固定資產
(一)固定資產的初始計量
1.固定資產初始計量原則
固定資產應當按照成本進行初始計量。
固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
2.不同取得渠道下固定資產的初始成本確認
(1)外購方式
①入賬成本=買價+場地整理費+裝卸費+運輸費(如果是購入生產用動產設備發(fā)生的運費還需內扣7%的增值稅)+安裝費+增值稅(如果是購入生產用動產設備發(fā)生的增值稅則允許抵扣)+專業(yè)人員服務費
②以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配。
③分期付款購買固定資產，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件(通常在三年以上)時，應當以折現值入賬。
【要點提示】重點關注一次購入多項固定資產時各項固定資產入賬成本的分配方法及延期付款時固定資產入賬價值的推算。
(2)自行建造方式
1)按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值(=工程用物資成本+人工成本+相關稅費+應予資本化的借款費用+間接費用)
2)出包方式下的會計核算
入賬價值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設備支出+分攤的待攤支出
在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費用、監(jiān)理費用等。在賬務處理時應通過下列公式分配計入相應的工程項目中。
待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出)×100%
某工程應分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設備支出合計×分配率
一般分錄如下：
①預付工程款項
借：預付賬款
貸：銀行存款
②企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的進度款
借：在建工程
貸：銀行存款或預付賬款
③工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款
借：在建工程
貸：銀行存款
④工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本
借：固定資產
貸：在建工程
3)自營方式下的會計核算
①購入工程物資時
借：工程物資
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(只有在購入動產類生產線所用工程物資時才允許增值稅抵扣)
貸：銀行存款
②領用工程物資時
借：在建工程
貸：工程物資
③在建工程領用本企業(yè)原材料
借：在建工程
貸：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(如果該工程屬于動產類生產線則無須進項稅額轉出)
④在建工程領用本企業(yè)生產的商品
借：在建工程
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(如果是動產性質的生產用固定資產工程領用本企業(yè)產品則無此項)
⑤自營工程發(fā)生的工程人員工資等
借：在建工程
貸：應付職工薪酬
⑥輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務
借：在建工程
貸：生產成本——輔助生產成本
⑦在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的
借：在建工程
貸：長期借款、 應付利息
⑧自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本
借：固定資產
貸：在建工程
⑨試車凈支出發(fā)生時應追加工程成本，試車凈收入應沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達到預定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯合試車而形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。
⑩單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)時，計入工程成本;工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出;如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應將其凈損失列入營業(yè)外支出。
11固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據工程預算、造價或者實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并提取折舊，待竣工決算后再作調整，對以前的折舊不再追溯調整。
【要點提示】考生應重點關注自營工程方式下固定資產入賬成本的計算及成本構成內容，特別是⑨⑩ 11 中所提及的會計處理原則。
(3)投資者投入方式
按投資合同或協議價約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
(4)租入固定資產的會計處理
1)租賃的分類
①融資租賃――實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬
②經營租賃――實質上未轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬
2)經營租賃的會計處理
續(xù)表
(5)非貨幣性交易方式
參見《非貨幣性資產交換》
(6)債務重組方式
參見《債務重組》
(7)盤盈方式取得的固定資產
按重置成本作為入賬價值。
(8)固定資產棄置費的會計處理
1)會計處理原則
固定資產的棄置費應折現后計入固定資產的成本。
2)一般會計分錄
①預計棄置費時
借：固定資產(以棄置費的折現值入賬)
貸：預計負債
②每期按市場利率計提預計負債的利息費用
借：財務費用
貸：預計負債
