2013年高級會(huì)計(jì)師考試回憶
第一題：有關(guān)于企業(yè)內(nèi)控(15分)
1、 委托A咨詢公司提供內(nèi)控設(shè)計(jì)的咨詢服務(wù)，由×?xí)?jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，A公司和×?xí)?jì)師事務(wù)所是聯(lián)盟單位。
答：存在不當(dāng)之處，因?yàn)锳公司和×?xí)?jì)師事務(wù)所是聯(lián)盟單位。
2、 ①內(nèi)控設(shè)計(jì)中：總會(huì)師、總經(jīng)理等擁有相應(yīng)金額的審批權(quán)。
答：存在不當(dāng)之處，因?yàn)榭偨?jīng)理擁有20萬元以上支出審批權(quán)不符全內(nèi)控有關(guān)集體決策的規(guī)定，要聯(lián)簽。
②采購部門無論金額大小，均應(yīng)請購。
答：存在不當(dāng)之處，因?yàn)椴环杀拘б嬖瓌t。
3、 好像是關(guān)于信息系統(tǒng)建設(shè)的，嵌入到管理中。答了是無不當(dāng)之處。
4、 內(nèi)部審計(jì)部門(另一個(gè)部門記不清)由總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。
答：存在不當(dāng)之處，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門應(yīng)具有獨(dú)立性，應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。
5、 在2012年12月30日前發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的重大缺陷，改正后，要求會(huì)計(jì)事務(wù)所不披露(好像是不披露吧)。
答：存在不當(dāng)之處，因?yàn)閷儆趹?yīng)向董事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告的情形。
6、 資料二財(cái)務(wù)部門將賒銷全部取消，采用現(xiàn)銷。
答：是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。優(yōu)點(diǎn)：是比較徹底的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，缺點(diǎn)是相對比較消極，形成沉沒成本。
第二題：有關(guān)于企業(yè)增長管理的(10分)
已知凈利潤2億，總資產(chǎn)50億、資產(chǎn)負(fù)債率50%，股利支付率50%，企業(yè)目前的增長率4%，市場部認(rèn)為應(yīng)加大投入，因?yàn)橥袠I(yè)增長率12%;生產(chǎn)部認(rèn)為以成本管理為重點(diǎn)，加強(qiáng)對內(nèi)部的管理。
1、求企業(yè)內(nèi)部增長率和可持續(xù)增長率。
①ROA=2÷50×100%=4%，內(nèi)部增長率=4%×(1-50%)÷〔1-4%×(1-50%)〕=2.04%;
②ROE=2÷25×100%=8%，可持續(xù)增長率=8%×(1-50%)÷〔1-8%×(1-50%)〕=4.2%;
2、(好像是)市場部經(jīng)理的觀點(diǎn)正確，因?yàn)榭沙掷m(xù)增長率>實(shí)際增長率(4.2%>4%)，說明企業(yè)有剩余剩余資金，應(yīng)該調(diào)整產(chǎn)業(yè)。
3、市場部采取的公司戰(zhàn)略是增長型，生產(chǎn)部采用的公司戰(zhàn)略是穩(wěn)定型。
4、求企業(yè)的銷售增長率，(印象太模糊沒有做出)
第三題：有關(guān)于預(yù)算管理和成本管理(10分)
資料中給出了企業(yè)2012年“營業(yè)收入”等指標(biāo)(是個(gè)表格有實(shí)際的，計(jì)劃的指標(biāo))，還有還有事業(yè)部、財(cái)務(wù)部、采購部等的發(fā)言。
1、 求2014年預(yù)計(jì)的營業(yè)收入和利潤總額。(思考了一下應(yīng)該是比例預(yù)算法)
①預(yù)計(jì)的營業(yè)收入：765(2012年實(shí)際數(shù))×(1+10%)=841.5億元
②預(yù)計(jì)的利潤總額：72(2012年實(shí)際數(shù))×(1+8%)=77.76億元
