減變動，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。復(fù)式記賬法包括收付記賬法和借貸記賬法。目前我國采用的復(fù)式記賬法是借貸記賬法。
㈢ 填制和審核會計憑證
填制和審核憑證是指對于已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都由經(jīng)辦部門和有關(guān)單位填制憑證并簽名蓋章，所有憑證都經(jīng)過會計部門和有關(guān)部門的審核，只有經(jīng)過審核并確認為正確無誤的憑證，才能作為記賬的依據(jù)。這一程序和方法包括對原始憑證的審核和記賬憑證的編制工作。
會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證根據(jù)填制的程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是編制記賬憑證的依據(jù)。原始憑證根據(jù)取得的來源不同可以分為自制原始憑證和外來原始憑證。記賬憑證是由會計部門依據(jù)審核后的原始憑證填制的，記賬憑證上最重要的內(nèi)容是作會計分錄，指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及賬戶名稱、金額和記賬方向。填制記賬憑證的目的是作為登記會計賬簿的直接依據(jù)。因此填制記賬憑證是會計處理程序的第一個關(guān)鍵步驟。記賬憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否涉及貨幣資金分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。
㈣ 登記賬簿
賬簿是由具有一定格式、互相聯(lián)系的賬頁所組成，并用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計簿籍。賬簿包括序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。
⑴ 序時賬簿。主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
⑵ 分類賬簿。分為總分類賬簿和明細分類賬簿。總分類賬簿是按照一級科目開設(shè)，提供總括資料，只采用貨幣計量單位。明細分類賬簿是根據(jù)某一總分類賬戶設(shè)置，提供詳細資料，采用貨幣計量單位和實物計量單位記賬。
⑶ 備查賬簿。是對不屬于上述兩種賬簿登記范圍的某些備查事項進行補充登記的一種賬簿。
登記賬簿就是將所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，序時、分類地記入有關(guān)賬簿。登記賬簿必須以憑證為依據(jù)，并定期進行結(jié)賬、對賬，為編制會計報表提供完整、系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)。
㈤ 成本計算
成本計算是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一定的對象歸集、計算發(fā)生的各種支出，并確定各該對象的總成本和單位成本的一種方法。通過成本計算，可以確定材料的采購成本、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(或制造成本)和銷售成本，考核企業(yè)經(jīng)濟活動中物化勞動和活勞動的耗費，正確計算盈虧。
㈥ 財產(chǎn)清查
財產(chǎn)清查是指通過盤點實物，核對賬目，查明各種財產(chǎn)物資和資金是否相符的一種專門方法。
㈦ 編制會計報表
會計報表主要是根據(jù)賬簿記錄定期編制的，概括反映某一會計主體某一時點和某一時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報告文件。
(一)考試目的
測試應(yīng)考人員對會計相關(guān)知識的理解與掌握程度。
(二)考試基本要求
掌握：會計基本概念及作用，會計核算基本前提，資產(chǎn)概念及分類，負債概念及分類，所有者權(quán)益及特征，收入概念及特征，費用概念及特征，利潤概念及特征，主要會計報表概念。
熟悉：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的核算，會計報表的編制及分析。
了解：以上概念及核算方法的實際運用。
(三)考試范圍
1、會計概念與作用
(1)會計概念
(2)會計的作用
2、會計核算基本前提
(1)會計主體
(2)持續(xù)經(jīng)營
(3)會計分期
(4)貨幣計量
3、資產(chǎn)概念及其分類
(1)資產(chǎn)概念
(2)資產(chǎn)的特征
(3)資產(chǎn)的分類
4、負債概念及其分類
(1)負債概念
(2)負債的分類
5、所有者權(quán)益概念及其特征
(1)所有者權(quán)益概念
(2)所有者權(quán)益的特征
6、收入概念及其特征
(1)收入概念
(2)收入的特征
7、費用概念及其特征
(1)費用概念
(2)費用的特征
8、利潤概念
9、主要會計報表概念
會計概述
一、會計的涵義、目標及基本職能
㈠ 會計的涵義
會計是旨在提高微觀經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而在企事業(yè)及其他經(jīng)濟組織范圍內(nèi)建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)包括四個層次：①會計信息流通系統(tǒng);②會計信息處理系統(tǒng);③會計信息解釋系統(tǒng);④會計信息調(diào)節(jié)系統(tǒng)。
㈡ 會計的目標
會計的目標是向國家、企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部提供有助于實行宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會經(jīng)濟資源配置、合理地進行投資和信貸決策、加強內(nèi)部經(jīng)營管理所必須的、以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息。
㈢ 會計的基本職能
會計的基本職能包括反映職能、監(jiān)督職能和管理職能。
二、我國會計法規(guī)體系
會計規(guī)范指協(xié)調(diào)、統(tǒng)一會計處理過程中對不同處理方法做出合理選擇的假設(shè)、原則、制度等的總和，它是會計行為的標準。會計規(guī)范具有不同的表現(xiàn)形式，目前我國已基本形成了以會計法為中心、國家統(tǒng)一會計制度為基礎(chǔ)的法規(guī)體系。
㈠ 會計法
