或有事項(xiàng)
(一)或有事項(xiàng)的概念
或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。
(二)或有事項(xiàng)的主要特征
1.或有事項(xiàng)是由因過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的;
2.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性;
3.或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定。
(三)或有事項(xiàng)的分類
1.夠條件確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有事項(xiàng);
2.不夠條件確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有事項(xiàng)——或有負(fù)債;
3.或有資產(chǎn)。
(四)或有事項(xiàng)的確認(rèn)
與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：
1.或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);
2.義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出;
重點(diǎn)把握“很可能”的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：
3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
| 基本確定 | 大于95%小于100% |
很可能 |
大于50%小于等于95% |
可能 |
大于5%小于等于50% |
極小可能 |
大于0小于等于5% |
(五)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量
1.預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量
(1)佳估計(jì)數(shù)的確認(rèn)
①當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個(gè)金額范圍時(shí)，則佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認(rèn)。
②如果不存在一個(gè)金額范圍時(shí)，則佳估計(jì)數(shù)按以下標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定：
a.如果涉及單個(gè)項(xiàng)目，則佳估計(jì)數(shù)為可能發(fā)生數(shù)
b.如果涉及多個(gè)項(xiàng)目，則佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計(jì)算確認(rèn)——即“加權(quán)平均數(shù)”
(2)預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)奶幚?BR> 如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定有收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。
此處的重點(diǎn)是三個(gè)：
①只有在基本確定能收到時(shí)，才能作資產(chǎn)認(rèn)定。
②資產(chǎn)的金額不能超過(guò)其所匹配的負(fù)債的賬面價(jià)值。
③資產(chǎn)的入賬要單獨(dú)設(shè)賬反映即計(jì)入“其他應(yīng)收款”，而不能與“預(yù)計(jì)負(fù)債”對(duì)沖。
2.預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
3.相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
(1)在確認(rèn)負(fù)債時(shí);
借：銷售費(fèi)用(常見(jiàn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用)
管理費(fèi)用(一般是訴訟費(fèi)或各項(xiàng)雜費(fèi))
營(yíng)業(yè)外支出(通常是罰款或賠償額)
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
(2)當(dāng)該負(fù)債轉(zhuǎn)化為事實(shí)時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：其他應(yīng)付款
借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
需注意的是，如果屬于產(chǎn)品質(zhì)量保證情況的，則不必轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”，而是直接對(duì)沖“預(yù)計(jì)負(fù)債”。
(3)對(duì)于預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)恼J(rèn)定
借：其他應(yīng)收款
貸：營(yíng)業(yè)外支出
4.報(bào)表披露
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債除了在報(bào)表中反映外，還要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)的披露其形成的原因及金額，以使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項(xiàng)的信息。
(六)或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理
1.或有負(fù)債的概念?；蛴胸?fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。
2.或有負(fù)債的確認(rèn)條件
其實(shí)就是不符合夠條件作負(fù)債確認(rèn)的或有事項(xiàng)的那些條件。
3.或有負(fù)債的特點(diǎn)
(1)由過(guò)去交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的。
(2)結(jié)果具有不確定性
①潛在義務(wù)
②雖然是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但要么是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性達(dá)不到“很可能”;要么是金額無(wú)法可靠地計(jì)量。
4.或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于或有負(fù)債，會(huì)計(jì)上只作披露
(1)披露的范圍
除可能性極小的或有負(fù)債不作披露外，其余或有負(fù)債均作披露。(但對(duì)于“未決訴訟”“擔(dān)保責(zé)任”“商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)所產(chǎn)生的或有負(fù)債”“未決仲裁”則不論其可能性大小，均需披露)。
(2)披露內(nèi)容
①或有負(fù)債形成的原因
②預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無(wú)法預(yù)計(jì)應(yīng)說(shuō)明理由)
③獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?BR> (3)例外情況
如果披露未決訴訟或仲裁的全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)需披露這些信息，但是企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。
(七)或有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.概念
或有資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。
2.特點(diǎn)
或有資產(chǎn)是由過(guò)去交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的
或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性
3.或有資產(chǎn)的披露
(1)條件限定
只有很可能的或有資產(chǎn)才夠條件披露
(2)披露的內(nèi)容
①形成原因
②財(cái)務(wù)影響
(八)待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
1.待執(zhí)行合同的概念
待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同?！?.虧損合同的概念
虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。
3.待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)原則
待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
4.待執(zhí)行合同形成的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量
待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)沒(méi)有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
(九)重組事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
1.重組的概念
重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。
屬于重組的事項(xiàng)主要包括：
(1)出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。
(2)對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。
(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。
2.重組事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)原則
企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：
(1)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;
(2)該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。
3.重組形成的或有事項(xiàng)的計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。
直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
與重組有關(guān)支出的判斷表
| 支出項(xiàng)目 | 包括 |
不包括 |
不包括的原因 |
自愿遣散 |
√ |
||
強(qiáng)制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足） |
√ |
||
將不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi) |
√ |
||
將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠 |
√ |
支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) | |
剩余職工的再培訓(xùn) |
√ |
支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) | |
新經(jīng)理的招聘成本 |
√ |
支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) | |
推廣公司新形象的營(yíng)銷成本 |
√ |
支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) | |
對(duì)新?tīng)I(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)的投資 |
√ |
支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) | |
重組的未來(lái)可辨認(rèn)經(jīng)營(yíng)損失（新預(yù)計(jì)值） |
√ |
支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) | |
特定的固定資產(chǎn)的減值損失 |
√ |
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行計(jì)提 |