2、 采用目標(biāo)成本法，因?yàn)楫a(chǎn)品是特定的，銷售價(jià)格也是已知的，可以倒推出產(chǎn)品的成本。
3、 (采用了排除法后)把零基預(yù)算法和作業(yè)成本預(yù)算法都答上了。
4、 采購的有關(guān)于“在非常情況下可以先采購，再請購”不當(dāng)，因?yàn)闆]有嚴(yán)格執(zhí)行請購制度。
第四題：有關(guān)于第六章企業(yè)合并的(10分)
資料是一家北京的公司(記不清經(jīng)營范圍了)合并一家上海的公司，經(jīng)營范圍相同，上海的公司缺乏資金，多次協(xié)商達(dá)成一致。所得稅率15%,資產(chǎn)負(fù)債率50%
1、 ①從行業(yè)相關(guān)性屬于混合合并，因?yàn)樵诓煌牡赜?，生產(chǎn)同類產(chǎn)品。
②從企業(yè)意愿屬于善意合并，因?yàn)殡p方多次協(xié)商達(dá)成一致。
2、 求折現(xiàn)率：①修正的β=0.8×〔1+(1-15%)×1〕=1.48
②Re=6%+(12%-6%)×1.48=14.88%
③Rd=8%×(1-15%)=6.8%
④綜合資金成本(折現(xiàn)率)=0.5×14.88%+0.5×6.8%=10.84%
3、 目標(biāo)企業(yè)價(jià)值(市場法)(2-0.1)×15=28.5億元
4、 并購收益=235-200-28.5=6.5億
并購溢價(jià)=30-28.5=1.5億
并購凈收益=6.5-1.5-0.5=4.5億元
結(jié)論:并購凈收益大于零,可行.
第五題有關(guān)于行政事業(yè)的(10分)
(沒時(shí)間做了)
第六題好像是有關(guān)于套期保值的(10分)
資料一是幾個(gè)人的言論,關(guān)于套期值的崗位設(shè)置等,第二個(gè)是關(guān)于境外經(jīng)營凈投資的套期保值.
1、 有關(guān)于“開展套期保值消除經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)”言論不當(dāng)，因?yàn)樘灼诒Ｖ凳墙档徒?jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)。
2、 有關(guān)于“前臺(tái)可以不報(bào)告就操作套期保值”言論不當(dāng)，因?yàn)閲?yán)格執(zhí)行報(bào)告制度。
3、 采用公允價(jià)值套期，公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
4、 采用現(xiàn)金流量套期，公允價(jià)值變動(dòng)有效套期部分計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，無效套期的部分計(jì)入當(dāng)期損益。
5、 采用境外經(jīng)營凈投資套期的，公允價(jià)值變動(dòng)有效套期部分計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，無效套期的部分計(jì)入當(dāng)期損益。
6、 采用(好像是“銀行存款”之類的)作為套期工具，不當(dāng)，因?yàn)樘灼诠ぞ邞?yīng)該是衍生金融工具。
第七題好像是關(guān)于股權(quán)激勵(lì)的(10分)
資料是股權(quán)激勵(lì)的一個(gè)計(jì)劃有好幾條、第二點(diǎn)對中方的激勵(lì)是股票期權(quán)人數(shù)是50人，對外方的激勵(lì)是股票增值權(quán)人數(shù)是16人，期限都是3年。
①?zèng)]做
②對中方股票期權(quán)激勵(lì)(20×2年末)：10000×(55-5)×7÷3=140萬元(現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)人數(shù)多算了5人)，增加資本公積和管理費(fèi)用140萬元;
③對外方股票增值權(quán)激勵(lì)(20×2年末)：10000×(16-1)×8÷3=40萬元，增加應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用40萬元;
第八題是關(guān)于第八章合并報(bào)表(20分)