會計法律是指由國家權(quán)力機關(guān)——全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的會計法律規(guī)范。在會計領(lǐng)域中，屬于國家法律層次的有《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》。是會計法規(guī)體系中權(quán)威、法律效力的法律規(guī)范。它規(guī)定了會計工作的基本目的、會計管理權(quán)限、會計責(zé)任主體、會計核算和會計監(jiān)督的基本要求、會計人員和會計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，并對會計法律責(zé)任作了詳細規(guī)定。
㈡ 會計核算制度——國家統(tǒng)一會計制度
國家統(tǒng)一會計制度是由國家主管會計工作的行政部門——財政部以及其他相關(guān)部委制定的會計方面的規(guī)范。它包括國家統(tǒng)一的會計核算制度、國家統(tǒng)一的會計監(jiān)督制度、國家統(tǒng)一的會計機構(gòu)和會計人員管理制度、國家統(tǒng)一的會計工作管理制度等。
⑴ 會計準則
企業(yè)會計準則是規(guī)范企業(yè)會計確認、計量、報告的會計準則，它包括基本會計準則和具體會計準則兩個層次。
①基本會計準則。它是制訂會計核算制度以及具體會計準則的依據(jù)。該準則規(guī)定了會計核算的一般原則(如會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求原則、會計要素確認與計量原則)、會計要素、各主要項目的核算原則、財務(wù)報告的基本要求等。
②具體會計準則。具體準則是有關(guān)會計核算具體要求的準則。如關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)負債表日后事項、建造合同、投資、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、收入、現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、非貨幣性交易或有關(guān)事項、無形資產(chǎn)、借款費用、租賃、無形資產(chǎn)評估等具體準則。
⑵ 會計制度
我國現(xiàn)行的會計制度包括企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度和非企業(yè)會計制度等。主要制度有《企業(yè)會計制度》、13種行業(yè)會計制度、《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位會計制度》、《財政總預(yù)算會計制度》等。
會計假設(shè)
會計假設(shè)又叫會計核算基本前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。對會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的前提為依據(jù)。會計假設(shè)包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。
一、會計主體
會計主體是指會計信息所反映的特定單位，也稱為會計實體、會計個體。會計工作的目的是反映一個單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為包括投資者在內(nèi)的各個方面做出經(jīng)濟決策和投資決策服務(wù)。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規(guī)定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實現(xiàn)會計的目標。
會計主體作為會計工作的基本前提之一，為日常的會計處理提供了依據(jù)。第一，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的范圍。只有那些影響會計主體經(jīng)濟利益的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項才能加以確認和計量，會計工作中通常所講的資產(chǎn)、負債的增減，收入的取得，費用的發(fā)生，都是針對特定會計主體而言的。第二，明確會計主體，才能把握會計處理的立場。企業(yè)作為一個會計主體，對外銷售商品時，一方面形成一筆收入，同時增加一筆資產(chǎn)或者減少一筆負債，而不是相反;同時，企業(yè)采購材料，導(dǎo)致現(xiàn)金減少、存貨增加，或者債務(wù)增加、存貨增加，而不是相反。第三，明確會計主體，將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。無論是會計主體的經(jīng)濟活動，還是會計主體所有者的經(jīng)濟活動，都最終影響所有者的經(jīng)濟利益，但是，為了真實反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，必須將會計主體經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。
會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，比如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立會計核算體系，獨立地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定是法律主體，比如在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動，為了全面反映這個企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計實體，通過編制合并會計報表，反映企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。有時，為了內(nèi)部管理的需要，也對企業(yè)內(nèi)部的部門單獨加以核算，并編制出內(nèi)部會計報表，企業(yè)內(nèi)部劃出核算單位也可以視為一個會計主體。
二、持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營對會計政策的選擇，影響很大。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能進行正常的會計處理。例如，采用歷史成本計價，是設(shè)定企業(yè)在正常的情況下動用它所擁有的各種經(jīng)濟資源和依照原來的償還條件償付其所負擔(dān)的各種債務(wù)，否則，就不能繼續(xù)采用歷史成本計價;再如，只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能在歷史成本的基礎(chǔ)上進一步采用計提折舊的方法，否則，就不能繼續(xù)采用折舊的方法，而只能采用可變現(xiàn)凈值法進行計價。
