【內(nèi)容導航】：
一、外購的固定資產(chǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算的內(nèi)容。
【知識點】：外購的固定資產(chǎn)
企業(yè)外購的固定資產(chǎn)包括購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)。
企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買固定資產(chǎn))，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(購買價款的現(xiàn)值)
未確認融資費用
貸：長期應(yīng)付款(購買價款總額)
每期未確認融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利率
=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率
【內(nèi)容導航】：
一、自行建造的固定資產(chǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算的內(nèi)容。
【知識點】：自行建造的固定資產(chǎn)
(一)企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當按照該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。
(二)工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。
(三)盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。
(四)工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前，所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。
(五)由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。
(六)所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊,待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整?！ 緝?nèi)容導航】：
一、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)
二、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算的內(nèi)容。
【知識點】：非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)
一、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)
非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)，在取得時，應(yīng)按以下兩種換入固定資產(chǎn)成本確定方法分別進行賬務(wù)處理：
(一)按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)成本
如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，而且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。
1.支付補價
換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價
2.收到補價
換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-收到的補價
二、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)
非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)，在取得時，應(yīng)按以下兩種換入固定資產(chǎn)成本確定方法分別進行賬務(wù)處理：
(一)按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)成本
如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，而且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。
1.支付補價
換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價
2.收到補價
換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-收到的補價
(二)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)成本
如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入固定資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。
1.支付補價
換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價
2.收到補價
換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-收到的補價
【內(nèi)容導航】：
一、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算的內(nèi)容。
【知識點】：債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)(公允價值+相關(guān)稅費)
壞賬準備
營業(yè)外支出(借方差額)
貸：應(yīng)收賬款等
銀行存款(相關(guān)稅費)
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
【內(nèi)容導航】：
(一)同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
(二)非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算的內(nèi)容。
【知識點】：企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事 項。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
(一)同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。
同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。
合并方企業(yè)在企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照合并日在被合并方企業(yè)的賬面價值計量。合并方企業(yè)取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
(二)非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。
購買方企業(yè)在合并中取得的被購買方固定資產(chǎn)，如果該固定資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當單獨予以確認并按照公允價值計量。
【內(nèi)容導航】：
(一)融資租賃的判斷
(二)承租人融資租賃的會計處理
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算的內(nèi)容。
【知識點】：融資租入的固定資產(chǎn)
(一)融資租賃的判斷
融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃，其所有權(quán)終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應(yīng)當認定為融資租賃：
1.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。(優(yōu)惠購買)
3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。通常是租賃期大于、等于資產(chǎn)使用年限的75%。
4.承租人在租賃開始日的低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值;出租人在租賃開始日的低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。通常是租賃低付款額的現(xiàn)值大于、等于資產(chǎn)公允價值的90%。
5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
(二)承租人融資租賃的會計處理
1.租賃期開始日的會計處理
在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值。
會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價值與低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用)
未確認融資費用
貸：長期應(yīng)付款(低租賃付款額)
銀行存款(初始直接費用)
其中：低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。
承租人在計算低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。
2.未確認融資費用的分攤
未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。會計分錄為：
借：財務(wù)費用
貸：未確認融資費用
每期未確認融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利率
=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率
3.租賃資產(chǎn)折舊的計提
(1)折舊政策
承租人應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保，則應(yīng)計提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。
應(yīng)注意的是：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人和與其有關(guān)的第三方承擔的擔保余值。
(2)折舊期間
如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
4.或有租金和履約成本的會計處理
或有租金和履約成本應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。其中，或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其它因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金;履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓費、維修費、保險費等。
【內(nèi)容導航】：
(一)盤盈的固定資產(chǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算的內(nèi)容。
【知識點】：盤盈的固定資產(chǎn)
企業(yè)在財產(chǎn)清查中若發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期會計差錯進行更正，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
【內(nèi)容導航】：
(一)棄置費用
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算的內(nèi)容。
【知識點】：棄置費用
對存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應(yīng)負擔的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預計負債”科目。
一、外購的固定資產(chǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算的內(nèi)容。
