股份支付
(一)股份支付的概念
股份支付，是以“股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。
(二)股份支付的確認和計量原則
1.權(quán)益結(jié)算股份支付的會計處理原則
(1)換取職工服務(wù)的股份支付的確認和計量原則
對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。
對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。
(2)換取其他方服務(wù)的股份支付的確認和計量原則
對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)當按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則
企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。
對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付)，企業(yè)應(yīng)當在授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。
(三)股份支付的會計分錄
1.授予日
除授予日立即行權(quán)外，通常無賬務(wù)處理
2.等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日
根據(jù)推算的股份支付額作如下賬務(wù)處理：
借：管理費用
貸：資本公積——其他資本公積(附服務(wù)年限條件或附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付)
應(yīng)付職工薪酬——股份支付(現(xiàn)金結(jié)算的股份支付)
3.可行權(quán)日之后
(1)如果是附服務(wù)年限條件或附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付
借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項)
資本公積——其他資本公積(等待期內(nèi)累計的資本公積)
貸：股本(面值)
資本公積——股本溢價(所授股權(quán)的公允價值-股本)
(2)如果是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
1)未兌付前的公允價值變動時：
①增值時：
借：公允價值變動損益
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
②貶值時：
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
貸：公允價值變動損益
2)兌付時：
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
貸：銀行存款
4.回購股份進行職工期權(quán)激勵
(1)回購股份時
借：庫存股
貸：銀行存款
(2)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。
借：管理費用
貸：資本公積——其他資本公積
(3)職工行權(quán)時
借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項)
資本公積——其他資本公積(等待期內(nèi)累計的資本公積)
貸：庫存股
資本公積——股本溢價(倒擠差額)
5.企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理
(1)接受服務(wù)企業(yè)與結(jié)算企業(yè)不是同一企業(yè)
結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理;
①結(jié)算企業(yè)的會計處理
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積
②接受服務(wù)企業(yè)的會計處理
借：管理費用
貸：資本公積
結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。
①結(jié)算企業(yè)的會計處理
借：長期股權(quán)投資
貸：應(yīng)付職工薪酬
②接受服務(wù)企業(yè)的會計處理
借：管理費用
貸：資本公積
(2)結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)是同一企業(yè)
結(jié)算企業(yè)直接按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
借：管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬
(一)股份支付的概念
股份支付，是以“股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。
(二)股份支付的確認和計量原則
1.權(quán)益結(jié)算股份支付的會計處理原則
(1)換取職工服務(wù)的股份支付的確認和計量原則
對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。
對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。
(2)換取其他方服務(wù)的股份支付的確認和計量原則
對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)當按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則
企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。
對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付)，企業(yè)應(yīng)當在授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。
(三)股份支付的會計分錄
1.授予日
除授予日立即行權(quán)外，通常無賬務(wù)處理
2.等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日
根據(jù)推算的股份支付額作如下賬務(wù)處理：
借：管理費用
貸：資本公積——其他資本公積(附服務(wù)年限條件或附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付)
應(yīng)付職工薪酬——股份支付(現(xiàn)金結(jié)算的股份支付)
3.可行權(quán)日之后
(1)如果是附服務(wù)年限條件或附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付
借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項)
資本公積——其他資本公積(等待期內(nèi)累計的資本公積)
貸：股本(面值)
資本公積——股本溢價(所授股權(quán)的公允價值-股本)
(2)如果是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
1)未兌付前的公允價值變動時：
①增值時：
借：公允價值變動損益
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
②貶值時：
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
貸：公允價值變動損益
2)兌付時：
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
貸：銀行存款
4.回購股份進行職工期權(quán)激勵
(1)回購股份時
借：庫存股
貸：銀行存款
(2)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。
借：管理費用
貸：資本公積——其他資本公積
(3)職工行權(quán)時
借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項)
資本公積——其他資本公積(等待期內(nèi)累計的資本公積)
貸：庫存股
資本公積——股本溢價(倒擠差額)
5.企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理
(1)接受服務(wù)企業(yè)與結(jié)算企業(yè)不是同一企業(yè)
結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理;
①結(jié)算企業(yè)的會計處理
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積
②接受服務(wù)企業(yè)的會計處理
借：管理費用
貸：資本公積
結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。
①結(jié)算企業(yè)的會計處理
借：長期股權(quán)投資
貸：應(yīng)付職工薪酬
②接受服務(wù)企業(yè)的會計處理
借：管理費用
貸：資本公積
(2)結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)是同一企業(yè)
結(jié)算企業(yè)直接按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
借：管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