三、綜合題
1、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）20×9年至2×11年度有關(guān)業(yè)務資料如下：
（1）20×9年1月1日，甲公司股東權(quán)益總額為46500萬元（其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為30000萬元；盈余公積為6000萬元；未分配利潤為500（萬元）。
20×9年度實現(xiàn)凈利潤400萬元，股本與資本公積項目未發(fā)生變化。
2×10年3月1日，甲公司董事會提出如下預案：
①按20×9年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
②以20×9年12月31日的股本總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，共計轉(zhuǎn)增4000萬股。
2×10年5月5日，甲公司召開股東大會，審議批準了董事會提出的預案，同時決定分派現(xiàn)金股利300萬元。2×10年6月10日，甲公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。
（2）2×10年度，甲公司發(fā)生凈虧損3142萬元。
（3）2×11年4月9日，甲公司股東大會決定以法定盈余公積彌補賬面累計未彌補虧損200萬元。
<1> 、編制甲公司2×10年3月提取法定盈余公積的會計分錄。
<2> 、編制甲公司2×10年5月宣告分派現(xiàn)金股利的會計分錄。
<3> 、編制甲公司2×10年6月資本公積轉(zhuǎn)增股本的會計分錄。
<4> 、編制甲公司2×10年度結(jié)轉(zhuǎn)當年凈虧損的會計分錄。
<5> 、編制甲公司2×11年4月以法定盈余公積彌補虧損的會計分錄。（“利潤分配”、“盈余公積”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。）
2、東大公司于2×10年4月1日向正保公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果正保公司行權(quán)（行權(quán)價為125元），正保公司有權(quán)以每股125元的價格從東大公司購入普通股1 000股。其他有關(guān)資料如下：
（1）合同簽訂日2×10年4月1日
（2）行權(quán)日（歐式期權(quán)）：2×11年3月31日
（3）2×10年4月1日每股市價110元
（4）2×10年12月31日每股市價130元
（5）2×11年3月31日每股市價130元
（6）2×11年3月31日應支付的固定行權(quán)價格125元
（7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量1 000股
（8）2×10年4月1日期權(quán)的公允價值8 000元
（9）2×10年12月31日期權(quán)的公允價值6 000元
（10）2×11年3月31日期權(quán)的公允價值5 000元
要求：編制東大公司以現(xiàn)金凈額結(jié)算方式下的會計分錄。
第十章 所有者權(quán)益
答案部分
一、單項選擇題
1、【正確答案】D
【答案解析】企業(yè)接受受控股東的捐贈計入的是資本公積——股本溢價。
2、【正確答案】C
【答案解析】選項C，宣告發(fā)放股票股利企業(yè)不做處理，實際發(fā)放時：
借：利潤分配
貸：股本
3、【正確答案】D
【答案解析】發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
4、【正確答案】D
【答案解析】企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，屬于金融負債。
5、【正確答案】D
【答案解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，用稅后利潤補虧、盈余公積補虧引起留存收益內(nèi)部有關(guān)項目此增彼減；資本公積轉(zhuǎn)增資本不引起留存收益內(nèi)部項目變化；發(fā)放股票股利時，留存收益總額減少。
6、【正確答案】C
【答案解析】回購本公司股票的分錄是：
借：庫存股
貸：銀行存款
7、【正確答案】A
【答案解析】本題考查的知識點是利潤分配的順序。在提取盈余公積時，應按彌補以前年度的虧損后的余額計提，所以本題計提的盈余公積金額＝（200－180×25%－20）×10%＝13.5（萬元）。
8、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】上述交易或事項對甲公司2011年12月31日資本公積的影響金額＝事項1｛（11－1）×100－10｝-事項3{（10-1）×100}+事項4（120－100）＋事項6（－12）＝98（萬元）
<2>、【正確答案】B
【答案解析】上述交易或事項對甲公司2011年12月31日留存收益的影響金額＝事項2（－500）＋事項5（15）+事項8（1000）＝515（萬元）
<3>、【正確答案】D