由于持續(xù)經(jīng)營是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設(shè)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中縮減經(jīng)營規(guī)模及至停業(yè)的可能性總是存在的。為此，往往要求定期對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一前提做出分析和判斷。一旦判定企業(yè)不符合持續(xù)經(jīng)營前提，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的方法。
三、會計分期
會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，又稱會計期間。
會計分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時地向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。
根據(jù)持續(xù)經(jīng)營所設(shè)，一個企業(yè)將要按當(dāng)前的規(guī)模和狀況繼續(xù)經(jīng)營下去。要最終確定企業(yè)的經(jīng)營成果，只能等到一個企業(yè)在若干年后的歇業(yè)的時候核算一次盈虧。但是，生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)經(jīng)營決策要求及時得到有關(guān)信息，不能等到歇業(yè)時一次性地核算盈虧。為此，就要將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分成為一個個相等的期間，分別核算和反映。會計分期對會計原則和會計政策的選擇有著重要影響。由于會計分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤這樣的會計方法。
最常見的會計期間是一年，以一年確定的會計期間稱為會計年度，按年度編制的財務(wù)會計報表也稱為年報。在我國，會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。為滿足人們對會計信息的需要，也要求企業(yè)按短于一年的期間編制財務(wù)會計報告，如半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定，稱為會計中期報告。
四、貨幣計量
貨幣計量是指采用貨幣作為計量單位、記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映，為此，需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度。在市場經(jīng)濟條件下，貨幣充當(dāng)了一般等價物，企業(yè)的經(jīng)濟活動都最終體現(xiàn)為貨幣量，所以也有可能采用貨幣這個統(tǒng)一尺度進行會計核算。當(dāng)然，統(tǒng)一采用貨幣尺度，也有不利之處，許多影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一些因素，并不是都用貨幣來計量的，比如，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，在消費者當(dāng)中的信譽度，企業(yè)的地理位置，企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力，等等。為了彌補貨幣量度的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標作為會計報表的補充。
在我國，要求采用人民幣作為記賬本位幣，是對貨幣計量這一會計前提的具體化?？紤]到一些企業(yè)的經(jīng)營活動更多地涉及外幣，同時也規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。當(dāng)然，提供給境內(nèi)的財務(wù)會計報告使用者的應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
會計核算的一般原則
會計核算一般原則是進行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標準。具體包括三個方面：衡量會計信息質(zhì)量的一般原則、確認和計量的一般原則以及作為對以上原則加以修正的一般原則。
衡量會計信息質(zhì)量的一般原則
會計工作的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)的各方面提供經(jīng)濟決策所需要的信息，會計信息質(zhì)量高低是評價會計工作成敗的標準。評價會計信息質(zhì)量的標準主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性等。
㈠ 客觀性
客觀性原則要求會計核算以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準確，資料可靠。
客觀性是對會計工作的基本要求。會計工作所提供的信息是國家宏觀經(jīng)濟管理的重要的信息來源，是包括投資者在內(nèi)的各個方面做出經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，如果會計信息不能真實反映企業(yè)的實際情況，會計工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會計信息使用者，導(dǎo)致經(jīng)濟決策的失誤。
根據(jù)客觀性原則，會計核算應(yīng)當(dāng)真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，保證會計信息的真實性;會計工作應(yīng)當(dāng)正確運用會計原則和方法，準確反映企業(yè)的實際情況;會計信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗證，以核實其是否真實。
㈡ 相關(guān)性
相關(guān)性原則要求會計信息能夠滿足各方面的需要，包括符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。相關(guān)性原則所說的相關(guān)，是指與決策相關(guān)，有助于決策，如果會計信息提供以后，對經(jīng)濟決策并沒有什么作用，就不具有相關(guān)性。所以評價會計信息質(zhì)量的標準除了看是否真實客觀，還要看所提供的信息是否能夠滿足有關(guān)方面的信息需要。
根據(jù)相關(guān)性原則，會計工作在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，應(yīng)當(dāng)考慮各方面的信息需求，要能夠滿足各方面具有共性的信息需求。對于特定用途的信息，不一定都通過財務(wù)報告來提供，而可以采取其他形式加以提供。
