【內容導航】：
(一)直接計算法
(二)間接計算法
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應納所得稅額的計算。
【知識點】：居民企業(yè)應納稅額的計算
(一)直接計算法：
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損
(二)間接計算法：
應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額
【解釋1】納稅調整的兩種情況：一是會計規(guī)定范圍和稅法范圍不一致;二是會計規(guī)定的標準和稅法規(guī)定的標準不一致。
【解釋2】直接法計算企業(yè)所得稅風險較大，建議采用間接法計算。
【內容導航】：
(一)境外所得抵扣稅額的計算
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應納所得稅額的計算。
【知識點】：境外所得抵扣稅額的計算
企業(yè)實際應納所得稅額=企業(yè)境內外所得應納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額
我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實行限額扣除。抵免限額采用分國不分項的計算原則。
1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個納稅年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
【解釋】5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。
(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;(境外所得有征管權)
(2)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。(境外所得有征管權)
必須明確的三筆金額：
(1)境內所得的應納稅所得額(以下簡稱境內應納稅所得額)和分國(地區(qū))別的境外所得的應納稅所得額(以下簡稱境外應納稅所得額);
(2)分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額;(已交稅)
(3)分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。(應交稅)
企業(yè)不能準確計算上述項目實際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額的，在相應國家(地區(qū))繳納的稅收均不得在該企業(yè)當期應納稅額中抵免，也不得結轉以后年度抵免。
2.抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算(核心是比稅率)
【解釋】所謂“分國不分項”，指的是計算抵免限額的時候，境外所得要按不同國家分別計算限額。美國算美國的，A國算A國的，這是分國;但境外的所得不需要區(qū)分銷售貨物收入和財產轉讓收入等等具體的項目，這是不分項。
抵免限額=中國境內、境外所得國內稅法的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額
該公式可以簡化成：
抵免限額=來源于某國的(稅前)境外應納稅所得額×我國法定稅率(兩個關鍵，一個是稅率的確認，一個是境外所得的確認)
【解釋1】“中國境內、境外所得計算的應納稅總額”的稅率，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應為25%。
企業(yè)計算的當期境內、境外應納稅所得總額小于零的，應以零計算當期境內、境外應納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零。
【新增】以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品(服務)收入等指標申請并經認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。(沒有其他的優(yōu)惠稅率的政策)
對高新技術企業(yè)的扶持，從境內扶持到全球扶持，高新技術所得都按15%優(yōu)惠稅率。
【解釋2】公式中要用所得額(稅前利潤)，若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：
境外所得的應納稅所得額=(分回利潤+國外已納稅款)或境外所得的應納稅所得額=分回利潤÷(1-某外國所得稅稅率)
3.稅務處理：境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應納稅總額中扣減。
【解釋】境外所得涉及的稅款，少交必補，多交當年不退，以后五年退。
4.稅收饒讓：居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得，按照該國(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
5.在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照《企業(yè)所得稅法》及實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內或他國(地區(qū))的應納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。
【解釋】境外所得強調可以縱向彌補，用以后年度所得彌補;境外所得的橫向彌補，僅限于同一個國家內橫向彌補，不包括不同國家間的橫向補虧。
【內容導航】：
(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍
(二)核定應稅所得率征收計算
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應納所得稅額的計算。
【知識點】：居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算
(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍(注意單選題、多選題)
居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;(有權不設)
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;(應設未設)
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;
5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;
6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
不適用核定征收的情況(選擇題、了解)
不適用上述核定征收辦法的“特定納稅人”包括：
(1)享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè));
(2)匯總納稅企業(yè);
(3)上市公司;
(4)銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè);
(5)會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構;
(6)國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。
核定征收辦法，具體分為定率(核定應稅所得率)和定額(核定應納所得稅額)兩種方法。
(二)核定應稅所得率征收計算(掌握，接連幾年考單選題)
應納稅所得額=應稅收入總額×應稅所得率
或:應納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率
應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
【內容導航】：
(一)非居民企業(yè)應納稅額的計算