【答案解析】2011年末所有者權(quán)益的總額=2000+1000+1000+5000+11*100-10-1000+20+15-12+1000=10113（萬元）
9、
<1>、【正確答案】B
【答案解析】庫存股的成本＝300×4＝1200（萬元）
回購公司股票時，賬務處理為：
借：庫存股 1200
貸：銀行存款 1200
注銷公司股票時，賬務處理為：
借：股本 300
資本公積——股本溢價 600
盈余公積 300
貸：庫存股 1200
<2>、【正確答案】D
【答案解析】注銷庫存股，應按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記庫存股科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，不會涉及到本年利潤科目。
二、多項選擇題
1、【正確答案】CE
【答案解析】ABD選項均引起所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而不會影響所有者權(quán)益總量。
2、【正確答案】ABCD
【答案解析】選項E，回購企業(yè)股票導致股本減少。
3、【正確答案】BCD
【答案解析】選項A會引起留存收益總額的減少。
4、【正確答案】BCE
【答案解析】本題考查知識點為其他綜合收益的核算。選項A，記入“資本公積——資本/股本溢價”中，不屬于其他綜合收益；選項D，形成的“資本公積——其他資本公積”最終轉(zhuǎn)入“資本公積——資本/股本溢價”中，不轉(zhuǎn)入損益，所以也不屬于其他綜合收益。
5、【正確答案】ABCD
【答案解析】選項E，公允價值小于賬面價值差額通過“公允價值變動損益”科目核算，若轉(zhuǎn)換當日公允價值大于賬面價值，則差額記入“資本公積——其他資本公積”。
6、
<1>、【正確答案】ABE
【答案解析】甲公司2×10年應確認的所得稅費用=（500+30-20-20）×25%=122.5（萬元），2×10年末未通過利潤分配方案之前的未分配利潤金額＝200＋（500－122.5）＝577.5（萬元），所以選項A正確。分配現(xiàn)金股利等利潤分配方案，董事會提請議案時不做賬務處理，股東大會批準宣告時才進行賬務處理。所以選項CD的表述不正確。
<2>、【正確答案】ABDE
【答案解析】考慮利潤分配方案后的年末盈余公積＝20＋（500－122.5）×10%＝57.75（萬元），2×11年3月6日股東大會批準董事會提請的2×10年利潤分配方案，甲公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄：
借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利50
貸：應付股利50
借：利潤分配—未分配利潤50
貸：利潤分配—應付現(xiàn)金股利50
考慮利潤分配方案后的年末未分配利潤＝200＋377.50－37.75－50＝489.75（萬元）
三、綜合題
1、
<1>、【正確答案】編制甲公司2×10年3月提取法定盈余公積：
借：利潤分配——提取法定盈余公積40
貸：盈余公積——法定盈余公積40
借：利潤分配——未分配利潤40
貸：利潤分配——提取法定盈余公積40
<2>、【正確答案】編制甲公司2×10年5月宣告分派現(xiàn)金股利：
借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利300
貸：應付股利300
借：利潤分配——未分配利潤300
貸：利潤分配——應付現(xiàn)金股利300
<3>、【正確答案】編制甲公司2×10年6月資本公積轉(zhuǎn)增股本的會計分錄：
借：資本公積4000
貸：股本4000
<4>、【正確答案】編制甲公司2×10年度結(jié)轉(zhuǎn)當年凈虧損的會計分錄：
借：利潤分配——未分配利潤3142
貸：本年利潤3142
<5>、【正確答案】編制甲公司2×11年4月以法定盈余公積彌補虧損的會計分錄：
借：盈余公積——法定盈余公積200
貸：利潤分配——盈余公積補虧200
借：利潤分配——盈余公積補虧200
貸：利潤分配——未分配利潤200
2、【正確答案】（1）2×10年4月1日，確認發(fā)行的看漲期權(quán)：
借：銀行存款 8000
貸：衍生工具——看漲期權(quán) 8000
（2）2×10年12月31日，確認期權(quán)公允價值減少：
借：衍生工具——看漲期權(quán) 2000
貸：公允價值變動損益 2000
（3）2×11年3月31日，確認期權(quán)公允價值減少：
借：衍生工具——看漲期權(quán) 1000
貸：公允價值變動損益 1000
（4）正保公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進行結(jié)算。東大公司有義務向正保公司交付130000元（130×1000），并從正保公司收取125000元（125×1000），東大公司實際支付凈額為5000元。
反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務處理如下：
借：衍生工具——看漲期權(quán) 5000
貸：銀行存款 5000