(9)高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產費的會計處理
1)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取安全生產費時：
借：生產成本
貸：專項儲備
2)企業(yè)使用提取的安全生產費時
①屬于費用性支出的
借：專項儲備
貸：銀行存款
②企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的
A.借：在建工程
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
B.項目完工達到預定可使用狀態(tài)時
借：固定資產
貸：在建工程
C.同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊：
借：專項儲備
貸：累計折舊
D.該固定資產在以后期間不再計提折舊。
3)“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。
借：生產成本
貸：專項儲備
借：專項儲備
貸：累計折舊
(二)固定資產的折舊
1.固定資產的折舊計提范圍
(1)不提折舊的固定資產：
①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;
②按規(guī)定單獨作價作為固定資產入賬的土地;
③改擴建期間的固定資產;
④提前報廢的固定資產。
(2)折舊計提范圍的認定中易出錯的項目
①未使用、不需用的固定資產需計提折舊，而且折舊費用計入“管理費用”;
②因大修理而停工的固定資產需要提取折舊，但折舊費用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費用”;
③替換設備要提折舊。
(3)當月增加的固定資產當月不提折舊，當月減少的固定資產當月照提折舊。
2.影響折舊的因素
①折舊的基數
②固定資產的預計使用年限
③固定資產的預計凈殘值
④固定資產已提的減值準備
【要點提示】固定資產計提折舊的因素中固定資產已提減值準備是關注的重點，考生在復習折舊額的計算時必須結合減值準備的提取一并考慮。
3.固定資產折舊方法
(1)年限平均法
(2)工作量法
(3)加速折舊法
①雙倍余額遞減法
年折舊率=2/預計使用年限×100%
固定資產年折舊額=固定資產期初凈值×年折舊率
固定資產月折舊額=固定資產年折舊額÷12
另，為了調整該折舊方法的誤差，要求在倒數第二年改為直線法。
②年數總和法
年折舊率=尚可使用年限/年數總和=折舊年限-已使用年限/折舊年限×(折舊年限+1)÷2
年折舊額=(固定資產原值 -預計凈殘值)×年折舊率
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=(固定資產原值 -預計凈殘值)×月折舊率
(4)折舊的會計分錄
借：制造費用(生產用固定資產的折舊)
管理費用(行政用固定資產的折舊)
銷售費用(銷售部門用固定資產)
在建工程(用于工程的固定資產)
其他業(yè)務成本(經營租出的固定資產)
貸：累計折舊
(5)固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核
企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。
固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。
【要點提示】固定資產需定期測試折舊因素是否合理，因不合理而產生的調整屬于會計估計變更，其處理原則需結合《會計政策變更、會計估計變更和差錯更正》章節(jié)掌握。 (三)固定資產的后續(xù)支出
1.后續(xù)支出的處理原則
與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。
2.資本化的后續(xù)支出
固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上重新確定固定資產原價。因已轉入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。
一般會計處理如下：
(1)固定資產轉入改擴建時：
借：在建工程
累計折舊
貸：固定資產
(2)發(fā)生改擴建工程支出時：
借：在建工程
貸：銀行存款等
(3)企業(yè)發(fā)生的某些固定資產后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產成本，導致固定資產成本虛增。
借：銀行存款或原材料(殘值價值)
營業(yè)外支出(凈損失)
貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)
(4)生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產
貸：在建工程
(5)轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
【要點提示】此處的測試要點在于改良后固定資產原價的計算及后續(xù)折舊的計算，常見于單選題。
3.費用化的后續(xù)支出
與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。
企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”;企業(yè)設置專設銷售機構的，其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發(fā)生時也應直接計入當期損益。
一般會計分錄如下：
借：管理費用
銷售費用
貸：原材料
應付職工薪酬
銀行存款
4.融資租入固定資產發(fā)生的固定資產后續(xù)支出，比照上述原則處理。
5.經營租入固定資產發(fā)生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。
(一)固定資產的初始計量
1.固定資產初始計量原則
固定資產應當按照成本進行初始計量。
固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
2.不同取得渠道下固定資產的初始成本確認
(1)外購方式