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應納所得稅額的計算。
【知識點】：非居民企業(yè)應納稅額的計算
非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。
其應納稅所得額按照下列方法計算：
1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;
2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;
3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
【內容導航】：
(一)按經費支出換算收入
(二)按收入總額核定應納稅所得額
(三)代表機構的核定利潤率不應低于15%
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應納所得稅額的計算。
【知識點】：外國企業(yè)常駐代表機構稅務管理
《外國企業(yè)常駐代表機構登記管理條例》所稱外國企業(yè)常駐代表機構(以下簡稱代表機構)，是指外國企業(yè)依照本條例規(guī)定，在中國境內設立的從事與該外國企業(yè)業(yè)務有關的非營利性活動的辦事機構。代表機構不具有法人資格。
所有的代表機構應當按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額。
同時，對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照規(guī)定據(jù)實申報的代表機構，稅務機關有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：
(一)按經費支出換算收入：適用于能夠準確反映經費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構。
1.計算公式：
收入額=本期經費支出額/(1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率);
應納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
2.代表機構的經費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設備等固定資產)、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。
(1)購置固定資產所發(fā)生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經費支出額換算收入計稅。
(2)利息收入不得沖抵經費支出額;發(fā)生的交際應酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經費支出額。
(3)以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業(yè)務活動所發(fā)生的費用，不應作為代表機構的經費支出額。
(4)其他費用包括：為總機構從中國境內購買樣品所支付的樣品費和運輸費用;國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內的倉儲費用、報關費用;總機構人員來華訪問聘用翻譯的費用;總機構為中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用，等等。
(二)按收入總額核定應納稅所得額：適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構。計算公式：
應納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
(三)代表機構的核定利潤率不應低于15%。采取核定征收方式的代表機構，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，報主管稅務機關備案，可調整為據(jù)實申報方式。
(一)直接計算法
(二)間接計算法
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應納所得稅額的計算。
【知識點】：居民企業(yè)應納稅額的計算
(一)直接計算法：
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損
(二)間接計算法：
應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額
【解釋1】納稅調整的兩種情況：一是會計規(guī)定范圍和稅法范圍不一致;二是會計規(guī)定的標準和稅法規(guī)定的標準不一致。
【解釋2】直接法計算企業(yè)所得稅風險較大，建議采用間接法計算。
【內容導航】：
(一)境外所得抵扣稅額的計算
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應納所得稅額的計算。
【知識點】：境外所得抵扣稅額的計算
企業(yè)實際應納所得稅額=企業(yè)境內外所得應納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額
我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實行限額扣除。抵免限額采用分國不分項的計算原則。
1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個納稅年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
【解釋】5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。
(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;(境外所得有征管權)
(2)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。(境外所得有征管權)
必須明確的三筆金額：
(1)境內所得的應納稅所得額(以下簡稱境內應納稅所得額)和分國(地區(qū))別的境外所得的應納稅所得額(以下簡稱境外應納稅所得額);
(2)分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額;(已交稅)
(3)分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。(應交稅)
企業(yè)不能準確計算上述項目實際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額的，在相應國家(地區(qū))繳納的稅收均不得在該企業(yè)當期應納稅額中抵免，也不得結轉以后年度抵免。
2.抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算(核心是比稅率)
【解釋】所謂“分國不分項”，指的是計算抵免限額的時候，境外所得要按不同國家分別計算限額。美國算美國的，A國算A國的，這是分國;但境外的所得不需要區(qū)分銷售貨物收入和財產轉讓收入等等具體的項目，這是不分項。
抵免限額=中國境內、境外所得國內稅法的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額
該公式可以簡化成：
抵免限額=來源于某國的(稅前)境外應納稅所得額×我國法定稅率(兩個關鍵，一個是稅率的確認，一個是境外所得的確認)
【解釋1】“中國境內、境外所得計算的應納稅總額”的稅率，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應為25%。
企業(yè)計算的當期境內、境外應納稅所得總額小于零的，應以零計算當期境內、境外應納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零。
【新增】以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品(服務)收入等指標申請并經認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。(沒有其他的優(yōu)惠稅率的政策)