㈢ 可比性
可比性原則是指企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。企業(yè)可能處于不同行業(yè)，不同地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時點，為了保證會計信息能夠滿足經(jīng)濟決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，只要是同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，就應(yīng)當(dāng)采用同樣的會計方法和程序。根據(jù)可比性原則，國家統(tǒng)一的會計制度應(yīng)當(dāng)盡量減少企業(yè)選擇會計政策的余地。其次，要求企業(yè)嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定選擇會計政策。
㈣ 一貫性
一貫性原則要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。只有遵循一貫性，保持前后各期會計政策的一致性，才能對前后期間的會計信息進行比較、分析和利用。
根據(jù)一貫性原則，企業(yè)不得隨意改變會計政策。一貫性原則并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。一般來說，在兩種情況下，可以變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策;二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)如果按照以上原則改變會計政策，必須按國家統(tǒng)一的會計制度對會計政策變更進行恰當(dāng)?shù)貢嬏幚怼?BR> ㈤ 及時性
及時性原則是指會計信息應(yīng)當(dāng)及時處理，及時提供。會計信息具有時效性，只有能夠滿足經(jīng)濟決策的及時需要，信息才有價值，所以為了實現(xiàn)會計目的，就必須遵循會計信息的及時性原則。
根據(jù)及時性原則，要求及時收集會計數(shù)據(jù)，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)及時取得有關(guān)憑據(jù);對會計數(shù)據(jù)及時進行處理，及時編制財務(wù)報告;將會計信息及時傳遞，按規(guī)定的時限提供給有關(guān)方面。比如，月度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)對外提供;季度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供;半年度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對外提供;年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。另外，為了保證會計信息的及時性，對于編制資產(chǎn)負債表之后至財務(wù)報告報出之前發(fā)生的有關(guān)事項，應(yīng)當(dāng)加以確認或披露。
㈥ 明晰性
明晰性原則是指會計記錄和會計信息必須清晰、簡明，便于理解和使用。明晰性原則要求會計信息簡明、易懂，能夠簡單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而有助于會計信息使用者正確理解、準確掌握企業(yè)的情況。
根據(jù)明晰性原則，會計記錄應(yīng)當(dāng)準確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整;在編制會計報表時，項目勾稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準確。
會計要素
會計要素是會計核算對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行確認和計量的依據(jù)。對會計要素加以嚴格定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎(chǔ)。會計要素主要包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大類。
一、資產(chǎn)
資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說物質(zhì)條件。在市場經(jīng)濟條件下，這些必要的物質(zhì)條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場地、機器設(shè)備、原料、材料等等。這些貨幣資金、廚房場地、機器設(shè)備、原料、材料等等，稱為資產(chǎn)，他們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。除以上的貨幣資金以及具有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以外，資產(chǎn)還包括那些不具備物質(zhì)形態(tài)、但有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動的專利、商標等無形資產(chǎn)，也包括對其他單位的投資。
資產(chǎn)具有如下特點：第一，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，比如，貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于利潤分配，廠房機器、原料、材料等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程。制造商品或提供勞務(wù)，出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。第二，資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，但也是企業(yè)所控制的。企業(yè)擁有資產(chǎn)，就能夠排他性地從資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益;有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn)，同樣能夠排他性地從資產(chǎn)的使用中獲得經(jīng)濟利益。以融資租賃為例，對于所租入的資產(chǎn)，企業(yè)并不擁有所有權(quán)，但是由于租賃合同中條款規(guī)定的租期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)使用壽命，到租期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買這些資產(chǎn)的權(quán)利，在租期內(nèi)企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)，并從中受益，所以融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。而企業(yè)沒有買下礦產(chǎn)使用權(quán)的礦藏、工廠周圍的空間等，都不能作為企業(yè)資產(chǎn)。第三，資產(chǎn)都是企業(yè)在過去發(fā)生的交易、事項中獲得的。只有過去發(fā)生的交易、事項才能增加或者減少企業(yè)的資產(chǎn)。不能根據(jù)談判中的交易或者計劃中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來確認一筆資產(chǎn)。