①入賬成本=買價+場地整理費+裝卸費+運輸費(如果是購入生產用動產設備發(fā)生的運費還需內扣7%的增值稅)+安裝費+增值稅(如果是購入生產用動產設備發(fā)生的增值稅則允許抵扣)+專業(yè)人員服務費
②以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配。
③分期付款購買固定資產，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件(通常在三年以上)時，應當以折現值入賬。
【要點提示】重點關注一次購入多項固定資產時各項固定資產入賬成本的分配方法及延期付款時固定資產入賬價值的推算。
(2)自行建造方式
1)按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值(=工程用物資成本+人工成本+相關稅費+應予資本化的借款費用+間接費用)
2)出包方式下的會計核算
入賬價值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設備支出+分攤的待攤支出
在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費用、監(jiān)理費用等。在賬務處理時應通過下列公式分配計入相應的工程項目中。
待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出)×100%
某工程應分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設備支出合計×分配率
一般分錄如下：
①預付工程款項
借：預付賬款
貸：銀行存款
②企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的進度款
借：在建工程
貸：銀行存款或預付賬款
③工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款
借：在建工程
貸：銀行存款
④工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本
借：固定資產
貸：在建工程
3)自營方式下的會計核算
①購入工程物資時
借：工程物資
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(只有在購入動產類生產線所用工程物資時才允許增值稅抵扣)
貸：銀行存款
②領用工程物資時
借：在建工程
貸：工程物資
③在建工程領用本企業(yè)原材料
借：在建工程
貸：原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(如果該工程屬于動產類生產線則無須進項稅額轉出)
④在建工程領用本企業(yè)生產的商品
借：在建工程
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(如果是動產性質的生產用固定資產工程領用本企業(yè)產品則無此項)
⑤自營工程發(fā)生的工程人員工資等
借：在建工程
貸：應付職工薪酬
⑥輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務
借：在建工程
貸：生產成本——輔助生產成本
⑦在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的
借：在建工程
貸：長期借款、 應付利息
⑧自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本
借：固定資產
貸：在建工程
⑨試車凈支出發(fā)生時應追加工程成本，試車凈收入應沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達到預定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯合試車而形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。
⑩單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)時，計入工程成本;工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出;如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應將其凈損失列入營業(yè)外支出。
11固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據工程預算、造價或者實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并提取折舊，待竣工決算后再作調整，對以前的折舊不再追溯調整。
【要點提示】考生應重點關注自營工程方式下固定資產入賬成本的計算及成本構成內容，特別是⑨⑩ 11 中所提及的會計處理原則。
(3)投資者投入方式
按投資合同或協議價約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
(4)租入固定資產的會計處理
1)租賃的分類
①融資租賃――實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬
②經營租賃――實質上未轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬
2)經營租賃的會計處理
| 項目 |
承租人的會計處理 | |
租賃資產的所有權 |
無 | |
租賃固定資產的折舊 |
無 | |
租金處理 |
分攤方法 |
按直線法或其他方法分攤入租期。 |
如果存在免租期和出租人的代墊費用 |
應以扣除了代墊費用后的租金余額在包括免租期在內的整個租 內分攤入各期費用（或收入） | |
續(xù)表
| 項目 |
承租人的會計處理 | ||
|
會計分錄 |
1.承租人預付租金 |
借：預付賬款 貸：銀行存款 |
借：銀行存款 貸：應收賬款 |
2.每期認定租金費用或收益時 |
借：制造費用 管理費用 銷售費用 貸：預付 款 銀行存款 |
借：應收賬款 銀行存款 貸：租賃收入 | |
(5)非貨幣性交易方式
參見《非貨幣性資產交換》
(6)債務重組方式
參見《債務重組》
(7)盤盈方式取得的固定資產