資料甲公司購A公司，股權(quán)比例是80%，并購前雙方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司的子公司(好像是B和C公司)又并購了E公司，取得了表決權(quán)。甲公司收購F公司(股權(quán)比例沒有達(dá)到51%)，后和F公司其他股東處達(dá)成協(xié)議取得F公司的一定比例表決權(quán)。向A公司銷售商品20000萬元，成本16000萬元，A公司作為存貨，售出60%，甲公司沒有收到貨款，期末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備600萬元，A公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元。還有對一個(gè)公司能實(shí)施重大影響，順流交易銷售了商品一批。所得稅率25%
① 合并日：201×年6月30日。
② 初始投資成本：200000萬元。
③ 合并商譽(yù)：200000-235000×80%=12000萬元。
④ 合并報(bào)表抵銷項(xiàng)目：
抵銷內(nèi)部交易
借：營業(yè)收入20000
貸：營業(yè)成本18400
存貨1600(20000×40%×內(nèi)部銷售毛率20%)
抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)付賬款20000
貸：應(yīng)收賬款20000
抵銷提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
借：存貨 80
貸：資產(chǎn)減值損失 80
抵銷提取的壞賬準(zhǔn)備
借：應(yīng)收賬款600
貸：資產(chǎn)減值損失600
抵銷內(nèi)部交易對所得稅的影響
借：遞延所得稅資產(chǎn)400(1600×25%)
貸：所得稅費(fèi)用400
抵銷計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對所得稅的影響
借：所得稅費(fèi)用150(600×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)150
⑤關(guān)于對合營企業(yè)投資收益的計(jì)算記不太清楚。
⑥E公司納入合并報(bào)表范圍，因?yàn)橹苯雍烷g接擁有控制權(quán)。
⑦F公司納入合并報(bào)表范圍，因?yàn)橹苯雍烷g接擁有控制權(quán)。
考場里感動(dòng)的一幕，一個(gè)考生帶的資料用裝名片夾的大包整整裝了三個(gè)大包，監(jiān)考老師問是誰的包，一個(gè)40多歲(和我年齡相仿的)考生站起來答：是我的。那一刻心中一陣酸楚，同感呀。
考完了不管結(jié)果如何，先好好休息一下吧。
第一題：有關(guān)于企業(yè)內(nèi)控(15分)
1、 委托A咨詢公司提供內(nèi)控設(shè)計(jì)的咨詢服務(wù)，由×?xí)?jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，A公司和×?xí)?jì)師事務(wù)所是聯(lián)盟單位。
答：存在不當(dāng)之處，因?yàn)锳公司和×?xí)?jì)師事務(wù)所是聯(lián)盟單位。
2、 ①內(nèi)控設(shè)計(jì)中：總會(huì)師、總經(jīng)理等擁有相應(yīng)金額的審批權(quán)。
答：存在不當(dāng)之處，因?yàn)榭偨?jīng)理擁有20萬元以上支出審批權(quán)不符全內(nèi)控有關(guān)集體決策的規(guī)定，要聯(lián)簽。
②采購部門無論金額大小，均應(yīng)請購。
答：存在不當(dāng)之處，因?yàn)椴环杀拘б嬖瓌t。
3、 好像是關(guān)于信息系統(tǒng)建設(shè)的，嵌入到管理中。答了是無不當(dāng)之處。
4、 內(nèi)部審計(jì)部門(另一個(gè)部門記不清)由總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。
答：存在不當(dāng)之處，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門應(yīng)具有獨(dú)立性，應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。
5、 在2012年12月30日前發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的重大缺陷，改正后，要求會(huì)計(jì)事務(wù)所不披露(好像是不披露吧)。