對高新技術企業(yè)的扶持，從境內扶持到全球扶持，高新技術所得都按15%優(yōu)惠稅率。
【解釋2】公式中要用所得額(稅前利潤)，若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：
境外所得的應納稅所得額=(分回利潤+國外已納稅款)或境外所得的應納稅所得額=分回利潤÷(1-某外國所得稅稅率)
3.稅務處理：境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應納稅總額中扣減。
【解釋】境外所得涉及的稅款，少交必補，多交當年不退，以后五年退。
4.稅收饒讓：居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得，按照該國(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
5.在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照《企業(yè)所得稅法》及實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內或他國(地區(qū))的應納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。
【解釋】境外所得強調可以縱向彌補，用以后年度所得彌補;境外所得的橫向彌補，僅限于同一個國家內橫向彌補，不包括不同國家間的橫向補虧。
【內容導航】：
(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍
(二)核定應稅所得率征收計算
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應納所得稅額的計算。
【知識點】：居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算
(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍(注意單選題、多選題)
居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;(有權不設)
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;(應設未設)
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;
5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;
6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
不適用核定征收的情況(選擇題、了解)
不適用上述核定征收辦法的“特定納稅人”包括：
(1)享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè));
(2)匯總納稅企業(yè);
(3)上市公司;
(4)銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè);
(5)會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構;
(6)國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。
核定征收辦法，具體分為定率(核定應稅所得率)和定額(核定應納所得稅額)兩種方法。
(二)核定應稅所得率征收計算(掌握，接連幾年考單選題)
應納稅所得額=應稅收入總額×應稅所得率
或:應納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率
應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
【內容導航】：
(一)非居民企業(yè)應納稅額的計算
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應納所得稅額的計算。
【知識點】：非居民企業(yè)應納稅額的計算
非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。
其應納稅所得額按照下列方法計算：
1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;
2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;
3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
【內容導航】：
(一)按經費支出換算收入
(二)按收入總額核定應納稅所得額
(三)代表機構的核定利潤率不應低于15%
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應納所得稅額的計算。
【知識點】：外國企業(yè)常駐代表機構稅務管理
《外國企業(yè)常駐代表機構登記管理條例》所稱外國企業(yè)常駐代表機構(以下簡稱代表機構)，是指外國企業(yè)依照本條例規(guī)定，在中國境內設立的從事與該外國企業(yè)業(yè)務有關的非營利性活動的辦事機構。代表機構不具有法人資格。
所有的代表機構應當按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額。
同時，對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照規(guī)定據(jù)實申報的代表機構，稅務機關有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：
(一)按經費支出換算收入：適用于能夠準確反映經費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構。
1.計算公式：
收入額=本期經費支出額/(1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率);
應納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
2.代表機構的經費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設備等固定資產)、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。
(1)購置固定資產所發(fā)生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經費支出額換算收入計稅。
(2)利息收入不得沖抵經費支出額;發(fā)生的交際應酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經費支出額。
(3)以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業(yè)務活動所發(fā)生的費用，不應作為代表機構的經費支出額。
(4)其他費用包括：為總機構從中國境內購買樣品所支付的樣品費和運輸費用;國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內的倉儲費用、報關費用;總機構人員來華訪問聘用翻譯的費用;總機構為中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用，等等。
(二)按收入總額核定應納稅所得額：適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構。計算公式：
應納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
(三)代表機構的核定利潤率不應低于15%。采取核定征收方式的代表機構，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，報主管稅務機關備案，可調整為據(jù)實申報方式。