對資產(chǎn)可以作多種分類，比較常見的，是按流動性以及按有無實物形態(tài)來分類。按流動性進行分類，可以分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)或非流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)是指那些可以在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。有些企業(yè)經(jīng)濟活動比較特殊，其經(jīng)營周期可能長于一年，比如，造船、大型機械制造，從購料到銷售商品直到收回貨款，周期比較長，往往超過一年，在這種情況下，就不把一年內(nèi)變現(xiàn)作為劃分流動資產(chǎn)的標志，而是將經(jīng)營周期作為劃分流動資產(chǎn)的標志。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)周期往往在一年以上，所以稱為長期資產(chǎn)或非流動資產(chǎn)。按流動性對資產(chǎn)進行分類，有助于掌握企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，從而進一步分析企業(yè)的償債能力和支付能力。一般來說，流動資產(chǎn)所占比重越大，說明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強。流動資產(chǎn)中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強。
按資產(chǎn)有無實物形態(tài)分，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。如存貨、固定資產(chǎn)等屬于有形資產(chǎn)，因為有物質(zhì)形態(tài)，而應(yīng)收賬款、短期投資、專利、商標等等，都屬于無形資產(chǎn)，因為他們都沒有實物形態(tài)，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。傳統(tǒng)上，通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，僅將專利、商標這些不具有物質(zhì)形態(tài)、能夠給企業(yè)帶來超額利潤的資產(chǎn)稱為無形資產(chǎn)。
二、負債
負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。如果把資產(chǎn)理解為企業(yè)的權(quán)利，那么，負債就可以理解為企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)。
負債具有如下特點：第一，負債是由于過去的交易、事項引起的、企業(yè)當(dāng)前所承擔(dān)的義務(wù)。企業(yè)預(yù)期在將來要發(fā)生的交易、事項可能產(chǎn)生的債務(wù)不能作為負債。第二，負債將要由企業(yè)在未來某個時日加以清償。第三，為了清償債務(wù)，企業(yè)往往需要在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，比如用現(xiàn)金償還或者實物資產(chǎn)清償，或者通過提供勞務(wù)來償還，或同時轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和提供勞務(wù)償還。也有可能將債務(wù)轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益。
按償還期間的長短，一般將負債分為短期負債和長期負債。預(yù)期在一年內(nèi)到期清償?shù)膫鶆?wù)屬于短期債務(wù)。有些企業(yè)經(jīng)營周期超過一年，這時，預(yù)期在一個經(jīng)營周期內(nèi)到期清償?shù)膫鶆?wù)，也屬于短期債務(wù)。除以上情形以外的債務(wù)，即為長期債務(wù)，一般包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
三、所有者權(quán)益
所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額，又稱之為凈資產(chǎn)。所有者權(quán)益相對于負債而言，具有以下特點：第一，所有者權(quán)益不像負債那樣需要償還，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者。第二，企業(yè)清算時，負債往往優(yōu)先清償，而所有者權(quán)益只有在清償所有的負債之后才返還給所有者。第三，所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負債則不能參與利潤的分配。所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)和剩余利益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個項目，其中，盈余公積和未分配利潤合稱為留存收益。
四、收入
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。
企業(yè)日常從事各生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而取得收入，在取得收入的過程中也會發(fā)生消耗，以收入抵償消耗即為盈利，最終表現(xiàn)為凈資產(chǎn)的增加。這里所講的日?；顒?，指的是企業(yè)正常性的、經(jīng)常性的活動，像商業(yè)企業(yè)從事商品購銷活動，金融企業(yè)從事存貸款、證券投資業(yè)務(wù)，工業(yè)企業(yè)制造和銷售產(chǎn)品，都屬于日?；顒?。企業(yè)所進行的有些活動并不是經(jīng)常發(fā)生的，比如工業(yè)企業(yè)賣出作為原材料的存貨，在這種情況下，雖然不是經(jīng)常發(fā)生的，但與日常經(jīng)營活動直接相關(guān)，因此也列入收入。