答：存在不當(dāng)之處，因?yàn)閷儆趹?yīng)向董事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告的情形。
6、 資料二財(cái)務(wù)部門將賒銷全部取消，采用現(xiàn)銷。
答：是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。優(yōu)點(diǎn)：是比較徹底的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，缺點(diǎn)是相對比較消極，形成沉沒成本。
第二題：有關(guān)于企業(yè)增長管理的(10分)
已知凈利潤2億，總資產(chǎn)50億、資產(chǎn)負(fù)債率50%，股利支付率50%，企業(yè)目前的增長率4%，市場部認(rèn)為應(yīng)加大投入，因?yàn)橥袠I(yè)增長率12%;生產(chǎn)部認(rèn)為以成本管理為重點(diǎn)，加強(qiáng)對內(nèi)部的管理。
1、求企業(yè)內(nèi)部增長率和可持續(xù)增長率。
①ROA=2÷50×100%=4%，內(nèi)部增長率=4%×(1-50%)÷〔1-4%×(1-50%)〕=2.04%;
②ROE=2÷25×100%=8%，可持續(xù)增長率=8%×(1-50%)÷〔1-8%×(1-50%)〕=4.2%;
2、(好像是)市場部經(jīng)理的觀點(diǎn)正確，因?yàn)榭沙掷m(xù)增長率>實(shí)際增長率(4.2%>4%)，說明企業(yè)有剩余剩余資金，應(yīng)該調(diào)整產(chǎn)業(yè)。
3、市場部采取的公司戰(zhàn)略是增長型，生產(chǎn)部采用的公司戰(zhàn)略是穩(wěn)定型。
4、求企業(yè)的銷售增長率，(印象太模糊沒有做出)
第三題：有關(guān)于預(yù)算管理和成本管理(10分)
資料中給出了企業(yè)2012年“營業(yè)收入”等指標(biāo)(是個(gè)表格有實(shí)際的，計(jì)劃的指標(biāo))，還有還有事業(yè)部、財(cái)務(wù)部、采購部等的發(fā)言。
1、 求2014年預(yù)計(jì)的營業(yè)收入和利潤總額。(思考了一下應(yīng)該是比例預(yù)算法)
①預(yù)計(jì)的營業(yè)收入：765(2012年實(shí)際數(shù))×(1+10%)=841.5億元
②預(yù)計(jì)的利潤總額：72(2012年實(shí)際數(shù))×(1+8%)=77.76億元
2、 采用目標(biāo)成本法，因?yàn)楫a(chǎn)品是特定的，銷售價(jià)格也是已知的，可以倒推出產(chǎn)品的成本。
3、 (采用了排除法后)把零基預(yù)算法和作業(yè)成本預(yù)算法都答上了。
4、 采購的有關(guān)于“在非常情況下可以先采購，再請購”不當(dāng)，因?yàn)闆]有嚴(yán)格執(zhí)行請購制度。
第四題：有關(guān)于第六章企業(yè)合并的(10分)
資料是一家北京的公司(記不清經(jīng)營范圍了)合并一家上海的公司，經(jīng)營范圍相同，上海的公司缺乏資金，多次協(xié)商達(dá)成一致。所得稅率15%,資產(chǎn)負(fù)債率50%
1、 ①從行業(yè)相關(guān)性屬于混合合并，因?yàn)樵诓煌牡赜?，生產(chǎn)同類產(chǎn)品。
②從企業(yè)意愿屬于善意合并，因?yàn)殡p方多次協(xié)商達(dá)成一致。
2、 求折現(xiàn)率：①修正的β=0.8×〔1+(1-15%)×1〕=1.48
②Re=6%+(12%-6%)×1.48=14.88%
③Rd=8%×(1-15%)=6.8%
④綜合資金成本(折現(xiàn)率)=0.5×14.88%+0.5×6.8%=10.84%
3、 目標(biāo)企業(yè)價(jià)值(市場法)(2-0.1)×15=28.5億元
4、 并購收益=235-200-28.5=6.5億
并購溢價(jià)=30-28.5=1.5億
并購凈收益=6.5-1.5-0.5=4.5億元
結(jié)論:并購凈收益大于零,可行.
第五題有關(guān)于行政事業(yè)的(10分)
(沒時(shí)間做了)
第六題好像是有關(guān)于套期保值的(10分)
資料一是幾個(gè)人的言論,關(guān)于套期值的崗位設(shè)置等,第二個(gè)是關(guān)于境外經(jīng)營凈投資的套期保值.
