【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目
(二)“未交增值稅”明細(xì)科目
(三)一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第六章企業(yè)涉稅會計第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置的內(nèi)容。
【知識點】：“應(yīng)交稅費”科目
本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅;
本科目還核算企業(yè)按其他規(guī)定繳納的教育費附加、保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、礦產(chǎn)資源補償費等;
企業(yè)不需要預(yù)計繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算。
本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，增值稅三個二級科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。“應(yīng)交增值稅”還設(shè)計9個專欄進(jìn)行核算。
本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。
（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目(非常重要，重點掌握)
提示：以手表這個商品為例，講述各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅，便于考生理解增值稅的來龍去脈。
增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”設(shè)9個專欄
1.“進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。
2.“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。
提示：增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額。
賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。
6.“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。
企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。
7.“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)(國稅)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。
8.“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。對于由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理。
(二)“未交增值稅”明細(xì)科目(掌握)
核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額(包括一般納稅人按征收率計算的應(yīng)納稅款)，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。
月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會計分錄為：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交增值稅——未交增值稅
(三)一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題。
(1)對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
(2)對“增值稅欠稅稅額”與“期末留抵稅額”進(jìn)行比較，按兩者較小的金額紅字借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。
“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶(重要，掌握)
增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。
凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目(補交稅);
凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目(少交稅);
全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一）應(yīng)繳印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅、營業(yè)稅金及附加
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第六章企業(yè)涉稅會計第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置的內(nèi)容。
【知識點】：應(yīng)繳印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅、營業(yè)稅金及附加
1.印花稅
借：管理費用
貸：銀行存款
2.契稅
借：固定資產(chǎn)(購置不動產(chǎn))
無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))
貸：銀行存款
3.車輛購置稅
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
4.耕地占用稅
借：在建工程
貸：銀行存款
5.“營業(yè)稅金及附加”科目
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項
(二)以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理
(三)本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第六章企業(yè)涉稅會計第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置的內(nèi)容。
【知識點】：以前年度損益調(diào)整
三、所得稅費用(略)
四、遞延所得稅資產(chǎn)(略)
五、遞延所得稅負(fù)債(略)
六、以前年度損益調(diào)整(非常重要)
(一)本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。
(二)以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理
1.企業(yè)調(diào)增以前年度利潤或減少以前年度虧損時，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損時，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記有關(guān)科目。
2.由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”，貸記本科目。
3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”。
(三)本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
一、營業(yè)外收入
二、其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第六章企業(yè)涉稅會計第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置的內(nèi)容。
【知識點】：營業(yè)外收入
一、營業(yè)外收入
屬于損益類科目，核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。
二、其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(詳見第八章)
溫馨提示：
第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算(與第八章合并發(fā)布)
第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算(與第八章合并發(fā)布)
(一)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目
(二)“未交增值稅”明細(xì)科目
(三)一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第六章企業(yè)涉稅會計第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置的內(nèi)容。
【知識點】：“應(yīng)交稅費”科目
本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅;
本科目還核算企業(yè)按其他規(guī)定繳納的教育費附加、保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、礦產(chǎn)資源補償費等;
企業(yè)不需要預(yù)計繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算。
本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，增值稅三個二級科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。“應(yīng)交增值稅”還設(shè)計9個專欄進(jìn)行核算。
本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。
（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目(非常重要，重點掌握)
提示：以手表這個商品為例，講述各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅，便于考生理解增值稅的來龍去脈。
增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”設(shè)9個專欄
1.“進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。
2.“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。
提示：增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額。
賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。
6.“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。
企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。
7.“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)(國稅)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。
8.“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。對于由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理。
(二)“未交增值稅”明細(xì)科目(掌握)
核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額(包括一般納稅人按征收率計算的應(yīng)納稅款)，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。
月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會計分錄為：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交增值稅——未交增值稅
(三)一般納稅人用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題。
(1)對納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
(2)對“增值稅欠稅稅額”與“期末留抵稅額”進(jìn)行比較，按兩者較小的金額紅字借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。
“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶(重要，掌握)
增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。
凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目(補交稅);
凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目(少交稅);
全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一）應(yīng)繳印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅、營業(yè)稅金及附加
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第六章企業(yè)涉稅會計第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置的內(nèi)容。
【知識點】：應(yīng)繳印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅、營業(yè)稅金及附加
1.印花稅
借：管理費用
貸：銀行存款
2.契稅
借：固定資產(chǎn)(購置不動產(chǎn))
無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))
貸：銀行存款
3.車輛購置稅
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
4.耕地占用稅
借：在建工程
貸：銀行存款
5.“營業(yè)稅金及附加”科目
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項
(二)以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理
(三)本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第六章企業(yè)涉稅會計第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置的內(nèi)容。
【知識點】：以前年度損益調(diào)整
三、所得稅費用(略)
四、遞延所得稅資產(chǎn)(略)
五、遞延所得稅負(fù)債(略)
六、以前年度損益調(diào)整(非常重要)
(一)本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。
(二)以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理
1.企業(yè)調(diào)增以前年度利潤或減少以前年度虧損時，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損時，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記有關(guān)科目。
2.由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”，貸記本科目。
3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”。
(三)本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
一、營業(yè)外收入
二、其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第六章企業(yè)涉稅會計第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置的內(nèi)容。
【知識點】：營業(yè)外收入
一、營業(yè)外收入
屬于損益類科目，核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。
二、其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(詳見第八章)
溫馨提示：
第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算(與第八章合并發(fā)布)
第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算(與第八章合并發(fā)布)