收入具有以下特點：第一，收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入。有些交易、事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但由于不是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，就不屬于企業(yè)的收入，而作為利得。例如，出售固定資產(chǎn)所取得的收益就不能作為企業(yè)的收入。第二，收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、形成應(yīng)收賬款，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù);也可能同時引起資產(chǎn)的增加和負債的減少，比如銷售商品抵償債務(wù)，同時收取部分現(xiàn)金。第三，收入將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。
按企業(yè)所從事日?；顒拥男再|(zhì)，收入有三種來源：一是對外銷售商品，通過銷售商品，取得現(xiàn)金或者形成應(yīng)收賬款;二是提供勞務(wù);三是讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，主要表現(xiàn)為對外貸款、對外投資或者對外出租等等。
按日?；顒釉诠尽⑵髽I(yè)所處的地位，收入還可以分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。其中，主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的日常活動中的主要項目，可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，銀行的主營業(yè)務(wù)是存貸款和辦理結(jié)算等等。其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒邮杖?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供工業(yè)性勞務(wù)等。
五、費用
費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用與收入相配比，即為企業(yè)經(jīng)營活動中取得的盈利。與收入相對應(yīng)，費用的特點在于：第一，費用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，像固定資產(chǎn)清理損失就不是日?；顒影l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，所以屬于損失;第二，費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨，也可能引起負債的增加，如負擔(dān)利息，或者同時表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負債的增加;第三，費用將引起所有者權(quán)益的減少。
費用按照其與收入的關(guān)系，可以分為營業(yè)成本和期間費用兩部分。其中，營業(yè)成本是指所銷售商品的成本，或者所提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本按照所銷售商品或提供勞務(wù)在企業(yè)日?；顒又兴幍匚豢梢苑譃橹鳡I業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 期間費用包括管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。管理費用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的除營業(yè)成本以外的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費;財務(wù)費用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。
六、利潤
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。凈利潤為營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等三個項目的總額減去所得稅費用之后的余額。有些補貼收入也計入利潤。
營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的利潤，為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤減去有關(guān)期間費用后的余額;投資凈收益是投資收益與投資損失的差額;營業(yè)外收支是與企業(yè)的日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入和支出，其中，營業(yè)外收入項目主要有捐贈收入、固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入等，營業(yè)外支出項目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失等。
七、會計恒等式
㈠ 資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益和數(shù)量關(guān)系
資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)****益+所有者權(quán)益
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益……………………分配后
所有者權(quán)益=資產(chǎn)—負債
㈡ 收入、費用與利潤的數(shù)量關(guān)系
收入—費用=利潤
㈢ 六大會計要素之間的關(guān)系
資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入—費用) …分配前
資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入
會計基本核算方法
會計核算就是指會計信息系統(tǒng)如何將初始的會計數(shù)據(jù)資料經(jīng)過確認、計量、記錄與報告等環(huán)節(jié)(程序)加工成會計信息產(chǎn)品提供給會計信息使用者。我國通常將會計核算概括為設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查以及編制報表。
一、會計賬戶與會計科目