1、 有關(guān)于“開展套期保值消除經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)”言論不當(dāng)，因?yàn)樘灼诒Ｖ凳墙档徒?jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)。
2、 有關(guān)于“前臺(tái)可以不報(bào)告就操作套期保值”言論不當(dāng)，因?yàn)閲?yán)格執(zhí)行報(bào)告制度。
3、 采用公允價(jià)值套期，公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
4、 采用現(xiàn)金流量套期，公允價(jià)值變動(dòng)有效套期部分計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，無效套期的部分計(jì)入當(dāng)期損益。
5、 采用境外經(jīng)營凈投資套期的，公允價(jià)值變動(dòng)有效套期部分計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，無效套期的部分計(jì)入當(dāng)期損益。
6、 采用(好像是“銀行存款”之類的)作為套期工具，不當(dāng)，因?yàn)樘灼诠ぞ邞?yīng)該是衍生金融工具。
第七題好像是關(guān)于股權(quán)激勵(lì)的(10分)
資料是股權(quán)激勵(lì)的一個(gè)計(jì)劃有好幾條、第二點(diǎn)對中方的激勵(lì)是股票期權(quán)人數(shù)是50人，對外方的激勵(lì)是股票增值權(quán)人數(shù)是16人，期限都是3年。
①?zèng)]做
②對中方股票期權(quán)激勵(lì)(20×2年末)：10000×(55-5)×7÷3=140萬元(現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)人數(shù)多算了5人)，增加資本公積和管理費(fèi)用140萬元;
③對外方股票增值權(quán)激勵(lì)(20×2年末)：10000×(16-1)×8÷3=40萬元，增加應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用40萬元;
第八題是關(guān)于第八章合并報(bào)表(20分)
資料甲公司購A公司，股權(quán)比例是80%，并購前雙方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司的子公司(好像是B和C公司)又并購了E公司，取得了表決權(quán)。甲公司收購F公司(股權(quán)比例沒有達(dá)到51%)，后和F公司其他股東處達(dá)成協(xié)議取得F公司的一定比例表決權(quán)。向A公司銷售商品20000萬元，成本16000萬元，A公司作為存貨，售出60%，甲公司沒有收到貨款，期末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備600萬元，A公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元。還有對一個(gè)公司能實(shí)施重大影響，順流交易銷售了商品一批。所得稅率25%
① 合并日：201×年6月30日。
② 初始投資成本：200000萬元。
③ 合并商譽(yù)：200000-235000×80%=12000萬元。
④ 合并報(bào)表抵銷項(xiàng)目：
抵銷內(nèi)部交易
借：營業(yè)收入20000
貸：營業(yè)成本18400
存貨1600(20000×40%×內(nèi)部銷售毛率20%)
抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)付賬款20000
貸：應(yīng)收賬款20000
抵銷提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
借：存貨 80
貸：資產(chǎn)減值損失 80
抵銷提取的壞賬準(zhǔn)備
借：應(yīng)收賬款600
貸：資產(chǎn)減值損失600
抵銷內(nèi)部交易對所得稅的影響
借：遞延所得稅資產(chǎn)400(1600×25%)
貸：所得稅費(fèi)用400
抵銷計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對所得稅的影響
借：所得稅費(fèi)用150(600×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)150
⑤關(guān)于對合營企業(yè)投資收益的計(jì)算記不太清楚。
⑥E公司納入合并報(bào)表范圍，因?yàn)橹苯雍烷g接擁有控制權(quán)。
⑦F公司納入合并報(bào)表范圍，因?yàn)橹苯雍烷g接擁有控制權(quán)。
考場里感動(dòng)的一幕，一個(gè)考生帶的資料用裝名片夾的大包整整裝了三個(gè)大包，監(jiān)考老師問是誰的包，一個(gè)40多歲(和我年齡相仿的)考生站起來答：是我的。那一刻心中一陣酸楚，同感呀。
考完了不管結(jié)果如何，先好好休息一下吧。