1、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）20×9年至2×11年度有關(guān)業(yè)務資料如下：
（1）20×9年1月1日，甲公司股東權(quán)益總額為46500萬元（其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為30000萬元；盈余公積為6000萬元；未分配利潤為500（萬元）。
20×9年度實現(xiàn)凈利潤400萬元，股本與資本公積項目未發(fā)生變化。
2×10年3月1日，甲公司董事會提出如下預案：
①按20×9年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
②以20×9年12月31日的股本總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，共計轉(zhuǎn)增4000萬股。
2×10年5月5日，甲公司召開股東大會，審議批準了董事會提出的預案，同時決定分派現(xiàn)金股利300萬元。2×10年6月10日，甲公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。
（2）2×10年度，甲公司發(fā)生凈虧損3142萬元。
（3）2×11年4月9日，甲公司股東大會決定以法定盈余公積彌補賬面累計未彌補虧損200萬元。
<1> 、編制甲公司2×10年3月提取法定盈余公積的會計分錄。
<2> 、編制甲公司2×10年5月宣告分派現(xiàn)金股利的會計分錄。
<3> 、編制甲公司2×10年6月資本公積轉(zhuǎn)增股本的會計分錄。
<4> 、編制甲公司2×10年度結(jié)轉(zhuǎn)當年凈虧損的會計分錄。
<5> 、編制甲公司2×11年4月以法定盈余公積彌補虧損的會計分錄。（“利潤分配”、“盈余公積”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。）
2、東大公司于2×10年4月1日向正保公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果正保公司行權(quán)（行權(quán)價為125元），正保公司有權(quán)以每股125元的價格從東大公司購入普通股1 000股。其他有關(guān)資料如下：
（1）合同簽訂日2×10年4月1日
（2）行權(quán)日（歐式期權(quán)）：2×11年3月31日
（3）2×10年4月1日每股市價110元
（4）2×10年12月31日每股市價130元
（5）2×11年3月31日每股市價130元
（6）2×11年3月31日應支付的固定行權(quán)價格125元
（7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量1 000股
（8）2×10年4月1日期權(quán)的公允價值8 000元
（9）2×10年12月31日期權(quán)的公允價值6 000元
（10）2×11年3月31日期權(quán)的公允價值5 000元
要求：編制東大公司以現(xiàn)金凈額結(jié)算方式下的會計分錄。
第十章 所有者權(quán)益
答案部分
一、單項選擇題
1、【正確答案】D
【答案解析】企業(yè)接受受控股東的捐贈計入的是資本公積——股本溢價。
2、【正確答案】C
【答案解析】選項C，宣告發(fā)放股票股利企業(yè)不做處理，實際發(fā)放時：
借：利潤分配
貸：股本
3、【正確答案】D
【答案解析】發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
4、【正確答案】D
【答案解析】企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，屬于金融負債。
5、【正確答案】D
【答案解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，用稅后利潤補虧、盈余公積補虧引起留存收益內(nèi)部有關(guān)項目此增彼減；資本公積轉(zhuǎn)增資本不引起留存收益內(nèi)部項目變化；發(fā)放股票股利時，留存收益總額減少。
6、【正確答案】C
【答案解析】回購本公司股票的分錄是：
借：庫存股
貸：銀行存款
7、【正確答案】A
【答案解析】本題考查的知識點是利潤分配的順序。在提取盈余公積時，應按彌補以前年度的虧損后的余額計提，所以本題計提的盈余公積金額＝（200－180×25%－20）×10%＝13.5（萬元）。
8、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】上述交易或事項對甲公司2011年12月31日資本公積的影響金額＝事項1｛（11－1）×100－10｝-事項3{（10-1）×100}+事項4（120－100）＋事項6（－12）＝98（萬元）
<2>、【正確答案】B
【答案解析】上述交易或事項對甲公司2011年12月31日留存收益的影響金額＝事項2（－500）＋事項5（15）+事項8（1000）＝515（萬元）
<3>、【正確答案】D