會計要素是會計對象的基本分類，是構(gòu)成會計報表的基本要素，其進一步分類是會計科目。會計科目被賦予借貸雙方的記錄空間就是賬戶。賬戶是用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，整理、匯集會計數(shù)據(jù)資料，提供會計核算指標具體數(shù)據(jù)的手段。賬戶是按規(guī)定的會計科目開設(shè)的，以會計科目作為它的名稱。會計科目與賬戶之間，既有共同點，又有不同點。它們的共同點，都是分門別類地反映某一項經(jīng)濟內(nèi)容。它們的不同點是會計科目只表明某一項經(jīng)濟內(nèi)容，而賬戶則不僅反映某一項經(jīng)濟內(nèi)容，而且還記錄經(jīng)濟內(nèi)容的增減變化和變化后的結(jié)果。會計科目按照會計要素進一步分為五類，即資產(chǎn)類會計科目、負債類會計科目、所有者權(quán)益類會計科目、成本類會計科目和損益類會計科目。
會計科目按其反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度及編制會計報表的具體要求，可以分為總賬科目(或稱一級科目)和明細科目，分別據(jù)以開設(shè)總分類賬戶和明細分類賬戶，有時在總賬科目和明細科目之間還有二級科目(或稱子目、細目)，據(jù)以開設(shè)二級賬戶。
我國會計科目一般由財政部在會計制度中以會計科目表的形式加以規(guī)定。企業(yè)根據(jù)具體需要可以增補或者刪減。
二、借貸記賬法的原理及應(yīng)用
借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法，其主要特點可以歸納如下。
⑴ 以“借”“貸”作為記賬符號。“借”表示資產(chǎn)(費用)的增加或負債、權(quán)益(收入、利潤)的減少;“貸”表示資產(chǎn)(費用)的減少或負債、權(quán)益(收入、利潤)的增加。
⑵ 以會計恒等式作為記賬理論依據(jù)。即以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為記賬依據(jù)。
⑶ 以“有借必有貸，借貸必相等”為其記賬規(guī)則。
在借貸記賬法下，是通過編制會計分錄來完成記賬工作的。所謂會計分錄是指確定每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄。
三、會計核算的基本程序與方法
我國將會計核算的基本程序和方法概括為設(shè)置會計科目、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。
㈠ 設(shè)置會計科目
設(shè)置會計科目是對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算的方法，即根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容和會計目標的要求，規(guī)定分類核算的項目以便在賬簿中據(jù)以開設(shè)賬戶、記錄和積累所涉及的具體資金運動的信息。
㈡ 復(fù)式記賬
復(fù)式記賬就是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時所引起的會計要素數(shù)量的增減變動，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。復(fù)式記賬法包括收付記賬法和借貸記賬法。目前我國采用的復(fù)式記賬法是借貸記賬法。
㈢ 填制和審核會計憑證
填制和審核憑證是指對于已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都由經(jīng)辦部門和有關(guān)單位填制憑證并簽名蓋章，所有憑證都經(jīng)過會計部門和有關(guān)部門的審核，只有經(jīng)過審核并確認為正確無誤的憑證，才能作為記賬的依據(jù)。這一程序和方法包括對原始憑證的審核和記賬憑證的編制工作。
會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證根據(jù)填制的程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是編制記賬憑證的依據(jù)。原始憑證根據(jù)取得的來源不同可以分為自制原始憑證和外來原始憑證。記賬憑證是由會計部門依據(jù)審核后的原始憑證填制的，記賬憑證上最重要的內(nèi)容是作會計分錄，指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及賬戶名稱、金額和記賬方向。填制記賬憑證的目的是作為登記會計賬簿的直接依據(jù)。因此填制記賬憑證是會計處理程序的第一個關(guān)鍵步驟。記賬憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否涉及貨幣資金分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。
㈣ 登記賬簿
賬簿是由具有一定格式、互相聯(lián)系的賬頁所組成，并用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計簿籍。賬簿包括序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。
⑴ 序時賬簿。主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
⑵ 分類賬簿。分為總分類賬簿和明細分類賬簿。總分類賬簿是按照一級科目開設(shè)，提供總括資料，只采用貨幣計量單位。明細分類賬簿是根據(jù)某一總分類賬戶設(shè)置，提供詳細資料，采用貨幣計量單位和實物計量單位記賬。
⑶ 備查賬簿。是對不屬于上述兩種賬簿登記范圍的某些備查事項進行補充登記的一種賬簿。
登記賬簿就是將所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，序時、分類地記入有關(guān)賬簿。登記賬簿必須以憑證為依據(jù)，并定期進行結(jié)賬、對賬，為編制會計報表提供完整、系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)。
㈤ 成本計算
成本計算是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一定的對象歸集、計算發(fā)生的各種支出，并確定各該對象的總成本和單位成本的一種方法。通過成本計算，可以確定材料的采購成本、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(或制造成本)和銷售成本，考核企業(yè)經(jīng)濟活動中物化勞動和活勞動的耗費，正確計算盈虧。
㈥ 財產(chǎn)清查
財產(chǎn)清查是指通過盤點實物，核對賬目，查明各種財產(chǎn)物資和資金是否相符的一種專門方法。
㈦ 編制會計報表
會計報表主要是根據(jù)賬簿記錄定期編制的，概括反映某一會計主體某一時點和某一時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報告文件。