【知識點】：外購的固定資產(chǎn)
企業(yè)外購的固定資產(chǎn)包括購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)。
企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買固定資產(chǎn))，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(購買價款的現(xiàn)值)
未確認融資費用
貸：長期應(yīng)付款(購買價款總額)
每期未確認融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利率
=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率
【內(nèi)容導航】：
一、自行建造的固定資產(chǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算的內(nèi)容。
【知識點】：自行建造的固定資產(chǎn)
(一)企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當按照該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。
(二)工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。
(三)盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。
(四)工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前，所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。
(五)由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。
(六)所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊,待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整?！ 緝?nèi)容導航】：
一、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)
二、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算的內(nèi)容。
【知識點】：非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)
一、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)
非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)，在取得時，應(yīng)按以下兩種換入固定資產(chǎn)成本確定方法分別進行賬務(wù)處理：
(一)按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)成本
如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，而且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。
1.支付補價
換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價
2.收到補價
換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-收到的補價
二、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)
非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)，在取得時，應(yīng)按以下兩種換入固定資產(chǎn)成本確定方法分別進行賬務(wù)處理：
(一)按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)成本
如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，而且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。
1.支付補價
換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價
2.收到補價
換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-收到的補價
(二)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)成本
如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入固定資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。
1.支付補價
換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價
2.收到補價
換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-收到的補價
【內(nèi)容導航】：
一、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算的內(nèi)容。
【知識點】：債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)(公允價值+相關(guān)稅費)
壞賬準備
營業(yè)外支出(借方差額)
貸：應(yīng)收賬款等
銀行存款(相關(guān)稅費)
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
【內(nèi)容導航】：
(一)同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
(二)非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算的內(nèi)容。
【知識點】：企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事 項。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
(一)同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。
同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。
合并方企業(yè)在企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照合并日在被合并方企業(yè)的賬面價值計量。合并方企業(yè)取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
(二)非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)
參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。
購買方企業(yè)在合并中取得的被購買方固定資產(chǎn)，如果該固定資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當單獨予以確認并按照公允價值計量。
【內(nèi)容導航】：
(一)融資租賃的判斷
(二)承租人融資租賃的會計處理
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算的內(nèi)容。
【知識點】：融資租入的固定資產(chǎn)
(一)融資租賃的判斷
融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃，其所有權(quán)終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應(yīng)當認定為融資租賃：
1.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。(優(yōu)惠購買)
3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。通常是租賃期大于、等于資產(chǎn)使用年限的75%。
4.承租人在租賃開始日的低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值;出租人在租賃開始日的低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。通常是租賃低付款額的現(xiàn)值大于、等于資產(chǎn)公允價值的90%。
5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
(二)承租人融資租賃的會計處理
1.租賃期開始日的會計處理
在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值。
會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價值與低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用)
未確認融資費用
貸：長期應(yīng)付款(低租賃付款額)
銀行存款(初始直接費用)
其中：低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。
承租人在計算低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。
2.未確認融資費用的分攤
未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。會計分錄為：
借：財務(wù)費用
貸：未確認融資費用
每期未確認融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利率
=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率
3.租賃資產(chǎn)折舊的計提
(1)折舊政策
承租人應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保，則應(yīng)計提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。
應(yīng)注意的是：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人和與其有關(guān)的第三方承擔的擔保余值。
(2)折舊期間
如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
4.或有租金和履約成本的會計處理
或有租金和履約成本應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益。其中，或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其它因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金;履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓費、維修費、保險費等。
【內(nèi)容導航】：
(一)盤盈的固定資產(chǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算的內(nèi)容。
【知識點】：盤盈的固定資產(chǎn)
企業(yè)在財產(chǎn)清查中若發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期會計差錯進行更正，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
【內(nèi)容導航】：
(一)棄置費用
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章非流動資產(chǎn)(一)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算的內(nèi)容。
【知識點】：棄置費用
對存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應(yīng)負擔的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預計負債”科目。