【答案解析】2011年末所有者權(quán)益的總額=2000+1000+1000+5000+11*100-10-1000+20+15-12+1000=10113（萬元）
9、
<1>、【正確答案】B
【答案解析】庫存股的成本＝300×4＝1200（萬元）
回購公司股票時，賬務處理為：
借：庫存股 1200
貸：銀行存款 1200
注銷公司股票時，賬務處理為：
借：股本 300
資本公積——股本溢價 600
盈余公積 300
貸：庫存股 1200
<2>、【正確答案】D
【答案解析】注銷庫存股，應按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記庫存股科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，不會涉及到本年利潤科目。
二、多項選擇題
1、【正確答案】CE
【答案解析】ABD選項均引起所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而不會影響所有者權(quán)益總量。
2、【正確答案】ABCD
【答案解析】選項E，回購企業(yè)股票導致股本減少。
3、【正確答案】BCD
【答案解析】選項A會引起留存收益總額的減少。
4、【正確答案】BCE
【答案解析】本題考查知識點為其他綜合收益的核算。選項A，記入“資本公積——資本/股本溢價”中，不屬于其他綜合收益；選項D，形成的“資本公積——其他資本公積”最終轉(zhuǎn)入“資本公積——資本/股本溢價”中，不轉(zhuǎn)入損益，所以也不屬于其他綜合收益。
5、【正確答案】ABCD
【答案解析】選項E，公允價值小于賬面價值差額通過“公允價值變動損益”科目核算，若轉(zhuǎn)換當日公允價值大于賬面價值，則差額記入“資本公積——其他資本公積”。
6、
<1>、【正確答案】ABE
【答案解析】甲公司2×10年應確認的所得稅費用=（500+30-20-20）×25%=122.5（萬元），2×10年末未通過利潤分配方案之前的未分配利潤金額＝200＋（500－122.5）＝577.5（萬元），所以選項A正確。分配現(xiàn)金股利等利潤分配方案，董事會提請議案時不做賬務處理，股東大會批準宣告時才進行賬務處理。所以選項CD的表述不正確。
<2>、【正確答案】ABDE
【答案解析】考慮利潤分配方案后的年末盈余公積＝20＋（500－122.5）×10%＝57.75（萬元），2×11年3月6日股東大會批準董事會提請的2×10年利潤分配方案，甲公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄：
借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利50
貸：應付股利50
借：利潤分配—未分配利潤50
貸：利潤分配—應付現(xiàn)金股利50
考慮利潤分配方案后的年末未分配利潤＝200＋377.50－37.75－50＝489.75（萬元）
三、綜合題
1、
<1>、【正確答案】編制甲公司2×10年3月提取法定盈余公積：
借：利潤分配——提取法定盈余公積40
貸：盈余公積——法定盈余公積40
借：利潤分配——未分配利潤40
貸：利潤分配——提取法定盈余公積40
<2>、【正確答案】編制甲公司2×10年5月宣告分派現(xiàn)金股利：
借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利300
貸：應付股利300
借：利潤分配——未分配利潤300
貸：利潤分配——應付現(xiàn)金股利300
<3>、【正確答案】編制甲公司2×10年6月資本公積轉(zhuǎn)增股本的會計分錄：
借：資本公積4000
貸：股本4000
<4>、【正確答案】編制甲公司2×10年度結(jié)轉(zhuǎn)當年凈虧損的會計分錄：
借：利潤分配——未分配利潤3142
貸：本年利潤3142
<5>、【正確答案】編制甲公司2×11年4月以法定盈余公積彌補虧損的會計分錄：
借：盈余公積——法定盈余公積200
貸：利潤分配——盈余公積補虧200
借：利潤分配——盈余公積補虧200
貸：利潤分配——未分配利潤200
2、【正確答案】（1）2×10年4月1日，確認發(fā)行的看漲期權(quán)：
借：銀行存款 8000
貸：衍生工具——看漲期權(quán) 8000
（2）2×10年12月31日，確認期權(quán)公允價值減少：
借：衍生工具——看漲期權(quán) 2000
貸：公允價值變動損益 2000
（3）2×11年3月31日，確認期權(quán)公允價值減少：
借：衍生工具——看漲期權(quán) 1000
貸：公允價值變動損益 1000
（4）正保公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進行結(jié)算。東大公司有義務向正保公司交付130000元（130×1000），并從正保公司收取125000元（125×1000），東大公司實際支付凈額為5000元。
反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務處理如下：
借：衍生工具——看漲期權(quán) 5000
貸：銀行存款 5000