按重置成本作為入賬價值。
(8)固定資產棄置費的會計處理
1)會計處理原則
固定資產的棄置費應折現后計入固定資產的成本。
2)一般會計分錄
①預計棄置費時
借：固定資產(以棄置費的折現值入賬)
貸：預計負債
②每期按市場利率計提預計負債的利息費用
借：財務費用
貸：預計負債
(9)高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產費的會計處理
1)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取安全生產費時：
借：生產成本
貸：專項儲備
2)企業(yè)使用提取的安全生產費時
①屬于費用性支出的
借：專項儲備
貸：銀行存款
②企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的
A.借：在建工程
應交稅費――應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
B.項目完工達到預定可使用狀態(tài)時
借：固定資產
貸：在建工程
C.同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊：
借：專項儲備
貸：累計折舊
D.該固定資產在以后期間不再計提折舊。
3)“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。
借：生產成本
貸：專項儲備
借：專項儲備
貸：累計折舊
(二)固定資產的折舊
1.固定資產的折舊計提范圍
(1)不提折舊的固定資產：
①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;
②按規(guī)定單獨作價作為固定資產入賬的土地;
③改擴建期間的固定資產;
④提前報廢的固定資產。
(2)折舊計提范圍的認定中易出錯的項目
①未使用、不需用的固定資產需計提折舊，而且折舊費用計入“管理費用”;
②因大修理而停工的固定資產需要提取折舊，但折舊費用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費用”;
③替換設備要提折舊。
(3)當月增加的固定資產當月不提折舊，當月減少的固定資產當月照提折舊。
2.影響折舊的因素
①折舊的基數
②固定資產的預計使用年限
③固定資產的預計凈殘值
④固定資產已提的減值準備
【要點提示】固定資產計提折舊的因素中固定資產已提減值準備是關注的重點，考生在復習折舊額的計算時必須結合減值準備的提取一并考慮。
3.固定資產折舊方法
(1)年限平均法
(2)工作量法
(3)加速折舊法
①雙倍余額遞減法
年折舊率=2/預計使用年限×100%
固定資產年折舊額=固定資產期初凈值×年折舊率
固定資產月折舊額=固定資產年折舊額÷12
另，為了調整該折舊方法的誤差，要求在倒數第二年改為直線法。
②年數總和法
年折舊率=尚可使用年限/年數總和=折舊年限-已使用年限/折舊年限×(折舊年限+1)÷2
年折舊額=(固定資產原值 -預計凈殘值)×年折舊率
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=(固定資產原值 -預計凈殘值)×月折舊率
(4)折舊的會計分錄
借：制造費用(生產用固定資產的折舊)
管理費用(行政用固定資產的折舊)
銷售費用(銷售部門用固定資產)
在建工程(用于工程的固定資產)
其他業(yè)務成本(經營租出的固定資產)
貸：累計折舊
(5)固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核
企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。
固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。
【要點提示】固定資產需定期測試折舊因素是否合理，因不合理而產生的調整屬于會計估計變更，其處理原則需結合《會計政策變更、會計估計變更和差錯更正》章節(jié)掌握。 (三)固定資產的后續(xù)支出
1.后續(xù)支出的處理原則
與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。
2.資本化的后續(xù)支出
固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上重新確定固定資產原價。因已轉入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。
一般會計處理如下：
(1)固定資產轉入改擴建時：
借：在建工程
累計折舊
貸：固定資產
(2)發(fā)生改擴建工程支出時：
借：在建工程
貸：銀行存款等
(3)企業(yè)發(fā)生的某些固定資產后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產成本，導致固定資產成本虛增。
借：銀行存款或原材料(殘值價值)
營業(yè)外支出(凈損失)
貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)
(4)生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產
貸：在建工程
(5)轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
【要點提示】此處的測試要點在于改良后固定資產原價的計算及后續(xù)折舊的計算，常見于單選題。
3.費用化的后續(xù)支出
與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。
企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”;企業(yè)設置專設銷售機構的，其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發(fā)生時也應直接計入當期損益。
一般會計分錄如下：
借：管理費用
銷售費用
貸：原材料
應付職工薪酬
銀行存款
4.融資租入固定資產發(fā)生的固定資產后續(xù)支出，比照上述原則處理。
5.經營租入固定資產發(fā)生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。